Джабазян Е.Л. Страховые взносы вместо ЕСН: по горячим следам - файл n1.doc

Джабазян Е.Л. Страховые взносы вместо ЕСН: по горячим следам
скачать (101 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc101kb.06.11.2012 11:42скачать

n1.doc

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 9
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВМЕСТО ЕСН: ПО ГОРЯЧИМ СЛЕДАМ
Традиционно июль является напряженной порой у наших законодателей, и эта летняя сессия Государственной Думы не стала исключением. Так, перед тем как уйти на каникулы, депутаты приняли целый ряд законов, причем некоторые из них могут очень сильно повлиять на привычный уклад жизни организаций и предпринимателей. В частности, Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ с 1 января 2010 г. упраздняется ЕСН, и с этой же даты согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ вводится уплата страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС.

В представленном материале мы ответим на общие вопросы, которые возникают в связи с принятием новых Законов: кто является плательщиком страховых взносов? как определяется база для их исчисления? в каком размере и в какие сроки следует платить такие взносы?

Нужно отметить, что п. 3 ст. 1 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования должны быть установлены федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Так что для более детального знакомства с особенностями уплаты отдельных видов страховых взносов нам необходимо дождаться принятия соответствующих законов.
Кто является плательщиком страховых взносов

в ПФР, ФСС, ФОМС?
Плательщики страховых взносов определены в ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ. К ним относятся:

- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

- плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой).
Внимание! Пунктом 2 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.
Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, то ему необходимо исчислять и уплачивать страховые взносы по каждому основанию.
Тарифы страховых взносов
Пунктом 1 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ тариф страхового взноса определен как размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Пунктом 2 данной статьи установлены следующие тарифы:

- 26% - в ПФР;

- 2,9% - в ФСС РФ;

- 2,1% - в ФФОМС;

- 3% - в ТФОМС.

Следует иметь в виду, что применять названные тарифы надо будет только с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 62 Федерального закона N 212-ФЗ).

При этом взносы в ПФР начиная с 2011 г. будут распределяться следующим образом (п. 19 ст. 27 Федерального закона N 213-ФЗ):
┌─────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────────┐

│ Тариф │ На финансирование страховой части │ На финансирование │

│ страхового │ трудовой пенсии │накопительной части │

│ взноса │ │ трудовой пенсии │

│ ├──────────────────┬───────────────────┼────────────────────┤

│ │для лиц 1966 года │ для лиц 1967 года │ для лиц 1967 года │

│ │рождения и старше │ рождения и моложе │ рождения и моложе │

└─────────────┴──────────────────┴───────────────────┴────────────────────┘

26,0 процента 26,0 процента 20,0 процента 6,0 процента

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Для того чтобы смягчить переход с ЕСН на уплату страховых взносов в отдельные внебюджетные фонды, ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что в 2010 г. общий размер тарифов страховых взносов сохранится в размерах действующих ставок ЕСН. Для большинства организаций и предпринимателей - это 26%, которые распределяются следующим образом:

- 20% - в ПФР;

- 2,9% - в ФСС РФ;

- 1,1% - в ФФОМС;

- 2% - в ТФОМС.

Распределение взносов в ПФР на страховую и накопительную части в 2010 г. производится следующим образом (п. 29 ст. 27 Федерального закона N 213-ФЗ):
┌─────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────────┐

│ Тариф │ На финансирование страховой части │ На финансирование │

│ страхового │ трудовой пенсии │накопительной части │

│ взноса │ │ трудовой пенсии │

│ ├──────────────────┬───────────────────┼────────────────────┤

│ │для лиц 1966 года │ для лиц 1967 года │ для лиц 1967 года │

│ │рождения и старше │ рождения и моложе │ рождения и моложе │

└─────────────┴──────────────────┴───────────────────┴────────────────────┘

20,0 процента 20,0 процента 14,0 процента 6,0 процента

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Внимание! Некоторые категории плательщиков сборов, в частности сельхозтоваропроизводители, плательщики ЕСХН, резиденты технико-внедренческой ОЭЗ, в 2010 - 2014 гг. будут уплачивать взносы в меньшем размере (п. 2 ст. 57, ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ).
Обращаем особое внимание организаций и предпринимателей, применяющих УСНО или уплачивающих ЕНВД, на тот факт, что с 1 января 2010 г. они становятся плательщиками всех страховых взносов - и в ПФР, и в ФСС РФ, и в ФОМС.

При этом в 2010 г. на "упрощенцев" и тех, кто применяет режим в виде ЕНВД, будет распространяться действие пп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ и пониженные тарифы выглядят следующим образом:

- 14% - в ПФР;

- 0,0% - в ФСС РФ;

- 0,0% - в ФФОМС;

- 0,0% - в ТФОМС.

В соответствии с п. 29 ст. 27 Федерального закона N 213-ФЗ в 2010 г. взносы в ПФР распределяются так:
┌─────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────────┐

│ Тариф │ На финансирование страховой части │ На финансирование │

│ страхового │ трудовой пенсии │накопительной части │

│ взноса │ │ трудовой пенсии │

│ ├──────────────────┬───────────────────┼────────────────────┤

│ │для лиц 1966 года │ для лиц 1967 года │ для лиц 1967 года │

│ │рождения и старше │ рождения и моложе │ рождения и моложе │

└─────────────┴──────────────────┴───────────────────┴────────────────────┘

14,0 процента 14,0 процента 8,0 процента 6,0 процента

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Что касается пониженных тарифов страховых взносов для отдельных категорий плательщиков на период 2011 - 2014 гг., предусмотренных ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, то на налоговые режимы в виде УСНО и ЕНВД такие тарифы не распространяются.
Уплата страховых взносов плательщиками, производящими

выплаты и вознаграждения физическим лицам
Какова база для начисления страховых взносов?
В ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объект обложения страховыми взносами определен следующим образом:

- для организаций и предпринимателей - это выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

- для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - это выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц.

В п. 3 названной статьи указаны виды выплат и вознаграждений, которые не относятся к объекту обложения страховыми взносами. Это выплаты и вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Кроме того, согласно п. 4 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ не признаются объектом обложения выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц:

- являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ;

- являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций и предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. При этом согласно п. 3 данной статьи базу для начисления страховых взносов необходимо определять отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С выплат, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не взимаются (п. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).
Внимание! Согласно п. 5 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации. Размер такой индексации должен определяться Правительством РФ. Данная норма вступит в силу 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 62 Федерального закона N 212-ФЗ).
При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.

В п. 7 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ прописан порядок определения базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы по перечисленным договорам, определяется как сумма доходов, полученных по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах.
┌──────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────┐

│ Наименование │ Нормативы затрат │

│ │(в процентах суммы│

│ │ начисленного │

│ │ дохода) │

└──────────────────────────────────────────────────────┴──────────────────┘

Создание литературных произведений, в том числе для

театра, кино, эстрады и цирка 20
Создание художественно-графических произведений,

фоторабот для печати, произведений архитектуры и

дизайна 30
Создание произведений скульптуры, монументально-

декоративной живописи, декоративно-прикладного и

оформительского искусства, станковой живописи,

театрально- и кинодекорационного искусства и графики,

выполненных в различной технике 40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле-

и кинофильмов) 30
Создание музыкальных произведений:

музыкально-сценических произведений (опер, балетов,

музыкальных комедий), симфонических, хоровых,

камерных произведений, произведений для духового

оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и

видеофильмов и театральных постановок 40

других музыкальных произведений, в том числе

подготовленных к опубликованию 25
Исполнение произведений литературы и искусства 20
Создание научных трудов и разработок 20
Открытия, изобретения и создание промышленных

образцов (процент суммы дохода, полученного за первые

два года использования) 30

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Внимание! При определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива (п. 8 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).
По аналогии с ЕСН предусмотрены выплаты, не подпадающие под обложение страховыми взносами. В частности, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

- все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных в соответствии с законодательством РФ);

- некоторые виды единовременной материальной помощи;

- стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;

- суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

- суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации;

- суточные при направлении работников в командировки как на территории РФ, так и за границу, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Хочется обратить внимание наших читателей на тот факт, что при внешней схожести норм Федерального закона N 212-ФЗ с гл. 24 НК РФ существенные различия все-таки есть. Так, например, в Законе о страховых взносах отсутствует норма, которая была установлена в п. 3 ст. 236 НК РФ: выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признавались объектом налогообложения, если:

- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Также не включена в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. А для некоторых выплат, включенных в названный перечень, предусмотрены ограничения: так, в частности, выплата единовременной материальной помощи работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка должна производиться в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)) ребенка.
Расчетный и отчетный периоды
Согласно ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. По итогам каждого периода представляются соответствующие расчеты. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.
Какие сроки установлены для уплаты страховых взносов

и представления отчетности?
Сроки, порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и вознаграждения физическим лицам, установлены в ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства.
Внимание! Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.
Пунктом 3 названной статьи установлено, что по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

1) до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФОМС по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования;

2) до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Пунктом 10 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что с 1 января 2011 г. плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи".

Если у организации есть обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, то уплата страховых взносов и представление расчетов осуществляются по месту нахождения этих обособленных подразделений. Исключение составляют обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ: уплата страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также представление расчетов по страховым взносам по данным обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения.
Уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями
Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ). Аналогичный порядок уплаты страховых взносов распространяется на адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой.
Внимание! Индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ.
В п. 1 ст. 13 Федерального закона N 212-ФЗ стоимость страхового года определена как сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством РФ.

Стоимость страхового года рассчитывается как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Если предположить, что с 1 января 2010 г. не изменится МРОТ, установленный ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ, то стоимость страхового года составит 12 003 руб. (4330 руб. x (20% + 1,1% + 2%) x 12), где 20% - тариф страхового взноса в ПФР, 1,1% - в ФФОМС, 2% - в ТФОМС.

Отметим, что в настоящее время предприниматели производят уплату фиксированного платежа в ПФР, однако сумма этого платежа значительно меньше. Так, Постановлением Правительства РФ от 27.10.2008 N 799 стоимость страхового года на 2009 г. была утверждена в размере 7274,4 руб. Исходя из этой стоимости индивидуальный предприниматель должен был произвести уплату:

- на страховую часть трудовой пенсии - 4850 руб. (2/3 от 7274,4 руб.);

- на накопительную часть - 2425 руб. (1/3 от 7274,4 руб.) (согласно п. 2 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 N 582, уплата взносов на накопительную часть производится для страхователей, родившихся в 1967 г. и позднее).

Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Индивидуальные предприниматели вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

В ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ установлены сроки, порядок исчисления и уплаты страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат физическим лицам.

Пунктом 1 указанной статьи предусмотрено, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится плательщиками взносов самостоятельно.

Страховые взносы за расчетный период должны уплачиваться не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В отдельных случаях (например, при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя) уплата страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.

Сумма страховых взносов исчисляется индивидуальными предпринимателями отдельно в отношении ПФР, ФФОМС и ТФОМС и уплачивается отдельными расчетными документами.

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам должен представляться предпринимателями в соответствующий территориальный орган ПФР до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (п. 5 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ).
Каков порядок внесения изменений в расчет по начисленным

и уплаченным страховым взносам?
При обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, данный плательщик обязан внести необходимые изменения в указанный расчет и представить его в соответствующий орган контроля (п. 1 ст. 17 Федерального закона N 212-ФЗ).
Внимание! Уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в орган контроля за уплатой страховых взносов по форме, действовавшей в расчетный период, за который вносятся соответствующие изменения.
Если уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в орган контроля до истечения срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, он считается поданным в день подачи уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.

В случае если уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в орган контроля после истечения срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам и срока уплаты страховых взносов, то плательщик страховых взносов освобождается от ответственности в случаях:

- представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам до момента, когда плательщик страховых взносов узнал об обнаружении органом контроля за уплатой страховых взносов неотражения или неполноты отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов, либо о назначении выездной проверки за данный период, при условии, что до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам он уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени;

- представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам после проведения выездной проверки за соответствующий расчетный период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов.
Контроль за уплатой страховых взносов
Статьей 3 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:

- ПФР и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на ОМС, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования;

- ФСС и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ.

Органы контроля за уплатой страховых взносов вправе проводить:

- камеральную проверку;

- выездную проверку.

Пунктом 2 ст. 33 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что целью камеральной и выездной проверок является контроль за соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства РФ об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Территориальные органы ПФР и территориальные органы ФСС РФ проводят выездные проверки плательщиков страховых взносов совместно на основании разрабатываемых указанными органами ежегодных планов выездных проверок плательщиков страховых взносов.

К какой ответственности можно привлечь плательщиков взносов? Статьей 46 Федерального закона N 212-ФЗ за непредставление плательщиком страховых взносов в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета при отсутствии признаков правонарушения установлен штраф в размере 5% суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Непредставление расчета в течение более 180 календарных дней по истечении установленного срока ведет к взысканию штрафа в размере 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и 10% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов. Если вышеназванные нарушения совершены умышленно, то размер штрафа составит 40% от неуплаченной суммы страховых взносов (п. п. 1, 2 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ).

Статьей 48 Федерального закона N 212-ФЗ установлена ответственность за отказ от представления или непредставление в орган контроля за уплатой страховых взносов документов, необходимых для осуществления контроля за уплатой данных взносов. Такое нарушение влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Е.Л.Джабазян

Главный редактор журнала

"Оплата труда:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

19.08.2009

Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации