Игнатущенко Н.А., Новикова Н.М. Налоги и налогообложение - файл n1.doc

Игнатущенко Н.А., Новикова Н.М. Налоги и налогообложение
скачать (1754.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc1755kb.19.11.2012 19:37скачать

n1.doc

  1   2   3   4   5   6   7   8


Н.А. Игнатущенко, Н.М. Новикова
НАЛОГИ

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Учебно-методическое пособие



Москва

Издательство МГОУ

2008

УДК 336.2.001.5 (075)

ББК 65.261

И 26
Рецензенты:

Пешкова М.Х. – доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой «Финансы горного предприятия» Московского государственного горного университета

Кулик В.Н. – кандидат экономических наук, профессор, зав. кафедрой «Статистики, бухгалтерского учета и анализа» Московского государственного открытого университета
Игнатущенко Н.А., Новикова Н.М.

И 26 Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – М.: Изд-во МГОУ, 2008. – ISBN 5-7045-0682-8.

В учебном пособии рассмотрены общетеоретические вопросы организации налоговой системы, налоговая политика государства, составные элементы практически всех действующих налогов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом.

Рекомендуется студентам экономического профиля для изучения курса «Налоги и налогообложение», а также может быть полезно практическим работникам финансовых и бухгалтерских подразделений организации.
УДК 336.2.001.5 (075)

ББК 65.261

ISBN 5-7045-0682-8 © Игнатущенко Н.А.

© Новикова Н.М.

© МГОУ, 2006

© Оформление. Изд-во

МГОУ, 2008

Оглавление


ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………..

4

РАБОЧАЯ ПРОГРАММА…………………………………..

8

Тема 1.Налоги в экономической системе общества……….

8

Тема 2.Налоговое законодательство Российской Федерации..

13

Тема 3.Понятие налогов и сборов…………………………..

20

Тема 4.Налоговая модель и элементы налога……………...

29

Тема 5.Классификация налогов и сборов…………………..

37

I.ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ………………………………..

43

Тема 6.Налог на добавленную стоимость………………….

43

Тема7.Акцизы………………………………………………..

53

Тема 8.Налог на доходы физических лиц………………….

64

Тема 9.Единый социальный налог………………………….

79

Тема 10.Налог на прибыль организаций…………………...

88

Тема 11.Налог на добычу полезных ископаемых

117

Тема 12.Водный налог

121

Тема 13.Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов…………………...

127

Тема 14. Государственная пошлина………………………..

131

II.РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ…………………...

138

Тема 15.Налог на имущество юридических лиц…………..

138

Тема 16.Налог на игорный бизнес………………………….

144

Тема 17.Транспортный налог……………………………….

148

III.МЕСТНЫЕ НАЛОГИ……………………………..

152

Тема 18.Земельный налог…………………………………...

152

Тема 19.Налог на имущество физических лиц…………….

160

Тема 20.Специальные налоговые режимы…………………

167

Тема 21.Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)……..

176

Тема 22.Бухгалтерский учет налогов………………………

183

Тема 23.Налоговое планирование. Оптимизация налоговых платежей……………………………………………………….

191

Список использованной литературы……………………….

197

ВВЕДЕНИЕ
"В жизни несомненны две вещи: смерть и налоги", – эти слова принадлежат Бенджамину Франклину. Отсюда очевидна не только обязательность уплаты налогов, но и тесная связь налогообложения с экономической деятельностью хозяйствующих субъектов и граждан.

Налоги – одно из древнейших изобретений человечества, они появились вместе с государством и использовались как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения его функций. С того времени многое изменилось, новые черты приобрели задачи и функции государства. Однако главное назначение налогов – обеспечивать деятельность государства – сохранилось, хотя их роль стала многозначной. В концентрированном виде исключительную значимость налогов можно выразить словами К. Маркса: "Налог – это материнская грудь, кормящая правительство. Налог – это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией…В налогах воплощено экономически выраженное существование государства".1

Ни одно государство не может нормально существовать без взимания налогов; с другой стороны, налоги – один из признаков государства. Тесная взаимосвязь и взаимообусловленность обязательных платежей и государства придают налогу комплексное содержание. В основе налогов лежат экономические и юридические понятия, соотношение которых зависит от политических процессов, происходящих в государстве.

Относительно комплексной структуры термина "налог" русский экономист М.М. Алексеенко ещё в XIX веке отмечал: "С одной стороны, налог – один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т.е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой – установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства".

В общем виде налог можно определить как безвозмездное отчуждение части собственности у лица в пользу государства для выполнения (финансирования) им своих функций. Приведенное определение и другие, хотя и различаются некоторыми деталями, едины в главном: налогообложение является формой отчуждения собственности; право собственности первично по отношению к праву государства требовать отторжения его части в виде налога. Эта позиция является основополагающей. Один великий мыслитель сказал: "История – это борьба сословий за свои привилегии".

В ст. 35 Конституции Российской Федерации указано, что налогообложение является ограничением права собственности. Но как и на любое ограничение основных прав человека и гражданина, на налогообложение распространяются требования ст. 55 Конституции Российской Федерации о том, что "права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены Федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства".

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с предприятий, учреждений, организаций и граждан по ставкам, установленным в законодательном порядке. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей различных эпох. Один из основоположников теории налогообложения шотландский философ и экономист А. Смит говорил, что налоги для тех, кто их платит, - признак не рабства, а свободы. А французский писатель и философ Ш. Монтескье совершенно справедливо полагал, что «ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им».

Какими должны быть налоги: высокими или низкими – извечный социальный вопрос. Стремление снизить налоги постоянно вступает в противоречие с текущими потребностями финансирования государства, включая перспективное развитие, финансирование научных исследований, содержание армии и социальной сферы.

Величина налогов определяется, в первую очередь, потребностью в расходах. Основные же правила расходования государственных средств достаточно просты и очевидны:

- расходы должны соответствовать доходам;

- никакой новый расход не может быть назначен прежде, чем будет найден соразмерный ему источник дохода.

Указанные правила были утверждены Государственным Советом России ещё в 1810 г., однако являются, безусловно, актуальными и в наши дни.

Основы действующей сегодня налоговой системы были заложены перечнем принятых в конце 1991 г. документов. При этом, за исключением впервые введенных налога на добавленную стоимость (НДС), налога на имущество и ряда местных налогов, была в основном обеспечена преемственность налоговой системы, сложившейся в период существования СССР и включавшей в качестве основных своих элементов налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, акцизы, таможенные пошлины, а также платежи, связанные с использованием природных ресурсов. Причем успешному введению в практику НДС способствовал, хотя и небольшой, но имевший опыт применения, налог с продаж, а налога на имущество – многолетнее применение платы за фонды.

Принятый Налоговый Кодекс (часть I введена в действие с 1 января 1999 г.) является основополагающим правовым документом, регулирующим деятельность предприятий в сфере налогообложения и их взаимоотношения с бюджетами различных уровней.

Налоговый Кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов РФ, в том числе:

- определяет виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

- устанавливает основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов;

- устанавливает перечень налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

- устанавливает права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов;

- определяет формы и методы налогового контроля и др.

В соответствии с законодательством все действующие в РФ налоги и сборы делятся на федеральные, региональные и местные. Такое деление соответствует мировому опыту крупных федеративных государств.

Налоговый кодекс определяет полный перечень федеральных, региональных и местных налогов, который значительно сокращен по сравнению с налогами, утвержденными федеральным законом "Об основах налоговой системы", принятым в момент начала формирования рыночных отношений в России.

Вторая часть Налогового кодекса России определяет участников налоговых отношений по конкретным налогам: НДС, акциз, НДФЛ, единый социальный налог, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых и т.д.

Работа над разработкой новых глав Налогового кодекса продолжается до сих пор.

Основная задача, которая стоит перед студентами при изучении курса, – получить общее представление о действующей в стране налоговой системе; усвоить основные понятия, такие как объект и субъект налогообложения, налоговые ставки, налоговые вычеты и т.д.; уяснить механизм исчисления и взимания основных налогов (налога на прибыль, НДС, налога на имущество и др.) и научиться их подсчитывать на основании действующих в данный момент времени налоговых ставок.

По курсу выполняется контрольная работа, по которой проводится собеседование и сдается зачет.

В написании учебного пособия, принимали участия: канд. экон. наук Л.П. Чертенкова (тема 8 «Налог на доходы физических лиц»), экономист А.С. Бердников (тема 10 «Налог на прибыль организаций»), инженер-экономист Л.В. Игнатущенко (тема 23 «Налоговое планирование. Оптимизация налоговых платежей»).

РАБОЧАЯ ПРОГРАММА
Тема 1. Налоги в экономической системе общества.
Становление и развитие налогообложения осуществлялось в 4 этапа:

Налоги и бюджетный процесс. Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов. Налоги – важнейшая форма аккумуляции денежных средств бюджетом.

Функции налогов. Налоги – как метод прямого влияния на бюджетные отношения и опосредственного (через систему льгот и санкций) воздействия на производителей товаров, работ, услуг (рис. 1).

Рис. 1. Функции налогов

Основные принципы налогообложения легли в основу налогового законодательства России. На рис.2 представлена совокупность принципов налогообложения.


Принцип хозяйственной деятельности

Принцип установления налогов законами

Принцип единства налоговой системы










Принцип

справедливости

Принцип приоритета налогового закона над неналоговым

Принцип подвижности налогообложения










Принцип

соразмерности

Принцип отрицания обратной силы налогового закона

Принцип стабильности налоговой системы










Принцип учета

интересов

Принцип наличия в законе существенных элементов налога

Принцип множественности налогов










Принцип

экономичности

Принцип сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений

Принцип исчерпывающего перечня налогов


Рис 2. Система принципов налогообложения

Принципы налогообложения – это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. А. Смит дал формулировку сведущим экономическим принципам:

– справедливости – каждый обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям;

Юридические принципы налогообложения – это общие и специальные принципы налогового права.

Организационные принципы налогообложения – положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов.

Современный вид принципы налогообложения приобретают в развитой рыночной экономике:

Американский экономист Артур Лаффер из Калифорнийского университета в Лос-Анджелесе описал связь между ставками налогов и объемом налоговых поступлений в государственный бюджет и при этом пришел к следующему выводу: налоговые поступления падают после некоторого значения ставки, потому что более высокие ставки налога сдерживают активность хозяйствующих субъектов, а потому налоговая база (на макроуровне – национальный продукт и доход) сокращается. Более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, инновациям, принятию деловых рисков.

Кривая Лаффера – кривая, показывающая связь между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений, выявляющая такую налоговую ставку (от нулевой до 100%-ой), при которой налоговые поступления достигают максимума.

Кривая дает ответ на вопрос, при какой ставке налогов налоговые поступления в бюджет максимальны. При дальнейшем повышении ставки мотивация предпринимательской деятельности ослабевает, падают объемы производства и уменьшаются налоговые отчисления. Реальная ставка налогов различна для разных стран и далеко не всегда является оптимальной.

Расширившаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления на прежнем уровне даже тогда, когда ставки налога снизятся. Снижение бюджетного дефицита при этом обеспечивается путем:

- снижения случаев уклонения плательщиков от уплаты налогов;

- сокращения государственных субсидий на материальную помощь безработным и прочих социальных выплат.

Параметры кривой Лаффера носят эмпирический характер. Это означает, что на практике весьма сложно ответить на вопрос, при какой конкретно ставке налога начинается снижение налоговых поступлений в бюджет. При увеличении налоговых ставок в начале кривой побудительные мотивы хозяйствующих субъектов и населения серьезно не затрачиваются и заинтересованность в легальных доходах, а также общий режим производства сокращаются медленнее, чем возрастает ставка. Поскольку уменьшение налогооблагаемой базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, доходы бюджета возрастают. Но как только ставка достигает некоторого предела, дальнейшая уплата налога ведет к заметному сокращению чистого дохода налогоплательщика. Начинается спад хозяйственной активности, уклонение от налогов принимает массовый характер. Предпринимательская деятельность перемещается из легальной сферы в область теневой экономики. Несмотря на номинальный рост налоговых ставок, бюджетные доходы сокращаются, поскольку сокращается реальная налогооблагаемая база.
Темы для обсуждения:

  1. Государство и налогообложение.

  2. Общие теории налогов в свете развития налогообложения.

  3. Содержание классической теории налогов.

  4. Роль налогов в формировании государственного бюджета.

  5. Фискальная и регулирующая функции налогообложения.

  6. Принципы налогового права: экономический аспект.

  7. Бюджетная концепция А. Лаффера.

  8. Гармонизация налоговых систем и налоговой политики.


Тема 2. Налоговое законодательство

Российской Федерации
Налоговый кодекс и законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по их установлению, введению и взиманию, а также отношения, возникающие в процессе налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действия (бездействия) должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых нарушений.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взимании налогов и сборов в Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ:

  1. определяет виды налогов и сборов РФ;

  2. устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

  3. определяет основы установления налогов и сборов субъектов Федерации и местных налогов;

  4. устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений;

  5. определяет нормы и методы налогового контроля;

  6. устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений;

  7. устанавливает порядок обжалования действий (бездействий) налоговых органов и их должностных лиц.

Законодательные органы власти субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом принимают законы и иные правовые акты о налогах и сборах, действующие на территории региона.

Представительные органы местного самоуправления принимают и нормативные правовые акты о местных налогах и сборах, действующие на территории административного образования в пределах принятых Налоговым кодексом (рис. 3).


Рис.3. Полномочия законодательных органов власти

по установлению налогов
Налоговый кодекс устанавливает порядок вступления в силу законодательных актов о налогах и сборах: определяет срок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, законодательных актов, вводящих новые налоги и сборы, а также налогов и сборов, ухудшающих или улучшающих положение налогоплательщиков (рис. 4).



Рис.4. Порядок вступления в силу законодательных

актов о налогах и сборах
Налоговым кодексом и другими законодательными актами определены: состав участников налоговых отношений и их полномочия, которые представлены на рис.5.



Рис. 5. Участники отношений, регулируемых

законодательством о налогах и сборах
Налогоплательщик – организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы.

Налоговые агенты – на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Сборщики налогов – государственные органы, органы местного самоуправления, которые осуществляют прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и сборов.

Законные и уполномоченные представители – лица, уполномоченные представлять интересы налогоплательщика на основании закона и его представительных документов.

Участники налоговых отношений наделены законодательством определенными полномочиями в области налогов и сборов, которые представлены на рис.6.

Участники налоговых отношений

Полномочия в области

налогообложения




Федеральная налоговая служба и её подразделения

Выполнение фискальной и контрольной функции налогообложения

Министерство финансов Российской Федерации и финансовые органы




Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ

Проверки и ревизии, осуществляемые при проверке имеющихся данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства

Государственные исполнительные органы власти

Взимание налогов и контроль за их уплатой

Органы государственных внебюджетных фондов:

пенсионный фонд



Контроль с участием налоговых органов за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов

Федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела

Таможенное регулирование направлено на выполнение фискальной функции, так как таможенные платежи являются важным источником формирования доходной части федерального бюджета

Налогоплательщик

Организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы

Налоговые агенты

Исчисление, удержание у налогоплательщика и перечисление в соответствующий бюджет налогов и сборов

Сборщики

Государственные органы, органы местного самоуправления, которые осуществляют прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и сборов

Законные и уполномоченные представители

Лица, уполномоченные представлять интересы налогоплательщика на основании закона и ее учредительных документов

Рис. 6. Полномочия участников налоговых

отношений в области налогов и сборов

Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов

Наиболее тесно взаимосвязаны в области налоговых отношений налоговые органы и налогоплательщики. Налоговый кодекс определяет права и обязанности обеих сторон (рис. 7, 8).


Рис. 7. Права и обязанности налогоплательщиков



Рис. 8. Права и обязанности налоговых органов

Каждое юридическое и физическое лицо должно участвовать в формировании бюджета и внебюджетных государственных фондов по законодательству, установленному государством.

Обязательные платежи имеют формы: налога, сбора, пошлины.
Темы для обсуждения:

  1. Назначение Налогового кодекса.

  2. Роль законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах.

  3. Роль нормативных правовых актов органов местного самоуправления.

  4. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени.

  5. Роль Федеральной налоговой службы в системе налогообложения Российской Федерации.

  6. Роль Министерства финансов Российской Федерации в системе налогообложения Российской Федерации.

  7. Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ и её роль в системе налогообложения Российской Федерации.

  8. Права и обязанности налогоплательщиков.

  9. Права и обязанности налоговых органов.


Тема 3. Понятие налогов и сборов
Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж в государственный или местный бюджет, взимаемый в законодательно установленном порядке с физических или юридических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости ВВП в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:

- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

За счет налоговых взносов и сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Поэтому экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями, которые складываются между хозяйствующими субъектами и гражданами, с одной стороны, и государством, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Налог основывается на следующих принципах:

- обязательности уплаты его всеми лицами, определенными в соответствии с законодательством субъектами налогообложения, т.е. налогам присущ принудительный характер;

- индивидуальности определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика;

- безвозмездности уплачиваемых сумм, что означает отсутствие факта непосредственного предоставления налогоплательщику благ и услуг, прав, документов взамен уплачиваемой суммы;

- отчуждения доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу.

Финансовые ресурсы государства формируются и за счет сборов (рис. 9). Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Главное отличие сбора от налога состоит в отсутствии требования безвозмездной уплаты, т.е. уплата сбора предполагает последующее совершение разрешительных действий плательщика.

Рис. 9. Виды сборов
Пошлина (рис. 10) – обязательный платеж, взимаемый за услугу общественного характера (один из видов сборов).

Рис. 10. Виды пошлин
Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением. Государство придает налоговому механизму юридическую форму и регулирует налоговый механизм путем налогового законодательства.

Положения налогового права служат отправными моментами в осуществлении налоговой политики.

Налоговая политика – комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Главная цель налоговой политики – обеспечение бюджетов разных уровней финансовыми ресурсами в достаточных объемах. Бесперебойное пополнение бюджетных доходов является основой экономического роста, повышения благосостояния населения, решения экономических и других проблем общества. В связи с этим государство определяет следующие задачи налоговой политики, которые представлены на рис.11.

Рис.11. Задачи налоговой политики
Задача налоговой политики как части экономической науки заключается в том, чтобы исследовать закономерности общественного развития и на их основе построить реальные экономические, социально-политические концепции и программы, позволяющие стабильно развиваться всем участникам воспроизводственных процессов. Различают три типа налоговой политики (рис.12).


Рис. 12. Типы налоговой политики

Реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, который является понятием методического порядка, поэтому ему свойственно двойное содержание. Рассматривать содержание этого понятия необходимо с широких (общетеоретических) и узких (практических) позиций.

В широком смысле – это область налоговой теории, трактующей понятие "налоговый механизм" как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями.

Общие принципы построения налоговой системы изложены в статье 3 НК РФ.

  1. Принцип публичности налогообложения означает, что отношения между государством и налогоплательщиками носят властный характер. Властность этих отношений состоит в праве изъятия части денежных средств организаций и граждан, в том числе изъятия в принудительном порядке.

  2. Принцип законодательной формы установления налогов означает, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, которые прямо не предусмотрены Федеральным налоговым законодательством. Порядок введения налоговых законов определяется ст. 5 НК РФ.

  3. Принцип всеобщности и равенства налогообложения. Принцип равенства в налоговых правоотношениях должен соблюдаться посредством справедливого перераспределения налогового бремени путем дифференциации ставок налогов и сборов и предоставлении льгот. При этом не допускается дифференциация налоговых режимов в зависимости от формы собственности, гражданства физического лица или географического места происхождения капитала.

  4. Принцип понятности налогового законодательства. Акты налогового законодательства должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен уплачивать. Все неясности в налоговом законодательстве трактуются в пользу налогоплательщика.

  5. Экономическая обоснованность налогов – налоги не могут устанавливаться произвольно.

  6. Принцип эффективности налогообложения состоит в относительно низких издержках государства на сбор налогов.

  7. Принцип единства налоговой системы РФ – нельзя устанавливать налоги и сборы, препятствующие свободному перемещению товаров на территории РФ.

  8. Принцип налогового федерализма – законодательство закрепляет полномочия органов власти различных уровней по введению и отмене налогов и предоставлению льгот.

Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование и прогнозирование, налоговое регулирование и налоговый контроль, которые представлены на рис. 13.



Рис. 13. Функциональные основы налогового механизма

Налоговое прогнозирование служит основой для разработки социально-экономического развития страны, региона, муниципальных образований на определенный период. В ходе налогового прогнозирования возможно сделать обоснование предложений по использованию конкретных налогов, их ставок, льгот по их применению. В процессе налогового прогнозирования решаются вопросы регулирования налоговых взаимоотношений между центром и субъектами Федерации и региональными городами, муниципальными образованиями.

Налоговый контроль призван обеспечить полноту поступления налоговых доходов в бюджет. Важной задачей налогового контроля является создание условий, препятствующих уклонению налогоплательщиков от уплаты налогов. В целях повышения эффективности налогового контроля, необходимо создание соответствующей нормативно-правовой среды.

В узком смысле налоговый механизм рассматривается в качестве свода конкретных налоговых действий, так как практика вносит свои коррективы в основы налогового механизма. Неоднозначны налоговые действия на разных уровнях власти и управления, существенны различия во временном отношении.

Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов.

Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением.

Доля налоговых доходов в доходах федерального бюджета составляет за 1999 год около 90 %. Наиболее доходными являются НДС – около 38 % всех налоговых доходов. Второе место по доходности занимают акцизы – около 18 %. Следующими идут таможенные пошлины, импортные и экспортные – по 13 % каждый. На четвертом месте налог на прибыль – около 8 % (в 1998 г. – 9 %, в 1997 г. – 18 %). На пятом месте подоходный налог – около 3 % (в прошлом году – 12 %).

Распределение общего объема поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам налогов в 2002 году


Всего поступило налогов и сборов, млрд. руб.

в том числе:

налог на прибыль (доход)


НДС


акцизы

платежи за пользование природными ресурсами

налог на доходы физических лиц

прочие налоги и сборы

Январь-декабрь

2327,93

462,68

531,93

259,61

334,17

357,07

382,48

%

100,00

19,87

22,84

11,15

14,36

15,34

16,44


Считается, что налоговая система имеет рыночный характер, если поступления от налогов с доходов являются преобладающими в структуре налоговых платежей. Высокая доля косвенных налогов (НДС и акцизы) свидетельствует о нерыночном характере функционирования налоговой системы и экономики в целом. Как видно из приведенных данных, доля НДС + акцизы сократилась с 56 % в 1999 году до 44 % в 2002 году, однако эта ситуация имеет заметную тенденцию к улучшению.

В нижеприведенной таблице представлены аналогичные данные за 2005 год в сравнении с 2004 годом. Результаты анализа показывают, что доля НДС +акцизы снизилась до 26 %, в то время как доля налогов на доходы (прибыль + доходы физических лиц) составляет свыше 42 %. Но в тоже время сложившееся положение нельзя признать удовлетворительным.
Поступление в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды доходов,

администрируемых ФНС России







млрд. рублей

Налоги и сборы

2004 год

2005 год

в процентах к 2004 году

Всего поступило в бюджетную систему

4 386,30

5 703,48

130,0

В том числе:

 

 

 

налоги и сборы в консолидированный бюджет

3 741,86

4 896,65

130,9

государственные внебюджетные фонды

644,44

806,83

125,2










млрд. рублей

Налоги и сборы

2004 год

2005 год

в процентах к 2004 году

Всего

3 741,86

4 896,65

130,9

В федеральный бюджет (вкл. ЕСН)

1 958,32

2 668,38

136,3

В консолидированные бюджеты субъектов РФ

1 783,55

2 228,27

124,9

Из них:

 

 

 

Налог на прибыль организаций

867,76

1 353,78

156,0

В федеральный бюджет

205,72

377,59

183,5

В консолидированный бюджет субъекта РФ

662,04

976,19

147,5

Налог на доходы физических лиц в консолидированный бюджет субъекта РФ

 574,19

 707,37

 123,2

Единый социальный налог в федеральный бюджет

442,22

267,51

60,5

Налог на добавленную стоимость:

 

 

 

на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

749,08

1 025,66

136,9

на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь

х

20,92

х

Акцизы

202,37

236,15

116,7

В федеральный бюджет

71,60

89,54

125,1

В консолидированный бюджет субъекта РФ

130,78

146,61

112,1

Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами

529,19

928,63

175,5

В федеральный бюджет

429,20

872,31

203,2

В консолидированный бюджет субъекта РФ

99,98

56,32

56,3

В том числе:

 

 

 

Налог на добычу полезных ископаемых

510,08

908,73

178,2

В федеральный бюджет

424,08

854,52

201,5

В консолидированный бюджет субъекта РФ

86,00

54,21

63,0

Из него: нефть

428,61

801,41

187,0

В федеральный бюджет

355,13

761,34

214,4

В консолидированный бюджет субъекта РФ

73,48

40,07

54,5










млрд. рублей

 

2004 год

2005 год

в процентах к 2004 году

Государственные внебюджетные фонды

644,44

806,83

125,2

В том числе:

 

 

 

Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд (ПФР)

488,59

634,13

129,8

Фонд социального страхования (ФСС)

42,97

53,21

123,8

Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования (ФФОМС)

6,47

31,70

490,0

Территориальные фонды обязательного
медицинского страхования (ТФОМС)

106,42

87,79

82,5




*) Данные приведены в сопоставимом виде в методологии 2005 года


Темы для обсуждения:

  1. Признаки, определяющие понятия:

- налог и сбор;

- безвозмездность;

- обязательность;

- принудительность;

- разрешительный характер;

- правопреемственность;

- регистрационный характер.

  1. Сущность налога и основных участников производства ВВП.

  2. Чем определяется экономическое содержание налога.

  3. Налоговая политика и её виды.

  4. Понятие налоговой политики.

  5. Задачи налоговой политики.

  6. Типы налоговой политики.

  7. Понятие налогового механизма.

  8. Назначение налогового прогнозирования.

  9. Задачи налогового контроля.


  1   2   3   4   5   6   7   8


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации