Киреенко А.П. Налоги и налогообложение - файл n1.doc

Киреенко А.П. Налоги и налогообложение
скачать (230.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc231kb.19.11.2012 20:59скачать

n1.doc

Налоги и налогообложение

краткий конспект лекций для ускоренной формы обучения, 2007 г.

Автор: д.э.н., профессор кафедры налогов и налогообложение А.П.Киреенко
Основы налогообложения

Определение налога, его черты и признаки, отличие налога от других платежей

Сущность налога состоит в отчуждении части собственности налогоплательщиков в пользу государства. Речь идет о законном изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.

Налог представляет собой особую совокупность экономических отношений, обязательный денежный взнос или платеж, уплачиваемый физическими и юридическими лицами в определенном размере и в определенный срок.

Из приведенного определения следует, что для налогов характерны следующие признаки:

Обязательный характер налогов. Налоговое правоотношение носит односторонний характер, где стержневым юридическим элементом выступает, с одной стороны, обязанность налогоплательщика уплатить законно установленные налоги и сборы и, соответственно, с другой — право государства в лице налоговых органов требовать своевременной и полной уплаты налоговых платежей. Требования налоговых органов и налоговые обязательства налогоплательщика следуют не из договора, а из закона.

Индивидуально безвозмездный характер налогов. Существенным признаком налога является безвозмездность его уплаты, то есть денежные средства переходят в бюджет без получения плательщиком налога встречного возмещения. Налоговые отношения лишены эквивалентности, характерной для обменных, рыночных отношений, и пользование общественными благами не пропорционально величине налогов, уплаченных налогоплательщиком.

Данный признак отличает налоги от сборов, носящих частично возмездный характер. Уплата сбора предполагает встречные действия государства в интересах налогоплательщика. Это может быть выдача лицензии, предоставление права торговли или парковки автотранспорта, обеспечение правосудием, совершение регистрационных или иных юридически значимых действий.

Денежный характер налогов. Исторически потребности государств и других участников правоотношений в докапиталистическую эпоху удовлетворялись в форме натурального обмена. В странах Древнего Востока, в Римской империи и Византии государственные расходы носили натуральный характер, соответственно государственные ресурсы также мобилизовались за счет натуральных податей и повинностей, труда рабов, дани с побежденных государств. В настоящее время налоги уплачиваются денежными средствами.

Публично-нецелевой характер налогов. Нецелевой характер налогов вытекает из принципа общего (совокупного) покрытия бюджетных расходов: все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета. Таким образом, налоговые платежи обеспечивают не конкретные расходы государства, а их общую совокупность.

Необходимо отметить, что при уплате налога происходит переход права собственности на денежные средства, ранее принадлежавшие плательщику налога, к государству. В этой черте налоговых отношений, заключается одна из основных отличительных особенностей налоговых отношений, позволяющая наряду с перечисленными выше признаками налога отличать их от иных отношений, возникающих при уплате других видов платежей.

Функции налога

Фискальная функция налога

Уплата налоговых платежей обеспечивает расходы публичной власти, поэтому основная функция налогов — покрывать финансовые потребности государства. Налоги, участвуя в перераспределительном процессе, обеспечивают государство финансовыми ресурсами. Источником доходов выступает национальный доход, созданный в производстве трудом, капиталом и природными ресурсами.

Регулирующая функция налога. Налоги, являясь составной частью финансово-экономической системы, одновременно выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики. Посредством налогообложения государство имеет возможность поощрять одни хозяйственные процессы и сдерживать другие. Государство способно как оживлять экономическую конъюнктуру и развитие хозяйства, так и приглушать экономику, замедлять ее рост. С помощью налогов, можно регулировать экономическую деятельность, выравнивать доходы путем перераспределения налогов, воздействовать на параметры социальной и природной среды.

Структура налога

Структура налога включает в себя следующие элементы (рис.5):


Элементы налога


Субъект налога

Объект налога

База

налога

Ставка

налога

Срок

уплаты

налога


Льготы по налогу

Налогоплательщики –физические лица

Налогоплательщики – юридические лица

Права (имущественные и неимущественные)

Действия и результаты действий

Со стоимостными показателями

С натуральными показателями

Пропорциональная

Прогрессивная

Регрессивная

Отдельным субъектам

По отдельным объектам обложения

По ставкам налога

По срокам уплаты


Субъектом налога выступают налогоплательщики — организации и физические лица, на которых в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги.

Объект налога — это юридический факт или совокупность юридических фактов, с которыми связано возникновение обязанности налогоплательщика уплачивать налог: собственность, экономический эффект, выгода, товар, деньги. Обязанность уплачивать налог возникает у лица только при наличии у него объекта налогообложения. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

База налога, или налогооблагаемая база — количественное выражение объекта налогообложения. Она может совпадать, а может и не совпадать с объектом налогообложения. Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать масштаб налога, т.е. параметр его измерения. Например, в качестве масштаба для исчисления таможенной пошлины по автомобилям единицей налогообложения может являться лошадиная сила; для исчисления акцизов по алкогольной продукции в качестве масштаба единицей налогообложения может являться один литр.

Налогооблагаемая база может определяться в стоимостных показателях (например, стоимость имущества) или в натуральных показателях (например, площадь земельного участка).

Для получения фактических показателей налогооблагаемой базы необходимо ведение соответствующего учета. Основой для получения показателей является бухгалтерский учет. Вместе с тем в ряде случаев возникает необходимость ведения специального учета для целей налогообложения (налоговый учет), механизм которого отличен от бухгалтерских методик.

Существует два метода формирования налогооблагаемой базы:

Также существует несколько способов определения налогооблагаемой базы:

Ставка налога — это размера налога, приходящегося на единицу налогообложения. В зависимости от объекта налогообложения ставки могут быть твердыми и процентными.

Твердые ставки устанавливаться в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли.

Процентные ставки устанавливаются в процентах к стоимости объекта налогообложения (налоговой базе) и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.

Пропорциональные ставки применяются ко всей налоговой базе не зависимо от ее размера.

Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличением налоговой базы увеличивается и размер ставки налога. При этом прогрессия ставок может быть простой сложной и неявной.

Размер налогового обязательства фиксируется в специальном налоговом отчетном документа, называемом налоговый расчет (налоговая декларация), который должен быть представлен в налоговые органы в установленный срок — срок подачи налогового расчета. Расчет суммы налога производится по определенной методике (формуле), установленной законодательством и находящей свое отражение в заполнении соответствующих срок и граф налогового расчета.

Для того, чтобы обеспечить временную определенность существования налога, необходимо установить налоговый период, т. е. срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и определяется размер налогового обязательства. Законодательством устанавливается и срок уплаты налога, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.

При исчислении налога, подлежащего взносу в бюджет, необходимо учитывать льготы по налогу.

Льготы по налогу, или налоговые льготы — предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговая система Российской Федерации

Современная налоговая система России регулируется высшим законом страны — Конституцией РФ: обязанность по уплате налогов установлена статьей 57 Конституции, где сказано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В соответствии с Конституцией РФ, к компетенции Федерального Собрания (Парламента) и представительных органов субъектов Федерации относятся общие вопросы налогообложения (ст.71 и 72). Общая система налогов и принципы ее построения устанавливаются Федеральным законом (ст.75). Президент страны обладает правом вносить законопроекты в Государственную Думу (ст.84). После одобрения Советом Федерации и подписания Президентом законопроекты превращаются в законы и с этого момента подлежат исполнению.

Налоговым кодексом РФ регулируются отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов; отношения, возникающие в процессе налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый кодекс РФ (НК) — базовый закон в системе налогового законодательства. Все законы и нормативные акты в сфере налогообложения должны быть приняты в соответствии с НК РФ.

Конституция



Налоговый Кодекс



Федеральные законы о налогах и сборах
Законы и иные нормативные акты о

налогах и сборах субъектов Федерации



Нормативные правовые акты органов

местного самоуправления о местных налогах и сборах
Нормативное определение налога дается в действующем законодательстве страны. В соответствии с законодательством РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. НК РФ определяет налог как исключительно денежный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Участниками налоговых правоотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются, с одной стороны, организации и физические лица, которые могут выступать в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов; с другой стороны — органы государственной власти: Федеральная налоговая служба РФ (ФНС РФ), Министерство финансов РФ, государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов



УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ


СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВОГО

КОНТРОЛЯ СУБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ










Главными задачами налоговых органов являются: контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ, а также валютный контроль.



Налоги РФ


Федеральные налоги и сборы


налог на добавленную стоимость

акцизы

налог на доходы физических лиц

единый социальный налог

налог на прибыль организаций

налог на добычу полезных ископаемых

водный налог

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

государственная пошлина


Региональные налоги


налог на имущество организаций

налог на игорный бизнес

транспортный налог

Местные налоги


земельный налог

налог на имущество физических лиц



НДФЛ - налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц взимается в соответствии с 23 главой части второй НК РФ.

Плательщиками налога на доходы являются физические лица — налоговые резиденты РФ и нерезиденты, получающие доходы от источников, расположенных в РФ. Налоговые резиденты РФ — это физические лица, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Соответственно те физические лица, которые фактически находятся на территории РФ менее 183 дней в году, являются нерезидентами.

Объектом обложения налогом на доход являются:

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется следующим образом:

Налоговая база

=

Доходы



Доходы не

Подлежащие

Обложению



Налоговые

Вычеты







в денежной форме





полученные от государства




Стандартные







в натуральной форме




полученные от физических лиц и организаций




Социальные







в форме

материальной выгоды




полученные от работодателей




Имущественные













личные доходы




Профессиональные


При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренным статьей 40 НК РФ.

Пример: Предприятие в счет погашения задолженности по заработной плате выдало своему работнику по цене 5500 р. стиральную машину, цена реализации которой сторонним покупателям 7000 р.

Разница между этими ценами составляет:

(7000 р. - 5500 р.) : 7000 р. х 100% = 21,42%.

В этом случае налоговые органы вправе потребовать включить в доход работника 7000 р.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

Пример: Работник по договору займа взял у организации 1000 тыс. р. на три месяца под 5% годовых при ставке рефинансирования ЦБ РФ на этот день 12% годовых. Договор был выполнен в срок.

Сумма, соответствующая 3/4 ставки рефинансирования Банка России, - 22,5 тыс. р. (12 х 3/4 = 9%):

а) 1000 тыс. р. х 9% = 90 тыс. р.;

б) соотношение 3 месяцев к году - 90 : 365= 0,25;

в) 90 тыс. р. х 0,25 = 22,5 тыс. р.

Сумма уплаченных процентов – 12,5 тыс. р.:

а) 1000 тыс. р. х 5% = 50 тыс. р.;

б) соотношение 3 месяцев к году - 90 : 365 = 0,25;

в) 50 тыс. р. х 0,25 = 12,5 тыс. р.

Материальная выгода – 10 тыс. р. (22,5 – 12,5);

Сумма налога - 3500 р. (10 000 х 35%).

Доходы, не подлежащие налогообложению можно систематизировать по следующим группам:

Доходы, полученные от работодателей, которые подразделяются на доходы, полученные за выполнение трудовых и иных обязанностей и доходы, выплачиваемые за счет чистой прибыли. В группу доходов, полученных за выполнение трудовых и иных обязанностей, входят все виды компенсационных выплат (в пределах норм по законодательству), например, компенсации за переезд на работу в другую местность и пребывание в командировке; компенсации связанные с увольнением работников; возмещением вреда и возмещением иных расходов.

В группу доходов, выплачиваемых работодателями за счет чистой прибыли входят:

Доходы работников не превышающие 4000 р. в год, выплачиваемые работодателями за счет чистой прибыли по каждому из следующих оснований:

В следующую группу доходов, не подлежащих налогообложению, входят доходы, полученные от государства в соответствии с действующим законодательством: государственные пособия, пенсии, стипендии, а также иные выплаты и компенсации, суммы единовременной материальной помощи и т.д.

Еще одна категория доходов, не подлежащих налогообложению — это поступления от физических лиц и организаций, с которыми у физического лица нет трудовых отношений. В эту группу входят, например:

Не подлежат обложению некоторые виды личных доходов, например, доходы от личного подсобного хозяйства, сбора лекарственных растений и т. д.
Ставки налога установлены в следующих размерах:

13% — для всех видов доходов, кроме перечисленных ниже;

30% — для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

35% — для тех доходов, получение которых не связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей, работ, оказанием услуг (некоторые выигрыши, страховые выплаты по договорам добровольного страхования; процентные доходы по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств);

9% — для доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Важнейшим элементом системы подоходного налогообложения населения являются так называемые налоговые вычеты (скидки): стандартные и нестандартные.

Особенность стандартных вычетов заключается в том, что их исключение из облагаемой базы не связано с каким бы то ни было фактическими расходами налогоплательщика и ими не обусловлена. Нестандартные вычеты зависят от фактической суммы произведенных налогоплательщиком расходов на те или иные цели, которые принимаются в качестве вычета из дохода. С 2001 г. НК РФ делит все вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Нестандартные вычеты (социальные, имущественные и профессиональные) играют для налогоплательщика немаловажную роль в законной минимизации уплачиваемых налогов, поэтому законодательством установлены определенные условия их предоставления. Все налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13%.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода в следующих размерах:

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один налоговый вычет (кроме вычетов на содержание ребенка) предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Пример: Организация начислила за год своему работнику, имеющему двух детей в возрасте до 18 лет, заработную плату в размере 60 000 р. (5000 р. в месяц). Самому работнику предоставляется вычет в размере 400 р. до месяца, в котором доход, начисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 р. Доход работника превысит эту величину в мае, когда составит 25 000 р. (5000 р. х 5 мес.). Соответственно вычет в размере 400 р. должен производиться из заработной платы работника за январь-апрель. Вычет в размере 1200 р. (600 р. х 2 мес.) на содержание детей производится до месяца в котором доход превысил 40 000 рууб. – до сентября.

Таким образом, общая сумма стандартных налоговых вычетов составит:(1600 р. + 9600 р. = 11 200 р.

Сумма подоходного налога гражданина составляет [(60 000 – 11 200 ) х 13%] = 6344 р.

Социальные налоговые вычеты предоставляются при совершении налогоплательщиком следующих расходов:

Все социальные вычеты предоставляются только по окончании налогового периода (года) при подаче физическим лицом налоговой декларации в налоговый орган на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих факт совершения данных расходов.

Имущественные налоговые вычеты:

Если же продаются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики и земельные участки, находившиеся в собственности физического лица пять лет и более, а также иное имущество, находившееся в собственности налогоплательщика три года и более, то имущественный налоговый вычет предоставляется в той же сумме, которая получена налогоплательщиком при продаже указанного имущества. При этом налогоплательщику предоставляется право выбора — он может воспользоваться налоговым вычетом в вышеуказанных суммах либо уменьшить налоговую базу (доход, подлежащий обложению) на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации ценных бумаг.

Имущественные налоговые вычеты при продаже имущества также предоставляются только по окончании года на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы.

Профессиональные налоговые вычеты, представляют собой документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности или частной практики, выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Физические лица, получающие авторские вознаграждения, имеют право на вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в соответствии с существующей шкалой в размере от 20 до 40%.

Пример: В соответствии с авторским договором на создание книги физическому лицу выплачено вознаграждение 100 тыс. р. Условиями договора не предусмотрено возмещения автору понесенных им при создании книги расходов.

В случае если автор не может представить документов, подтверждающих его расходы, вычет предоставляется в соответствии с п. 3 ст. 221 НК РФ в размере 20% от суммы авторского вознаграждения (20 тыс. р. = 100 тыс. р. х 20%). В налоговую базу включается сумма 80 тыс. р. (100 тыс. р. - 20 тыс. р.).

Если физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Налог на прибыль организаций


В настоящее время порядок уплаты налога регулируется главой 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций», вступившей в силу с 1 января 2002 г.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения является:

Таким образом, налогооблагаемая прибыль определяется по формуле: Прибыль = Доходы – Расходы


Доходы делятся на две группы:

Доходы от реализации которые включают выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручку от реализации имущественных прав.

Внереализационные доходы, которые включают в себя доходы от операций не связанных с реализацией, например доходы полученные от долевого участия в других организациях, от операций купли-продажи иностранной валюты и т. д.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, понесенные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности расходы подразделяются на:

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией включают в себя следующие виды расходов:

Материальные расходы — это стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, которая определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. В составе материальных затрат плательщикам разрешено учитывать затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого имущества.

Расходы на оплату труда это расходы налогоплательщика на оплату труда в состав которых включаются: любые начисления работникам в денежной и натуральной формах; стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием работников. Главное условие для включения выплат в пользу работников в состав расходов на оплату труда является то, что они должны быть предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами.

В состав расходов на оплату труда также включены платежи по договорам добровольного страхования:

Пример: Сумма расходов на оплату труда за год составляет 833 334 р. Фактические расходы по договору с негосударственным пенсионным фондом за год составляют 116 000 р.

Предельная величина платежей, которую организация сможет учесть для целей налогообложения составит:

833 334 Ч 12% = 100 000 р.

Суммы начисленной амортизации. Амортизируемым имуществом являются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Часть имущества не подлежит амортизации. Это в частности относится к имуществу, срок полезного использования которого менее 12 месяцев и первоначальная стоимость которого меньше 10 тыс. р. за единицу.

Налогоплательщики начисляют амортизацию линейным или нелинейным методами.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = [1/n] х 100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K=[2/n] x 100%,

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример: Станок со сроком полезного использования 10 лет и первоначальной стоимостью 240 тыс. р. введен в эксплуатацию в декабре 1997 года. При начислении амортизации линейным методом сумма амортизации составит:

240,0 x (100% : (12 мес. x 10)) = 2тыс. р.

При начислении амортизации нелинейным методом сумма амортизации будет определяться как произведение остаточной стоимости станка и нормы амортизации за 6 лет (10 – 4).

Сумма амортизации, начисленная за 4 года эксплуатации станка (с января 1998 по декабрь 2001 года)

240,0 : 10 x 4 = 96 тыс. р.

Остаточная стоимость станка 240,0 - 96,0 = 144 тыс. р.

Норма амортизации за месяц 2 : (12 мес. x 6) x 100% = 2,78%.

Сумма амортизации за январь 2002 года 144,0 x 2,78% = 4003,2 р.

Остаточная стоимость на 1 февраля 144,0 – 4003,2 = 139 996,8 р.

Сумма амортизации за февраль 2002 года 139 996,8 x 2,78% = 3891,9 р. и так далее, пока остаточная стоимость имущества не достигнет 20% от первоначальной.

После того, как остаточная стоимость имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости, происходит переход на линейный метод начисления амортизации.

Для отдельных видов имущества к нормам амортизации предусмотрены повышающие или понижающие коэффициенты.

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, относятся различные расходы налогоплательщика не относящиеся к первым трем группам расходов. Например, суммы взносов работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование имущества и т. д.

Отдельные виды расходов принимаются для целей налогообложения лишь частично:

Пример: Торговая организация в 2005 г. израсходовала на представительские цели 10 тыс. р., расходы на оплату труда составили 220 тыс. р.

Представительские расходы по нормативу: 220 Ч 4% = 8,8 тыс. р.
Расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, также уменьшает доходы от реализации, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

РО = ПР / (РТ + ОТ) Ч ОТ,

где РО — сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе;

ПР — сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

РТ — товары, реализованные в текущем месяце;

ОТ — остаток товаров на складе на конец месяца.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся: расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; расходы на организацию выпуска ценных бумаг и обслуживание собственных ценных бумаг; судебные расходы, штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств и т. д. К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы.

Для определения прибыли используется два метода:

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления и расходования денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Организации имеют право на применение кассового метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, или 4 млн.р. за год.

Размеры ставок налога по видам доходов и их распределение по бюджетам различных уровней представлены в таблице. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в свои бюджеты до 13,5%.

Уплата налога производится авансовыми платежами либо поквартально, либо помесячно. Квартальный авансовый платеж рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года, с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Ставки налога на прибыль и их распределение по уровням бюджетной системы в 2006 г.

Вид дохода

Федеральный

Бюджет

Бюджет субъектов федерации

Все доходы, кроме перечисленных ниже

6,5

17,5

Доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств:

- проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам



15




- проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.0197 г. и некоторым другим видам долговых обязательств


0




Доходы в виде дивидендов полученные:

- от российских организаций российскими организациями и физическими лицами



9




- от российских организаций иностранными организациями

15




- российскими организациями от иностранных организаций

15




Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью через постоянное представительство

20




Доходы иностранных организаций, полученные в связи с осуществлением международных перевозок

10




НДС

В настоящее время порядок уплаты НДС в нашей стране регулируется положениями гл. 21 второй части НК РФ.

Обложение НДС охватывает как товарооборот на внутреннем рынке, так и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговой деятельности. В связи с этим, выделяют два вида плательщиков НДС:

Плательщики НДС на таможне — лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров чрез таможенную границу РФ.

Плательщики внутреннего НДС — лица, признаваемые плательщиками в связи с деятельностью на территории РФ.

В зависимости от наличия обязанности по уплате внутреннего НДС, всех юридических и физических лиц можно разделить на три группы:

Плательщиками НДС являются организации (российские и иностранные юридические лица, международные организации, а также филиалы и представительства иностранных юридических лиц и международных организаций) и индивидуальные предприниматели (физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы, частные охранники, частные детективы).

Освобождение от обязанностей плательщика НДС является разновидностью льготы для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые имеют небольшую налогооблагаемую базу по НДС. На освобождение вправе претендовать организации и индивидуальные предприниматели (за исключением реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье), у которых в течение трех предшествующих такому освобождению последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 млн.р. При определении выручки от реализации не учитываются НДС. Освобождение предоставляется на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам, по истечении которого освобождение может быть продлено.

Лица не являющиеся плательщиками НДС:

По налогу на добавленную стоимость установлены следующие четыре вида объектов налогообложения:

  1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача (выполнение, оказание).

  2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций.

  3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

  4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При рассмотрении объектов налогообложения НДС необходимо учитывать две особенности.

Во-первых, налог на добавленную стоимость является таким налогом, у которого налогооблагаемая база не совпадает с объектом налогообложения. Иными словами, НДС облагаются не только те операции, которые являются объектом налогообложения, но и иные показатели которые формируют налогооблагаемую базу. Например, не являются объектами налогообложения, но облагаются НДС проценты по товарному кредиту, суммы, полученные в виде процента по векселям и т.п.

Во-вторых, для целей исчисления НДС часть операций, связанных с передачей товаров (работ, услуг), не признается реализацией. Например, передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации или передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и т.п.

В качестве стоимостного показателя облагаемых хозяйственных операций по НДС выступает налоговая база, которая определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Конечная цена на товар складывается из следующих составляющих:

Цена товара = Цена без НДС (с акцизом) + НДС


Таким образом, сумма НДС рассчитывается по следующей формуле:

Сндс = Ст х Н.

где Сндс — сумма налога на добавленную стоимость;

Ст —стоимость товара с акцизом;

Н — ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Также определяется налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме.
Пример:
За отчетный период организацией реализовано 162 единицы товара одного вида, в том числе 100 единиц по цене 10 р. за единицу, безвозмездно передано 2 единицы товара, передано в качестве натуральной формы оплаты труда 10 единиц, реализовано по бартеру 50 единиц. Товар облагается НДС по ставке 18%. Налоговая база составит 162 единицы х 10 р./ед. = 1 620 р.
НДС составит 1 620 р. х 18% = 291,6 р.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок), по следующей формуле:

Сндс = (Цп – Ос) х Н,

где Сндс — сумма налога на добавленную стоимость;

Цп — цена реализации товара с НДС и акцизом;

Ос — остаточная (балансовая) цена имущества с НДС;

Н — ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога на добавленную стоимость и налога с продаж.
Пример: Предприятие произвело 100 штук продукции по цене 52 р./шт. (без НДС), в том числе 50 штук из давальческого сырья, стоимость которого составила 44 р./шт. Продукция облагается НДС по ставке 18%. Налоговая база составит 50 штук х 52 р./шт. = 2 600 р. по собственной продукции и (52 р./шт. - 44 р./шт.) х 50 шт. = 400 р. по услугам обработки. НДС составит (2 600 р. + 400 р.) х 18% = 540 р.

Налоговая база по НДС определяется с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе:
Пример: Предприятие реализовало строительные материалы на сумму 240 тыс. р. По условиям договора на расчетный счет предприятия в январе поступила сумма 243,49 тыс. р., в том числе 240 тыс. р. — за реализованный товар, 1,8 тыс. р. — за 3 дня просроченной оплаты (15% в день), 2,41тыс. р. — в фонд премирования работников предприятия.

Допустим, ставка рефинансирования Центробанка РФ составит 14% годовых, в этом случае превышение сумм, полученных в качестве санкций над суммами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования, составит 804 р.(1,08 – 240,0 х14% х3/365).

Налогооблагаемая база составит: от реализации продукции: 200,0 тыс. р., от сумм связанных, с расчетами по оплате товара: 2,41 тыс. р. + 0,804 тыс. р. = 3, 214 тыс. р.

Таким образом, исчисленный налог составит 200,0 х 18% + 3,214 х 18/118 = 36,49 тыс. р.

Налоговые ставки по НДС можно поделить на три вида основных ставок налогообложения и два вида расчетных налоговых ставок.

Основные налоговые ставки:

Расчетные ставки 18/118 и 10/110 применяются к соответствующим группам товаров в следующих случаях:

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется следующим образом:
Нбю = ?Нп – ?Нв + ?Нвост, где

Нбю — сумма налога, подлежащая взносу в бюджет;

?Нп — общая сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы и соответствующей ставке налога;

?Нв — сумма налоговых вычетов.

?Нвост – сумма восстановленного налога.

Налоговым вычетам подлежат суммы НДС:

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, подлежат вычету у налогоплательщика при соблюдении следующих условии: принятия к учету на баланс налогоплательщика товаров (работ, услуг), их оплаты и наличия счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммы налога.
Пример: Выручка предприятия от реализации товаров облагаемых НДС по ставке 18% за месяц составила 560 тыс. р. Получены от поставщиков товары на сумму 480 тыс. р., в том числе НДС 73,22 тыс. р.

Налог, исчисленный исходя из налогооблагаемой базы, составит 100,8 тыс. р. (560 000 Ч 18%).

Предприятие имеет право на налоговый вычет по НДС в размере 73, 22  тыс. р.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, составит 100,8 – 73,22 = 27,58 тыс. р.

Как любой налог, оказывающий значительное влияние на хозяйствующие субъекты, НДС имеет ряд льгот, которые делятся на две группы:

В первую группу входят товары, работы и услуги, освобожденные от НДС. К данной группе льгот относятся, например, освобождение от налога медицинских товаров, медицинских услуг, услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, ритуальных услуг, почтовых марок и т.д.

Для предоставления льгот, относящихся ко второй группе, требуется выполнение нескольких условий:

К льготам данной группы относятся, например, реализация предметов религиозного назначения; реализация товаров (за исключением подакцизных) общественными организациями инвалидов; ремонтно-строительные работы при реставрации памятников культуры; реализация аптечными организациями услуг по изготовлению лекарственных средств; осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации) и т. д.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 2 млн. р., вправе уплачивать налог поквартально, остальные налогоплательщики уплачивают налог помесячно.
Кроме общепринятой системы налогообложения НК РФ предусмотрены следующие специальные налоговые режимы:

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций или налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС по внутренним операциям, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

При этом сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке, в том числе НДС по товарам, при их ввозе на таможенную территорию РФ.

Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным, вместе с тем, правом на переход к упрощенной системе налогообложения обладают лишь те субъекты (претенденты), которые выполняют условия установленные для них гл.26.2 Налогового кодекса РФ.

По единому налогу при упрощенной системе налогообложения установлено два вида объекта налогообложения — это доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

В связи с тем, что упрощенная система налогообложения у организаций заменяет уплату налога на прибыль, а у индивидуальных предпринимателей — уплату налога на доходы с физических лиц, то порядок определения доходов для каждой категории налогоплательщиков различен.

Доходы организаций при упрощенной системе налогообложения определяются в том же порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков налога на прибыль. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают только доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен минимальный налог в размере 1% доходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения.

В случае если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы минимального налога, уплачивается минимальный налог.

Пример: В 2005 г. организация применяла упрощенную систему налогообложения. При этом в качестве объекта налогообложения были установлены доходы, уменьшенные на величину расходов. Организация получила всего доходов 3 млн р. Расходы при этом составили 2,9 млн р. Сумма налога при этом составила 15 тыс. р. (3 млн р. – 2,9 млн р. = 100 тыс. р. х 15%). Однако сумма минимального налога составила 30 тыс. р. (3 млн р. х 1%). Организация обязана уплатить сумму минимального налога (30 тыс. р.). Сумма разницы (15 тыс. р.) между суммой уплаченного минимального налога (30 тыс. р.) и суммой налога, исчисленной в общем порядке, (15 тыс. р.) принимается в расходы при исчислении налоговой базы в 2004 г.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ и сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Единый налог на вмененный доход — это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя). Вмененный доход — это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Данный налоговый режим распространяет свое действие только на определенные виды деятельности, в отношении остальных видов деятельности субъекта одновременно применяется общий режим налогообложения.

Данный налоговый режим вводится в действие законом субъекта РФ, которым определяется: порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта РФ, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах установленного перечня и значения корректирующего коэффициента К2.

Уплата единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности у организаций заменяет обязанность по уплате с этих видов деятельности основных налогов: налога на прибыль (доход), НДС по внутренним операциям, налога на имущество, ЕСН, у предпринимателей — уплату налога на доходы, ЕСН, налога на имущество по предпринимательской деятельности. Все иные налоги и сборы по этим видам деятельности уплачиваются в общеустановленном порядке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, скорректированной на величину коэффициентов, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

НБ = БД x К1 x К2 x К3 x ФП,

где НБ — налоговая база;

К1, К2, К3 соответствующие корректирующие коэффициенты;

ФП физический показатель

Базовая доходность (БД) условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Базовая доходность определяется в рублях и устанавливается на один месяц на единицу физического показателя. Величина базовой доходности установлена в НК РФ. Например, при оказании бытовых услуг базовая доходность на одного работника составляет 5000 р. в месяц.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности К1, К2, К3 — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

К1 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности.

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

К3 — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.
Пример: Индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги. Количество работников в этом виде деятельности 5 чел. Количество работников с учетом самого индивидуального предпринимателя 6 чел. Установленная базовая доходность составляет 5 тыс. р. в месяц. Налоговая база (без учета коэффициентов) за месяц составит 30 тыс. р. (5,0  х 6). Сумма налога за месяц 4,5 тыс. р. (30,0 х 15%).

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Енвд = ИсчЕН- СВ - ПВН,

где Енвд — единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате;

ИсчЕН — единый налог на вмененный доход, исчисленный с налоговой базы;

СВ — страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, уплаченные за соответствующий период;

ПВН — пособия по временной нетрудоспособности.





Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации