Локатарева Е.В. Международное налогообложение и оффшорные центры - файл n1.doc

Локатарева Е.В. Международное налогообложение и оффшорные центры
скачать (342.1 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc889kb.06.03.2001 01:03скачать

n1.doc

1   2   3   4   5   6
Глава III СПОСОБЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОФФШОРНЫХ ЦЕНТРОВ

В экономической науке, в правоведении и в повседневной практике обычно выделяют четыре категории использования оффшорных центров. Они включают как совершенно легальные способы с точки зрения налогового законодательства, так и административно запрещенные и даже преступные.

Во-первых, может иметь место их использование без каких-либо мотиваций фискального характера, когда речь идет об операциях, не оказывающих влияния на выплату национальных налогов. Примером может служить функционирование в оффшорном центре американского банка (или его отделения), который целиком остается плательщиком налогов в казну США. Разумеется, такое использование оффшорного центра целиком укладывается в рамки закона.

Во-вторых, возможно использование оффшорных центров с выгодой для налогоплательщика и одновременно в полном соответствии с законом. Примером может послужить освобождение от налогов, предоставляемое в оффшорных центрах компаниями на определенный период с целью инвестирования ими в промышленное производство экономически отсталых стран, в которых чаще всего и функционируют эти центры.

В-третьих, можно вести речь об использовании таких центров в процессе реализации международного налогового планирования (intermational tax planning), применяемого с целью поиска оптимальных решений в сфере налогообложения для корпораций, финансовых групп или для индивидуальных лиц. Такие действия опираются на использование прорех в налоговом или административном законодательстве или осуществляются в расчете на трудности передачи властями различных стран налоговой информации, а также на запутанность и волокиту при проведении такой процедуры.

В-четвертых, в качестве особой категории использования оффшорных центров признается налоговое мошенничество, которое является преступным деянием. Это акт, при помощи которого плательщик незаконным путем стремится уклониться от возложенной на него обязанности уплаты налогов, например, путем недекларирования своих доходов. Такие действия преследуются законом.

Вышеизложенное относится к классификации использования оффшорных центров с юридической и нравственной (аксиологической) точки зрения.

С организационно-правовой и финансово-экономической стороны, а также с практико-юридической точки зрения обычно выделяют три основных способа использования оффшорных центров:

1) трансферт прибыли путем занижения либо завышения цен закупки и продажи товаров и услуг, а также издержек по содержанию персонала;

2) использование ротационных компаний;

3) манипулирование международными соглашениями;

4) смена места жительства путем переселения (часто фиктивного) в оффшорный центр с целью неуплаты индивидуального подоходного налога.

3.1. Трансферт прибыли посредством занижения или завышения цен

Механизм перевода прибыли в оффшорные центры посредством занижения или, напротив, завышения цен закупки и продажи товаров и услуг заключается в искусственном манипулирования этими ценами. Точно так же можно манипулировать издержками содержания персонала, фиктивно их занижая либо завышая. Иными словами, издержки в процессе оборота товаров и услуг, а также затраты на содержание персонала могут быть дифференцированы для определенных контрагентов, объединенных международными деловыми связями. Степень взаимосвязи субъектов, пребывающих в оффшорных центрах, зависит от организационно-юридической формы таких субъектов. Основными из них являются следующие:

Торговая компания. Само ее название не должно вводить в заблуждение. В действительности эта фирма может заниматься чем угодно. Она может издавать газету, заниматься фотоснимками для рекламы, проводить семинары, посредничать в продаже недвижимости, участвовать в продаже страховых полисов, производить автомобили или импортировать бананы — все это можно делать при посредничестве торговой компании. Целые сети компаний такого типа зарегистрированы в Андорре, Либерии, на Кипре, в Гонконге или в других оффшорных центрах. Все они пользуются привилегиями, предоставляемыми там торговым компаниям. Между тем, эти компании не только посредничают, но и занимаются производством товаров и услуг.

Холдинговая компания. Эти компании связаны с владением акциями, ценными бумагами или недвижимостью. Они также используются для ведения торговой деятельности или пассивного управления денежными вкладами. В оффшорных центрах власти не обращают внимания на то, соответствует ли деятельность или организационная форма компании ее названию. Как уже ранее отмечалось, холдинговые компании пользуются в оффшорных центрах, особенно в нетипичных, значительно большими привилегиями, чем торговые фирмы.

Доверительный фонд. Эти фонды создаются с целью получения прибыли путем скупки и распоряжения ценными бумагами, торговли недвижимостью, используя для этих овераций деньги вкладчиков. Клиентами этих фондов, как правило, являются иностранцы. Учитывая горький опыт прошлого, ряд европейских стран и США ввели специальные правила и предписания, защищающие своих граждан от возможных потерь, возникающих в результате вложения денег в сомнительные доверительные фонды.

Дояерняя страховая компания. Нередко фирмы, имеющие множество страховых обязательств, сталкиваются со сложной проблемой. Если они попытаются сэкономить на страховых взносах, создавая собственные резервы на покрытие расходов, то такие резервы будут обложены большими налогами. Если же они застрахуют себя на 100% возможного риска в других страховых компаниях, то затраты на эти цели потребуются огромные. Кроме того, риск бывает такого размера, что трудно вообще найти страховую контору, пожелавшую его застраховать, например, такой, как ответственность издателей газет за помещаемые в них тексты. В то же время решение данной проблемы обычно находят в том, что вместо поиска постороннего страховщика создают свою собственную страховую компанию в оффшорном центре или в стране, в которой страховая деятельность облагается низкими налогами.

Судоходная компания. Владельцы судов были первыми среди тех, кто положил начало оффшорному бизнесу. Такое начало было положено еще тогда, когда британские моряки для прорыва морских блокад, эмбарго и запретов поднимали на своих кораблях флаги других стран, чтобы беспрепятственно войти в порты назначения. Тем самым они переставали быть подданными британской короны. Выгоды смены флага были успешно использованы во времена "сухого закона" в США и бесчисленных ограничений в мореплавании в период между первой и второй мировыми войнами. Первой среди стран удобного флага ввела льготный режим приписки судов и налогообложения фрахтовых операций Панама (1925 г.). В настоящее время общепризнанными гаванями удобного флага являются Кипр, Гибралтар, Либерия, Антигуа, Багамы, Бермуды, Кайманы, Мальта, Голландские Антилы, Шри-Ланка и другие государства и территории. Элементы режима удобного флага применяют открытые судовые регистры Норвегии, Дании, Германии, острова Мэн, Люксембурга, Канарских островов (Испания), Мадейры (Португалия), Кергелена (Франция), Гонконга, Сингапура и Филиппин. Большинство стран удобного флага являются также оффшорными центрами.

Судоходная компания, зарегистрированная в оффшорном центре или стране удобного флага, получает многочисленные и весьма существенные льготы. Судовладельцам гарантируется быстрая и упрощенная регистрация иностранных судов как в самой стране удобного флага, так и в ее зарубежных консульствах на временной и постоянной основе. Судовладельцам — нерезидентам предоставляется, к тому же, возможность быстрой и беспрепятственной перерегистрации в морском регистре другой страны, а также возможность параллельной регистрации судов. Судоходной компании разрешен здесь свободный наем членов экипажа из нерезидентов страны приписки судов, но некоторые преимущества при найме отдаются гражданам страны приписки судна. От судоходной компании здесь не требуют неукоснительного соблюдения всех норм международного регулирования мореплавания. Местные власти обычно охраняют анонимность директоров и других должностных лиц судоходных компаний и гарантируют сохранение конфиденциальности их коммерческих операций. Главное же преимущество зарегистрированных здесь судоходных компаний —они освобождаются от всех местных налогов на доходы, полученные за пределами страны регистрации. Вместо налогов они платят весьма умеренный регистрационный и годовой сборы в зависимости от водоизмещения и назначения судов.

Авиалинии. Такой же, как и в случае с морскими судами, действует в оффшорных центрах порядок регистрации авиалиний. Иногда под названием авиалинии владелец регистрирует собственный самолет. В отдельных же случаях у такой авиалинии вообще нет ни единого летательного аппарата, а фиктивная авиалиния регистрируется лишь для того, чтобы ее владелец в силу обязывающих международных предписаний мог пользоваться скидками для себя и своей семьи в приобретении билетов для полетов самолетами других авиалиний.

Оффшорный банк. На международном уровне существует правило, в соответствии с которым получение согласия на учреждение банка обусловлено соблюдением следующих требований:

1) владение капиталом,

2) подтверждение законным путем наличия необходимой профессиональной квалификации,

3) безупречная репутация.

Оффшорные центры в таких случаях не досаждают учредителям банков такими скрупулезными требованиями. Администрация центров не усматривает непреодолимых препятствий ни в отсутствии профессионального образования, ни в отсутствии безупречной репутации, ни в чересчур низких финансовых резервах будущего банка. Здесь наблюдались и такие случаи, к счастью, немногочисленные, когда предоставлялась возможность учредить банк, вообще не вкладывая в него капитал. То есть здесь мы имеем дело с торжеством принципа, который сформулировал персонаж Бертольда Брехта в "Трехгрошовой опере" "...ограбление банков следует оставить любителям, профессионалы же должны учреждать банки и руководить ими". К оффшорным центрам, создающим особенно благодатную среду для такого рода "банков", относятся Ангилья, Гренада, Монтсеррат и Сент-Винсент.

Траст. Это правоотношение, в силу которого одно лицо (учредитель) передает в собственность другому лицу (доверительному собственнику, трасту) какие-либо имущество или право с возложением на него обязанностей но управлению такой собственностью от своего собственного имени в качестве независимого собственника для извлечения выгоды в пользу третьих лиц (выгодоприобретателей, бенефициаров).

Если по каким-либо причинам одно лицо получает имущество или права любого рода для извлечения выгоды в пользу собственника или третьего лица, не будучи специально назначенным доверительным собственником, то такие отношения называются предполагаемым трастом.

Таким образом, для признания каких-либо отношений доверительной собственностью (трастом или предполагаемым трастом) необходимо и достаточно наличие следующих квалификационных признаков в совокупности:

a) наличие субъекта (учредитель, доверительный собственник, выгодоприобретатель), причем количество субъектов может колебаться от одного до нескольких человек;

b) наличие имущества или прав любого рода, которые передаются трасту;

в) управление доверительным собственником переданными ему имуществом или (и) правами любого рода от своего имени;

г) доверительный собственник должен управлять переданными имуществом или правами в пользу учредителя или выгодоприобретателя.

Так, доверительной собственностью будут признаны в бытовой сфере отношения по охране имущества опекаемого или недееспособного лица в одних случаях; по организации благотворительной деятельности, ликвидации наследства, в других случаях; в хозяйственной сфере —отношения между принципалом и агентом, клиентом и адвокатом, членами партнерства между собой и т.д.

Что касается оснований, по которым возникает доверительная собственность, то наряду с законом, договором или односторонним распоряжением учредителя такие отношения могут возникнуть и по любым другим причинам. Например, какая-либо вещь передана в залог, затем вещь продается, и сумма, вырученная от продажи, превышает стоимость вещи, переданной в залог; на такое превышение стоимости продажи над стоимостью заложенной вещи будут распространяться отношения доверительной собственности и, следовательно, если залогодержатель присвоит себе указанный излишек, то у залогодателя возникает право на защиту своих имущественных интересов.

Еще одной ситуацией, иллюстрирующей механизм основания траста, может быть следующая. Хитроумный миллиардер принимает решение о том, что не оставит свое имущество законным наследникам, ибо это привело бы к необходимости уплаты налога на наследство, который во многих странах весьма высокий. Вместо этого миллиардер создает в оффшорном центре фонд, в который переводит деньги. Одного из своих друзей назначает руководителем этого фонда, а наследники получают право пользования средствами этого фонда. Институт траста сформировался в Англии и получил большое распространение в США. В меньшей степени идея создания таких трастов пользуется популярностью на европейском континенте, потому что здесь глубоко укоренились опасения относительно того, что невозможно полностью исключить трудности с возвращением средств, переведенных в оффшорные центры.

В государствах, в которых законодательная система основана на принципах римского права, преградой в учреждении фондов такого типа может стать налог на дарения, поскольку перевод денег в такой фонд может быть квалифицирован как дарение. В некоторых странах возникают также проблемы с признанием траста с точки зрения существующего права, если такой траст основан гражданами данного государства за границей. К типичным оффшорным центрам, благоприятствующим созданию доверительных фондов, относятся: Багамские, Бермудские острова, Кипр, Бахрейн, Гибралтар, Гонконг, Лихтенштейн, Мадера, Науру, Сент-Винсент, Швейцария, острова Терке и Кайкос, Каймановы острова, острова в проливе Ла-Манш. На территории США только в штате Массачусетс законодательство относится благосклонно к учреждению таких фондов.

Оффшорный университет. Все, что было сказано относительно перечисленных форм предпринимательской деятельности в оффшорных центрах, можно также отнести и к университету. Его можно создать здесь без соблюдения обязательных в большинстве стран специальных условий и требований, дешево и без уплаты налогов. Трудно специально выделить, какой из этих центров особенно пригоден для таких начинаний. В то же время нет и предписаний, которые бы запрещали создание в оффшорных центрах компаний, имеющих название "университет". Вместе с тем даже в такой респектабельной стране, как Швейцария, в кантонах, не имеющих специальных предписаний, которые касаются высших учебных заведений, возможно создание университета на весьма выгодных для его создателей условиях.

Разнообразие форм предпринимательской деятельности, разрешенных в оффшорных центрах, облегчает их взаимное сочетание и целенаправленную взаимозависимость. Все это позволяет на основе анализа внутренних и мировых цен манипулировать ими, добиваясь получения выгоды за счет неуплаты налогов. Перевод (трансферт) прибыли может быть осуществлен путем продажи товаров и услуг компанией, имеющей резиденции в стране с прогрессивным налогообложением, своему филиалу, находящемуся в оффшорном центре, по ценам ниже их фактической стоимости. Филиалы осуществляют дальнейшую перепродажу этих товаров по более высоким ценам. Механизм действия такого трансферта иллюстрирует нижеприведенная схема:


Для иллюстрации приведенной на схеме ситуации может служить следующий пример. Материнская компания А продает товар стоимостью 1000 дол. своей дочерней фирме Б по заниженной цене —всего за 500 дол. Делает она это потому, что ее филиал — фирма Б зарегистрирована в оффшорном центре, где товары вообще не облагаются налогом. В дальнейшем фирма Б перепродает этот товар по его реальной цене — 1000 долларов. Какова выгода от такой махинации? Допустим, что компания А, расположенная в стране с высоким налогообложением, должна уплатить налог высотой 50%. Продажа товара фирме Б и его дальнейшая перепродажа позволят получить совокупный выигрыш, равный 750 дол. "Экономия" в результате бегства от налога с помощью использования оффшорного центра дала 250 дол. плюс 500 долларов, полученных дочерней фирмой Б. Если бы такая махинация проводилась, минуя оффшорный центр, то выигрыш при налогообложении в 50% составил бы только 500 долларов.

Манипулирование издержками товарооборота может происходить путем перевода в филиал, расположенный в оффшорном центре, составных частей определенного продукта (например, комплектующих деталей какого-либо механизма) по цене ниже цены составленного иэ них товара, после чего филиал компании продает этот товар по более высокой цене. Трансферт прибыли можно осуществить также путем искусственного занижения или завышения издержек содержания самой компании. Основными издержками ее содержания являются: издержки обслуживания предприятий, проценты по займам, другие платежи, например, за лицензии, за использование патентов и т. п. Издержки обслуживания — это различного рода платежи — заработная плата, пособия, возмещение убытков, оплата за помещения, расходы на исследования, всякого рода вознаграждения, расходы на транспорт и рекламу.

Перевод прибыли в филиал, размещенный в оффшорном центре, производится таким способом, что компания с резиденцией в стране с прогрессивным налогообложением, оказывает своему филиалу услуги по ценам, значительно превышающим рыночные цены. Таким же образом приобретение патентов, лицензий, товарных знаков и т. п. производится по ценам, превышающим общепринятые цены. Так производится перевод прибыли в компанию с резиденцией в оффшорном центре.

Выделение займов также может быть использовано для завышения издержек компании, расположенной в стране с высоким уровнем налогов. При предоставлении займов, произведенных в общепринятых нормах международного бизнеса, материнской компанией чаще всего выступает та, которая берет взаймы капитал у своих филиалов, расположенных в оффшорных центрах. Обслуживание долга может быть удобным поводом для перевода прибыли от материнской компании ее филиалам и обратно в зависимости от того, платит ли должник высокие проценты по займам по сравнению с рыночными или низкие.

Трансферт прибыли совершается, когда компания с резиденцией в стране с высоким прогрессивным налогообложением выплачивает значительные проценты филиалам, расположенным в оффшорных центрах. Такая операция приводит не только к трансферту процентов по займам в оффшорные центры, но и к уменьшению прибыли материнской компании, подлежащей налогообложению по высоким ставкам. Иногда перевод прибыли от материнской компании в филиал, расположенный в оффшорном центре, совершается таким образом, что первая производит оплату товаров и услуг, закупленных второй. Наконец, трансферт прибыли осуществляется и таким способом, когда материнская компания оплачивает услуги, которые вообще не были оказаны ее филиалом с резиденцией в оффшорном центре, а только лишь сфабрикованы документы, подтверждающие работу по исполнению этих услуг.

3.2. Ротационная компания как специфический вид использования оффшорных центров

А. Сущность и назначение ротационной компании

Возникновение и само существование этого вида бизнеса неразрывно связано со спецификой существования оффшорных центров. Только юрисдикция таких центров может обеспечить условия и гарантии функционирования ротационных компаний.

Сама функция этих компаний, большинство которых существует на бумаге, то есть фиктивно, состоит в "переброске" денежных средств или ценных бумаг из страны в страну, причем часто все это сопровождается сбзданием иллюзии, будто происходит при этом смена владельцев денежных сумм или ценных бумаг.

Такие фиктивные компании нередко присваивают себе весьма элегантные названия. В Лихтенштейне они именуются "главными резиденциями", в Либерии — "нерезидентскими корпорациями", в карибских мини-государствах — "международными компаниями", служит. Доходы компании могут возникать в стране инициатора ее создания, в стране ее главного акционера или в третьей стране.

4. В определенных случаях она должна быть иностранной компанией, не занимающейся деятельностью в оффшорном центре и получающей доходы за пределами центра, поскольку только в описанной ситуации она может воспользоваться налоговыми привилегиями.

Главной целью ротационной компании является сведение к минимуму той части прибыли, которая подлежит налогообложению. Главным методом проведения такой операции остается направление доходов, получаемых за пределами оффшорного центра, на счета ротационной компании, зарегистрированной в этом центре. Эта процедура чаще всего включает оказание ротационной компании услуг, как в сфере материальной, так и путем манипулирования ценными бумагами, лицензионными правами и объектами интеллектуальной собственности. Здесь речь часто идет об операциях, недоступных для контроля со стороны налоговых ведомств, потому что в ряде случаев налоговым службам бывает даже трудно установить, действительно ли данные операции были компанией проведены. Компании этого типа используются также в операциях купли-продажи.

В упомянутых случаях полученная выгода равна разности между уровнем налогообложения в стране расположения ротационной компании и уровнем обложения, которому могла быть подвержена прибыль в стране источника дохода.

Схема функционирования ротационной компании


Одна из сфер, в которой чаще всего используются ротационные компании, — это оказание услуг. Деятельность компании состоит здесь в распоряжении правами, такими как: использование или продажа патентов, лицензий, новой технологии (ноу-хау), авторских прав или товарных знаков. В форме ротационных компаний также выступают разнообразные консалтинговые компании. Ведущие такого вида деятельность компании пользуются помощью адвоката, юридического советника, либо создают собственное бюро, занятое одной лишь административной деятельностью.

Чтобы избежать налогов и одновременно избавиться от хлопот с налоговыми службами, ротационные компании не могут целиком заниматься исключительно фиктивной деятельностью. Ибо в конце концов можно удостовериться и докопаться, являются ли оплаченные услуги реальными или фиктивными и обоснованы ли полученные компанией доходы. Поэтому такая компания вынуждена демонстрировать реальную хозяйственную деятельность, доказывать, что она носит подлинный, а не мнимый характер, и тем самым ее функции не ограничиваются одной лишь ролью "почтового ящика".

Деятельность фиктивных ротационных компаний уже неоднократно была описана в литературе. Афера одной из таких компаний была разоблачена Министерством финансов США. По обвинению в налоговом мошенничестве был обвинен американский гражданин. Он умудрился с помощью ротационной компании вывести из-под контроля налогового ведомства и укрыть от налогообложения в оффшорных центрах на Багамских и Каймановых островах около двух миллионов долларов.

Ротационные компании многократно были уличены в проведении фиктивных сделок, приносящих, тем не менее, большие прибыли как самим компаниям, так и их клиентам. Разновидностью такой деятельности ротационных компаний является создание ими "Компаний по обслуживанию звезд" (rent a star company). Данная процедура позволяет американским налогоплательщикам (голливудским кинозвездам, профессиональным спортсменам) уходить от налогов, используя ротационные компании. Эти компании по поручению "звезд" получают их гонорары, премии и вознаграждения, и львиную долю этих средств уводят от налогообложения, укрывая их в оффшорных центрах. Ротационные компании объединяются в группы, которые позволяют им еще успешнее маскировать свои финансовые аферы и укрывать своих клиентов от карательных санкций налоговых органов. Практический опыт свидетельствует, что риск подвергнуться наказанию за неуплату налогов уменьшается по мере того, как уменьшается вероятность установления связи между ротационной компанией и ее реальным владельцем.

Ротационная компания может быть также весьма удобной и полезной в сделках купли-продажи, когда она является одним из звеньев в хорошо продуманной цепи финансовых либо торговых сделок. Она может выступать посредником в покупке какого-либо то вара по поручению материнской компании и в дальнейшем перепродажа его филиалам, оставляя часть прибыли в оффшорном центре. В большинстве случаев через эти центры проходят одни лишь накладные и другие документы, составляющие материальное "подтверждение" деятельности ротационной компании. Среди компаний, использующих такую форму бегства от налогов, ныне наблюдается тенденция придавать своей деятельности более достоверный характер путем передачи ротационным компаниям обязанности проводить какой-то минимальный объем реальной деятельности (например, упаковки, наклейки этикеток или складирования товаров). В сфере чисто финансовой деятельности ротационные компании обычно принимают форму холдинга. Принципы его связи с ротационными компаниями демонстрирует нижеприведенная схема.

Ротационная компания Д, зарегистрированная в оффшорном центре, полностью, на 100%, является собственностью материнской компании и является ее филиалом.

Материнская компания получает оплату от филиалов А, В, С за предоставленные им концессии на принадлежащие ей товарные знаки, патенты и т. п. Но оплата эта производится не прямо, а при посредничестве ротационной компании Д, зарегистрированной в оффшорном центре. Ротационная компания перечисляет эту плату уже в форме дивидендов, которые в стране резидентства материнской компании облагаются по весьма низким ставкам, например, они составляют во Франции всего 5% их стоимости. Вместе с тем, если бы все эти выплаты были перечислены непосредственно материнской компании не в форме дивидендов, а как плата за концессию, то есть в форме дохода, то они подлежали бы налогообложению на общих основаниях. Начиная с того момента, когда с помощью определенных мер было достигнуто изменение "природы" дохода с целью снижения его уровня налогообложения, деятельность участник ков аферы уже квалифицируется как налоговое мошенничество.

Использование ротационной компании служит также сокрытию подлинных фамилий инвесторов в оффшорных центрах, что затрудняет их идентификацию. С помощью этих компаний совершаются преступления, связанные с нарушениями правил, касающихся поведения на фондовых биржах. Примером может служить дело двух американских граждан, которые преступным путем раздобыли информацию относительно компаний, зарегистрированных на Нью-Йоркской бирже. Эту информацию они продали биржевому маклеру, а тот перепродал ее иностранцам. Маклер и его сообщники использовали ротационные компании с резиденциями на Багамских и Бермудских островах, в Люксембурге и Швейцарии, чтобы скупать акции той компании, о которой они незаконным путем получили информацию.

"Беглецам от налогов" нередко представляется удобным и надежным делом перевод денежных сумм в банки выбранного ими оффшорного центра при помощи ротационных компаний не прямиком из своей страны, а "транзитом" через другие оффшорные центры, например, из Франции в Лихтенштейн при посредничестве ротационных компаний через Багамскде острова и Люксембург. Владелец укрываемого от налога капитала выбирает "промежуточные" оффшорные центры при переводе денег, руководствуясь гарантиями сохранности в этих центрах коммерческих и финансовых тайн. Чем больше число промежуточных звеньев, тем труднее установить участников многоходовой операции.

Наряду с такой деятельностью многие ротационные компании используются в качестве посредников в поисках новых зарубежных рынков сбыта. При этом за важные реальные маркетинговые; услуги они взимают вполне умеренную плату.

Б. Правила учреждения ротационной компании

Условия учреждения ротационной компании в оффшорных центрах принципиально не отличаются от условий создания всех других видов предпринимательской деятельности. Тем не менее, чтобы учредить такую форму в оффшорном центре, в распоряжение местных властей необходимо предоставить определенные сведения.

А. Фамилию покупателя. Если являетесь им самим — Вашу фамилию, если нет — фамилию поверенного, адвоката.

Б. Название учрежденной компании. Как правило, для регистрации предлагается на выбор не менее трех наименований на тот случай, если некоторые из них уже кем-то употребляются и потому их нельзя зарегистрировать. В ряде стран много хлопот доставляют при регистрации такие названия как "Интерконтиненталь", "Интернационал", а также "Ройял" и "Империал".

В. Сфера деятельности должна быть с самого начала настолько широкой, насколько это возможно. Необходимость придания ротационной компании максимально "широкого профиля" диктуется часто потребностью скрыть ее фиктивный характер. Наиболее выгодным считается (если предприсания закона в данном центре это допускают) — сделать приписку в уставе: "...и любая иная деятельность в рамках утвержденного устава".

Г. Акционерный капитал. Требования, касающиеся компаний, которые типичны для государств, функционирующих в рамках англо-саксонского права (Common Law), весьма незначительны. Иногда эти требования не включают необходимости заявлять величину капитала, а зачастую требуемый для учреждения компании минимум не превышает 300-400 долларов.

Д. Акционеры-доверители. С помощью местного адвоката доверители выступают в роли акционеров. Это делается для того, чтобы избежать необходимости оглашать или регистрировать фамилию поручителя. После учреждения компании акции передаются поручителю или его поверенному.

Е. Фамилии директоров. Поручитель не обязан выступать в роли директора под собственной фамилией. Он может поручить это своему доверенному лицу. В некоторых оффшорных центрах закон обязывает нанимать местного жителя на должность директора, если фирма желает получить налоговые льготы. Такое требование выдвигается, например, на острове Шарк, в связи с чем каждый среднестатистический житель острова является директором 12 фирм, а рекордсменом стал туземец, получающий за свои должности 1055 окладов. В целом директорский "промысел" приносит островитянам огромные прибыли.

Ж. Дополнительные предписания. Лишь некоторые оффшорные центры требуют от учредителей принятия дополнительных правил и предписаний. Между тем, для самих учредителей может быть полезным принятие в тексте соглашения дополнительных предписаний в интересах инвесторов. К ним относятся:

1) регулирование первичных продаж на случай, если бы акционеры захотели продать свои акции;

2) время и место общих собраний акционеров или совладельцев, обязанность уведомления либо информирования, голосование на основе предъявления полномочий;

3) функции и полномочия директоров, организация управления, выбор и процедура отзыва директоров;

4) порядок выплаты дивидендов;

5) постановления об управлении и распоряжении имущественными ценностями, включая банковские счета.

3. Предписания Общего Права (Common Law).

В большинстве центров, функционирующих в системе Общего Права, при учреждении компании необходимо еще соблюсти несколько дополнительных требований, а именно:

a) должна быть зарегистрирована резиденция (Registrid Office), она же является и почтовым адресом;

b) название компании должно быть присвоено резиденции и присутствовать в любом другом офисе, в которых компания ведет свои дела;

в) компания должна хранить список акционеров, директоров, ипотек в своей зарегистрированной резиденции.

И. Местные помощники, советники, доверители. В оффшорных центрах, называющих себя часто финансовыми центрами, расположено несколько всемирно известных банков, аудиторских и адвокатских контор и т. п. Но наряду с ними существуют и такие центры, как Науру, где действует всего один банк и очень мало местных помощников, которые, к тому же, обладают абсолютной монополией на свою деятельность. Использование поиска соответствующих сотрудников решается уже при выборе оффшорного центра.

3.3. Смена места жительства

Предоставляя клиентам широкое разнообразие форм и видов предпринимательской деятельности, администрация оффшорных центров не требует от владельцев учредителей компаний, чтобы те непременно проживали на территории центров. Тем не менее смена места жительства в последние десятилетия стала распространенным способом бегства или уклонения от уплаты индивидуального подоходного налога. Поэтому учащаются случаи смены места жительства иг перемещения (нередко фиктивного) в юрисдикции с низким индивидуальным налогообложением.

Выбор оффшорного центра физическим лицом сводится к альтернативе:

— сохранение прежнего места жительства в стране с высокими налогами и временное перемещение на территорию оффшорного центра, либо

— полное переселение из страны, гражданином которой это лицо является.

Возможно ли во втором случае вернуться на прежнее место жительства, не подвергая себя штрафным санкциям со стороны налоговых органов? В общем это возможно, если до выезда из страны у плательщика не было недоимок и задолженности по налогам, а также если его отсутствие за границей не превышало определенное в законе количество дней. Рассмотрим особенности данной ситуации на примере двух европейских государств.

В Германии налоговое законодательство разрешает пребывание на родине, в течение которого не налагаются финансовые и налоговые обязательства. Ежели, однако, это пребывание продлится более полугода, то физическое лицо обязано уплатить налоги со всего совокупного дохода независимо от того, где этот доход получен. В Германии уведомление в полицию о факте своего выезда из страны не является с юридической стороны решающим свидетельством о том, что данное лицо выехало за границу. Такой факт может быть признан лишь по предъявлении доказательств, подтверждающих, что данное лицо покинуло свое место жительства. Даже в том случае, если кто-либо официально заявляет в полицию о своем отъезде из страны, он все равно будет считаться проживающим в Германии, если оставил там свою квартиру или дом, на основании чего можно делать вывод, что он желает это место жительства сохранить и при более длительном пребывании за границей. Власти постоянно будут так считать, если:

— он оставит квартиру, снятую на свою фамилию;

— не продает свою собственную квартиру или дом, или не сдает их в аренду кому-либо на длительный срок;

— просто оставит меблированное жилище незанятым, чтобы по возможности время от времени им пользоваться;

— оставляет свое жилье родственникам для использования.

Чтобы избежать подозрений в том, что имеется желание оставить за собой тем или иным способом свое жилье в Германии, не следует иметь квартиру или дом, зарегистрированные на свою фамилию. В случае возвращения в Германию не следует селиться в доме или квартире, которые прежде были собственностью эмигранта. Требования налоговых служб в таких случаях весьма суровы. Например, инженер-строитель, который временно работал в Йемене, оставил свою удобно обставленную квартиру на собственную фамилию в Германии. Когда вернулся через 2 года в страну, то вынужден был по приговору Мюнхенского финансового суда уплатить налоги германской казне1. Предположения насчет того, что кто-то сможет зарегистрировать свое пребывание за границей, оставив супругу и детей в Германии, оправдывается очень редко. Ибо налоговые власти считают, что место жительства супруга там, где живет его семья, например, жена и дети.

В соответствии с предписанием Федерального министерства финансов от 1990 года любое жилье, которое используется хотя бы один раз в течение года на несколько дней, признается резиденцией (постоянным местом жительства) плательщика в Германии.

Следующим критерием является — наряду с резиденцией — так называемое привычное пребывание. Это имеет место тогда, когда чье-то пребывание здесь свидетельствует, что образ жизни данного лица носит относительно устойчивый, постоянный, а не случайный характер. Это место, в котором кто-либо проживает временно более 6 месяцев в году. Чтобы избавиться от так называемой неограниченной налоговой обязанности в этой стране, нужно не только отказаться от резиденции, но и от так называемого привычного пребывания в Германии.

В Австрии при оставлении места жительства все равно сохраняется обязанность уплаты налога и дохода, полученного в этой стране. Для тех, кто не имеет работы по своей профессии, разрешено пребывание в стране в течение года без уплаты каких-либо налогов.

При возвращении в Австрию из оффшорных центров действует закон о привилегиях для возвращающихся. Он касается как реэмигрантов, так и лиц, которые в течение десяти последних лет не имели своего жилья в Австрии и намерены его здесь приобрести. Такие льготы обычно предоставляются Министерством финансов на 3 года с возможностью их продления до 10 лет. Они касаются, прежде всего, подоходного и имущественного налогов на зарубежные доходы, причем налоги при предоставлении льгот на такие доходы составляют 50%. Из пользующихся льготами, однако, исключаются те, кто намерен устроиться на работу в Австрии.

С середины 1990-х годов среди физических лиц, уклоняющихся от уплаты налогов в Европе путем смены места жительства, наибольшую известность приобрели спортсмены. При их многочисленных поездках на соревнования по международным контрактам спортивные звезды получают доходы из многочисленных источников, что затрудняет налоговый контроль. Они пользуются для ухода от налогов не только привилегиями для спортсменов, предоставляющимися в Монте-Карло и Лихтенштейне (где в многочисленных служебных помещениях насчитывается больше офисов, чем окон), но также и в Бельгии. Именно там получили налоговое убежище футболисты высшей лиги Германии. Эти спортсмены зарегистрировались на жительство в приграничных районах Бельгии для того, чтобы сэкономить на налогах, которые в Германии достигают 53% их доходов. Тогда как в Бельгии спортсмены платят привилегированный, невысокий налог всего в 15% их доходов. Бельгийское налоговое законодательство такие же льготы, кроме спортсменов, предоставляет артистам, писателям и журналистам. В будущем правительство Бельгии по требованию Европейского Совета обещало повысить налоги на эти категории плательщиков, чтобы предотвратить их бегство в Бельгию из соседних стран.

Другим способом бегства от налогов физических лиц является учреждение ими фирмы типа "почтовый ящик". К числу таких громких афер принадлежит дело отца германской теннисистки Штеффи Граф. Налоговые службы установили, что множество гонораров за ее выступления поступало в Голландию и Лихтенштейн, из которых официально спортсменка получала якобы только 20%, и только эта сумма облагалась налогом. Количество фирм и посредников, задействованных для сокрытия доходов спортсменки, было так велико, что налоговым службам было чрезвычайно трудно докопаться до правдивой информации о доходах Штеффи Граф. Германский журнал "Дёр Шпигель" сообщал, что, например, на счета компании в Лихтенштейне поступило 30 млн. марок от отца теннисистки, затем эти деньги были переведены куда-то дальше. Деньги пересылались также в США на специальные счета Национального Банка в Вашингтоне, откуда были переведены менеджерским агентством, обслуживающим многих теннисистов, в оффшорный центр на Бермудских островах. С 1983 года по 1994 год из заработанных 177 млн. марок Штеффи Граф заплатила всего 10 миллионов налога. Переводы денег в Голландию были незаконны, потому что страной резидентства спортсменки была Германия. В 1994 году семья Граф уладила скандал, составив налоговую декларацию и уплатив налог в 3,5 млн. марок в земле Баден-Вюртемберг. Как писала немецкая пресса, налог со спортсменки помог малой общине (где зарегистрирована Штеффи Граф), оплатить половину расходов на инвестиции, непосильных для местности, в которой ныне проживает около 15 тысяч жителей.

Другой спортсмен — Борис Беккер — сменил место жительства, переселившись в Монте-Карло для того, чтобы переводить деньги в Голландию и на Антильские острова. Но такие операции были вполне легальны. Подобным же образом обстоит дело с Михаэлем Шумахером, еще одним спортсменом-миллионером, который поселился в Монте-Карло, чтобы свести к минимуму налоги на свои огромные доходы. По результатам анкет, опубликованным в 1995 г. в немецкой прессе, 80% налогоплательщиков данной страны считают, что налоговая честность и добросовестность себя уже не оправдывают, 43% ответили, что без обмана в налоговых декларациях обходятся только люди со средними доходами.

Наряду со спортсменами многочисленной профессиональной группой, пользующейся оффшорными центрами, являются деятели искусств, артисты, которые эмигрируют особенно из государств, которые имеют самые высокие налоги. В Европе это касается прежде всего Швеции, которую покинули среди прочих группа АББА и известный режиссер Ингмар Бергман, зарегистрировавший свое место жительства в Монте-Карло. Множество испанских миллионеров переносят свое постоянное место пребывания в Андорру.

Для тех неплательщиков налогов, кто не переселяется, а лишь регистрирует свое фиктивное место пребывания в оффшорном центре, нередко возникает проблема переписки, особенно получения по этому адресу писем и посылок. Эта проблема находит для них решение благодаря существованию около 1000 фирм под названием Мейлдроп (Maildrop), действующих в 100 странах. Они взимают за свои услуги плату, которая колеблется в пределах от 20 до 2000 швейцарских франков в месяц. Их список и адреса имеются в издательстве "International Maildrop Directory", которые публикуются в Лондоне. Благодаря деятельности этих фирм поддерживается иллюзия, что адресат проживает по данному местожительству.

Аналогичным образом решается проблема телефонных переговоров. Представим себе ситуацию, когда гражданин Англии называет своим местом жительства Монако, тогда как на самом деле продолжает жить в одном из городов своей страны, в которой обязан платить высокие налоги. Может случиться, что английский налоговый инспектор, позвонит по телефону этому лицу в Монако. Чтобы избежать разоблачения факта своего подлинного места жительства, налогоплательщики, пользующиеся оффшорными центрами, вынуждены применять особые электронные устройства, которые позволяют принимать телефонные звонки, адресованные в Монако, находясь в это время в Лондоне. Эти и многие другие ухищрения позволяют превратить смену места жительства в эффективный способ ухода от уплаты налогов.
1   2   3   4   5   6


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации