Овчинникова И.В. Особенности аудита и анализа в отраслях - файл n1.doc

Овчинникова И.В. Особенности аудита и анализа в отраслях
скачать (915.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc916kb.23.11.2012 23:36скачать

n1.doc

  1   2   3   4   5
Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования
«Хабаровская государственная академия экономики и права»





И.В. Овчинникова
ОСОБЕННОСТИ АУДИТА И АНАЛИЗА В ОТРАСЛЯХ
Рекомендовано

Дальневосточным региональным учебно-методическим центром

(ДВ РУМЦ) в качестве учебного пособия для студентов экономических специальностей вузов региона



Хабаровск 2010

ББК У 052. 8

0 35
Овчинникова И. В. Особенности аудита и анализа в отраслях : учеб. пособие / И. В. Овчинникова. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2010 – 96 с.


Рецензенты : директор института экономики и управления Тихоокеанского государственного университета, д-р экон. наук, профессор А.Е. Зубарев

канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учёта и аудита, ДВГУПС Л. Е. Тумали


Учебное издание
Ирина Владимировна Овчинникова
ОСОБЕННОСТИ АУДИТА И АНАЛИЗА В ОТРАСЛЯХ

Учебное пособие


Редактор Г.С. Одинцова
Подписано в печать 2010г. Формат 60х84/16. Бумага писчая.

Печать офсетная. Усл.п.л._5,6._ Уч.-изд.л._ 4,0._.

Тираж 300экз. Заказ № _____


680042, г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, ХГАЭП, РИЦ

© Хабаровская государственная академия экономики и права, 2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 4

Тема 1. Особенности аудита и анализа предприятий общественного питания 6

1.1. Особенности деятельности предприятий общественного питания и

основные направления её анализа 6

1.2. Анализ динамики состава, структуры товарооборота общепита 8

1.3. Изучение качества и комплексности выпуска продукции.

Анализ выбора ассортимента блюд 11

1.4. Анализ производственной программы общественного питания 13

1.5. Аудит организаций общественного питания 14

Вопросы для самоконтроля 24

Тесты к теме 1 25

Задачи 32

Тема 2. Особенности аудита и анализа предприятий сферы услуг 40

2.1. Сфера услуг как вид экономической деятельности 40

2.2. Особенности деятельности и основные направления анализа турфирм 42

2.3 Аудит турбизнеса 45

Вопросы для самоконтроля 56

Тесты к теме 2 57

Задачи 59

Тема 3. Особенности аудита и анализа автотранспортных организаций (АТО) 64

3.1. Особенности деятельности предприятий транспорта и основные направления её анализа 64

3.2. Анализ объёма перевозок 67

3.3. Особенности проведения аудита транспортных расходов 74

Вопросы для самоконтроля 78

Тесты к теме 3 79

Задачи 84

Библиографический список 91

Приложения 93
ВВЕДЕНИЕ
В современные условиях наряду с общи­ми экономическими знаниями возрастает роль спе­циальных знаний в области аудита и анализа хозяйственно-финансовой деятельности организаций различных видов деятельности, а также экономического обосно­вания управленческих решений, направленных на повышение эффективности использования вложенных средств.

Знание методики анализа позволит будущим экономистам, работникам организаций различных отраслей разрабатывать бизнес-планы, финансовую и кредитную стратегию организации, выявлять резервы повышения эффективности деятельности и проводить мероприятия, способствующие их мобилизации.

Для эффективного руководства деятельностью организации любой отрасли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной достаточной, детальной, экономической информацией. Одним из важнейших условий принятия оптимальных управленческих решений является знание основных особенностей деятельности предприятий различных отраслей, а также специальных методик аудита и анализа в отдельных отраслях. Все эти знания позволят экономистам, руководителям организаций делать соответствующие выводы по результатам проведённого анализа, выявлять неиспользованные резервы и упущенные возможности, формулировать предложения по улучшению результатов деятельности организации.

Особенности методики проведения аудита в организациях различных отраслей также связаны со спецификой деятельности и особенностями ведения бухгалтерского учёта в отдельных отраслях. Знание основных отраслевых особенностей учёта позволит избежать ошибок, выявляемых при проведении аудита и формировать достоверную финансовую отчётность организации.

В соответствии с учебным планом студенты специальности «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» очной и заочной форм обучения изучают дисциплину «Особенности аудита и анализа в отраслях». При изучении дисциплины студенты знакомятся с особенностями методики проведения аудита и анализа, специфическими показателями, используемыми при анализе деятельности организаций различных отраслей, способами факторного анализа.

Важнейшие задачи изучения курса:

Для успешного овладения дисциплиной необходимо изучить специальную литературу, нормативные документы, раскрывающие особенности деятельности автотранспортных, организаций сферы услуг и организаций общественного питания. Для закрепления полученных знаний студентам предлагается рассмотреть теоретические вопросы, тесты и выполнить практические задания, рефераты по аудиту и анализу различных направлений, сформулировать выводы и предложения по результатам проведённого аудита и анализа.

После изучении данной дисциплины студенты должны:

1) знать особенности методики проведения аудита и анализа, специфические показатели, используемые при анализе деятельности организаций различных отраслей, способы факторного анализа;

2) изучить специальную литературу, нормативные документы, раскрывающие особенности деятельности автотранспортных, туристических и организаций общественного питания;

3) овладеть навыками проведения аудита и экономического анализа, формулировок выводов и оценок результатов работы с позиции выявления скрытых резервов и упущенных возможностей;

4) иметь представление как избежать ошибок, выявляемых при проведении аудита и формировать достоверную финансовую отчётность организации.

Знание методик анализа позволит будущим экономистам, работникам организаций различных отраслей разрабатывать бизнес-планы, финансовую и кредитную стратегию организации, выявлять резервы повышения эффективности деятельности и проводить мероприятия, способствующие их мобилизации.
Тема 1. Особенности аудита и анализа предприятий общественного питания
1.1. Особенности деятельности предприятий общественного питания и основные направления её анализа

Общественное питание – одна из основных отраслей сферы обращения, выполняющая социально-экономическую задачу по удовлетворению потребностей людей.

Основными являются следующие особенности:

1) предприятия общественного питания объединяют в себе процессы производства продукции и её реализации через розничную сеть.

2) специфичность товарных запасов (продукты питания) предполагает преобладание в составе оборотного капитала сырья и отсутствие (или минимальные величины) готовой продукции;

3) нормальные величины оборачиваемости готовой продукции определяются исходя из её срока годности. Наличие отклонений от нормальных значений свидетельствует о товарных потерях. При этом по некоторым видам пищевых продуктов и сырья допускается наличие определённой величины потерь (изменение веса сыпучих продуктов в зависимости от влажности, усушка, утруска, некондиционная, просроченная продукция).

Главной целью анализа хозяйственной деятельности предприятий общественного питания является выявление, изучение и мобилизация резервов по повышению качества обслуживания потребителей, эффективности работы путем устранения недостатков в хозяйствовании, улучшения использования экономического потенциала, достижения наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств.

Так как предприятия общественного питания осуществляют свою деятельность и в сфере производства, и в сфере обращения, то при проведении анализа необходимо использовать элементы методик как промышленных, так и торговых предприятий.

Основные направления анализа, учитывающие специфику деятельности, можно представить в следующем виде:

1) оценка качества и достоверности исходной информации;

2) анализ производственно-торговой деятельности предприятия общественного питания:

- анализ выполнения плана и динамики товарооборота;

- анализ выполнения плана и динамики выпуска собственной продукции;

- анализ влияния факторов на развитие товарооборота и выпуск собственной продукции;

- анализ качества и комплексности выпуска продукции, анализ выбора ассортимента блюд;

- сравнительный анализ показателей производственно-торговой деятельности подразделений предприятия общественного питания:

- оперативный анализ товарооборота и выпуска собственной продукции;

3) анализ издержек предприятия общественного питания:

- анализ издержек предприятия общественного питания по общему объёму;

- анализ издержек в разрезе производства и реализации продукции общественного питания;

- факторный анализ издержек предприятия общепита;

- сравнительный анализ издержек предприятия общественного питания;

- оперативный анализ издержек обращения на предприятии общественного питания;

4) анализ (финансовых результатов деятельности предприятия общественного питания;

5) анализ финансового состояния предприятия;

6) обобщение результатов анализа и разработка мероприятий по улучшению деятельности.

Анализ проводят по данным производственно-торгового плана, бизнес-плана, прогнозов, бухгалтерской и статистической отчётности, текущего учёта и других источников информации. Основными являются квартальный и годовой отчёты по общественному питанию, состоящие из четырёх разделов: в первом – подробная информация о составе товарооборота; во втором – данные о расходе продуктов в ассортиментном разрезе, в натуральном и стоимостном выражении; в третьем и четвёртом – наличие сети общественного питания. Кроме того, здесь справочно показывается количество произведённых предприятиями общественного питания кондитерских, колбасных, кулинарных изделий и копчёностей. Предприятия питания также составляют краткие месячные отчёты о продаже и запасах товаров в ассортиментном разрезе, в которых приводится информация о розничном товарообороте и реализации собственной продукции
1.2. Анализ динамики состава, структуры товарооборота общепита
Товарооборот общественного питания – оборот деятельности пред­приятия общественного питания, который подразделяется на оборот по реализации собственной продукции и оборот по реа­лизации покупных товаров.

В свою очередь оборот по собственной продукции делится на оборот по обеденной продукции и оборот по реализации прочей собственной продукции (продажа полуфабрикатов, кулинарных, кондитерских изделий). В зависимости от места реализации товарооборот общественного питания подразде­ляется на розничный товарооборот и оптовый отпуск.

Общий выпуск продукции предприятий общественного питания включает: выпуск блюд (обеденной продукции), по­луфабрикатов, кулинарных, кондитерских и сдобно-булочных изделий, безалкогольных напитков, мороженого и другой собственной продукции. В состав продукции собственного производства включается также выручка предприятий общес­твенного питания за изготовление обеденной продукции из сырья заказчика (без включения стоимости этого сырья), т. е. только в размере наценки.

Таким образом, под продукцией собственного производства понимается продукция, изготовленная из сырья, прошедшего полную, частичную или первичную обработку, и готовая для потребления или доготовки. Это может быть механическая, химическая, тепловая обработка. Продукцию собственного производства можно классифицировать по различным признакам: степени готовности, наз­начению, месту реализации и потребления.

По степени готовности продукция собственного производства подразделяется а) на готовые блюда и кулинарные изделия б) полуфабрикаты, требующие дополнительной об­работки.

В зависимости от назначения того или иного вида продук­ции собственного производства она подразделяется а) на ос­новную (обеденную); б) прочую собственную продукцию.

К основной (обеденной) продукции относятся блюда, реализуемые через линию раздачи или буфет в торговом зале, а так­же отпускаемые на дом; хлеб, реализованный через линию раздачи в составе обедов.

В натуральном выражении объём обеденной продукции отражается в показателе выпуска блюд. Следовательно, обе­денную продукцию можно учитывать в стоимостном и натуральном выражении.

Помимо производства и реализации продукции собствен­ного производства предприятия общественного питания зани­маются продажей сопутствующих товаров, т.е. продуктов и товаров пищевой промышленности, сельского хозяйства, го­товых к непосредственному потреблению и не требующих до­полнительной обработки (фрукты, мороженое фабричного выпуска, алкогольные напитки, табачные изделия, кондитер­ские товары, спички). Объём продажи этих товаров для ко­нечного потребления составляет оборот по покупным това­рам, входящий составной частью в розничный товарооборот и товарооборот общественного питания.

В структуре товарооборота общественного питания преоб­ладает оборот по собственной продукции. Удельный вес собст­венной продукции в товарообороте характеризует уровень развития отрасли. При прочих равных условиях чем выше этот показатель, тем лучше организовано общественное пита­ние. На этот показатель влияет также тип объекта обществен­ного питания.

Таким образом, товарооборот общественного питания включает оборот по собственной продукции и по покупным товарам.

В то же время товарооборот общественного питания можно подразделить на розничный и оптовый оборот в зави­симости от того, является ли продажа конечной или перепро­дажей для дальнейшей реализации.

Для предприятия питания безналичный отпуск собствен­ной продукции, а также покупных товаров для организации питания и обслуживания включается в оптовый оборот об­щественного питания, а следовательно, и товарооборот об­щественного питания. Так, стоимость питания и обслужива­ния на банкетах, презентациях, поминках и других мероприятиях, оплаченных юридическими лицами по безналичному расчёту, не включается в розничный оборот, но отражается в оптовом обороте общественного питания. Безналичный же от­пуск покупных товаров (например, перепродажа муки, сахара, других покупных товаров) юридическим лицам тоже будет оптовым оборотом, но в товарооборот общественного питания он не включается.

Общую схему проведения анализа товарооборота и выпус­ка собственной продукции можно представить следующим образом:

-общая оценка выполнения плана и динамики товарообо­рота, изучение его состава;

-оценка степени удовлетворения спроса потребителей (расчёт числа пользующихся услугами общественного пита­ния, оценка уровня конкуренции в организации питания насе­ления, оценка качества и комплектности питания);

-анализ степени выполнения производственной програм­мы предприятий (анализ выпуска собственной продукции, расчёт средней продажной цены одного блюда, изучение структуры расхода сырья);

-анализ влияния на товарооборот и выпуск продукции различных групп внешних и внутренних факторов;

-оценка влияния изменения объёма, состава и размещения товарооборота, на финансовые результаты предприятия об­щественного питания (валовой доход, издержки производства и обращения, прибыль).
1.3. Изучение качества и комплексности выпуска продукции. Анализ выбора ассортимента блюд

Ассортимент и качество продукции собственного производства должны соответствовать требованиям полноценного питания и рационального режима приёма пищи, поэтому анализу качества и комплексности выпуска продукции должно быть уделено особое внимание.

Качество продукции собственного производства характеризуется прежде всего его калорийностью (энергетической ценностью), полноценностью, разнообразием ассортимента, комплексностью обеденной продукции. Под калорийностью понимают содержание в продукции определённого количества калорий, – углеводов, витаминов, минеральных и других веществ. Обеденная продукция должна иметь определённый внешний вид, цвет, консистенцию, вкус и запах.

Качество продукции собственного производства во многом зависит от качества используемого сырья и полуфабрикатов, норм их закладки, выполнения правил технологии производственного питания; квалификации поваров, внедрения новейшего оборудования, машин и т.д.

Сырьё, израсходованное на производство собственной продукции, списывают по нормам, установленным сборниками рецептур блюд и кулинарных изделий. В сборнике на каждое блюдо и кулинарное изделие составлена отдельная рецептура, в которой указываются наименование продуктов, нормы их вложения по весу брутто и по весу нетто (после первичной обработки сырья), а также нормы выхода готовых изделий и полуфабрикатов. Анализ качества продукции обеденной и другой собственной продукции обычно начинают с изучения соблюдения этих норм.

На предприятиях общественного питания обычно ведётся суммовой учёт сырья на кухне. В связи с этим возможны случаи его недовложения при выпуске собственной продукции или использования дешёвых сортов мяса и рыбы для производства дорогих видов блюд. Поэтому следует систематически проводить выборочные проверки правильности списания сырья на производство собственной продукции, особенно по тем её видам, по которым могут быть недовложения продуктов и другие злоупотребления.

Особое внимание должно быть уделено выявлению возможностей сокращения потерь сырья при холодной и тепловой обработке за счёт внедрения более совершенной технологии производства продукции, достижений НТП, рациональных методов труда.

Произведённые предприятием питания собственная продукция и покупные товары должны обеспечивать сбалансированность питания населения в соответствии с требованиями науки о питании. Прежде всего проверяют комплексность обеденной продукции, т.е. насколько она обеспечивает сбалансированное и рациональное питание населения. Решению проблемы сбалансированности питания содействует организация отпуска комплексных завтраков, обедов и ужинов по абонементам и за наличный расчёт. В процессе анализа следует определить и изучить долю отпуска обедов в скомплектованных рационах в общем объёме выпуска блюд. Комплексность обеденной продукции в столовых характеризуется соотношением количества вторых блюд и первых, третьих блюд и вторых. Эти соотношения считаются оптимальными как один к одному.

Одна из важнейших задач в обеспечении стабильной работы организации питания – выбор ассортимента блюд. Состав производимых и реализуемых блюд должен быть таким, чтобы удовлетворять не только всем критериям качества, но и обеспечивать наилучший финансовый результат.

Анализ выбора состава выпускаемой продукции целесообразно производить в табличной форме. На основании сопоставления основных показателей, формирующих финансовый результат, определяются наиболее предпочтительные для производства блюда.

Таким образом, залогом успешной деятельности предприятий общественного питания является научно обоснованный комплексный подход к качеству и ассортименту производимой продукции

1.4. Анализ производственной программы общественного питания

Производственной программой называется плановое за­дание по выпуску всех видов продукции собственного произ­водства предприятием общественного питания на определён­ный период с указанием вида продукции, ассортимента и це­ны изделий. На её объём и структуру влияют: численность и состав потребителей; объём и характер спроса на кулинарную продукцию; мощность материально-технической базы и степень её загрузки; обеспеченность предприятия сырьём и полу­фабрикатами; наличие квалифицированных кадров; требова­ния рационального питания и другие факторы.

Производственная программа общественного питания измеряется в стоимостном и натуральном выражении. При анализе производственной программы обычно используют показатели производственной мощности кух­ни и пропускной способности зала.

Производственная мощность кухни измеряется в нату­ральных или условно-натуральных показателях: блюдах, ус­ловных блюдах. Определение производственной мощности производится по основным видам продукции с учётом мощ­ности ведущего технологического оборудования (котлов, плит, жарочных устройств). По оборудованию мощность ука­зывается в техническом паспорте.

При анализе выпуска блюд с помощью расчёта производственной мощности кухни должен также учитываться коэффициент использования производственной мощности. В случае планирования производственной программы для новых предприятий можно использовать расчёты данного показателя для объектов общественного питания, работающих в аналогич­ных условиях.

При обосновании производственной программы должна учитываться также пропускная способность зала. Она показывает максимально возможное число посетителей, которое может обслужить объект общественного питания в единицу времени (час, рабочий день, месяц, год). Она зависит от типа объекта общественного питания, коэффициента сменности, форм обслуживания потребителей, рационального использо­вания площади обеденного зала, числа мест, средней продол­жительности приёма пищи одним посетителем, интенсивнос­ти потока потребителей.

Расчёт плана выпуска блюд с использованием пропускной способности зала предполагает учёт коэффициента её исполь­зования. Он определяется отношением фактической пропускной способности зала к максимально возможной пропускной способности зала. Для новых объектов общественного питания коэффициент использования пропускной способности зала принимается в расчёт исходя из данного показателя для объектов, работаю­щих в аналогичных условиях
1.5. Аудит организаций общественного питания

Цель аудита организаций общественного питания состоит в установлении соответствия совершаемых операций действующему законодательству РФ и проверке достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учёте.

Нормативными документами, регулирующими проведение аудита в общественном питании, являются: Налоговый кодекс, глава 21 «НДС»; глава 25 «Налог на прибыль»; ПБУ 9/99 «Доходы организации»: утв. приказом МФ РФ от 6.05.99 № 32н; ПБУ 10/99 «Расходы организации»: утв. приказом МФ РФ от 6.05.99 № ЗЗн, ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»: утв. приказом МФ от 9.06.2001 № 44н, глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности».

Информационная база: счета-фактуры поставщиков и покупателей; товарные отчёты; книга покупок; книга продаж; налоговые декларации по НДС; обороты по счетам 60 «Расчёты с поставщиками», 41 «Товары», оборотно-сальдовые ведомости по складам и материально-ответственным лицам.

Аудиторская проверка включает следующие направления:
1. Аудит учредительных документов

Аудит деятельности организации общественного питания целесообразно начинать с экспертизы учредительных документов, проверки правильности формирования уставного капитала. Организации общественного питания могут создаваться в зависимости от организационно-правовой формы в виде хозяйственных товариществ и обществ. Хозяйственные товарищества могут быть созданы либо как полные товарищества, либо как товарищества на вере (коммандитные), при этом и те и другие формируют складочный капитал, состоящий из вкладов участников товариществ.

В ходе проверки выполняются следующие основные аудиторские процедуры:

- проверка законности создания и регистрации организаций общественного питания;

- проверка соответствия операций общественного питания; действующему законодательству, уставу;

- проверка активов, принятых в оплату уставного капитала.

2. Проверка денежных средств

Данную проверку проводят по следующим направлениям:

Аудит кассовых операций

Цель аудита кассы и кассовых операций — проверка сохранности денежных средств в кассах организаций общественного питания;, целесообраз­ности, достоверности и законности их поступления и расходова­ния а также проверка условий, необходимых для соблюдения со­хранности денежных средств при их хранении и сдаче в банк.

Основными задачами аудита кассы и кассовых операций явля­ются:

- проверка соответствия фактического наличия денежных средств и денежных документов данным учета;

- проверка соблюдения лимита денежных средств в кассе и ли­мита расходования денежных средств на хозяйственные нужды;

- проверка соблюдения предельного размера расчётов налич­ными денежными средствами между юридическими лицами;

- проверка своевременного и полного оприходования денеж­ных средств в кассу и на расчётный счёт;
- проверка достоверности, законности и целесообразности операций, проводимых по кассе и расчётным счетам торговой ор­ганизации.

Источниками проведения аудиторской проверки кассовых операций являются отчёты кассира с приложенными к ним при­ходными и расходными кассовыми ордерами, кассовая книга, вы­писки банков, журналы-ордера и ведомости по счетам 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные сче­та в банках», Главная книга, баланс и другие документы.

Аудит операций по расчётным счетам

Целью проверки является установление соответствия применяемой в организации методики учёта операций по движению денежных средств на расчётных, валютных и специальных счетах, действующих в России нормативных документов, для выявления имеющихся недостатков или нарушений и оценки степени их влияния на достоверность бухгалтерской отчётности.

Аудит расчётных счетов следует начинать с изучения догово­ров, заключённых организацией с банками на открытие банковских счетов. В этих договорах содержится информация о виде счеёта и условиях его обслуживания.

Основными источниками проверки операций по счетам в банках являются выписки с их лицевых счетов с приложенными к ним оправдательными документами, журналы-ордера по счёту 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», Главная книга, балансы организации.

Начальной процедурой проверки является установление тож­дественности остатков денежных средств на банковских счетах, показанных в балансе и Главной книге, данным, отражённым в выписках банка за последний день месяца, предшествующего составлению баланса.

Наиболее сложным моментом проверки операций по расчётным счетам является анализ операций, проведённых через счета. С этой целью тщательно проверяются все платёжные документы, приложенные к выписке банка. Анализируется не только их со­держание, но и правильность оформления (наличие необходи­мых подписей, штампов и печатей). При необходимости следует проверить договоры с партнёрами, по которым списывались или случались денежные средства. Эта проверка позволяет вскрыть возможные злоупотребления по перечислению денежных средств при отсутствии договоров или на цели, не связанные с производственной и хозяйственной деятельностью организации. Однов­ременно с проверкой достоверности операций и подлинностью банковских документов выявляется правильность корреспонден­ции счетов и записей в учётные регистры.

Правильность и обоснованность перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности проверяются путём встречной проверки. Сверяются суммы перечисленных с расчёт­ных счетов денежных средств с данными аналитического учёта задолженности поставщикам и подрядчикам, отражёнными по дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Следует также обратить внимание на своевременность и пол­ноту оприходования в кассу полученных из банка по чековой книжке наличных денег. Сплошной проверке подвергаются перечисления заработной платы на лицевые счета сотрудников и денежных средств по ис­полнительным листам. Проверка осуществляется путём анализа расчётно-платёжных ведомостей, табелей учёта рабочего време­ни, трудовых договоров и т.д.

Одной из специфических особенностей организаций общественного питания является поступление большого объёма наличных денежных средств. В то же время хранение денег в кассах допускается стро­го в пределах лимита, установленного банком. Поэтому основная часть организаций общественного питания пользуется услугами инкассаторов или самостоятельно сдаёт выручку от продажи товаров в банк. На сумму сданных в банк денежных средств организация получает квитанцию. Сданные в банк денежные средства, как правило, за­числяются на расчётный счёт организации на следующий день после передачи. Денежные средства, сданные в банк, но еще не зачисленные на расчётный счёт организации, на основе получен­ной квитанции отражаются на счёте 57 «Переводы в пути».

В процессе аудита задачей проверяющего является выявить все случаи неполной и несвоевременной сдачи выручки в банк, зафиксировать имеющие место случаи недостач или излишков денег в запломбированной сумке. Эта проверка осуществляется путём сверки данных по кредиту счёта 57 «Переводы в пути» и де­бету счёта 51 «Расчётные счета». Выявленные в процессе проверки расхождения отражаются в рабочих документах аудитора с приложением аудиторских доказательств.

3. Аудит внеоборотных активов

Основными задачами аудита являются:

- проверка соблюдения положений учётной политики внеоборотных активов;

- аудит оформления первичных учётных документов;

- проверка соответствия данных по синтетическим счетам аналогичным данным аналитического учёта;

- аудит своевременности постановки, учёт и полнота оприходования объектов внеоборотных активов;

- проверка правильности отнесения объектов необорот­ных активов к основным средствам, нематери­альным активам;

-проверка правильнос­ти начисле­ния аморти­зационных отчислений в бухгалтер­ском и нало­говом учёте основных средств и не­материаль­ных активов;

- проверка правильнос­ти переоцен­ки основных средств;

- инвентари­зация капи­тальных вло­жений, ос­новных средств и не­материаль­ных активов.

4. Аудит поступления товаров

Аудиторская проверка включает следующие направления:

а) выяснение направлений деятельности организаций общественного питания. Деятельность общественного питание может осуществляться в виде:

- продажи продукции оптом;

- розничной продажи продукции торговли;

- осуществление торговых операций по агентским договорам;

б) аудитор проверяет выполнение условий по отнесению организаций общественного питания; к конкретному виду, поскольку это сказывается на применении системы налогообложения. Выясняют коли­чество торговых точек и их классификационные признаки.

Организации общественного питания проверяются на предмет соответствия условиям законодательства по применению единого налога на вменённый доход (ЕНВД). К этим условиям относятся:

- осуществление реализации товаров для населения за наличный расчёт или по пластиковым карточкам;

- численность персонала ниже, чем установленные законодательст­вом параметры;

- объёмы продаж по предприятию должны быть ниже, чем установленные законодательством субъекта федерации.

При наличии даже разовых операций, подпадающих под действие ЕНВД, предприятие обязано вести обособленный учёт по этим операциям;

в) даётся оценка состояния системы внутреннего контроля в отноше­нии товарных запасов, их движения и сохранности.

Устанавливается перечень материально-ответственных лиц, наличие заключённых договоров о материальной ответственности, утверждение образцов подписей лиц, ответственных за отпуск товаров.

Аудитор выясняет сложившуюся схему поступления товаров на пред­приятие, порядок доставки на торговые точки, наличие обособленных складских помещений, структурных подразделений, ответственных за приобретение, доставку и хранение товаров. Наличие товаров, учиты­ваемых на забалансовых счетах, их обособленное хранение.

Проверяется выполнение действующего порядка проведения инвен­таризации товаров, правильность и своевременность отражения в учёте результатов инвентаризации, применение норм естественной убыли;

г) проверка правильности отражения в учёте оприходования товаров.

Товары приходуются на счёте 41 «Товары» по субсчетам в соответст­вии с рабочим планом счетов предприятия на основании счетов-фактур поставщиков.

Аудитор выборочно проверяет полноту оприходования в натуральном и стоимостном выражении товаров, указанных в счетах-фактурах и кар­точках складского учёта. В случае выявления существенных расхожде­ний, аудитор требует внесения исправлений в регистры бухгалтерского и налогового учёта и отчетность;

д) проверяется правильность формирования стоимости товаров с учётом предъявленного НДС.

Налог на добавленную стоимость не уплачивают предприятия, пере­ведённые в установленном порядке на уплату единого налога на вменён­ный доход, применяющие упрощенную систему бухгалтерского учёта и налогообложения, получившие в отчётном периоде налоговое освобож­дение по НДС. НДС не начисляется, если реализация товаров предпри­ятия подпадает под действие налоговой ставки «ноль процентов».

Из стоимости поступивших товаров выделяется НДС на счёт 19 «На­лог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» для по­следующего возмещения из бюджета, если:

- в счёте-фактуре поставщика НДС по товарам выделен отдельной суммой;

- по данному виду деятельности предприятие – плательщик НДС. Возмещение НДС из бюджета торговой организацией осуществляется в соответствии с гл. 21 НК «Налог на добавленную стоимость» при под­тверждении факта оприходования полученных товаров и после его оплаты поставщикам.

К возмещению принимается НДС, уплаченный поставщикам, только по товарам, облагаемым НДС при реализации. Если часть реализации товаров облагается НДС, а другая не подлежит налогообложению, то необходимо рассчитать долю облагаемых и необлагаемых товаров исхо­дя из данных о выручке от реализации, отражённой по строке 010 в ф. 2 «Отчёт о прибылях и убытках» за налоговый период. Пропорционально этой доле и будет приниматься НДС к возмещению из бюджета.
Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к возме­щению по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «НДС», должны соответствовать сведениям, указанным в Книге покупок и в нало­говой декларации по НДС за каждый налоговый период;

е) проверка формирования цены продукции.

Аудитор выясняет соблюдение в учёте положений учётной политики, согласно которой стоимость продукции может формироваться, как правило, по рыночной цене, порядок которых установлен Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных рыночных цен и тарифов на продукты труда, утверждёнными Минэкономики России

Контроль применения наценки необходим при реализации товаров по государственно-регулируемым ценам.

Установление цен товаров для целей налогообложения проверяется с учётом положений статьи 40 Налогового кодекса.

5. Аудит учёта продаж

Аудиторская проверка может проводиться по следующим направлениям:

а) проверяется отражение в бухгалтерском учёте операций по продаже продукции как за наличный расчёт, так и по безналичному расчёту. Выручка от реализации признаётся по моменту отгрузки товаров в со­ответствии с договором купли-продажи. Количество товаров и их стои­мость определяется по выписанным счетам-фактурам.

Выручка от продажи отражается по счёту 90 «Продажи» по методу начисления. Списание реализованных товаров осуществляется в дебет счёта 90 «Продажи». Проверка правильности списания осуществляется на основании счетов-фактур, товарных отчётов и данных складского учё­та. Уровень наценки может колебаться по отдельным товарным группам и видам товаров в зависимости от условий реализации, указанных в до­говоре. Необходимость корректировки цен реализации по отдельным сделкам регламентируется ст. 40 НК.

Правильность формирования издержек организациям общественного питания определяются исходя из принципов, отражённых в учётной политике. Исходя из требований ПБУ 4/98 «Отчётность организаций» предпри­ятия обязаны вести обособленный учёт затрат на производство по видам деятельности, выручка по которым превышает 5% к итогу. Если выручка от реализации продукции оптом превышает 5 %, то предприятие должно вести учёт издержек по оптовой продаже продукции на отдельном субсчёте счёта 44 «Расходы на продажу». Если выручка не превышает указанный предел, то издержки обращения по оптовой продаже продукции могут определяться пропор­ционально выручке;

б) проверка правильности отражения в учёте реализации продукции в розницу.

Розничной реализацией признаётся реализация конечному потреби­телю за наличный расчёт. Отражение реализации бухгалтерском учёте различается в зависимости от действующего законодательства, приме­нимого к деятельности конкретного предприятия:

- если розничная реализация организаций общественного питания подпадает под единый налог на вме­нённый доход (ЕНВД) и отсутствуют другие виды деятельности.

В этом случае выручка от реализации не облагается налогом на до­бавленную стоимость. Отражение осуществляется по кредиту счёта 90 «Продажи». Списание товаров осуществляется в дебет счёта 90 «Про­дажи» в корреспонденции со счётом 41 «Товары» по ценам реализации. Выручка от реализации продукции по данным бухгалтерского учёта должна соответствовать суммам, указанным по строке 010 формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» в части деятельности, подпадающей под единый налог на вменённый доход.

В случае выставления счетов-фактур с НДС организации обязаны на­числить и перечислить НДС в отчётном периоде, заполнить и предста­вить налоговую декларацию по НДС (п. 5 ст. 173 НК);

- если розничная реализация продукции организаций общественного питания подпадает под ЕНВД и имеются дру­гие виды деятельности.

В этом случае у предприятия одновременно применяются две систе­мы налогообложения. Следовательно, возникает необходимость обособ­ленного учёта выручки, издержек, финансового результата.

Аудитор проверяет наличие ведения обособленного учёта и распре­деления общехозяйственных расходов по видам деятельности.

Согласно действующему законодательству, распределение общехо­зяйственных расходов должно осуществляться в организациях общественного питания пропорцио­нально выручке от реализации, полученной по каждому направлению деятельности. Применение других способов для целей налогообложения прибыли допускается;

- если розничная реализация не подпадает под ЕНВД.

Выручка от реализации товаров в этом случае облагается НДС в об­щеустановленном порядке.

Сумма начисленного НДС по проданной продукции должна соот­ветствовать данным Книги продаж, выписанным счетам-фактурам и све­дениям, отражённым в налоговых декларациях по НДС. Выручка от реа­лизации товаров за минусом НДС, акцизов, должна соответствовать дан­ным строки 010 формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках»;

в) проверяется установленный порядок формирования наценки по реализуемым товарам и его отражение в учёте. Уровень наценки регла­ментируется только по товарам, на которые установлены государствен­но-регулируемые цены;

г) выборочно осуществляется проверка полноты оприходования вы­ручки, поступающей от розничной торговли организаций общественного питания, отражаемой в бухгалтерском учёте и отчётности.
  1   2   3   4   5


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации