Климова М.А. Налог на доходы физических лиц - файл n1.doc

Климова М.А. Налог на доходы физических лиц
скачать (514.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc515kb.20.11.2012 02:44скачать

n1.doc

  1   2   3   4   5   6   7
"Книги издательства "Налоговый вестник".
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
М.А.Климова
ВВЕДЕНИЕ
В 2001 г. вступила в действие часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), гл.23 которого посвящена налогообложению доходов физических лиц.

В этой части происходящая в нашей стране налоговая реформа имеет целью упорядочить подход к налогообложению доходов физических лиц. Одной из ее задач является замена множества действовавших, дополнявших и разъяснявших друг друга, а иногда и противоречивших друг другу нормативных актов единым исчерпывающим документом со стройной структурой.

НК РФ закрепил статус налога на доходы физических лиц как федерального, то есть взимаемого на всей территории Российской Федерации. Собранные средства распределяются между бюджетами разных уровней и направляются на нужды, ежегодно определяемые федеральным законом о бюджете на соответствующий год. По окончании года Правительство РФ представляет отчет об исполнении бюджета, а налоговые органы - о собираемости налога.

По сравнению с утратившим силу с 1 января 2001 г. Законом РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями), НК РФ более подробно и юридически грамотно регламентирует порядок исчисления и уплаты налога. Так, например, в НК РФ четко сформулирован перечень доходов, подлежащих налогообложению, систематизированы налоговые вычеты, решен вопрос с определением даты получения отдельных видов доходов, введена новая шкала налоговых ставок, призванная побудить налогоплательщиков "выйти из тени".

Следует иметь в виду, что НК РФ является документом прямого действия и в отличие от вышеупомянутого Закона РФ его положения не нуждаются в дополнительных указаниях и разъяснениях по применению. При этом издаваемые различными органами нормативные акты, касающиеся налогообложения физических лиц, признаются не соответствующими НК РФ, если выполняется хотя бы одно из следующих условий, перечисленных в ст.6 части первой НК РФ:

- изданы органом, не имеющим права издавать подобного рода акты, либо изданы с нарушением установленного порядка издания таких актов;

- отменяют или ограничивают права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов;

- изменяют содержание обязанностей участников налоговых правоотношений;

- запрещают разрешенные НК РФ действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей;

- запрещают действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ;

- разрешают или допускают запрещенные НК РФ действия;

- изменяют установленные НК РФ основания, условия, последовательность или порядок действий участников налоговых правоотношений;

- изменяют содержание понятий и терминов, определенных в НК РФ, либо используют эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в НК РФ;

- иным образом противоречат общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.

Кроме того, НК РФ защищает интересы налогоплательщика, регламентируя вопросы обратной силы налогового законодательства. Так, положениями ст.5 НК РФ закреплено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. В то же время акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Налогоплательщик должен также иметь в виду, что в силу п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. В связи с этим Президиум ВАС РФ п.4 Постановления от 28.02.2001 N 5 разъяснил, что при судебном разрешении споров судам необходимо оценивать определенность соответствующей нормы путем ее толкования всеми известными способами.

Отметим также, что нормы гл.23 части второй НК РФ находятся в тесной взаимосвязи и базируются на общих понятиях, закрепленных первой (общей) частью НК РФ, которая содержит определения "налоговая база", "налоговая ставка", "объект налогообложения", "налогоплательщик", "налоговый агент", "налоговый резидент" и прочие. Налогоплательщик и налоговый агент также могут воспользоваться документами, разъясняющими положения НК РФ. В интересующей нас части это, в первую очередь, Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ (утв. Приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415, в ред. от 05.03.2001 N БГ-03-08/73) (далее - Методические рекомендации); Приказ МНС России от 01.11.2000 N БГ-03-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" и документы МНС России, утверждающие формы налоговой декларации и порядок ее заполнения.
1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
М.А.Климова
Налогоплательщики и налоговые агенты. Лица, освобожденные от уплаты налога на территории Российской Федерации
Налогоплательщик - лицо, на которое возложена обязанность уплачивать налог.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налог) признаются согласно ст.207 гл.23 части второй НК РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Отметим, что упомянутая статья не содержит указаний относительно гражданства налогоплательщика - он может быть как гражданином Российской Федерации, так и иностранным гражданином, иметь двойное гражданство или являться лицом без гражданства.

К налоговым резидентам Российской Федерации относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году (именно находящиеся, а не получающие доходы). Течение срока фактического пребывания на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты прибытия на территорию Российской Федерации и завершается датой отъезда, определяемой по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность.

Согласно п.3 разд.I Методических рекомендаций уточнение налогового статуса налогоплательщика производится на дату:

- фактического завершения пребывания иностранного гражданина или лица без гражданства на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

- отъезда на постоянное место жительства за рубеж гражданина Российской Федерации;

- следующую за истечением 183 дней пребывания на территории Российской Федерации.

Все налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет с присвоением каждому индивидуального номера налогоплательщика (ИНН) по месту жительства, то есть по месту постоянного или преимущественного проживания (для несовершеннолетних, не достигших 14 лет, - по месту жительства родителей). Таким образом, для налогоплательщиков, работающих в другом городе, государстве и т.п., местом постановки на учет станет та территориальная единица, где они проживают более 183 дней в году.

Специфика налога на доходы физических лиц состоит в том, что его исчисление, удержание и уплата производятся большинством налогоплательщиков (кроме индивидуальных предпринимателей и прочих лиц, занимающихся частной практикой) не напрямую, а опосредованно - через налоговых агентов.

В качестве налоговых агентов выступают работодатели - российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Отдельные категории лиц освобождены от уплаты налога в Российской Федерации. В соответствии со ст.215 НК РФ это, в первую очередь, дипломатические работники, обслуживающий персонал и административно - технический персонал дипломатических представительств или консульств иностранных государств, а также члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации и не получают доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с их дипломатической и консульской службой.

От обязанностей по уплате налога в Российской Федерации освобождены также сотрудники международных организаций, если это указано в уставе такой организации. Сведения о таких категориях сотрудников международных организаций приведены в Приложении N 2 к Письму МНС России от 24.01.2001 N ВГ-6-06/63 "Об освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан".

Кроме того, налоговое законодательство содержит нормы, предусматривающие устранение двойного налогообложения. В отношении рассматриваемого налога эта мера реализуется посредством освобождения от его уплаты на территории Российской Федерации налоговых резидентов, получающих доходы исключительно за пределами России, если с иностранным государством, в котором находится источник дохода, действует соглашение об избежании двойного налогообложения и при условии уплаты налогоплательщиком налога на доходы или аналогичного ему за пределами Российской Федерации. Особенности применения этой льготы определяются содержанием конкретных положений договора, соглашения, конвенции об избежании двойного налогообложения с каждым из иностранных государств. Для освобождения от налогообложения, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в органы МНС России официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Такое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от налогообложения, налоговых вычетов или привилегий.
2. ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Виды доходов, подлежащих налогообложению. Классификация доходов на полученные от источников в Российской Федерации и за ее пределами. Решение спорных вопросов. Доходы, не облагаемые налогом
Объектом налогообложения являются различные виды доходов, полученные налогоплательщиком.

Налоговое законодательство Российской Федерации подразумевает под термином "доход" экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст.41 НК РФ). При этом получение дохода и возникновение объекта налогообложения не всегда сопряжено с действиями физического лица - бездействие также может сопровождаться получением экономической выгоды.

В качестве объекта обложения налогом для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, рассматриваются доходы, полученные ими от источников (организаций или физических лиц) в Российской Федерации. Статья 208 НК РФ относит к ним:

1) дивиденды, выплачиваемые российской или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации, в качестве которых признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации;

2) проценты, выплачиваемые российской или иностранной организацией в связи с деятельностью ее представительства в Российской Федерации. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам;

3) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации. Условиями договора может быть предусмотрена замена страхового возмещения вреда компенсацией ущерба в натуральной форме, тогда доход оценивается по правилам, применяемым к неденежным доходам. Страховые выплаты, не связанные с наступлением страхового случая, а это преимущественно предусмотренные договорами страхования выплаты на осуществление предупредительных мероприятий, не относятся к облагаемым налогом доходам;

4) доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности. Согласно международным конвенциям, к которым присоединилась и Российская Федерация, понятие "интеллектуальной собственности" включает права, относящиеся к:

- литературным, художественным и научным произведениям;

- исполнительской деятельности артистов, звукозаписи, радио-и телевизионным передачам;

- изобретениям во всех областях человеческой деятельности;

- научным открытиям;

- промышленным образцам;

- товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям;

- защите против недобросовестной конкуренции;

- другие права, имеющие отношение к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях;

5) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации. К их числу относятся доходы от сдачи внаем жилых помещений, автотранспорта и прочего движимого и недвижимого имущества, принадлежащего налогоплательщику на основании прав владения, распоряжения, пользования и прочих вещных прав, предусматривающих возможность извлечения дохода от использования имущества;

6) доходы от реализации недвижимого имущества и иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

7) доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

8) доходы от реализации прав требования к российской или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

9) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации;

10) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

11) доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда, трубопроводов, ЛЭП, линий оптико - волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, находящихся или зарегистрированных (приписанных) в Российской Федерации, владельцами (пользователями) которых являются налоговые резиденты Российской Федерации, включая доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно - разгрузочных работ;

12) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

Для налоговых резидентов Российской Федерации, помимо вышеперечисленных видов доходов, к облагаемым налогом доходам относятся также аналогичные выплаты от источников за пределами Российской Федерации.

Важным дополнением, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", стало введение нормы, не признающей в качестве доходов для целей налогообложения сумм, полученных от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками, за исключением доходов, полученных ими в результате заключения в своем кругу договоров гражданско - правового или трудового характера. Таким образом, передача одним родственником другому денежных средств или иных ценностей без соответствующего оформления не влечет возникновения обязанностей у принимающей стороны по уплате налога на доходы.

Статья 208 НК РФ предлагает классификацию доходов на полученные от источников в Российской Федерации и за ее пределами. Однако доходы от некоторых видов деятельности или полученные физическим лицом при определенных спорных обстоятельствах нельзя однозначно отнести к полученным на той или иной территории.

Решение этой проблемы становится актуальным при исполнении налогоплательщиком своих обязанностей за пределами Российской Федерации (например, в соответствии с упомянутыми соглашениями об избежании двойного налогообложения), когда он имеет право на зачет налога, уплаченного в иностранном государстве.

Из числа возможных спорных ситуаций НК РФ содержит подробное рассмотрение только одного типа операций - внешнеторговых (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах налогоплательщика и связанных исключительно с закупкой товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение. Доход от ввоза товара не относится к полученным от источников в Российской Федерации при одновременном выполнении следующих условий:

- поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), расположенных на территории Российской Федерации;

- цена сделки является рыночной согласно требованиям ст.40 НК РФ;

- товар не продается через постоянное представительство в Российской Федерации.

Если хотя бы одно из указанных условий не выполняется, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по таким внешнеторговым операциям, к его доходам, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая перепродажу или залог, с расположенных на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

Отнесение доходов к полученным от источников в России и за ее пределами в прочих спорных случаях должно осуществляться специальными решениями или нормативными актами Минфина России. Аналогично определяются доли дохода, которые могут быть отнесены к полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, доходы, подлежащие обложению налогом, составляют обширный перечень. Вместе с тем налогоплательщик должен знать, что список доходов, освобожденных от налога, не менее пространен. Это преимущественно доходы, связанные с социальными гарантиями, предоставляемыми государством и обществом, а также экономическая выгода, полученная физическим лицом в связи с его выдающимися достижениями в различных областях деятельности.

В целом действующее законодательство в этой области воспроизводит аналогичные нормы Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", но ряд норм исключен, другие изложены более подробно, есть несколько нововведений.

Сегодня согласно ст.217 части второй НК РФ не подлежат налогообложению следующие виды доходов:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При применении этой нормы следует помнить, что пособия по безработице, беременности и родам не подлежат налогообложению;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно - спортивных организаций для учебно - тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

4) вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утвержденному Приказом Минпромнауки России от 10.01.2000 N 5;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому постановлением Правительства РФ;

8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

- работодателями налогоплательщикам, являющимся членами семьи своего умершего работника, или налогоплательщику, являющемуся своим работником, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утвержденные Письмом Минфина России от 12.10.1998 N 04-04-06, Приказом Минкультуры России от 25.02.2000 N 134; Письмом Минфина России от 21.05.1997 N 04-04-01 (в ред. Письма Минфина России от 15.04.1998 N 04-04-01);

- налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

- за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций (при применении этой льготы следует учитывать, что, если организация освобождена от уплаты налога на доходы полностью или частично, право на пользование льготой формально утрачивается также полностью или частично вследствие отсутствия "средств, оставшихся после уплаты налога");

- за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;

10) суммы, уплаченные работодателями из оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций средств, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Приведенная в п.9 НК РФ оговорка актуальна и для данного положения.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;

11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно - исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями; стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами; стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;

13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, расположенных на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово - огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;

14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой, как члены другого подобного хозяйства;

15) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной в настоящем подпункте продукции;

16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

17) доходы охотников - любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством;
  1   2   3   4   5   6   7


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации