Гударенко Ю.А. Развитие интеграционных процессов в аграрном секторе экономики (на материалах Ставропольского края) - файл n1.doc

Гударенко Ю.А. Развитие интеграционных процессов в аграрном секторе экономики (на материалах Ставропольского края)
скачать (3920.9 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc3921kb.03.11.2012 11:52скачать

n1.doc

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10
.Д.. В работах «О принципах построения единого сельскохозяйственного налога», «Основные положения о построении обложения сельского хозяйства» он предлагал учитывать необходимые потребности государственного хозяйства и, одновременно, интересы развития производительных сил сельского хозяйства с учетом особенностей его отраслей и районов [69, 70]. Изложенные в этих публикациях идеи не онов [69, 70]. Изложенные в этих публикациях идеи не потеряли своей акту­альности и в современной ситуации. Кондратьевым Н.Д. было разработано несколько принципов налогообложения, из которых наиболее значимыми в настоящее время являются следующие.

Это, прежде всего, принцип учета платежеспособности населения при исчислении ставок единого сельскохозяйственного налога, который остается актуальным и по сей день.

Второй достаточно важный принцип - учет особенностей районов сельского хозяйства.

Суть третьего принципа заключается в том, что наиболее правильным объектом налогообложения должны стать пашня и покос (в переводе на паш­ню).

Кондратьев Н.Д. считал, что в интересах стимулирования развития производительных сил сельского хозяйства избранные объекты обложения предъявляются населению не на год, а на ряд лет - от трех до пяти, в зави­симости от системы хозяйства. Не менее важной стороной вопроса является необходимость исчисления налога в деньгах, а не в натуре. Так как исчисле­ние налога в деньгах позволяет увеличить спрос на деньги, отпадает необхо­димость учета урожайности текущего года. И, наконец, самый важный принцип в системе налогообложения - общая сумма налога должна быть со­измерима с реальными нуждами государственного хозяйства и платежными силами сельского населения.

Следует также отметить, что единый сельскохозяйственный налог применялся для крестьянских (фермерских) хозяйств еще в начале 20-х го­дов прошлого столетия. Например, в 1923 г. (10 мая) ВЦИК РСФСР принял Декрет «О едином сельскохозяйственном налоге», целью которого является учет интересов развития и поднятия сельского хозяйства. В нем были опре­делены принципы действия единого сельскохозяйственного налога по линии хозяйственного развития с правом уплаты налога в денежной, натуральной или смешанной форме.

В последующий период развития сельскохозяйственного производства, начиная с 30-х годов и до середины 90-х годов, данный налог был предан забвению и вернулись к идее внедрения единого сельскохозяйственного на­лога лишь во время аграрных преобразований. Так, в апреле 1996 г. вышел Указ Президента Российской Федерации «О финансовом механизме под­держки аграрной реформы в Белгородской области» с целью создания эко­номических условий для эффективного осуществления аграрной реформы. Правительством РФ в октябре того же года было дано распоряжение Мини­стерству финансов, Государственной налоговой службе и Министерству сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации о необходи­мости изучения опыта применения в Белгородской области упрощенной системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В порядке эксперимента в Белгородской области с 1996 г. сельскохозяйственные предприятия вместо совокупности налогов стали платить один, так называемый продовольственный налог. Анализ показывает, что данный налог обладает следутопгими позитивными качесввайжтавление и представление одного налогового документа, харак­теризующего уплату налога.

  1. Предсказуемость количества уплачиваемого налога, а значит и на­личие элементарного налогового планирования, вследствие отсутствия из­менения налоговой базы.

  2. Относительно стабильные налоговые ставки, зависящие от урожай­ности зерновых культур.

4. Реальность сроков выполнения налоговых обязательств.

5. Возможность выбора вида продукции, которым ггооводится погаше-
ние налога и т.д.


Негативные качества этого налога следующие:

1. Отсутствие возможности в некоторых случаях более эффективно продавать свою продукцию.

2. Отсутствие необходимого объема гфодукции для реализации в счет налога не освобождало от налоговой ответственности (не учтены также фак­торы как сезонность, погодные условия и т.д.) [130, с.118-119].

Оценка применяемых налоговых режимов в Ставропольском крае по­казала, что в аграрном секторе в основном используется общий режим нало­гообложения. Так, проведенное исследование в интегрированном формиро­вании ООО «Агрофирма «Золотая Нива» свидетельствует о следующем рас­пределении платежей по налогам и сборам (табл.29).


в 2002 году



Платежи по налогам и сборам ООО «Агрофирма «Золотая Нива»

В 2002 г. агрофирма заплатила 55444 тыс.руб. обязательных платежей и при этом значительную часть составил налог на добавленную стоимость (70,3%), налог на доходы физических лиц (11,1%) и единый социальный на­лог (5,3%).

Характерной особенностью распределения налогов по уровням бюд­жета является преобладание (83,7%) сумм федеральных налогов (табл.30).

Таблица 30

Распределение сумм уплаченных налогов и сборов в 2002 г.

по ООО «Агрофирма «Золотая Нива»

Уровень бюджета

Сумма, тыс.руб.

Удельный вес, %

Федеральный

46420

83,7

Региональный (краевой)

2199

4,0

Местный

6825

12,3

ИТОГО:

55444

100,0


Результативность деятельности сельскохозяйственных организаций тесно связана со сложившимся в них уровнем налоговой нагрузки, под кото­рым понимается удельный вес доходов, уплачиваемых государству в форме обязательных платежей. Исследования свидетельствуют, что ООО «Агро-фирма «Золотая Нива» в 2002 г. перечислило в бюджет на 2% больше от суммы начисленных обязательных платежей (табл.31). Этот вид платежей занимает 6,04% в сумме поступивших денежных средств, 17,77% в себе­стоимости. В то же время сумма обязательных платежей (55444) превышает сумму чистой прибыли (51592) и составляет 65,7% в сумме прибыли по ос­новной деятельности. Таким образом, проведенные расчеты указывают на отсутствие прямой зависимости между показателями, характеризующими работу исследуемого объекта и показателями эффективности налоговой дея­тельности предприятия. В этой связи необходима выработка четко сформу­лированной стратегии финансовой политики, одним из элементов которой является система налогообложения.


ности ООО Агрофирма «Золотая Нива» в 2002 г.



Показатели, характеризующие эффективность налоговой деятель-

С введением с 1.01.2002 г. в действие главы 26 Налогового кодекса РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей была предоставлена воз­можность перехода на специальный режим налогообложения. Федеральным Законом №187-ФЗ от 29 декабря 2001 г. предусматривалось, что объектом налогообложения считается такой важнейший производственный фактор сельскохозяйственной отрасли как площадь земельных угодий. Статья 346.6 п. 1 определяла, что налоговая ставка устанавливается с одного сопос­тавимого по кадастровой (стоимости гектара сельскохозяйственных угодий. Размер налоговой ставки (п.2) определяется как отношение Va суммы нало­гов и сборов, подлежащих уплате сельскохозяйственными товаропроизводи­телями в бюджеты всех уровней в соответствии с общим режимом налогооб­ложения за предшествующий календарный год, за исключением налогов и сборов, обязанность по уплате которых сохраняется при переходе на уплату налога к сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйст­венных угодий. В целях реализации этого Закона в Ставропольском крае бы­ла проведена полная государственная кадастровая оценка сельскохозяйст­венных угодий, позволяющая адаптировать применение основных положе­ний единого сельскохозяйственного налога не только к территории субъекта в целом, но и по административным районам края в отдельности (табл.32).

Однако, следует отметить, что разработанный подход исчисления нало­говой ставки в практической деятельности сельскохозяйственных товаро* производителей края применения не получил и одной из причин этого явля­ется его отмена в законодательном порядке. Федеральный Закон №147-ФЗ от 11.11.2003 г. упраздняет содержание статьи 346.6 Закона №187-ФЗ от 29.12.2001 г. и статьей 346.6 устанавливает постоянную величину налоговой ставки в размере 6%. Внесенные изменения коренным образом отличают

Таблица 32

Государственная кадастровая оценка сельскохозяйственных уго­дий Ставропольского края (на 01.01.2001 г.)



Административные районы

Расчетный рентный

Кадастровая стоимость,

п/п

края

доход, руб./га

руб./га

1

Александровский

609

20095

2

Андроповский

855

27881

3

Апанасенковский

165

5461

4

Арзгирский

297

9792

5

Благодарненский

704

23232

6

Буденновский

700

23095

7

Георгиевский

985

32178

8

Грачевский

758

24668

9

Изобильненский

1083

35392

10

Платовский

576

19001

11

Кировский

993

32423

12

Кочубеевский

657

21547

13

Красногвардейский

1027

33549

14

Курский

, 330

12484

15

Левокумский

.157

7104

16

Минераловодский

793

25835

17

Нефтекумский

17

1958

18

Новоалександровский

1475

48338

19

Новоселицкий

850

27719

20

Петровский

720

23425

21

Предгорный

609

20095

22

Советский

752

24824

23

Степновский

551

18195

24

Труновский

973

32094

25

Туркменский

307

11537

26

Шпаковский

536

18330




В среднем по краю

597

19957

1

подход начисления налога от предыдущего и распространяются на правоот­ношения, возникшие с 1 января 2004 г. (рис.Ю).

Важной особенностью действующего Федерального Закона является то, что он предусматривает осуществление перехода на уплату единого сель­скохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложе­ния в добровольном порядке. Плательщиками налога будут признаваться сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуаль­ные предприниматели, в том числе и крестьянские (фермерские) хозяйства, производящие сельскохозяйственную продукцию и реализующие эту про­дукцию, в том числе продукты ее первичной переработки при условии, что в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и ин­дивидуальных предпринимателей доля выручки от реализации этой продук­ции составляет не менее 70%.

Налоги, уплачиваемые сельскохозяйственными товаропроизводи­телями при переходе на специальный режим налогообложения

Налоги, заменяемые ЕСХН

Налоги не заменяемые ЕСХН


Налог на прибыль

Страховые взносы на обяза­тельное пенсионное страхо­вание


Налог на доходы физиче­ских лиц (для индивидуаль­ных предпринимателей)

Налог на землю


Налог на добавленную стоимость (НДС)

Арендная плата за землю


Налог на имущество орга­низаций

Транспортный налог



Единый социальный налог

Рис.10. Состав и структура налогов, уплачиваемых сельскохозяйствен­ными товаропроизводителями при переходе на специальный

налоговый режим

Следует иметь ввиду, что к сельскохозяйственным товаропроизводите­лям также относятся животноводческие комплексы, птицефабрики, теплич­ные комбинаты. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 г. №282 определены критерии отнесения сельскохозяйственных организаций к подобного типа предприятиям: во-первых, для осуществления сельскохозяйственного производства они не используют сельскохозяйствен­ные угодья; во-вторых, в них доля кормов, вьгоащенньгх на сельхозугодиях, находящихся в собственности, владении и (или) пользовании и использован­ные для собственного производства животноводческой продукции, составля­ет не менее 20% от общегб объема использованных кормов.

Переход товаропроизводителей на единый сельскохозяйственный на­лог предусматривает замену совокупности налогов (налога на прибыль орга­низаций, налог на доходы физических лиц (для индивидуальных предпри­нимателей), налога на добавленную стоимость, налога на имущество органи­заций, единого социального налога) за исключением 1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; 2) налога на землю; 3) арендной пла­ты за землю; 4) транспортного налога. Кроме этого, в ст.346.1 п.4 сказано, что налогоплательщики, переведенные на уплату ЕСХН, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов. Ими признаются лица, на которых воз­ложены обязанности по начислению, удержанию у налогоплательщика и пе­речислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Ор­ганизации являются налоговыми агентами при удержании налога на доходы физических лиц, при этом налогоплательщиком является физическое лицо, получившее доход. Таким образом, налог на доходы физических лиц подле­жит уплате в установленном Налоговым кодексом порядке. Сельхозтоваро­производители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйствен­ного налога, если по итогам 9 месяцев того года, в котором они подают за­явление о переходе на ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (ра­бот, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйст­венной и переработанной продукции составляет не менее 70%, при этом необходимо подать в налоговый орган по своему местонахождению заявле­ние в период с 20.10 по 20.12 года, предшествующего году, начиная с кото­рого переходят на уплату ЕСН и для желающих перейти на новый режим на­логообложения в 2004 г. До 1 февраля 2004 г. Вновь созданные организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упла­ту ЕСХН, вправе подать заявление одновременно с регистрацией в налого­вом органе.

Сравнение преимуществ и недостатков перехода сельхозтоваропроизво­дителей на единый сельскохозяйственный налог свидетельствует о том, что несмотря на принятый Федеральный Закон от 11.11.2003 г. №147-ФЗ, вопрос о целесообразности применения общего налогового режима или специально­го продолжает оставаться дискуссионным.

Анализ показывает, что в случае перехода налогоплательщиков на упла­ту единого сельскохозяйственного налога по критериям, определенным На­логовым кодексом РФ, организации будут уплачивать общую сумму налогов и сборов на 20-50% большую, чем при общем режиме налогообложения. При введении ЕСХН сельхозтоваропроизводители будут переплачивать сумму налогов равную сумме страховых взносов на обязательное пенсионное стра­хование и налога на доходы физических лиц (выступая в последнем случае в качестве налогового агента). Это связано с тем, что по данным видам плате­жей налоговой базой является доход работника и фонд оплаты труда. Чем выше заработная плата у 'работников и больше фонд оплаты труда в пред­приятии, тем больше будет сумма единого сельскохозяйственного налога. При этом оба вида обязательных платежей не исключаются из расчетов и уплачиваются налогоплательщиком независимо от суммы ЕСХН. В итоге получается, что эти два налога учитываются при расчете и в результате про­исходит удваивание их сумм. Первый раз суммы фиксируются при расчете ЕСХН, второй раз при уплате этих налогов, хотя они и не входят в сумму единого сельскохозяйственного налога мы полагаем, что при расчете нало­говой ставки единого сельскохозяйственного налога должна исключаться сумма страховых платежей в Пенсионный фонд и налог на доходы физиче-ских лиц.

Среди преимуществ, на наш взгляд, можно выделить следуюпще: во-первых, в нем упрощен подход к определению налогоплательщиков и нало­говой базы; во-вторых, применение ЕСХН и порядок его уплаты позволит учесть сезонное производство сельскохозяйственной продукции, а в период проведения весенне-полевых работ не будет отвлечения собственных обо­ротных средств для закупки материальных ценностей, необходимых в пер­вом полугодии.

Среди недостатков перехода сельскохозяйственных товаропроизводите-лей на ЕСХН можно отметить следующие:

НДС и организации, которые будут приобретать сельскохозяйственное сы­рье, не смогут ставить НДС себе на возмещение из бюджета.

Таким образом принципиальными вопросами в области совершенство­вания экономических отношений в интегрированных формированиях следу-ет считать:

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации