Зрелов А.П. Имущественный налоговый вычет: как вернуть 250 тыс. рублей и больше при строительстве или покупке дома, квартиры или иного жилья - файл n1.docx

Зрелов А.П. Имущественный налоговый вычет: как вернуть 250 тыс. рублей и больше при строительстве или покупке дома, квартиры или иного жилья
скачать (229.1 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.docx230kb.20.11.2012 05:22скачать

n1.docx

  1   2   3   4   5   6   7
"ЭкООнис", 2011
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ:

КАК ВЕРНУТЬ 250 ТЫС. РУБЛЕЙ И БОЛЬШЕ ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ

ИЛИ ПОКУПКЕ ДОМА, КВАРТИРЫ ИЛИ ИНОГО ЖИЛЬЯ
А.П.Зрелов
Зрелов Александр Павлович, кандидат юридических наук; налоговый юрист; главный редактор и председатель редакционного совета научно-практического журнала "Налоги и налогообложение"; член рабочей группы по совершенствованию налогового законодательства и правоприменительной практики при Торгово-промышленной палате РФ, заместитель руководителя предметной комиссии юридического факультета Российского государственного университета нефти и газа имени И.М. Губкина, специалист в области налогового права. Автор научных трудов, учебных пособий и публикаций по актуальным вопросам налогового, административного, финансового права, а также теории единой налоговой науки - форосологии, в том числе соавтор книги "150 споров, выигранных у налоговой: Технология победы налогоплательщика" (авторский коллектив А.П. Зрелов, М.В. Краснов, К.К. Саркисов) - золотая медаль в номинации "деловая литература" национальной премии "Лучшие книги и издательства 2004 года" Русского биографического института и Российской государственной библиотеки, с 2003 г. соавтор и руководитель авторских коллективов ряда комментариев к части первой, второй, а также отдельным главам Налогового кодекса Российской Федерации и иных федеральных законов, регулирующих вопросы налогообложения.
ПРЕДИСЛОВИЕ
Опаснейший подводный камень

для правосудия - это предубежденье.

Ж.-Ж. Руссо
Право на получение имущественного налогового вычета по расходам на строительство или покупку жилья предоставлено каждому гражданину России. Ежегодно эту возможность используют около миллиона российских граждан (практически каждый пятый налогоплательщик, подавший декларацию по НДФЛ).

Процедура получения имущественного налогового вычета в тексте Налогового кодекса прописана достаточно лаконично. Но это не значит, что данная процедура проста. Наглядным подтверждением тому может быть сама эта книга, существенная доля которой, как видит читатель, посвящена именно описанию проблемных аспектов процедуры оформления и получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением или строительством жилья. Большинство проблемных ситуаций нельзя назвать чрезвычайно сложными, и их можно было бы избежать, если бы налогоплательщику вовремя разъяснили, как ему следует поступить. Настоящая книга поможет вам избежать наиболее распространенных проблем, связанных с получением имущественного налогового вычета в связи с приобретением или строительством жилья.

Основу настоящей книги составили материалы многолетней консультационной практики автора в налоговой сфере <1>.

--------------------------------

<1> Различные практические аспекты получения имущественных налоговых вычетов, в частности, рассматривались в следующих авторских публикациях: Зрелов А.П. Консультации по вопросам применения имущественных налоговых вычетов: работа над ошибками налоговых органов // Налоги и налогообложение (научно-практический журнал). 2007. N 7. С. 65 - 69; Зрелов А.П. Имущественный налоговый вычет при приобретении имущества в общую долевую или общую совместную собственность // Налоги и налогообложение (научно-практический журнал). 2007. N 8. С. 60 - 62; Зрелов А.П. Особенности получения имущественного налогового вычета супругами // Все о налогах (научно-практический журнал). 2007. N 10. С. 24 - 26; Зрелов А.П. Имущественный налоговый вычет: практические рекомендации по получению. М.: Деловой двор, 2008. 128 с.; Зрелов А.П. Получение имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг // Ваш налоговый адвокат. 2008. N 9. С. 9 - 12; Зрелов А.П. Получение имущественного налогового вычета при покупке или продаже недвижимости // Налоговед. 2008. N 11. С. 29 - 39; Зрелов А.П. Об уведомлении о праве на вычет // Финансовая газета: Региональный выпуск. 2008. N 52. С. 4; Зрелов А.П. Имущественный налоговый вычет: практика получения в 2009 году. М.: Издательская группа "FOROS", 2009. 191 с.; Зрелов А.П. Особенности получения вычета по НДФЛ при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность // Налоговед. 2009. N 4. С. 45 - 53.
При подготовке данного издания учтены все произошедшие в 2009 - 2010 гг. изменения правил получения имущественных налоговых вычетов. В том числе и вступающие в силу с 1 января 2011 г. В качестве примера назовем наиболее значимые из них. Так, в соответствии с поручением Председателя Правительства России Владимира Путина, совсем недавно, в целях увеличения доступности жилья, была увеличена в два раза сумма, с которой исчисляется размер налогового вычета для граждан, приобретающих или строящих жилье. Приобретая или строя себе жилье, налогоплательщик теперь сможет вернуть теперь до 260 тыс. руб. ранее уплаченных налогов (при определенных условиях эта сумма может быть дополнительно увеличена). При этом данное право было предоставлено и лицам, которые к моменту внесения поправки уже произвели соответствующие расходы.

С 1 января 2010 г.:

- предусмотрена возможность получения имущественного налогового вычета при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, а также доли (долей) в них;

- расширен состав целевых займов и кредитов, выплата процентов по которым может быть учтена при исчислении имущественного налогового вычета. Подобный заем или кредит теперь может быть получен не только от любой российской организации, но и от индивидуального предпринимателя;

- предусмотрена возможность получения вычета по суммам, направленным на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение жилья или земельных участков.

Следует отметить, за прошедшие несколько лет представители налоговой администрации кардинально изменили свой подход по ряду наиболее проблемных аспектов получения имущественного налогового вычета. Как правило, практика предоставления вычетов изменена в пользу налогоплательщиков. Причиной тому стали принятые решения Конституционного Суда РФ, а также доведенные до сведения территориальных налоговых органов разъяснения ФНС России и Минфина России.

Автор выражает надежду, что эта книга окажется не только интересной, но и полезной, и содержащиеся в ней советы помогут Вам быстро и эффективно получить имущественный налоговый вычет!


Глава 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ВЫЧЕТА
Предоставление имущественного налогового вычета по расходам на строительство либо приобретение недвижимости для жилья призвано стимулировать граждан к приобретению жилья за счет собственных средств. Смысл данного имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам определенной налоговой льготы <1>. Данный налоговый вычет преследует цель уменьшения дохода, учитываемого при исчислении налоговой базы (ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации), в случае приобретения налогоплательщиком недвижимости. При этом перечень имущества, при приобретении которого возникает право на такой имущественный налоговый вычет, является исчерпывающим <2>.

--------------------------------

<1> Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П.

<2> Постановление Конституционного Суда России от 13.03.2008 N 5-П.
Вычет предоставляется налогоплательщику в соответствии с правилами и ограничениями, установленными в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Налоговым кодексом установлен комплексный режим освобождения от налогообложения доходов лиц при приобретении жилого помещения (конкретного объекта жилищных прав), предусматривающий получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета по расходам:

- на его приобретение или строительство;

- на уплату процентов по полученным для этого целевым займам.

В дополнение к этому предусмотрено исключение из подлежащего налогообложению дохода в виде материальной выгоды сумм экономии, возникающей при уплате процентов по этим займам.

В отличие от имущественного налогового вычета от продажи имущества <3>, вычет при строительстве или приобретении жилья носит ярко выраженный стимулирующий характер. Государство гарантирует возврат налогоплательщику части его налоговых платежей при условии приобретения или строительства на территории РФ жилой недвижимости.

--------------------------------

<3> Об этой разновидности вычета см., напр.: Зрелов А.П. Имущественный налоговый вычет: как избежать налоговых проблем при продаже автомобиля, квартиры, дачного домика, земельного участка и иного имущества. М.: "ЭкООнис", 2011.
Основания получения вычета
Предоставление имущественного налогового вычета связано с юридическим фактом осуществления расходов на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации:

- жилого дома;

- квартиры;

- комнаты <4>.

--------------------------------

<4> Использование имущественного налогового вычета при строительстве или приобретении комнаты допускается с 1 января 2007 г.
С 1 января 2010 г. в этот перечень включены также земельные участки:

- предоставленные для индивидуального жилищного строительства;

- на которых расположены приобретаемые жилые дома.

Начиная с 2005 г. вычет может быть предоставлен не только в отношении объекта целиком, но и при строительстве или приобретении доли (долей) в нем.

Приобретение любым налогоплательщиком (в том числе гражданином России) объектов недвижимости указанного типа, расположенных за пределами Российской Федерации, не является основанием для получения вычета.
Пример. Российский гражданин приобрел в 2010 г. жилой дом, находящийся на территории Республики Беларусь. Так как жилой дом находится за пределами России, налогоплательщик не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по данной сделке.
Необходимость эффективного решения задачи по стимулированию граждан к улучшению своих жилищных условий предопределяет закрепление федеральным законодателем случаев, в которых право на имущественный налоговый вычет не применяется. При этом подобные исключения из правил предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ не свидетельствует о нарушении конституционных прав и свобод <1>.

--------------------------------

<1> Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 26.01.2010 N 153-О-О.
В настоящее время, согласно прямому указанию в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, право на имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когда жилье:

- было получено налогоплательщиком по сделке купли-продажи между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми;

- было приобретено за счет средств работодателей или иных лиц;

- было приобретено за счет целевых субсидий и иных бюджетных выплат, получение которых освобождено от налогообложения НДФЛ.
Однократность предоставления вычета
Рассматриваемый вид имущественного налогового вычета может быть предоставлен налогоплательщику лишь единожды. Повторное предоставление налогоплательщику вычета не допускается. Это означает, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется налогоплательщику только один раз по одному объекту недвижимости независимо от того, воспользовался ли налогоплательщик вычетом только в размере стоимости приобретенного жилья или вычет был предоставлен и на сумму процентов по целевому кредиту <2>. Получить указанный имущественный налоговый вычет по двум объектам одновременно налогоплательщик также не вправе <3>.

--------------------------------

<2> См.: Письма Минфина России от 31.05.2010 N 03-04-05/7-299, от 07.10.2009 N 03-04-05-01/728, от 05.10.2009 N 03-04-05-01/721; Письма УФНС России по г. Москве от 20.08.2009 N 20-14/4/086985@, от 05.05.2009 N 20-14/044160.

<3> См., напр.: Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2010 N 20-14/4/016705@; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.2009 по делу N А01-403/2009.
Пример. Физическое лицо приобрело две квартиры и оформило ипотечные кредиты на покупку обеих квартир. Налогоплательщик получил имущественный налоговый вычет в связи с приобретением одной квартиры. При этом он претендует на получение имущественного налогового вычета в сумме процентов по ипотечному кредиту в связи с приобретением второй квартиры. В вычете ему будет отказано, так как он уже реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета при покупке первой квартиры и не может повторно получить данный вычет в связи с приобретением другого жилья, в том числе в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечному кредиту, израсходованному на приобретение второй квартиры.
Налогоплательщик не вправе отказаться от уже заявленного им имущественного налогового вычета и воспользоваться им в связи с приобретением или строительством другого жилого объекта независимо от того, начал ли он уже получать излишне уплаченный налог или нет. Установленный запрет применяется и в том случае, если после заявления своего права на вычет налогоплательщик понес дополнительные расходы по данному построенному или приобретенному объекту <1>.

--------------------------------

<1> Письмо Минфина России от 12.02.2010 N 03-04-05/9-53.
Пример. Налогоплательщику был предоставлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением им недостроенного и, в связи с этим, непригодного для проживания жилого дома. Переход права собственности был зарегистрирован в установленном порядке. Впоследствии налогоплательщик достроил приобретенный дом. В этом случае на понесенные в связи с достройкой жилого дома расходы имущественный налоговый вычет уже не может быть получен.
Возможность отказа от ранее полученного имущественного налогового вычета законодательством о налогах и сборах также не предусмотрена <2>.

--------------------------------

<2> См., напр.: Письма Минфина России от 27.05.2009 N 03-04-05-01/400, от 27.02.2009 N 03-04-05-01/79, от 06.07.2007 N 03-04-05-01/210; ФНС России от 17.11.2008 N 3-5-04/684@; УФНС России по г. Москве от 15.01.2010 N 20-12/4/002448@, от 05.03.2009 N 20-14/4/019824, от 23.01.2009 N 18-14/4/005058.
При этом, как показывает практика, налоговые органы все же допускают возможность отказа от ранее полученного имущественного налогового вычета, но исключительно в случае, если такой вычет первоначально был получен ошибочно <3>.

--------------------------------

<3> См. Письмо УФНС России по г. Москве от 28.05.2009 N 20-14/4/054348@.
В качестве примера подобной ошибки можно назвать получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением объекта, по которому предоставление вычета в указанный период не было предусмотрено. Например, получение вычета в связи с произведенной до 1 января 2005 г. покупкой комнаты.

Физическое лицо, отказавшись от ошибочно предоставленного ему имущественного налогового вычета, обязано подать в инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДФЛ за этот период и произвести возврат НДФЛ в бюджет. После соблюдения этой процедуры налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в установленном размере.
Соотношение вычета с ранее использованными льготами
До 1 января 2001 г., момента вступления в силу ст. 220 НК РФ, сходный по своей сути вычет предусматривал пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". Тем не менее, согласно разъяснениям представителей налоговых и финансовых органов <4>, те налогоплательщики, которые полностью воспользовались налоговой льготой при приобретении одной квартиры на основании пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" до 01.01.2001, имеют право получить имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с приобретением другой квартиры. Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на основании Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 г. на условиях, предусмотренных названным Законом, имеют право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика. По вновь приобретенному (построенному) после 1 января 2001 г. жилому дому или квартире такие налогоплательщики, в соответствии с абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, воспользоваться льготой не могут.

--------------------------------

<4> См., напр.: Письмо Минфина России от 18.05.2001 N 04-04-06/257; Письмо МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341; Письма Управления ФНС по Мурманской области от 06.12.2005 N 50-27-34/12482, от 31.01.2005 N 40-26-34/00798.
Правомерность подобных выводов подтвердил и Конституционный Суд РФ, в Определении которого от 15.04.2008 <1>, в частности, было указано, что "имущественный налоговый вычет не может рассматриваться как повторный, если ранее налогоплательщику предоставлялось право на уменьшение совокупного дохода, полученного в налогооблагаемый период, на суммы, направленные на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в соответствии с Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

--------------------------------

<1> Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 15.04.2008 N 311-О-О.
Налоговый кодекс также не содержит и запрета для совместного применения в одном и том же налоговом периоде имущественных налоговых вычетов, полученных на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в связи с приобретением или строительством жилой недвижимости) и на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (от продажи имущества) <2>. Это правило применяется в том числе, если такие вычеты налогоплательщик получает в связи с покупкой и продажей одного и того же объекта недвижимости.

--------------------------------

<2> Письма Минфина России от 21.05.2010 N 03-04-05/9-279, от 03.02.2010 N 03-04-05/9-29, от 18.11.2009 N 03-04-05-01/813, от 01.07.2009 N 03-04-05-01/509, от 25.06.2009 N 03-04-05-01/489, от 19.06.2009 N 03-04-05-01/474, от 11.06.2009 N 03-04-05-01/448, от 09.06.2009 N 03-04-05-01/443, от 10.04.2009 N 03-04-05-01/179, от 01.04.2009 N 03-04-05-01/163, от 27.03.2003 N 04-04-06/52; Письма ФНС России от 1 сентября 2009 г. N 3-5-04/1363, от 24.06.2009 N 3-5-04/871@, от 15.12.2006 N 04-2-03/178.
Глава 2. ЛИЦА, ИМЕЮЩИЕ ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ ВЫЧЕТА
Субъектом налоговой льготы, установленной пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, является тот налогоплательщик, у которого имеются основания для ее получения и соответствующие документы <3>.

--------------------------------

<3> См., напр.: Постановление Президиума Свердловского областного суда от 14.06.2006 по делу N 44-Г-116/2006.
Вычет применяется при определении налоговой базы только в отношении налоговых резидентов Российской Федерации, независимо от их гражданства <4>. При этом на получение вычета могут претендовать лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации на момент обращения в налоговый орган о предоставлении вычета. Налоговый статус физического лица на момент приобретения недвижимости в собственность значения не имеет <5>.

--------------------------------

<4> Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-04-05/6-114.

<5> Письмо Управления МНС России по Санкт-Петербургу от 30.09.2004 N 05-05-04/21034.
Пример. Иностранный гражданин, являющийся налоговым резидентом РФ в 2010 г., представляет в 2011 г. декларацию по налогу на доходы за прошедший год и хочет воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в РФ. Квартира приобретена в 2009 г., в котором, согласно отметкам пограничного контроля в паспорте, иностранный гражданин не являлся налоговым резидентом РФ.

При условии представления документов, предусмотренных ст. 220 Налогового кодекса РФ, он имеет право на получение имущественного вычета из доходов, полученных в 2010 г.
Право на получение данного вычета неразрывно связано с личностью налогоплательщика <1>. Исключением из этого порядка с учетом предусмотренных Гражданским и Семейным кодексами Российской Федерации правоустанавливающих обстоятельств является предоставление имущественного налогового вычета супругу в случае, когда жилье приобретено и оформлено в собственность другого супруга.

--------------------------------

<1> Письмо ФНС России от 29.09.2009 N 3-5-04/1473@.
Правом на получение вычета могут воспользоваться только лица, уплачивающие НДФЛ.

По данным ФНС России <2>, по итогам декларационной компании 2009 г., имущественным налоговым вычетом по данному основанию воспользовалось более 1,6 млн человек.

--------------------------------

<2> Расчет произведен по данным разд. II "Результаты проведенных в 2009 году камеральных налоговых проверок налоговых деклараций формы 3-НДФЛ" отчетных данных по форме N 1-ДДК "Отчет о декларировании доходов физическими лицами в 2009 году" (содержит информацию о представленных физическими лицами в 2009 г. декларациях по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ по доходам 2006 - 2008 гг., а также декларациях по налогу на доходы физических лиц формы 4-НДФЛ на 2009 г.) // Сайт Федеральной налоговой службы. URL: http://www.nalog.ru/html/docs/1ddk2008.xls (дата размещения: 07.05.2010).
Если в момент приобретения имущества лицо не являлось налогоплательщиком этого налога, то оно сможет воспользоваться вычетом впоследствии, когда у него появятся облагаемые НДФЛ доходы. На практике это означает, что при оформлении приобретаемого жилья на имя малолетних детей, студентов, пенсионеров, неработающих инвалидов эти лица, как правило, воспользоваться правом на вычет не смогут, так как обычно у них нет облагаемых НДФЛ доходов <3>.

--------------------------------

<3> Письма Минфина России от 21.05.2010 N 03-04-05/9-273, от 29.04.2010 N 03-04-05/9-238, от 17.03.2010 N 03-04-05/7-105, от 12.02.2010 N 03-04-05/9-50, от 10.02.2010 N 03-04-05/9-47, от 16.12.2009 N 03-04-05-01/1000, от 16.12.2009 N 03-04-05-01/1013, от 02.10.2009 N 03-04-05-01/719; Письма УФНС России по г. Москве от 22.01.2010 N 20-14/4/005385, от 26.11.2009 N 20-14/4/124243@, от 19.08.2009 N 20-14/4/086063@, от 18.12.2008 N 18-14/4/118369. См. также: Руденкова Н.А. Работник купил жилье: имущественный вычет // Зарплата. 2007. N 7.
Как известно, на основании п. п. 2 и 11 ст. 217 НК РФ пенсии и стипендии налогом на доходы физических лиц не облагаются. Однако, если школьник, студент или пенсионер работают и получают зарплату, они смогут претендовать на получение имущественного вычета.
Получение вычета лицами,

занимающимися предпринимательской деятельностью
В отличие от получения имущественного налогового вычета налогоплательщиком в связи с продажей имущества, в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ законодатель не вводит прямого запрета на применение вычета в отношении доходов, получаемых в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Тем не менее в случае, если налогоплательщиком были получены доходы от предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом в соответствии с гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ, по таким доходам он не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в порядке и на условиях, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Сделанный вывод объясняется действием следующих норм законодательства <1>.

--------------------------------

<1> См. также: Письмо ФНС России от 28.02.2006 N 04-2-03/45@; Письмо УМНС России по Московской области от 25.03.2004 N 08-03/б-н.
1. На основании п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы имеет право на получение имущественных налоговых вычетов.

2. Пунктом 24 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога.

3. Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ, уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Сходная ситуация наблюдается и в отношении налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения либо уплачивающих единый сельскохозяйственный налог.
Ограничения права на имущественный налоговый вычет

для взаимозависимых лиц
При приобретении жилья вычет не предоставляется в случае, если сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Говоря о взаимозависимости физических лиц, в действовавшей до 2008 г. редакции нормы НК РФ законодатель ссылался только на норму п. 2 ст. 20 НК РФ. В этой норме говорится о судебном порядке признания лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 настоящей статьи в случае, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, законодатель фактически устанавливал запрет на предоставление вычета только в отношении лиц, признанных взаимозависимыми на основании вступившего в силу судебного решения. Указанная норма исключает возможность применения в качестве оснований для установления взаимозависимости формальных признаков, данный пункт предполагает наличие влияния на результаты сделки отношений между сторонами сделки.

Следовательно, до 2008 г. имели право претендовать на получение имущественного налогового вычета физические лица, признаваемые взаимозависимыми на основании п. 1 ст. 20 НК РФ. Речь идет о лицах, состоящих:

- в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного попечителя и опекаемого;

- по своему должностному положению в отношениях подчиненного и руководителя.

Претендовать на получение вычета, как это видно из материалов судебной практики, до недавнего времени могли и лица, являющиеся взаимозависимыми исходя из наследственных правоотношений <1>.

--------------------------------

<1> Определение Псковского областного суда от 23.12.2003 N 33-1269
Допустимость именно такого толкования нормы подтверждалась налоговыми экспертами <2> и в разъяснениях некоторых региональных налоговых органов <3>.

--------------------------------

<2> См., напр.: Фоктова Т. Многочисленные вопросы по имущественному вычету // Управление персоналом. 2009. N 2.; Фоктова Т. Многочисленные вопросы по имущественному вычету // Горячая линия бухгалтера. 2009. N 1; Сергеева А. Имущественный налоговый вычет // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. N 2; Левадная Т.Ю. О предоставлении имущественных налоговых вычетов // Налоговый вестник. 2005. N 7; Левадная Т.Ю. Предоставление имущественных налоговых вычетов по НДФЛ в 2005 году // Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ. 2005. N 6; Левадная Т.Ю. Предоставление имущественных налоговых вычетов в 2005 г. // Аудиторские ведомости. 2005. N 4.

<3> См., напр.: Информация Управления МНС России по Челябинской области от 04.04.2003 "Об изменениях и дополнениях в налогообложении физических лиц" // Налоговые вести. 2003. N 7.
Разъясняя порядок получения вычета, налоговые органы, а вместе с ними и некоторые суды допускали оговорку, что физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, т.е. признаваемым в соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами, вычет может быть предоставлен в случае, "если отношения между этими лицами не оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи" <4>. В качестве фактов, подтверждающих оказание такого влияния, указывались, например, случаи:

- совершения сделки по цене, существенно отклоняющейся от среднерыночной;

- сохранения продавцом за собой права пользования жильем, являющимся предметом сделки <5>.

--------------------------------

<4> См., напр.: Письмо ФНС России от 21.09.2005 N 04-2-02/378@; Кассационное определение Псковского областного суда от 29.09.2009 по делу N 33-1115.

<5> См., напр.: Письмо ФНС России от 04.09.2008 N 3-5-03/477@; Определение Свердловского областного суда от 29.05.2007 по делу N 33-3921/2007.
В свою очередь, представители Минфина России <1> категорически отрицали саму возможность предоставления имущественного налогового вычета любым взаимозависимым лицам. В том числе речь шла и о лицах, состоящих в родственных отношениях и признаваемых взаимозависимыми только на основании п. 1 ст. 20 НК РФ.

--------------------------------

<1> См., напр.: Письмо Минфина России от 30.03.2010 N 03-04-05/7-145; Письмо Минфина России от 27.07.2005 N 03-05-01-04/250.
В 2008 г. вступили в силу изменения, внесенные в текст абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ Федеральным законом от 29.11.2007 N 284-ФЗ. Согласно новому изложению нормативного предписания, предусмотренный имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ <2>. Таким образом, право на вычет при приобретении жилья было исключено для всех лиц, признаваемых взаимозависимыми по любым основаниям, в том числе состоящим, в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации, в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи жилого объекта <3>.

--------------------------------

<2> В некоторых, гораздо более поздних сообщениях налоговых органов все еще можно было встретить разъяснения, что Налоговый вычет не предоставляется только в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.

См., напр.: Информация Межрайонной ИФНС России N 8 по Ярославской области от 26.02.2009 // Угличская газета. 2009. 26 фев.

<3> См., напр.: Письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-04-05/9-126; Письмо ФНС России от 04.09.2008 N 3-5-03/477@; Обзор кассационной и надзорной практики Пермского краевого суда по гражданским делам за первое полугодие 2009 г., утв. Президиумом Пермского краевого суда 31.07.2009.
По мнению некоторых судебных инстанций <4>, понятие отношений свойства является общепризнанным. Однако данное понятие в действующем семейном законодательстве не разъясняется. Под отношениями свойства обычно понимают возникающие в связи с заключением брака отношения между супругом и кровными родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов <5>. Свойственниками, помимо непосредственно супругов, являются: свекор (свекровь); тесть (теща); зять; сноха (невестка); мачеха, отчим, пасынок, падчерица и др.

--------------------------------

<4> См., напр.: Обзор судебно-арбитражной практики с участием налоговых органов Свердловской области (подготовлен УФНС России по Свердловской области 31.10.2006) // http://www.r66.nalog.ru/document.php?id=130769&topic=ns66.

<5> Воронов Д.М. Договорная и налоговая цены сделки. Сделки, совершаемые между взаимозависимыми лицами // Налоговый вестник. 2008. N 12; Рюмин С.М. Определение цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения. М.: Налоговый вестник, 2005. 256 с.; Киселева С.С. Критерии взаимозависимости // Российский налоговый курьер. 2009. N 13-14.

В литературе и некоторых официальных разъяснениях, например, в Письме Минфина России от 07.05.2010 N 03-04-05/7-256, можно встретить искаженную формулировку данного определения, имеющую обычно следующий вид: "отношения свойства - отношения, возникающие в связи с заключением брака между супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов". Подобное изложение не исключает возможности принципиально неверного понимания, что отношениями свойства обозначается, в том числе брачные отношения между супругом и родственниками другого супруга или брак между родственниками супругов.

Подобная неточность имеет место также в следующих работах: Алтухова Е.В. Взаимозависимость в целях налогообложения: правовые нормы и проблемы их применения // Право и экономика. 2004. N 10; Алтухова Е.В. Взаимозависимость физических лиц в целях налогообложения // Право и экономика. 2009. N 10. С. 43 - 49; Сучкова Н.В. О признании завещания недействительным в силу ст. 177 Гражданского кодекса Российской Федерации // Комментарий судебной практики. Выпуск 10 / Под ред. К.Б. Ярошенко. М.: Юридическая литература, 2004. С. 20 - 30. Цыганов А.М. Учет кадров и кадровая документация // Экономико-правовой бюллетень. 2009. N 2. 160 с.; Эрделевский А.М. Комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный). М., 2000.
Семейным кодексом РФ регулируются взаимоотношения только следующих категорий лиц, состоящих в отношениях свойства: отчима, мачехи, пасынка, падчерицы. На этом основании некоторыми авторами <1> предлагается считать находящимися в свойстве для целей применения ст. 20 НК РФ именно этих лиц. Все остальные лица, находящиеся в отношениях свойства, для целей применения актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах могут быть признаны судом взаимозависимыми лицами "по иным основаниям".

--------------------------------

<1> См., напр.: Взаимозависимые и аффилированные лица / Под ред. Ю.Л. Фадеева; Эрделевский А.М. Комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный). М., 2000.
Следует также отметить, что современное изложение текста ст. 220 НК РФ не предусматривает каких-либо ограничений на получение имущественного налогового вычета для случаев приобретения по сделке, заключенной между любыми взаимозависимыми лицами, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства либо на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли (долей) в них.
О возможности получения имущественного налогового вычета

при приобретении имущества на имя несовершеннолетних лиц
Далеко не редкость, когда, например, родители приобретают жилую недвижимость и оформляют ее в собственность, выделяя в том числе и доли для проживающих вместе с ними несовершеннолетних детей. По сделке купли-продажи недвижимого имущества, заключаемой законным представителем несовершеннолетнего, собственником приобретаемого имущества является несовершеннолетний, он же является по договору купли-продажи покупателем.

Однако, несмотря на то, что Налоговый кодекс не вводит по данному вопросу никаких прямых ограничений, получение вычета по имуществу, оформленному в собственность несовершеннолетнего лица, до недавнего времени было весьма затруднено.
Пример. В договоре о приобретении квартиры указано, что налогоплательщик (отец несовершеннолетнего ребенка) является законным представителем покупателя, а согласно свидетельству о регистрации собственником квартиры признается несовершеннолетний ребенок. В такой ситуации несмотря на то, что именно отец понес расходы по приобретению квартиры, формально он не смог бы претендовать на получение имущественного налогового вычета, т.к. такой вычет предоставляется налогоплательщику - собственнику жилья, а им является не он, а его ребенок.
Права на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение доли квартиры, принадлежащей несовершеннолетнему ребенку, родитель не имеет. Поэтому, как правило, вычет не мог получить ни ребенок, являющийся несовершеннолетним, ни его родитель (законный представитель несовершеннолетнего лица), понесший реальные расходы по сделке.

В данной ситуации ребенок также не сможет в дальнейшем реализовать свое право на получение данного налогового вычета, поскольку им не производилась уплата денежных средств за приобретенную квартиру.

Исключение составляют только два случая:

1. Если несовершеннолетний уже имеет доходы, по ним он сможет претендовать на получение вычета.

2. Приобретенное имущество оформлено в общую совместную собственность, и имеется надлежащим образом оформленное письменное заявление собственников (включая несовершеннолетних) о распределении размера вычета между ними.

В остальных случаях право на получение вычета законному представителю несовершеннолетнего лица, по мнению финансовых и налоговых инстанций, не может быть предоставлено, так как в части приобретаемой несовершеннолетним доли в имуществе законный представитель не является покупателем. Налоговое законодательство не предусматривает возможность делегирования права по налоговой льготе при приобретении квартиры в долевую собственность другому лицу. При этом факт нахождения на иждивении родителя несовершеннолетнего ребенка и фактическая уплата им всей суммы денег по сделке не являются основанием для предоставления ему налогового вычета за несовершеннолетнего ребенка <1>.

--------------------------------

<1> См., напр.: Обзор кассационной практики Верховного суда Республики Коми по гражданским делам за январь 2005 г.; Письма Минфина России от 08.06.2007 N 03-04-06-01/183, от 13.02.2007 N 03-04-05-01/31, от 13.02.2007 N 03-04-05-01/37; Письмо ФНС России от 25.09.2007 N 04-2-03/002429; Письмо Управления МНС России по г. Москве от 20.10.2003 N 27-11н/58628; Письма УФНС России по г. Москве от 10.05.2007 N 28-10/043188, от 28.09.2005 N 28-10/68998.
Иную позицию по рассматриваемому вопросу в 2008 г. занял Конституционный Суд РФ <2>. В своем Постановлении он обратил внимание на следующие обстоятельства:

1. Родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую долевую собственность с ними, включая случаи, когда возникновение отношений общей долевой собственности предписывается императивными правовыми нормами, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков. В силу конституционного принципа равенства налогообложения, на котором основано законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации), эта группа налогоплательщиков не может быть поставлена в худшее положение по сравнению с другими плательщиками налога на доходы физических лиц.

--------------------------------

<2> Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П // РГ. 2008. 26 мар.
2. Несовершеннолетние дети, неся бремя уплаты налогов как сособственники, не могут рассматриваться как полностью самостоятельные субъекты налоговых правоотношений, возникающих при применении указанных положений Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку они, в силу закона, не могут совершать самостоятельно юридически значимые действия в отношении недвижимости и в связи с этим в полной мере являться самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц. При этом, как участники отношений общей долевой собственности, несовершеннолетние дети обязаны, в силу Гражданского кодекса Российской Федерации, нести бремя содержания принадлежащего им имущества (ст. 210), включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества (ст. 249), что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.

3. Исходя из конституционного принципа равного налогового бремени, при подоходном налогообложении требуется учет экономического положения не только конкретного налогоплательщика, но и несовершеннолетних членов его семьи. Между тем право на получение в полном объеме имущественного налогового вычета налогоплательщиком, оплатившим за счет собственных средств приобретение совместно с несовершеннолетними детьми в общую долевую собственность объекта недвижимости, в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено, что приводит к ущемлению прав таких налогоплательщиков.

Таким образом, соответствующие нормативные предписания пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, во взаимосвязи с другими положениями действующего законодательства, не могут рассматриваться как исключающие право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.

Данные положения резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации действуют непосредственно и не требуют подтверждения другими государственными органами и должностными лицами.

За время действия рассматриваемой нормы все изменения, которые были внесены в ее текст законодательными актами, носили уточняющий характер и не изменяли существа нормы. По этой причине применять норму пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в ее конституционно-правовом смысле, который был выявлен Конституционным Судом Российской Федерации, следует с момента ее принятия, то есть с момента вступления в силу части второй НК РФ <1>.

--------------------------------

<1> Письма Минфина России от 28.04.2009 N 03-04-05-01/254, от 06.04.2009 N 03-04-07-01/109; Письма ФНС России от 26.11.2009 N 3-5-04/1737, от 19.06.2009 N 3-5-04/835@, от 09.04.2009 N ШС-17-3/78@.
Появление данного Постановления КС РФ побудило налоговых чиновников пересмотреть в пользу налогоплательщика свою позицию в части толкования налогового законодательства при приобретении квартиры в общую долевую собственность одним родителем и несовершеннолетними детьми <2>.

--------------------------------

<2> См., напр.: Письмо Минфина России от 16.07.2008 N 03-04-07-01/129; Письмо ФНС России от 25.09.2008 N 3-5-04/542@.
Таким образом, родитель, приобретший за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми (детьми, являющимися несовершеннолетними на момент появления права на вычет <3>), теперь имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом. Эта возможность подтверждена и для тех налогоплательщиков, которые уже ранее заявили о своем праве на вычет в пределах принадлежащей им доли и использовали данное право.

--------------------------------

<3> Письмо УФНС России по г. Москве от 16.09.2009 N 20-14/4/096762@.
Налогоплательщик-родитель для получения имущественного налогового вычета должен представить в инспекцию уточненные налоговые декларации за соответствующие налоговые периоды для перерасчета остатка данного налогового вычета с целью дальнейшего его использования за последующие налоговые периоды <1>. При подаче декларации в налоговый орган, помимо документов, подтверждающих право собственности на приобретенное жилье, необходимо представить и свидетельство о рождении ребенка (детей) <2>.

--------------------------------

<1> См. Письма УФНС России по г. Москве от 16.09.2009 N 20-14/4/096762@, от 10.09.2009 N 20-14/4/094718@.

<2> Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-14/4/019631.
В разъяснениях региональных налоговых органов <3> можно встретить мнение, что в случае, если родитель использует право на имущественный вычет на долю ребенка, являясь законным представителем несовершеннолетнего ребенка, он лишает его права на получение вычета при приобретении им в дальнейшем во взрослом возрасте собственного жилья, поскольку ст. 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено однократное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета.

--------------------------------

<3> См., напр.: Актуальные вопросы по налогообложению физических лиц: Информация УФНС России по Воронежской обл. от 01.10.2009 // Вестник Управления ФНС России по Воронежской области. Налоги. 2009. N 10.
С этим не соглашаются представители руководства налоговой администрации <4>, считающие, что, если в данной ситуации в установленном порядке вычет получает родитель, ребенок сохраняет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение другого жилья в будущем.

--------------------------------

<4> Письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-04-05/9-101; Письмо ФНС России от 26.11.2009 N 3-5-04/1737.
Следует также обратить внимание, что представители налоговой администрации настаивают, что данное в Постановлении КС РФ N 5-П разъяснение применимо исключительно к случаю приобретения квартиры в общую долевую собственность одним родителем <5> и несовершеннолетним ребенком (детьми). По этой причине сохраняются случаи отказа в праве на вычет для случаев приобретения жилья:

- и его оформления в собственность только несовершеннолетних детей <6>;

- в общую долевую собственность одним из родителей, его несовершеннолетним ребенком (детьми) и иными лицами (например, родственниками) <7>;

- опекуном для своего подопечного <8>;

- родителем для своих совершеннолетних детей и несовершеннолетних внуков <9>.

--------------------------------

<5> Данный факт устанавливается по состоянию на момент возникновения права на получение имущественного налогового вычета. См. Письмо УФНС России по г. Москве от 15.02.2010 N 20-14/4/015150@.

<6> См., напр.: Письма Минфина России от 09.06.2009 N 03-04-05-01/443, от 12.05.2009 N 03-04-05-01/277; Письма ФНС России от 13.08.2009 N 3-5-03/1258@, от 01.08.2008 N 3-5-04/348@.

<7> Письмо ФНС России от 26.11.2009 N 3-5-04/1737; Письма УФНС России по г. Москве от 13.10.2009 N 20-14/4/108107@, от 28.07.2009 N 20-14/4/077296.

<8> Письмо Минфина России от 10.06.2010 N 03-04-05/7-324.

<9> Письмо Минфина России от 05.06.2009 N 03-04-05-01/437.
По вопросу возможности применения Постановления КС РФ N 5-П для случая приобретения жилья в общую долевую собственность супругами (обоими родителями) совместно с несовершеннолетними детьми есть мнения представителей региональных налоговых органов. Проведенный анализ показал, что существуют как разъяснения, допускающие получение имущественного налогового вычета родителями за детей <1>, так и отрицающие такую возможность <2>.

--------------------------------

<1> См., напр.: Письмо Инспекции ФНС N 2 (межрайонной) (Мурманская область) от 26.12.2008 "Об имущественном налоговом вычете при покупке жилья" // Западная лица. 2008. 26 дек. С. 18.

<2> См., напр.: Письмо УФНС России по г. Москве от 06.11.2009 N 20-14/4/116322@ // Московский налоговый курьер. 2010. N 1-2.
Получение вычета в случае последующей продажи

приобретенного объекта недвижимости или использования его

не для целей последующего проживания
Налоговый кодекс РФ не ограничивает налогоплательщика в возможностях дальнейшего использования приобретенного жилья. Право на вычет у налогоплательщика сохраняется и в том случае, если он:

- использует приобретенную недвижимость для иных, в том числе предпринимательских или коммерческих, целей (например, сдает ее в аренду <3>);

- осуществил впоследствии (в том числе в период получения вычета) перевод жилого помещения в нежилое <4>.

--------------------------------

<3> См., напр.: Письмо УФНС России по г. Москве от 01.02.2010 N 20-14/4/009216@.

<4> См., напр.: Письмо Минфина России от 19.11.2009 N 03-04-05-01/815; Решение Арбитражного суда Свердловской области от 13.04.2007, 09.04.2007 по делу N А60-941/2007-С5.

Примечание. Постановлением ФАС Уральского округа от 20.08.2007 N Ф09-6800/07-С2 данное Решение оставлено без изменения.
Для получения имущественного налогового вычета не требуется документального подтверждения наличия права собственности на объект недвижимости на момент подачи заявления.

Предоставление имущественного налогового вычета связано с юридическим фактом осуществления расходов на новое строительство или приобретение жилья, и продажа этого жилья налогоплательщиком (в том числе в том же налоговом периоде, в котором была совершена его покупка) никак не влияет и не изменяет тот факт, что ранее им были понесены расходы по их строительству или приобретению <5>.

--------------------------------

<5> См., напр.: Письмо Минфина России от 29.04.2010 N 03-04-05/9-239; Определение Свердловского областного суда от 20.05.2008 по делу N 33-3218/2008.
Налоговый кодекс не предусматривает прекращения права на имущественный вычет при утрате в последующем права собственности на приобретенное жилье <6>. Поэтому налогоплательщик вправе получить вычет даже в том случае, если к моменту подачи заявления он уже не является собственником недвижимости, дающей право на вычет.

--------------------------------

<6> Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.07.2005 N А31-9218/4, от 23.05.2005 N А31-6671/1, от 14.12.2004 N А79-4670/2004-СК1-4367.
В качестве документального подтверждения факта владения имуществом налогоплательщик может предоставить выписку из реестра, из органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Однако во избежание заведомо бесперспективных судебных разбирательств налоговым органам предписано <1> не отказывать налогоплательщику в предоставлении имущественного налогового вычета и в случае, если в связи с утратой права собственности налогоплательщик не смог представить документ, подтверждающий право собственности на объект в налоговом периоде (в котором он утратил право собственности), по налогу за который налогоплательщик претендует на получение имущественного налогового вычета, и при этом у налогового органа имеются документально подтвержденные данные из органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, о том, что налогоплательщик хотя бы 1 день имел в собственности объект в указанном налоговом периоде.

--------------------------------

<1> Письмо ФНС России от 15.02.2006 N 04-2-02/110@.
Уведомление выдается налоговым органом на налоговый период (календарный год), поэтому вычет законен в течение всего года, независимо от наличия имущества <2>.

--------------------------------

<2> Аладышева К.Н. Имущественные, социальные и профессиональные вычеты // Упрощенка. 2007. N 2.
Несколько более сложной представляется ситуация, когда налогоплательщик, получивший имущественный налоговый вычет и продавший в текущем налоговом периоде объект недвижимости, не смог воспользоваться предоставленным вычетом в полном объеме и претендует на продление сроков его использования (об этой ситуации речь пойдет в разделе "Продление сроков использования имущественного налогового вычета").
  1   2   3   4   5   6   7


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации