Зрелов А.П. Имущественный налоговый вычет: как вернуть 250 тыс. рублей и больше при строительстве или покупке дома, квартиры или иного жилья - файл n1.docx

Зрелов А.П. Имущественный налоговый вычет: как вернуть 250 тыс. рублей и больше при строительстве или покупке дома, квартиры или иного жилья
скачать (229.1 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.docx230kb.20.11.2012 05:22скачать

n1.docx

1   2   3   4   5   6   7
Глава 3. РАЗМЕР ВЫЧЕТА
Налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации установленных объектов жилой недвижимости (жилой дом, квартира, комната) или земельных участков. Вычет может быть предоставлен в том числе на сумму дополнительно понесенных расходов в связи с увеличением стоимости недвижимости в соответствии с дополнительным соглашением о предоставлении рассрочки платежа <3>.

--------------------------------

<3> Письмо Минфина России от 17.03.2010 N 03-04-05/7-103.
Таким образом, возможный размер вычета зависит исключительно от реально понесенных затрат по его приобретению или строительству. Реальная стоимость жилья (которая может быть как меньше, так и больше понесенных расходов) не является основанием для изменения размера вычета <4>.

--------------------------------

<4> Письмо Минфина России от 18.06.2009 N 03-04-05-01/473.
В случае если имущественный налоговый вычет получается по объекту, строительство которого не завершено, в состав расходов могут быть включены также затраты на его достройку и отделку. При этом НК РФ не предусматривает возможность учесть при получении вычета расходы, связанные с проведением ремонта приобретенного жилого объекта <5>.

--------------------------------

<5> Письмо УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 N 20-14/4/041339@.
Предусмотренный НК РФ перечень расходов на приобретение или строительство является закрытым. Соответственно, иные расходы, прямо не перечисленные в данной норме НК РФ, к вычету не принимаются <1>.

--------------------------------

<1> Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-04-05/9-226.
Момент получения права на вычет влияет на лимит вычета, на который налогоплательщик сможет претендовать. Независимо от даты осуществления расходов, право на получение вычета возникает у налогоплательщика только в том налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ <2>. Соответственно, по данному налоговому периоду и определяется лимит вычета, на который налогоплательщик имеет право претендовать.

--------------------------------

<2> См. Письма: Минфина России от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45; ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@.
Вычет по общему правилу не должен превышать:

- 2 млн руб. (с 1 января 2008 г.) <3>;

- 1 млн руб. (с 1 января 2003 г. по 31 декабря 2007 г.);

- 600 тыс. руб. (с 1 января 2001 г. по 31 декабря 2002 г.).

--------------------------------

<3> На основании п. 6 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ положения абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Не секрет, что в современных условиях приобретение практически любого объекта жилой недвижимости, как правило, обходится налогоплательщику в сумму, существенно превышающую 2 млн руб. Также следует помнить, что 2 млн руб. - это сумма, не подлежащая налогообложению, а не размер возвращаемого государством налога. Соответственно, при использовании права на имущественный налоговый вычет налогоплательщику обычно может быть возвращена сумма, не превышающая 260 тыс. руб. (2 млн руб. x 13% = 260 тыс. руб.). Ко всему этому следует отметить, что, как правило, в особенности в случае строительства нового жилого объекта, между моментом уплаты налога в бюджет при получении дохода, истраченного на оплату жилья, и его возвратом в связи с получением имущественного налогового вычета проходит достаточно длительное время, и в связи с этим реальный размер компенсации уменьшается еще и на инфляционную составляющую.

По данным ФНС России <4>, общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов по приобретению (строительству) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них по декларациям 2008 г. составила 362,9 млрд руб. Таким образом, средняя сумма заявленного вычета составила около 220 тыс. руб. на человека.

--------------------------------

<4> Расчет произведен по данным разд. II "Результаты проведенных в 2009 году камеральных налоговых проверок налоговых деклараций формы 3-НДФЛ" отчетных данных по форме N 1-ДДК "Отчет о декларировании доходов физическими лицами в 2009 году" (содержит информацию о представленных физическими лицами в 2009 году декларациях по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ по доходам 2006 - 2008 гг., а также декларациях по налогу на доходы физических лиц формы 4-НДФЛ на 2009 год) // Сайт Федеральной налоговой службы. URL: http://www.nalog.ru/html/docs/1ddk2008.xls (дата размещения: 07.05.2010).
Разница между максимальным размером имущественного налогового вычета и фактически произведенными расходами, как неиспользованный "остаток" имущественного налогового вычета, также не рассматривается <1>. По этой причине налогоплательщик, уже однажды воспользовавшийся своим правом на вычет, пусть и на сумму меньшую, чем установленный лимит, не сможет получить вычет еще раз на сумму неиспользованного остатка (об особенностях расчета размера вычета по расходам, произведенным до 1 января 2008 г. смотри далее). Данную ситуацию не следует путать с процедурой продления срока использования имущественного вычета, на описание особенностей которой мы также уделим подробное внимание.

--------------------------------

<1> Письмо Минфина России от 16.11.2007 N 03-04-05-01/368.
Следует не согласиться с мнением <2>, что отличительной чертой рассматриваемого вида имущественного налогового вычета является наличие постоянно действующего ограничения на максимально возможную сумму вычета, которое не снимается ни при каких условиях.

--------------------------------

<2> Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. М.: Волтерс Клувер, 2006.
По действующим правилам фактический размер вычета может быть увеличен по сравнению с предусмотренным лимитом в случае, если для строительства или приобретения указанных объектов недвижимости налогоплательщик израсходовал целевой заем (кредит). Фактический размер предоставленного вычета в этом случае подлежит увеличению на сумму процентов, направленных на погашение этого кредита или займа, либо полученного в порядке рефинансирования банковского кредита.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Фактически произведенные расходы налогоплательщика
В пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ законодатель определяет размер имущественного налогового вычета исходя из суммы "фактически произведенных налогоплательщиком расходов". На основании этой нормы можно сделать вывод, что налогоплательщик имеет право на вычет, равный не только сумме денежных средств, израсходованных на приобретение, но и фактически произведенных с этой целью расходов в любой иной форме. Например, путем передачи имущества по договору мены.

Подобный вывод не является абсолютно точным. При описании процедуры получения вычета в том же самом подпункте Налогового кодекса законодатель требует от налогоплательщика для получения вычета представить платежные документы, подтверждающие "факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам". Таким образом, возможность получения вычета по фактически произведенным неденежным расходам налогоплательщику не предоставлена.

При этом следует помнить, что согласно ч. 2 п. 1 ст. 140 ГК РФ платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. В соответствии со ст. 861 ГК РФ, расчеты с участием граждан могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы и в безналичном порядке. При этом форма осуществления безналичных расчетов не ограничена платежными поручениями, аккредитивами, чеками, расчетами по инкассо а допускаются и другие формы, предусмотренные законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 862 ГК РФ).

Не является исчерпывающим и перечень документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком, приведенный в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Согласно разъяснениям представителей Минфина <1>, в перечень понесенных расходов не могут быть включены расходы:

- на страхование жилья (в т.ч. расходы по оплате страхового полиса от строительных рисков);

- на оплату услуг риелтора и различных консультационных услуг;

- по уплате регистрационного сбора и государственной пошлины, уплата которых является конституционной обязанностью налогоплательщика.

--------------------------------

<1> Письма Минфина России от 29.12.2009 N 03-04-05-01/1031, от 28.03.2005 N 03-05-01-07/6, от 27.03.2003 N 04-04-06/52.
При получении жилой недвижимости по наследству имущественный налоговый вычет может быть предоставлен на сумму денежной компенсации, выплаченной налогоплательщиком остальным наследникам, также имевшим право претендовать на данную недвижимость <2>.

--------------------------------

<2> См., напр.: Определение Псковского областного суда от 23.12.2003 N 33-1269.
При приобретении жилой недвижимости путем уступки права требования при долевом участии в строительстве следует учесть положения ст. 382 ГК РФ, в которой предусмотрено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом уступка права требования представляет собой перемену (стороны) в обязательстве, но не меняет предмет обязательства. Соответственно, имущественный вычет может быть предоставлен на сумму, указанную в первоначальном договоре на долевое строительство жилья, а не на сумму, уплаченную при оформлении договора уступки права требования.
Особенности признания расходов, произведенных

с использованием бюджетных выплат или средств,

предоставленных иными лицами
В разъяснениях представителей налоговой администрации <3> можно встретить мнение, что имущественный налоговый вычет может быть предоставлен физическому лицу только в том случае, если будет подтверждено, что расходы по приобретению жилого помещения были произведены за счет данного физического лица. Однако не следует рассматривать данное указание столь безоговорочно.

--------------------------------

<3> Письмо Минфина России от 05.06.2009 N 03-04-05-01/437; Письмо УФНС России по г. Москве от 12.05.2009 N 20-14/4/046504.
Действительно, согласно прямому указанию в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ вычет не может быть получен при приобретении жилья за счет средств:

- работодателей или иных лиц;

- материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

- субсидий и иных выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов (запрет введен с 1 января 2008 г.).

Установленный запрет действует не только в отношении самих расходов по приобретению жилья, но и в случае направления средств из этих источников для погашения взятых кредитов и процентов по нему <1>.

--------------------------------

<1> См., напр.: Письма Минфина России от 23.04.2010 N 03-04-05/7-223, от 03.02.2010 N 03-04-05/7-30.
При этом речь идет о невозможности получения вычета в отношении только сумм указанных выплат. При частичной оплате покупки за счет таких выплат представители налоговой администрации допускают возможность получения налогоплательщиком вычета в части оплаты, произведенной им за счет собственных средств <2>.

--------------------------------

<2> См., напр.: Письмо Минфина России от 03.02.2010 N 03-04-05/7-30; Письмо УФНС России по г. Москве от 24.12.2008 N 18-14/4/120477.
Предусмотренное ограничение обусловлено тем, что на основании п. п. 35 и 36 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения НДФЛ:

- суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам);

- суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Указанные нормы ст. 217 НК РФ на основании п. 5 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ <3> распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., но не применяются в отношении налогоплательщиков, которые с сумм средств на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, до 1 января 2008 г. уплатили налог и получили установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет.

--------------------------------

<3> Федеральный закон от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" // Рос. газ. 2007. 4 дек.
Установленное ограничение в настоящее время не распространяется на случаи получения налогоплательщиком средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов для приобретения земельных участков, в том числе для индивидуального жилищного строительства, или на которых расположены приобретаемые жилые дома.

При исчислении суммы налога на доходы физических лиц по доходам, полученным за 2006 - 2007 гг., налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение, в том числе за счет жилищной субсидии, на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ <4>.

--------------------------------

<4> Письмо Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-05-01/11.
Следует также учесть, что нормы пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не запрещают предоставлять вычет в случае, если оплата расходов на строительство или приобретение жилья для налогоплательщика производилась за счет заемных средств, полученных от работодателей или иных лиц. Денежные средства, полученные по договору займа, являются собственностью заемщика (налогоплательщика), а не работодателя.
Признание фактически понесенных расходов

при передаче в счет оплаты стоимости жилья векселей
Нередкой является ситуация, когда территориальные налоговые органы отказывают налогоплательщику в праве на вычет, ссылаясь на то обстоятельство, что он предоставляется только при оплате стоимости имущества денежными средствами. Однако такой отказ является грубейшим нарушением действующего законодательства.

Судебные инстанции не раз обращали внимание, что, отказывая в предоставлении налогового вычета по причине оплаты жилья векселем, налоговый орган по существу исключает вексель, являющийся ценной бумагой, из гражданского оборота, что, в силу ст. ст. 128, 143 ГК РФ, является недопустимым <1>.

--------------------------------

<1> См., напр.: Постановление Президиума Челябинского областного суда от 06.10.2004 "Об отмене решения Калининского районного суда города Челябинска от 09.09.2003. Надзорное производство N 4Г04-2504".
Согласно разъяснению Минфина России <2>, передача налогоплательщиком векселя в счет исполнения обязанностей по договору на приобретение жилья по смыслу пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ также является расходами, дающими право на получение имущественного налогового вычета. Таким образом, налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не только в случае произведения расходов на строительство или приобретение жилья в денежной форме, но и при передаче прав по векселю. Вместе с тем переданный в счет оплаты стоимости жилья вексель может признаваться в качестве расходов налогоплательщика только в том случае, если он сам был приобретен им в рамках гражданско-правовых отношений у третьего лица.

--------------------------------

<2> Письмо Минфина России от 28.03.2005 N 03-05-01-07/6.
В настоящее время руководство налоговых органов рекомендует в случаях, когда при покупке жилого объекта расчеты между организацией-продавцом или организацией-застройщиком и налогоплательщиком-покупателем жилья были произведены не путем уплаты денежных средств, а путем передачи в счет оплаты стоимости жилья простых векселей, принимать решение о признании в качестве расходов налогоплательщика на приобретение (строительство) жилья вексельных сумм индивидуально, исходя из обстоятельств каждой конкретной сделки <3>.

--------------------------------

<3> Письмо ФНС России от 11.04.2006 N 04-2-02/280@; Письмо УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 N 20-14/4/012390@.
В случае если по договоренности с организацией-застройщиком или организацией - продавцом жилья налогоплательщиком для последующей передачи этой организации были приобретены простые векселя действующего коммерческого банка с коротким сроком погашения, которые по существу выполняли функцию расчетных чеков, стоимость таких простых векселей (при условии представления налогоплательщиком копий этих векселей с передаточной надписью и акта приема-передачи векселей) может быть включена в общую сумму расходов, связанных с приобретением прав на квартиру в строящемся доме или покупкой жилья, которая принимается к вычету в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ <1>.

--------------------------------

<1> Письмо УФНС России по г. Москве от 19.01.2009 N 18-14/002391@.
Переданные налогоплательщиком в счет оплаты стоимости жилья векселя могут признаваться в качестве платежных документов, подтверждающих расходы налогоплательщика на строительство или приобретение жилья при соблюдении следующих условий:

1) исключительно в пределах указанной в договоре стоимости этого жилья;

2) в случае если эти векселя были приобретены налогоплательщиком в рамках договора купли-продажи векселей у третьего лица <2>.

--------------------------------

<2> См., напр.: Письмо ФНС России от 11.04.2006 N 04-2-02/280@; Письма УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 N 20-14/4/012390@, от 19.01.2009 N 18-14/002391@.
С этой позицией солидарны и представители Минфина, дающие пояснение, что выданный продавцу от своего имени вексель в счет оплаты стоимости жилья не может признаваться расходом, поскольку векселедатель не передает продавцу жилья какое-либо имущество, а лишь принимает на себя обязательство в совершении платежа по векселю в будущем <3>.

--------------------------------

<3> Письмо Минфина России от 28.03.2005 N 03-05-01-07/6.
Данное разъяснение, по нашему мнению, не является исчерпывающим. По мнению налоговых экспертов <4>, при оплате жилья собственным векселем, покупатель не теряет право на получение имущественного налогового вычета. Но получить его он сможет только после погашения задолженности по этой ценной бумаге и предоставления в налоговый орган соответствующих дополнительных документов, подтверждающих такую оплату.

--------------------------------

<4> См., напр.: Что изменилось в учете и налогообложении на 11.05.2005 // Главбух. 2005. N 10.
В качестве подтверждения целевого использования налогоплательщиком приобретенных им простых векселей сотрудникам налоговых органов <5> предписано истребовать у налогоплательщика копии этих векселей, с передаточной надписью и актом приема-передачи этих векселей, заверенным организацией-продавцом или организацией-застройщиком.

--------------------------------

<5> См. Письмо УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 N 20-14/4/012390@.
Определение размера вычета в случае изменения его лимита
Начиная с 2001 г. до настоящего времени максимальный размер вычета, на который налогоплательщик имеет право претендовать, дважды увеличивался.

Действующая редакция пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусматривает максимальный вычет в размере 2 млн руб. При этом, как было указано в п. 6 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, новая редакция этой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. При этом законодатель не уточнил, о каких именно правоотношениях идет речь.

В связи с этим у налогоплательщиков возникли затруднения в определении размера вычета, на который они имеют право претендовать. Наибольшие трудности возникли у тех из них, которые произвели расходы до 1 января 2008 г., но не успели воспользоваться правом на вычет до момента увеличения его лимита.

Подобная проблема была актуальна и на этапе первого увеличения размера вычета (январь 2003 г.). На том этапе мнения финансовых и налоговых органов разошлись.

Представители Минфина России в своих разъяснениях (2004 - 2006 гг.) <1> придерживались мнения, что возникновение правоотношения по поводу предоставления имущественного налогового вычета связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов, относящихся к соответствующему налоговому периоду. Соответственно, в случае, если даже налогоплательщик не воспользовался правом на вычет до 1 января 2003 г., но произвел расходы на строительство или приобретение недвижимости до этой даты, он имеет право претендовать на получение вычета в размере не более 600 тыс. руб.

--------------------------------

<1> См. Письма Минфина России от 16.02.2004 N 04-04-06/24, от 21.12.2004 N 03-05-01-04/117, от 25.01.2006 N 03-05-01-05/6.
Однако в разъяснении представителей Департамента налогообложения доходов и имущества физических лиц, опубликованном 6 января 2004 г. на официальном сайте налогового ведомства (www.nalog.ru), было указано принципиально иное решение:

"Если налогоплательщик представит декларацию о доходах за 2003 г., в связи с правом на имущественный налоговый вычет в части расходов по приобретенной квартире в 2001 г., то на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса указанное лицо вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 1 млн руб. Следует учитывать, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

В случае если налогоплательщик начал пользоваться имущественным налоговым вычетом на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры в размере 600 000 руб. на основании поданной им декларации, начиная с доходов 2001 г., и не полностью этим вычетом воспользовался до 01.01.2003, то данное лицо имеет право на использование имущественного налогового вычета по тому же объекту в размере 1 млн руб., с учетом сумм предоставленного имущественного налогового вычета за предыдущие налоговые периоды".

Из предложенного разъяснения следует, что налогоплательщики имеют право на предоставление имущественного налогового вычета в размере 1 млн руб., начиная с доходов 2003 г., независимо от того, когда были осуществлены расходы на строительство или приобретение жилого дома, квартиры. Неиспользованный за прошлые годы размер вычета в размере 600 тыс. руб. увеличивается до 1 млн руб. Однако в случае, если налогоплательщиком до 2003 г. уже был использован вычет в максимальном размере (600 тыс. руб.), он не вправе заявить вычет в увеличенном размере на разницу в 400 тыс. руб. <2>.

--------------------------------

<2> См., напр.: Разъяснения УФНС России по Республике Татарстан от 05.08.2005 "Как вернуть налог на доходы. Все об имущественном вычете при строительстве или покупке жилья" // Налоговые известия. 2005. 5 авг. N 15; Информационное сообщение Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Республике Хакасия от 22.12.2004 // Налоги и ваш бизнес. 2004. N 12; Письмо Управления МНС России по Приморскому краю от 17.05.2004 N 22-33/9; Разъяснения Управления МНС России по Воронежской области от 01.08.2004 // Вестник Управления МНС России по Воронежской области. 2004. N 8; Разъяснения ИФНС России по Ленинскому округу г. Калуги от 03.04.2006 N 03-18/5525; Сообщение УМНС России по Курской области от 29.10.2003 // Курские ведомости. 2003. N 10; Информация ГУ "Учебно-информационного центра" при УМНС России по Смоленской области от 13.02.2004; Письмо Управления МНС России по Тюменской области от 29.11.2004.
Тем не менее уже в 2007 г. ФНС России поддержала своих коллег из финансового ведомства. В Письме ФНС России от 15.02.2007 N 04-2-02/150 было указано, что имущественный налоговый вычет в размере 1 млн руб. предоставляется налогоплательщикам в отношении расходов, понесенных на приобретение жилья после 1 января 2003 г. В отношении аналогичных расходов, понесенных в период с 1 января 1999 г. по 31 декабря 2002 г., имущественный налоговый вычет предоставляется в размере 600 тыс. руб.

Применительно к ситуации очередного увеличения вычета, представители региональных налоговых органов в подготовленных в 2008 - 2009 гг. разъяснениях <1> также продолжали придерживаться позиции, что предельный размер имущественного налогового вычета по новому строительству или приобретению жилья в сумме 2 млн руб. применяется в отношении только тех расходов, которые произведены после 1 января 2008 г., а для ранее произведенных расходов применяется лимит вычета в размере до 1 млн руб.

--------------------------------

<1> Сообщение УФНС России по Пензенской обл. от 25.12.2008 "Имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры"; Сообщение УФНС России по Курской области от 01.05.2009 "Имущественный налоговый вычет" // Курские ведомости. 2009. N 5.
Однако еще в начале 2009 г. официальная позиция руководства налоговой администрации в очередной раз изменилась. Минфин России <2> направил в адрес ФНС России разъяснение, в котором говорилось, что с учетом важного социального значения внесенных изменений налоговые органы должны исходить из понимания, что налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн руб., в случае, если право на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 г. В этой связи ФНС России, согласовав свою позицию с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, разработала следующий общий порядок толкования законодательства, который и был доведен до сведения Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации.

--------------------------------

<2> Письмо Минфина России 25.02.2009 N 03-04-07-01/45.
Независимо от даты осуществления расходов по приобретению, инвестированию или строительству, право на получение вычета возникает у налогоплательщика только в том налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ <3> (в котором были оформлены правоустанавливающие документы, требующиеся для подтверждения права на получение данного имущественного налогового вычета <4>). Соответственно, вычет предоставляется в размере, действующем в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на имущественный налоговый вычет <5>. Уменьшение налоговой базы, исходя из увеличенного предельного размера вычета, также может производиться, начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет <6>.

--------------------------------

<3> См. Письма: Минфина России от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45; ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@, от 15.04.2009 N ШС-22-3/291@, от 17.04.2009 N 3-5-04/453@, от 17.04.2009 N ММ-19-3/52, от 21.04.2009 N 3-5-04/472@; УФНС России по г. Москве от 04.02.2010 N 20-12/4/011219, от 21.12.2009 N 20-14/134747@, от 10.12.2009 N 20-14/4/130856@, от 21.09.2009 N 20-14/4/097773, от 16.09.2009 N 20-14/4/096649, от 17.07.2009 N 20-14/4/073865@, от 29.05.2009 N 20-14/4/054734@.

<4> Письмо ФНС России от 03.07.2009 N 3-5-04/952@.

<5> Письмо Минфина России от 31.05.2010 N 03-04-05/7-300.

<6> См., напр.: Письма ФНС России от 01.09.2009 N 3-5-04/1363, от 19.05.2009 N 3-5-04/604@, от 17.04.2009 N ММ-19-3/52, от 13.04.2009 N 3-5-04/430@; УФНС России по г. Москве от 17.09.2009 N 20-14/4/097196@, от 27.05.2009 N 20-14/4/053366@, от 06.05.2009 N 20-14/4/045444@, от 10.04.2009 N 20-14/4/034650@, от 03.04.2009 N 20-14/4/031788@.
Таким образом, налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн руб., в случае, если право на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 г., в то время как расходы на приобретение или строительство жилого объекта могли быть понесены как до, так и после этой даты.
Пример. Право на вычет по расходам на приобретение жилого дома, не оконченного строительством, у налогоплательщика возникло до 1 января 2008 г. В связи с этим, предельный размер вычета не может превышать 1 млн руб.

По окончании строительства жилого дома налогоплательщик получил на него свидетельство, подтверждающее право собственности на жилой дом, возникшее начиная с 1 января 2008 г. В связи с этим у него возникает право на получение вычета в общем размере до 2 млн руб. (включая расходы на приобретение недостроенного дома).
Данное разъяснение применяется ко всем налогоплательщикам, обращающимся за получением имущественного налогового вычета по расходам на приобретение или строительство жилья, после вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (с 1 января 2009 г.).
Пример. В случае если налогоплательщик приобрел квартиру в 2007 г., но не воспользовался своим правом на вычет до настоящего времени, он вправе получить этот вычет и в 2010 г., но в пределах установленного на тот момент лимита - 1 млн руб.
Налогоплательщики, право на имущественный налоговый вычет которых возникло начиная с 01.01.2008 и они обратились за получением такого вычета до даты вступления в силу Федерального закона, увеличивающего лимит, также вправе реализовать свое право на получение вычета в увеличенном размере. Для этого им необходимо повторно обратиться в налоговый орган по месту жительства. В результате они смогут уменьшить налоговую базу в части суммы расходов, превысившей 1 млн руб., но в целом не более 2 млн руб., начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет <1>, в том числе по доходам, полученным в 2008 г. <2>.

--------------------------------

<1> См., напр.: Письма ФНС России от 21.04.2009 N 3-5-04/472@, от 15.04.2009 N ШС-22-3/291@; УФНС России по г. Москве от 10.12.2009 N 20-14/4/130856@, от 17.07.2009 N 20-14/4/073865@, от 29.05.2009 N 20-14/4/054734@, от 28.05.2009 N 20-14/4/054307@, от 05.05.2009 N 20-14/4/044239@.

<2> Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2010 N 20-14/4/017794.
Исчисление размера вычета при приобретении объектов

недвижимости за счет полученного целевого займа (кредита)
С каждым годом все больше российских граждан приобретает в собственность имущество, в том числе недвижимость, за счет полученных займов или кредитов. Налоговый кодекс не связывает возможность получения имущественного налогового вычета с моментом возврата денежных средств, полученных по таким договорам. Денежные средства, полученные по договору займа, являются собственностью заемщика. Соответственно, расходы, произведенные за счет полученного займа, являются собственными расходами налогоплательщика <1>.

--------------------------------

<1> Письмо Минфина России от 12.02.2007 N 03-04-05-01/31.
Расходы на погашение кредита, использованного на приобретение жилья, признаются расходами на приобретение этого жилья <2>.

--------------------------------

<2> Письма Минфина России от 23.04.2010 N 03-04-05/7-223, от 03.02.2010 N 03-04-05/7-30.
Налогоплательщик имеет право претендовать на увеличение лимита вычета (в том числе и сверх 2 млн руб.) на сумму, равную направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от:

- индивидуальных предпринимателей (эта возможность предусмотрена с 1 января 2010 г.)

- кредитных организаций;

- иных организаций Российской Федерации;

Налогоплательщик вправе получить вычет на суммы процентов по целевому займу и в том случае, если он был потрачен на приобретение отделочных материалов и оплату работ, связанных с отделкой приобретенного жилья (а также иные расходы, признаваемые в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ фактическими расходами на новое строительство либо приобретение жилья) <3>. Проценты по кредиту в части сумм кредита, израсходованных на внутреннюю отделку квартиры, включаются в имущественный налоговый вычет, если сами такие затраты на приобретение отделочных материалов и отделку могут быть учтены в составе имущественного налогового вычета <4>.

--------------------------------

<3> См., напр.: Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-04-05-01/784; Письма ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-04/533@, от 21.04.2009 N 3-5-04/472@; УФНС России по г. Москве от 12.01.2010 N 20-14/4/001790@.

<4> Письмо Минфина России от 12.02.2009 N 03-04-05-01/56; Письмо УФНС России по г. Москве от 18.08.2009 N 20-14/4/085592.
При приобретении жилого объекта в собственность одного физического лица вычет на суммы процентов по целевому займу предоставляется только этому собственнику, даже в том случае, если такой заем или кредит был получен им совместно с другими созаемщиками. Размер вычета при этом не подлежит какому-либо распределению или корректировке <5>.

--------------------------------

<5> Письмо ФНС России от 29.10.2008 N 3-5-03/655@.
Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не содержит ограничения относительно величины расходов на погашение процентов по кредиту, которые могут быть учтены при определении размера указанного имущественного налогового вычета <4>. Факт уплаты процентов подтверждается платежными документами.

--------------------------------

<4> См., напр.: Письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-04-05/7-107, от 14.04.2008 N 03-04-06-01/85; УФНС России по г. Москве от 18.08.2009 N 20-14/4/085592, от 17.08.2009 N 20-14/4/084990.
При этом в случаях, когда сумма, фактически израсходованная налогоплательщиком на покупку квартиры, оказалась меньше суммы полученного им для приобретения данной квартиры займа (кредита), размер процентов по сумме займа (кредита), направленной непосредственно на приобретение жилья, в целях расчета имущественного налогового вычета должен определяться как произведение размера фактически уплаченных процентов по общей сумме полученного займа (кредита) на долю займа (кредита), израсходованную на приобретение жилья, в общей сумме полученного займа (кредита) <1>.

--------------------------------

<1> Письма Минфина России от 29.10.2009 N 03-04-05-01/780, от 12.02.2009 N 03-04-05-01/56, от 31.12.2008 N 03-04-05-01/497; Письмо ФНС России от 21 сентября 2009 г. N 3-5-04/1445.
В свою очередь, доходы в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом, начиная с 01.01.2008, от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, на основании пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ не подлежат налогообложению в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, которое может быть реализовано как в настоящем, так и в любом другом последующем налоговом периоде. Для освобождения от налогообложения доходов в виде указанной материальной выгоды заем, при выплате процентов по которому или при погашении которого (в случае получения беспроцентного займа) определяется такая выгода, должен был быть использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен или может быть предоставлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья. Информация о факте предоставления вычета, в том числе в виде уведомления, предусмотренного положениями п. 3 ст. 220 НК РФ, или о возможности его предоставления, направленная налоговым органом по месту жительства физического лица в адрес заимодавца - налогового агента, является подтверждением, достаточным для освобождения указанной материальной выгоды от налогообложения <2>.

--------------------------------

<2> Письмо ФНС России от 17.09.2009 N 3-5-03/1423@.
Положения НК РФ не определяют очередность принятия сумм расходов для целей предоставления имущественного налогового вычета <3>. Таким образом, возможно одновременное уменьшение налоговой базы как на суммы, израсходованные на приобретение жилья, так и на суммы, направленные на погашение процентов. Однако, как было разъяснено представителями ФНС России <4>, использование указанного налогового вычета может приводить либо к возврату ранее уплаченных сумм налога за предыдущие налоговые периоды, либо к его удержанию налоговым агентом в меньших размерах в текущем налоговом периоде. Возврата самой суммы, направленной на погашение процентов по целевому кредиту на приобретение жилья, положения НК РФ не предусматривают.

--------------------------------

<3> Письма Минфина России от 20.08.2009 N 03-04-05-01/650, от 11.06.2009 N 03-04-05-01/449.

<4> Письмо ФНС России от 31.01.2008 N 04-2-03/0424.
Предусмотренная возможность увеличения лимита вычета не отменяет требование об однократном предоставлении имущественного налогового вычета. Если налогоплательщик ранее уже воспользовался своим правом на вычет и приобрел жилье за собственные средства, он не сможет претендовать повторно на получение вычета в размере процентов от предоставленного ему впоследствии кредита или займа.

Налоговым кодексом также не предусмотрено предоставление имущественного налогового вычета в сумме:

- направленной на погашение самого кредита или займа;

- расходов, связанных с получением кредитов (займов) и их обслуживанием в кредитной организации;

- расходов по страхованию жилого объекта, являющегося предметом залога <1>.

--------------------------------

<1> Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-05/7-202; Письмо ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/500@.
Далеко не обязательно, чтобы целевой заем (кредит) был предоставлен налогоплательщику именно банком или специализированной кредитной организацией. Для целей получения вычета важно, чтобы источником заемных (кредитных) средств являлась именно российская организация или предприниматель.

Российскими организациями, согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заимодавцем может быть любое российское юридическое лицо или предприниматель <2>. К примеру, при первоначальной оплате недвижимости работодателем для получения вычета налогоплательщику понадобятся документы, подтверждающие, что впоследствии денежные средства были удержаны из зарплаты налогоплательщика, или внесены в кассу работодателя, или списаны со счета налогоплательщика. Для получения имущественного налогового вычета в налоговый орган в качестве платежных документов могут быть представлены договор купли-продажи квартиры, расчеты по начислению заработной платы, заявление работника с просьбой произвести удержания из заработной платы в счет погашения долга перед предприятием по договору купли-продажи квартиры, выписки расчетов по погашению задолженности.

--------------------------------

<2> Так как денежные средства, полученные по договору займа, являются собственностью заемщика (налогоплательщика), то нет и оснований для применения нормы пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, запрещающей предоставлять вычет в случае, если оплата расходов на строительство или приобретение жилья для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц.
Пример. Налогоплательщиком были получены заемные денежные средства на возвратной основе от предприятия по месту его работы. На основании заявления работника эти средства затем были перечислены предприятием на счет строительной организации - продавца квартиры. В платежных документах было указано, что перечисление денежных средств производится организацией за данное лицо, с указанием его фамилии, имени и отчества. При таком оформлении займа налогоплательщик имеет право воспользоваться предусмотренным имущественным налоговым вычетом на приобретение квартиры.
Установленный порядок применяется к суммам денежных средств, направленных налогоплательщиком на погашение процентов по упомянутым целевым займам (кредитам) после 1 января 2005 г., а по кредитам или займам, выданным индивидуальными предпринимателями, - с 1 января 2010 г. При этом срок получения самого кредита или займа в данном случае значения не имеет <3>.

--------------------------------

<3> Письмо ФНС России от 07.10.2005 N 04-2-03/142.
Полученный кредит или заем, в соответствии с требованиями НК РФ, обязательно должен быть целевым. На основании п. 1 ст. 814 ГК РФ целевой заем заключается с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели.

При получении в банке кредита на цели личного потребления условиями договора на предоставление указанного кредита не предусматривается его использование на приобретение заемщиком конкретного жилого объекта. Поэтому полученный заемщиком потребительский кредит независимо от того, на какие цели он был фактически использован налогоплательщиком, не признается целевым применительно к положениям пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, и при расчете имущественного налогового вычета суммы, направленные на погашение процентов по такому нецелевому потребительскому кредиту, учитываться не могут <1>. При этом в случае переоформления кредита на потребительские цели на целевой кредит на приобретение жилья с даты такого переоформления суммы фактически уплаченных процентов могут учитываться в составе имущественного налогового вычета <2>.

--------------------------------

<1> См.: Письмо Минфина России от 19.02.2009 N 03-04-05-01/67; Письма УФНС России по г. Москве от 09.11.2009 N 20-14/4/116925, от 18.08.2009 N 20-14/4/085592.

<2> Письмо Минфина России от 31.05.2010 N 03-04-05/7-298.
Пример 1. Физическое лицо получило потребительский кредит в банке и сразу внесло эти средства на счет инвестиционно-строительной компании. Через 2 года строительство было завершено и был подписан акт приема-передачи приобретенной физическим лицом квартиры. Физическое лицо желает получить вычет, в том числе на сумму процентов, уплаченных по кредиту. В этом ему было отказано, так как при расчете имущественного налогового вычета суммы, направленные на погашение процентов по нецелевому потребительскому кредиту, учитываться не могут.
Пример 2. Физические лица приобретают квартиру частично за счет собственных средств и частично за счет денежных средств, полученных по договору целевого кредитования, предусматривающего уплату заемщиками процентов за пользование целевым кредитом. Суммы, направленные налогоплательщиками в налоговом периоде на погашение процентов по данному целевому кредиту, подлежат включению в сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при условии документального подтверждения целевого использования кредита.
Действовавшие до 1 января 2005 г. правила предусматривали увеличение размера вычета только для сумм, уплаченных в качестве процентов, исключительно по ипотечным кредитам. Теперь эти правила применяются в отношении любых целевых займов или кредитов.

Несмотря на то что новое изложение соответствующей нормы Налогового кодекса улучшает положение налогоплательщиков, она не имеет обратной силы, так как в Федеральном законе <3>, вносящем в текст НК РФ эту поправку, прямо не было указано, что на основании п. 4 ст. 5 НК РФ она может быть применена по отношению к более ранним налоговым периодам. Таким образом, суммы процентов по целевым займам (кредитам), полученным до 2005 г., могут учитываться при расчете размера имущественного налогового вычета только в той их части, которая была уплачена начиная с 1 января 2005 г. и в последующие налоговые периоды <4>.

--------------------------------

<3> Речь идет о Федеральном законе от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

<4> Письмо Минфина России от 23.12.2004 N 03-05-01-05/53.
Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, уплаченными до представления подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, подлежат налогообложению по ставке 35%.

В случае подтверждения налогоплательщиком права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, освобождаются от налогообложения в полном объеме, в том числе и в случае, если сумма полученного кредита превышает предельный размер имущественного налогового вычета (без учета процентов), предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

При представлении подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета производится перерасчет ранее уплаченной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами за налоговый период, в котором налогоплательщиком производилась уплата процентов по полученному займу (кредиту) <1>.

--------------------------------

<1> Письма Минфина России от 12.05.2008 N 03-04-06-01/127; от 14.04.2008 N 03-04-06-01/85.
Распределение вычета в части расходов

по оплате процентов по целевому кредиту

при приобретении жилья в совместную собственность
Распределение имущественного налогового вычета в части суммы оплаты процентов по целевому кредиту происходит по правилам, сходным с распределением между совладельцами основной суммы вычета. Размер имущественного налогового вычета в сумме уплаченных процентов по целевому кредиту определяется в тех же долях, которые выбраны налогоплательщиками для получения ими имущественного налогового вычета <2>.

--------------------------------

<2> См., напр.: Письма ФНС России от 08.09.2008 N 3-5-04/491@; УФНС России по г. Москве от 06.11.2009 N 20-14/4/116322@.
Имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на погашение процентов по кредиту, предоставляется каждому из супругов в размере сумм, фактически внесенных ими на лицевой счет уполномоченного <3>.

--------------------------------

<3> Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2009 N 20-14/4/103408@.
В случае если кредит на приобретение недвижимости взят солидарными заемщиками и собственником приобретаемого жилья является только один из солидарных заемщиков, не подлежит налогообложению только доход в виде материальной выгоды, полученной указанным солидарным заемщиком, являющимся собственником жилья и имеющим право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

При этом доход заемщика в виде материальной выгоды, освобождаемый от налогообложения, определяется исходя из размера процентов в погашение займа, фактически уплаченных этим солидарным заемщиком.

Доход в виде материальной выгоды, полученной солидарным заемщиком, который не имеет права на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подлежит налогообложению в установленном порядке.

В случае если кредит на приобретение недвижимости взят солидарными заемщиками и квартира была приобретена ими в общую совместную собственность, размер дохода в виде материальной выгоды, не подлежащий налогообложению (при наличии права на получение имущественного налогового вычета), определяется исходя из суммы процентов в погашение займа, фактически уплаченных каждым солидарным заемщиком, в размере, соответствующем доле имущественного налогового вычета, приходящейся на каждого солидарного заемщика <1>.

--------------------------------

<1> Письмо Минфина России от 05.05.2008 N 03-04-06-01/114.
Особенности исчисления размера вычета по расходам

на погашение процентов по кредитам, полученным в целях

рефинансирования (перекредитования) кредитных обязательств
Возможность получения вычета по данному виду расходов прямо предусмотрена в ст. 220 НК РФ с 1 января 2010 г. До этого момента при получении нового кредита на погашение ранее полученного (в том числе и ипотечного кредита) в предоставлении вычета налогоплательщикам обычно отказывали на том основании, что новый кредит будет расходоваться не на покупку жилья, а на погашение другого кредита, т.е. он не является целевым <2>.

--------------------------------

<2> См., напр.: Письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-04-05-01/54; Письмо ФНС России от 25.12.2006 N 04-2-02/788@.
Тем не менее следует отметить, что еще до момента вступления в силу соответствующих поправок в текст НК РФ в практике ФНС России появились разъяснения <3>, из которых следует, что налогоплательщик все же имеет возможность получить имущественный налоговый вычет в части сумм, направленных на погашение процентов за пользование полученным до 1 января 2010 г. рефинансируемым кредитом, в случае, если кредитным договором (на погашение ранее предоставленного кредита) установлено, что обеспечением исполнения обязательств по договору является ипотека в силу договора квартиры, приобретенной посредством кредита. То есть вычет разрешалось получить, если во вторичном кредитном договоре прямо прописывалось, что второй кредит так же, как и первый, связан с приобретением жилья <4>.

--------------------------------

<3> См., напр.: Письмо ФНС России от 17.04.2009 N 3-5-04/463@.

<4> Теплова Н.А. Нестандартные вычеты по НДФЛ в 2010 году // Упрощенка. 2010. N 3. С. 32 - 43.
С 1 января 2010 г. имущественный налоговый вычет на погашение процентов по кредитам, полученным в целях рефинансирования, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, при соблюдении следующих условий:

1. Он направлен на погашение процентов по кредитам, полученным в целях рефинансирования (перекредитования) первоначального кредита, выданного на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых помещений или земельных участков.

2. Предоставленный в целях рефинансирования (перекредитования) кредит должен быть получен от банка, находящегося на территории Российской Федерации. Банком в данном случае на основании п. 2 ст. 11 НК РФ признаются не только коммерческие банки, но и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.

3. Первоначальный кредит должен иметь целевой характер и предусматривать строительство или приобретение именно тех типов объектов недвижимости, в отношении которых в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрена возможность получения имущественного налогового вычета <1>.

--------------------------------

<1> Напомним, что таковыми являются:

- жилой дом, квартира, комната или доли (долей) в них;

- земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, или доли в них;

- земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.
Таким образом, для получения вычета по данному основанию не имеет значения:

- кем был выдан первоначальный кредит. Вычет может быть получен в том числе при рефинансировании кредита, выданного любой организацией или индивидуальным предпринимателем;

- признается ли российским банк, выдавший кредит в целях рефинансирования или перекредитования.

Получение вычета в НК РФ в настоящее время предусмотрено только для случая рефинансирования кредита, но не целевого займа.

Размер фактических расходов, направленных на погашение процентов по кредитам, законодательством не лимитирован. Следовательно, в отношении всей этой суммы, без каких-либо ограничений, может быть получен вычет.

Установленный порядок применяется к суммам денежных средств, направленных налогоплательщиком на погашение процентов по упомянутым кредитам после 1 января 2010 г. При этом не имеют значения:

- дата выдачи первоначального кредита или займа;

- дата получения кредита, полученного в целях рефинансирования или перекредитования.

Следует отметить, что и до 1 января 2010 г. ФНС России <2> в некоторых случаях признавала, что проценты по кредитам, полученным для погашения ранее предоставленных кредитов, все же могут быть учтены в сумме вычета. Но только в том случае, если из кредитного договора следовало, что новый кредит также связан с приобретением жилья.

--------------------------------

<2> Письмо ФНС России от 17.04.2009 N 3-5-04/463@.
О возможности получения имущественного налогового вычета

при приобретении недвижимости в рамках специальных

государственных программ
Если жилая недвижимость приобретена на основании жилищного сертификата, то есть за счет средств федерального бюджета, а не за счет средств налогоплательщика, имущественный налоговый вычет не предоставляется. Однако бывают ситуации, когда налогоплательщик, приобретая квартиру на основании сертификата, доплачивает часть денежных средств самостоятельно.

Если стоимость купленной квартиры превысила сумму, указанную в сертификате на приобретение жилья, в договоре купли-продажи должна быть оговорена сумма доплаты за покупаемую квартиру за счет собственных средств налогоплательщика, а имущественный налоговый вычет распространяется только на сумму доплаты за счет собственных средств налогоплательщика <1>. При этом обязательным условием для получения имущественного налогового вычета является предоставление в налоговый орган платежного документа, подтверждающего расходы налогоплательщика на приобретение квартиры за счет собственных средств.

--------------------------------

<1> Письмо Управления ФНС по Приморскому краю от 01.12.2006 // Налоги и пошлины. 2006. N 11.
1   2   3   4   5   6   7


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации