Зрелов А.П. Имущественный налоговый вычет: как вернуть 250 тыс. рублей и больше при строительстве или покупке дома, квартиры или иного жилья - файл n1.docx

Зрелов А.П. Имущественный налоговый вычет: как вернуть 250 тыс. рублей и больше при строительстве или покупке дома, квартиры или иного жилья
скачать (229.1 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.docx230kb.20.11.2012 05:22скачать

n1.docx

1   2   3   4   5   6   7
Глава 4. ВОЗМОЖНОСТЬ ПОЛУЧЕНИЯ ВЫЧЕТА

ПРИ РАЗЛИЧНЫХ СПОСОБАХ ПРИОБРЕТЕНИЯ ИМУЩЕСТВА
Основания приобретения права собственности определены в ст. 218 Гражданского кодекса РФ. По общему правилу, установленному в п. 2 ст. 218 ГК РФ, право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Однако следует помнить, что далеко не каждая сделка об отчуждении имущества может иметь возмездный характер. Некоторые из них, например, договор дарения, не предполагают возможность несения налогоплательщиком каких-либо фактических расходов по приобретению имущества, а значит, получение по ним имущественного налогового вычета невозможно.

Как показывает практика, обычно на получение имущественного налогового вычета претендуют владельцы жилья, приобретшие эту собственность по договору купли-продажи или мены.

На основании п. 1 ст. 454 гл. 30 "Купля-продажа" ГК РФ покупкой имущества будет признаваться сделка, совершенная на основании заключенного договора купли-продажи, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Налоговый кодекс не вводит каких-либо ограничений для получения вычета по имуществу, в отношении которого имеются обременения в праве собственности (залог, арест и т.п.). В связи с этим, правом на вычет могут воспользоваться в том числе лица, приобретающие собственность по договору ипотеки <2>.

--------------------------------

<2> См., напр.: Письмо МНС России от 29.04.2003 N 04-2-06/185-П709; Письмо УМНС России по Московской области от 13.05.2003 N 08-03/8091/И967.
Приобретение имущества по договору мены
В соответствии со ст. 567 ГК РФ, правила о купле-продаже, предусмотренные гл. 30 ГК РФ, применяются и к договору мены, если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. При этом признается, что отношения сторон по договору мены и договору купли-продажи имеют одинаковую экономическую природу <1>.

--------------------------------

<1> Письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-05-01/479, от 24.01.2008 N 03-04-05-01/12, от 17.12.2007 N 03-04-05-01/414, от 13.06.2006 N 03-05-01-05/99, от 26.12.2005 N 03-05-01-04/401, от 24.06.2005 N 03-05-01-04/203; Письма ФНС России от 01.12.2009 N 3-5-04/1759, от 03.08.2009 N 3-5-04/1155@.
По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Этим товаром может быть в том числе и жилая недвижимость. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, на основании п. 2 ст. 568 ГК РФ должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Соответственно, при приобретении жилья по договору мены налогоплательщик приобретает данное имущество и несет фактические, документально подтвержденные договором мены и документами об исполнении данного договора расходы по его приобретению. При этом размер этих расходов может быть как равен стоимости передаваемой им в обмен вещи, так и определен сторонами в тексте договора в любом ином размере. Правомерность подобного вывода подтверждается не только представителями Минфина России, но и руководством самих налоговых органов, прямо признающих в своих разъяснениях, что сумма дохода, полученного по договору мены, определяется исходя из стоимости имущества, определенной в договоре мены <2>.

--------------------------------

<2> См.: Письмо ФНС России от 03.08.2009 N 3-5-04/1155@; Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-05-01/479.
Так как стоимость передаваемого по договору мены имущества по общему правилу п. 1 ст. 568 ГК РФ признается равноценной, то и сумма расходов налогоплательщика при получении имущественного налогового вычета должна быть признана равной стоимости имущества, переданного им по договору мены.

По мнению некоторых налоговых экспертов <3>, этих аргументов вполне достаточно, чтобы признать право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета при приобретении жилья в сумме, равной стоимости предоставляемого в обмен имущества и не превышающей установленного лимита вычета.

--------------------------------

<3> См., напр.: Осипчук Л.И. Имущественный вычет, предоставляемый физическим лицам при покупке или строительстве жилья // Все для бухгалтера. 2009. N 7.
Однако, как отмечается в разъяснениях представителей налоговых органов <4>, имущественный вычет на объект жилой недвижимости, приобретенный по договору мены, может быть предоставлен только на сумму доплаты, направленную на указанное приобретение.

--------------------------------

<4> См., напр.: Письмо ФНС России от 03.08.2009 N 3-5-04/1155@; Письмо УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 20-15/4/139525.
Пример. Физическое лицо заключило с компанией-застройщиком договор о долевом участии в строительстве жилого дома, при этом физическое лицо получает в собственность квартиру в данном доме, а в качестве оплаты вносит строительные материалы, стоимость которых эквивалентна стоимости квартир. Так как имущественный вычет на квартиру, приобретенную по договору мены, может быть представлен только на сумму доплаты, направленную на указанное приобретение, то в данном случае физическое лицо не может претендовать на получение имущественного налогового вычета.
Покупатель по договору мены без доплаты не вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, поскольку он не сможет предоставить, как того требует Налоговый кодекс РФ, платежные документы, подтверждающие факт уплаты им денежных средств по произведенным расходам. Налоговый кодекс не предусматривает возможность предоставления вычета по документам, подтверждающим факт оплаты жилья в неденежной форме.
Приобретение имущества по договору ренты

(договору пожизненного содержания с иждивением)
В соответствии со ст. 583 гл. 33 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору ренты одна сторона (получатель ренты) передает другой стороне (плательщику ренты) в собственность имущество, а плательщик ренты обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставления средств на его содержание в иной форме. При этом в п. 1 ст. 585 ГК РФ указывается, что имущество, которое отчуждается под выплату ренты, может быть передано получателем ренты в собственность плательщика ренты за плату или бесплатно.

В п. 2 ст. 585 ГК РФ предусмотрено, что, если иное не установлено правилами настоящей главы и не противоречит существу договора ренты:

- при передаче имущества по договору ренты бесплатно к отношениям сторон применяются правила о договоре дарения (гл. 32 ГК РФ);

- при передаче имущества по договору ренты за плату к отношениям сторон по передаче и оплате применяются правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ).

Таким образом, у нас нет никаких оснований считать бесплатную передачу имущества по договору ренты приобретением этого имущества для целей налогообложения и получения имущественного налогового вычета.

Что же касается передачи имущества по договору ренты за плату, то, в связи с возможностью применения к таким отношениям по передаче имущества общих норм гл. 30 ГК РФ о купле-продаже, вполне допустимо для целей налогообложения признать эти действия приобретением имущества. Соответственно, плательщик ренты, если имя является физическое лицо, имеет право и на получение имущественного налогового вычета по произведенным расходам <1>.

--------------------------------

<1> См., напр.: Белова Р. Налоговые обязательства участников договора ренты // Финансовая газета. 2006. N 34; Белова Р. Договор пожизненного содержания с иждивением // Финансовая газета. 2006. N 28; Журавлева Р.А. Налоговые обязательства участников договора ренты // Налоговый вестник. 2006. N 8; Толкачев В.В. Рента и пожизненное содержание с иждивением // Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ. 2006. N 5.
Особенности получения имущественного налогового вычета

при приобретении долей в недвижимом имуществе
Долевое приобретение жилой недвижимости и последующее получение имущественного налогового вычета по такой сделке имеют ряд особенностей. Важную роль в данном случае играет то обстоятельство, приобретается ли налогоплательщиком только одна из долей в недвижимости либо группа собственников приобретает целиком объект жилой недвижимости в общую собственность.

Как указано в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, "при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность)".

По мнению представителей Конституционного Суда РФ, такой порядок:

"уравнивает граждан - участников общей долевой собственности с гражданами - собственниками жилого дома или квартиры: общая сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого как участникам общей долевой собственности, так и собственнику жилого дома или квартиры, остается в пределах единого максимального размера. В противном случае, а именно при предоставлении каждому участнику общей долевой собственности имущественного налогового вычета, равного имущественному налоговому вычету, предоставляемому собственнику жилого дома или квартиры, общая сумма имущественного налогового вычета всех участников общей долевой собственности могла бы в несколько раз превысить сумму имущественного налогового вычета, предоставляемого собственнику жилого дома или квартиры, что недопустимо в силу принципа равенства в сфере налогообложения" <1>.

--------------------------------

<1> Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 10.03.2005 N 63-О.
Такое разъяснение действующего законодательства вызвало многочисленные критические отклики со стороны практикующих специалистов в области налогообложения. К примеру, в своем авторском комментарии к принятому Определению КС РФ А.В. Бурцев указывал следующее:

"...разделив льготу между всеми собственниками (включая и тех, кто не может попасть в категорию налогоплательщиков по социальному и имущественному статусу), Конституционный Суд РФ признает позицию ФНС России и уравнивает в налоговых правах (в сумме льготы) группу собственников с единоличным собственником жилья. Тот факт, что каждый налогоплательщик обладает персональной налоговой базой, то есть имеет свой уровень доходов и расходов, остается без внимания. И это признается соответствующим Основному Закону и принципу равного налогового бремени" <2>.

--------------------------------

<2> Бурцев А.В. Соответствует ли Конституции России ограничение права на имущественный налоговый вычет? // Налоговед. 2006. N 6.
Следует также учесть, что конституционно-правовой смысл в Определении КС РФ был выявлен применительно к соответствующим нормам пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в их редакции от 31 декабря 2001 г. Установленные в то время правила предоставления вычета не рассматривали приобретение доли в жилой недвижимости в качестве самостоятельного основания для получения вычета.

Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ был изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2005 г. С этого момента налогоплательщику было предоставлено право получения вычета в связи с приобретением доли в жилом имуществе. Соответственно, можно признать обоснованным предположение <1>, что воля законодателя была направлена в том числе на устранение существовавшего ранее неравенства между приобретателями долей и приобретателями единого объекта недвижимости.

--------------------------------

<1> Напольская О.Н. Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья // Закон. 2006. N 8.
Практика показала, что значение использованных в НК РФ смысловых конструкций "пропорционально их доле" и "в соответствии с их долей (долями) собственности" может быть истолковано неоднозначно.

Некоторые представители налоговых органов до настоящего времени отстаивают позицию, что имущественный налоговый вычет предоставляется только на целый объект недвижимости <2>. Соответственно, размер вычета должен распределяться между совладельцами пропорционально их доле в имуществе. При этом на размер получаемого вычета не оказывает влияние, участвовал ли совладелец в приобретении доли одновременно с другими приобретателями или приобрел ее отдельно от остальных.

--------------------------------

<2> См., напр.: : Информационное сообщение Федеральной налоговой службы от 18.03.2005 "Предоставление имущественных налоговых вычетов в части расходов на приобретение жилого объекта"; Письмо УФНС России по Владимирской области от 10.10.2005 N 10-09/08184@; Письмо Управления ФНС по Ленинградской области от 28.02.2007 N 07-13-1/0081-ЗГ.
Пример. В соответствии с договором, муж и жена приобрели по 1/4 доли в праве собственности на квартиру. Согласно позиции налоговых органов, каждый из супругов в данном случае имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме не более 500 тыс. руб. каждый (1/4 от 2 млн руб.).
В свою очередь, представители Минфина России считают, что распределение вычета между совладельцами возможно исключительно в случае одновременного приобретения объекта недвижимости всеми совладельцами <3>. Эту позицию разделяют и представители ФНС России <4> и региональных налоговых инспекций <5>, поясняющие, что, если налогоплательщик является единственным приобретателем доли, он вправе получить имущественный налоговый вычет в полном размере.

--------------------------------

<3> Письма Минфина России от 31.05.2007 N 03-04-06-01/169, от 17.05.2007 N 03-04-05-01/145, от 16.04.2007 N 03-04-05-01/117, от 28.03.2007 N 03-04-05-01/94, от 13.02.2007 N 03-04-05-01/36, от 03.07.2006 N 03-05-01-03/09, от 03.07.2006 N 03-05-01-03/69.

Подобное толкование нормы можно встретить и в публикациях специалистов в области налогообложения.

См., напр.: Напольская О.Н. Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья // Закон. 2006. N 8; Горшкова И. Миллион - на всех или каждому?! // Новая бухгалтерия. 2006. N 8.

<4> См., напр.: Письмо ФНС России от 18.08.2009 N 3-5-03/1282@.

<5> См., напр. Письмо УФНС России по г. Москве от 30.07.2009 N 20-14/4/078478.
Пример. Физическое лицо приобрело в собственность одну из двух долей в жилом доме за 2 млн руб. Другая доля осталась в собственности прежнего владельца. По мнению представителей Минфина, так как другая доля осталась в собственности прежнего владельца, налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет как единственному приобретателю в размере 2 млн руб.
По нашему мнению, налогоплательщику необходимо руководствоваться именно этим разъяснением. На основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ с 1 января 2007 г. именно Министерство финансов Российской Федерации уполномочено давать письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, и следование таким разъяснениям признается в пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.
Приобретение доли (долей) в недвижимом имуществе

одним лицом
С 1 января 2005 г. пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в перечень объектов, при приобретении которых налогоплательщиком может быть получен имущественный налоговый вычет, включены доли в квартирах и жилых домах, а с 1 января 2007 г. в том же порядке может быть оформлен и вычет при приобретении доли в комнате.

Налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом независимо от того, представляет ли его доля обособленное жилое помещение или нет <1>. Следует отметить, что до недавнего времени в разъяснениях налоговых органов можно было встретить не основанное на положениях закона указание, что налогоплательщик, приобретающий долю в жилом помещении, имеет право на получение полноразмерного имущественного налогового вычета только в том случае, если он может документально подтвердить, что приобретенная доля (часть) жилого помещения является отдельным жилым помещением (имеется отдельный вход) <2>.

--------------------------------

<1> Обзор Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 20.10.2005 "Разъяснения специалистов Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области по вопросам налогообложения" // Деловое обозрение. 2005. 3 нояб.

<2> См., напр.: Письмо ФНС России от 24.10.2007 N 04-2-03/003055.
Обязательным условием для получения вычета в установленном порядке должно быть указание в заключенном договоре, что предметом купли-продажи и объектом передачи по договору является именно доля в объекте недвижимости <3>.

--------------------------------

<3> Письмо ФНС России от 24.05.2006 N 04-2-03/114@; Письмо Управления ФНС по Ленинградской области от 28.02.2007 N 07-13-1/0081-ЗГ.
В отличие от приобретения имущества в общую долевую либо общую совместную собственность (когда предметом договора является объект жилой недвижимости в целом) при приобретении одним лицом доли в объекте жилой недвижимости, распределение размеров вычета между собственниками не производится <4>. Соответственно, в случае приобретения налогоплательщиком по договору купли-продажи доли в объекте жилой недвижимости, при сохранении другой доли в собственности прежнего владельца, налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет как единственному приобретателю в размере израсходованной им суммы (т.е. не более 2 млн руб.).

--------------------------------

<4> Письма Минфина России от 31.05.2007 N 03-04-06-01/169, от 17.05.2007 N 03-04-05-01/145, от 16.04.2007 N 03-04-05-01/117, от 28.03.2007 N 03-04-05-01/94, от 13.02.2007 N 03-04-05-01/36, от 03.07.2006 N 03-05-01-03/09, от 03.07.2006 N 03-05-01-03/69; Кассационное определение Псковского областного суда от 04.12.2007 по делу N 33-1100.
Пример. При приобретении налогоплательщиком, являющимся собственником 1/2 доли квартиры, другой 1/2 доли по договору купли-продажи за 2 млн руб. имеется только один приобретатель - владелец имущества. Соответственно, ему может быть предоставлен имущественный налоговый вычет как единственному приобретателю в общем порядке, в размере 2 млн руб.

В аналогичном порядке следует рассматривать вопрос и в случае приобретения налогоплательщиком 1/2 доли квартиры при сохранении другой 1/2 доли квартиры в собственности прежнего владельца.
В свою очередь, в случае приобретения долей одной и той же жилой недвижимости в разное время налогоплательщик сможет воспользоваться вычетом лишь по одной из таких долей.
Приобретение имущества в общую долевую собственность
При приобретении имущества в общую долевую собственность размер исчисленного имущественного налогового вычета, в соответствии с требованием пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности. Возможность перераспределения размера вычета между собственниками или отказ от имущественного налогового вычета в пользу другого совладельца по имуществу, приобретенному в общую долевую собственность, Налоговым кодексом не предусмотрены <1>.

--------------------------------

<1> См., напр.: Письма Минфина России от 30.10.2007 N 03-04-05-01/350; УФНС России по г. Москве от 12.05.2009 N 20-14/4/046504.
В случае последующего уточнения или пересмотра размеров долей между первоначальными приобретателями подлежит изменению и размер имущественного налогового вычета, на который они претендуют. Подобная ситуация возможна, например, в случае приобретения недвижимого имущества одним из супругов с последующим оформлением нотариального свидетельства о праве собственности на долю в общем имуществе супруга, нажитом за время брака.

В случае последующей передачи долей собственности от одного владельца другому (не входящему в состав первоначальных приобретателей) по договору купли-продажи продавец сохраняет право на получение имущественного налогового вычета по ранее приобретенной им доли в полном объеме, а покупатель получает право на вычет в размере фактически понесенных расходов по приобретению доли собственности.
Пример. В порядке улучшения жилищных условий семья из 5 человек приобрела взамен старой новую квартиру в общую долевую собственность (по 1/5 доли квартиры каждому). Фактическими расходами на приобретение квартиры являются суммы оплаты за разницу общих площадей. Размер имущественного налогового вычета на одного налогоплательщика может составить 1/5 от суммы оплаты за разницу общих площадей.
Также следует учесть, что при общей долевой собственности на имущество в случае невозможности использования части имущественного налогового вычета одним из совладельцев, в соответствии с его долей собственности, это право другому совладельцу не передается.

Как мы упоминали ранее, эта особенность наиболее негативно проявляется в случае, если одним из совладельцев выступает несовершеннолетнее лицо. Действующее законодательство предписывает необходимость распределения суммы вычета на всех совладельцев (а значит, размер вычета для каждого налогоплательщика пропорционально уменьшается), но воспользоваться правом на вычет несовершеннолетний не сможет, так как, не имеет подлежащих налогообложению доходов.
Приобретение недвижимости в общую совместную собственность
При приобретении жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность Налоговым кодексом допускается распределение вычета на основании письменного заявления совладельцев. Возможности подобного распределения вычета для случая приобретения земельных участков действующая редакция Налогового кодекса не предусматривает, и это является несомненным пробелом в правовом регулировании процедуры предоставления вычета.

В соответствии с буквальным смыслом нормативного предписания Налогового кодекса, совладельцы в своем заявлении распределяют между собой именно размер вычета, а не доли в принадлежащем им имуществе.

Таким образом, к налоговой декларации должно быть приложено письменное заявление о договоренности совладельцев - участников сделки по поводу распределения размера имущественного налогового вычета между ними.

Какого-либо делегирования прав налогоплательщика одним из них другому не требуется, поскольку все они (в том числе и супруги) признаются налогоплательщиками независимо друг от друга <1>.

--------------------------------

<1> См., напр.: Письма Минфина России от 02.07.2009 N 03-04-07-01/220; УФНС России по г. Москве от 01.02.2010 N 20-12/4/009666@, от 19.01.2010 N 20-14/4/003588@, от 09.11.2009 N 20-14/4/116963@, от 06.11.2009 N 20-14/4/116322@, от 16.09.2009 N 20-14/4/096649, от 21.08.2009 N 20-14/4/087487.
Указанное заявление представляется однократно, при первоначальном обращении любого из совладельцев за получением вычета. Решение о предоставлении вычета согласно представленному заявлению выносится налоговым органом по месту жительства также один раз и последующему пересмотру или корректировке не подлежит <2>. Это касается в том числе и случаев, когда:

- остаток неиспользованного вычета переносится на последующие налоговые периоды;

- один из совладельцев единолично заявил о своем праве на вычет, не согласовав его размер с другим собственником <3>.

--------------------------------

<2> См. Письма: Минфина России от 12.02.2008 N 03-04-05-01/37; ФНС России от 15.10.2009 N 3-5-04/1542.

<3> См., напр.: Письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-05-01/818.
Единственное исключение из данного правила Минфин России <4> допускает для ситуации, когда после начала получения обоими супругами вычета, в соответствии с поданным заявлением о распределении его размера, один из супругов-совладельцев умер. В этом случае переживший супруг вправе получить остаток вычета в пределах полного, а не распределенного лимита. Если же умерший супруг получал вычет единолично, то ко второму супругу право на остаток вычета не переходит <5>.

--------------------------------

<4> Письмо Минфина России от 25.01.2010 N 03-02-08/5.

<5> Письмо Минфина России от 31.05.2010 N 03-04-05/7-297.
Следует обратить внимание, что в тексте Налогового кодекса не содержится разъяснений касательно ситуации, когда при приобретении имущества в общую совместную собственность совладельцы обращаются в налоговую инспекцию с просьбой предоставить имущественный налоговый вычет в полном объеме одному из них.

Среди налоговых консультаций по данному поводу <1> можно встретить и рекомендации при приобретении жилья супругами в совместную собственность, оформить заявление, согласно которому вычетом по уже купленной квартире в полном объеме будет пользоваться только один из супругов, чтобы у второго сохранилось право на имущественный вычет при приобретении другого жилья.

--------------------------------

<1> См., напр.: Аборин Д.Е. Имущественный налоговый вычет - это просто // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2007. N 7.
До недавнего времени с таким толкованием категорически не были согласны представители налоговых органов <2> и Минфина <3>. В своих разъяснениях они обращали внимание, что передача права, а равно и отказ от пользования имущественным налоговым вычетом одним налогоплательщиком в пользу другого налогоплательщика пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не предусмотрены.

--------------------------------

<2> Например, согласно информации, распространенной УФНС по Оренбургской области от 19.09.2005 (Налоговый вестник Оренбургской области. 2005. N 9.), "передача права на имущественный налоговый вычет, а равно и отказ от него одним налогоплательщиком в пользу другого налогоплательщика Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрены". Учитывая изложенное, если совладельцами подано в налоговый орган заявление о распределении размера имущественного налогового вычета по квартире, приобретенной ими в общую совместную собственность, оба совладельца теряют право на получение имущественного вычета по другому объекту жилья независимо от того, как был распределен вычет.

Аналогичные разъяснения также содержит, например, Информация Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Ленинскому району г. Смоленска от 08.04.2005 N ВМ-06-07/10318.

Примечание: текст документа официально опубликован не был.

<3> Письма Минфина России от 31.03.2010 N 03-04-05/7-152, от 03.03.2010 N 03-04-05/9-82, от 03.06.2009 N 03-04-05-01/417, от 03.06.2009 N 03-04-05-01/420, от 21.04.2008 N 03-04-05-01/123, N 03-04-05-01/122, от 26.11.2007 N 03-04-05-01/378, от 15.10.2007 N 03-04-05-01/337.
Налогоплательщики, приобретшие имущество в общую совместную собственность, могут только согласовывать между собой соотношение, в котором имущественный налоговый вычет будет распределяться между ними.

Частным случаем такого согласованного решения совладельцев имущества (супругов) является распределение между ними имущественного налогового вычета в отношении 100% и 0% <4>. Тогда одному из них может быть предоставлен вычет в полном размере (в настоящее время - 2 млн руб.), вне зависимости от того, кто из них является стороной договора на приобретение жилья, а также на кого из супругов оформлены платежные документы на оплату покупки <5>.

--------------------------------

<4> Письма Минфина России от 23.04.2010 N 03-04-05/9-222, от 03.03.2010 N 03-04-05/9-82, от 03.07.2009 N 03-04-05-01/524, от 03.06.2009 N 03-04-05-01/417, от 03.06.2009 N 03-04-05-01/420, от 21.04.2008 N 03-04-05-01/123, от 21.04.2008 N 03-04-05-01/122, от 26.11.2007 N 03-04-05-01/378, от 15.10.2007 N 03-04-05-01/337.

<5> См., напр.: Письма Минфина России от 08.06.2007 N 03-04-06-01/183, от 13.10.2006 N 03-05-01-03/136.
Согласовывая порядок распределения имущественного налогового вычета между совладельцами в рамках процедуры, установленной пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, каждый из них реализует свое право на получение имущественного налогового вычета, и повторное предоставление им права на получение данного имущественного налогового вычета не допускается <6>.

--------------------------------

<6> Письма Минфина России от 25.05.2010 N 03-04-05/9-288, от 03.03.2010 N 03-04-05/9-82, от 03.06.2009 N 03-04-05-01/420, от 21.04.2008 N 03-04-05-01/123, от 26.11.2007 N 03-04-05-01/378, от 15.10.2007 N 03-04-05-01/337.
Налогоплательщик, купивший квартиру в собственность с супругом и получивший по этому объекту недвижимости имущественный налоговый вычет, не вправе отказаться от уже предоставленного ему имущественного налогового вычета и получить имущественный налоговый вычет по жилью, приобретенному им в единоличную собственность <1>.

--------------------------------

<1> Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-14/4/019824.
То есть налогоплательщик, получивший после распределения имущественный налоговый вычет в размере 0%, считается использовавшим свое право на получение имущественного налогового вычета и в дальнейшем права на него не имеет. Подобное толкование законодательства заслужило критику со стороны налоговых экспертов, посчитавших его несправедливым <2>.

--------------------------------

<2> См., напр.: Осипчук Л.И. Имущественный вычет, предоставляемый физическим лицам при покупке или строительстве жилья // Все для бухгалтера. 2009. N 7.
В последнее время позиция налоговых органов по данному вопросу несколько смягчилась. Так, согласно современной позиции ФНС России <3>, независимо от размера вычета, указанного в поданном заявлении, совладелец объекта, лично не обратившийся за предоставлением ему имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья, не может считаться воспользовавшимся своим правом на вычет в смысле положений пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ и может получить впоследствии такой вычет по иному объекту в полном размере.

--------------------------------

<3> Письма ФНС России от 30.11.2009 N 3-5-04/1749, от 25.06.2009 N 3-5-04/888@; Сообщение УФНС России по Курской области от 01.05.2009 // Курские ведомости. 2009. N 5.
Не согласно руководство ФНС России и с позицией некоторых территориальных налоговых органов <4>, считающих, что получение имущественного налогового вычета требует обязательного представления письменного заявления о заключенной между собственниками договоренности о распределении имущественного налогового вычета. Для случая, когда жилье оформлено в собственность только одного из супругов и в налоговые органы не было представлено заявление о распределении размера вычета, представителям ФНС России <5> предлагается считать, что это означает распределение вычета исключительно в пользу данного супруга. При этом второй супруг сможет воспользоваться вычетом при приобретении другого жилого объекта.

--------------------------------

<4> См., напр.: Письма УФНС России по г. Москве от 19.02.2010 N 20-14/4/018290@, от 30.09.2009 N 20-14/4/101532.

<5> Письмо ФНС России от 15.10.2009 N 3-5-04/1542.
Основанием для отказа в предоставлении вычета не может являться и тот факт, что один из совладельцев приобретенной недвижимости уже использовал ранее свое право на получение вычета.

Представители ФНС России <6> считают, что Налоговый кодекс РФ не запрещает налогоплательщику, воспользовавшемуся правом на получение вычета ранее, в случае приобретения в совместную собственность другого жилого объекта заявить сумму вычета в размере 0 руб.

--------------------------------

<6> См.: Письма ФНС России от 11.12.2009 N 3-5-04/1838, от 26.10.2009 N 3-5-04/1595; Письмо УФНС России по г. Москве от 01.02.2010 N 20-12/4/009666@.
Однако с таким разъяснением до настоящего времени не согласны представители Минфина <7>, считающие, что, если один из супругов получил имущественный налоговый вычет по приобретенному ранее жилью, имущественный налоговый вычет при приобретении супругами другого жилья в общую совместную собственность распределен быть не может, "поскольку такое распределение осуществляется в рамках процедуры получения имущественного налогового вычета, повторное предоставление которого пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса не допускается".

--------------------------------

<7> См., напр.: Письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-04-05/9-112, от 14.07.2008 N 03-04-05-01/243, от 30.05.2008 N 03-04-05-01/182.
В этом случае подлежат применению положения ст. 254 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст. 39 Семейного кодекса Российской Федерации о том, что доли участников в общем совместном имуществе признаются равными, если иное не предусмотрено законом или соглашением участников.

При этом, если в более ранних своих разъяснениях представители Минфина России, для этого случая ограничивали размер вычета половиной суммы всех фактически понесенных расходов, но при этом допускали возможность его предоставления в пределах полного размера установленного лимита вычета (в современных условиях это 2 млн руб.) <1>, то в консультации, подготовленной в марте 2010 г. <2>, право совладельца на получение вычета ограничено половиной от предусмотренной суммы лимита (1 млн руб.). Про необходимость применения вычета только к половине понесенных расходов в последнем случае не упоминается.

--------------------------------

<1> Письма Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/243, от 30.05.2008 N 03-04-05-01/182.

<2> Письмо Минфина России от 18.03.2010 N 03-04-05/9-112.
1   2   3   4   5   6   7


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации