Зрелов А.П. Имущественный налоговый вычет: как вернуть 250 тыс. рублей и больше при строительстве или покупке дома, квартиры или иного жилья - файл n1.docx

Зрелов А.П. Имущественный налоговый вычет: как вернуть 250 тыс. рублей и больше при строительстве или покупке дома, квартиры или иного жилья
скачать (229.1 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.docx230kb.20.11.2012 05:22скачать

n1.docx

1   2   3   4   5   6   7
Глава 8. ПОЛУЧЕНИЕ ВЫЧЕТА
По общему правилу имущественный налоговый вычет, предоставляемый в отношении расходов на приобретение жилья, применяется при исчислении налоговой базы НДФЛ, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную недвижимость <3>. Соответственно, имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие (но не за предыдущие) налоговые периоды, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по инвестированию, строительству или приобретению вышеуказанного имущества <4>.

--------------------------------

<3> Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 20.10.2005 N 387-О.

<4> Письма Минфина России от 29.04.2010 N 03-04-05/9-238, от 19.04.2010 N 03-04-05/9-211, от 02.04.2010 N 03-04-05/7-162, от 02.04.2010 N 03-04-05/10-161, от 01.04.2010 N 03-04-05/7-155, от 30.03.2010 N 03-04-05/7-146, от 18.03.2010 N 03-04-05/9-112, от 17.03.2010 N 03-04-05/7-105, от 17.03.2010 N 03-04-05/7-103, от 12.02.2010 N 03-04-05/9-50, от 10.02.2010 N 03-04-05/9-47, от 10.02.2010 N 03-04-05/9-43, от 10.02.2010 N 03-04-05/9-42, от 03.02.2010 N 03-04-05/7-30, от 23.12.2009 N 03-04-05-01/1021, от 16.12.2009 N 03-04-05-01/1000, от 16.12.2009 N 03-04-05-01/1013, от 14.12.2009 N 03-04-05-01/948, от 27.11.2009 N 03-04-05-01/836, от 19.11.2009 N 03-04-05-01/815, от 02.11.2009 N 03-04-05-01/785, от 27.10.2009 N 03-04-05-01/767, от 21.10.2009 N 03-04-05-01/752, от 05.10.2009 N 03-04-05-01/720, от 01.10.2009 N 03-04-05-01/714, от 16.09.2009 N 03-04-05-01/693, от 14.09.2009 N 03-04-05-01/690, от 02.07.2009 N 03-04-05-01/520, от 02.07.2009 N 03-04-05-01/519, от 02.07.2009 N 03-04-05-01/518, от 22.06.2009 N 03-04-05-01/476, от 25.05.2009 N 03-04-06-01/120, от 22.05.2009 N 03-04-05-01/316, от 06.05.2009 N 03-04-05-01/276, от 24.03.2009 N 03-04-05-01/140; Письма УФНС России по г. Москве от 19.03.2010 N 20-14/4/029090@, от 01.03.2010 N 20-14/4/020540, от 01.03.2010 N 20-14/4/020675, от 19.02.2010 N 20-14/4/018290@, от 17.02.2010 N 20-14/4/017794, от 15.02.2010 N 20-14/4/015150@, от 08.02.2010 N 20-14/4/012390@, от 08.02.2010 N 20-14/4/012393@, от 04.02.2010 N 20-12/4/011219, от 01.02.2010 N 20-14/4/009499, от 22.01.2010 N 20-14/4/005385, от 19.01.2010 N 20-14/4/003588@, от 15.12.2009 N 20-14/4/132644, от 10.12.2009 N 20-14/4/130856@, от 26.11.2009 N 20-14/4/124154@, от 23.11.2009 N 20-14/4/122223@, от 09.11.2009 N 20-14/4/116925, от 09.11.2009 N 20-14/4/116963@, от 30.09.2009 N 20-14/4/101532, от 17.09.2009 N 20-14/4/097239@, от 17.09.2009 N 20-14/4/097196@, от 17.09.2009 N 20-14/4/097188@, от 21.08.2009 N 20-14/4/087487, от 18.08.2009 N 20-14/4/085635, от 18.08.2009 N 20-14/4/085592, от 17.07.2009 N 20-14/4/073865@.
Нормами ст. 220 НК РФ допускается возможность получения имущественного налогового вычета данного вида как до окончания налогового периода (у работодателя), так и по завершении налогового периода (налоговым органом).

Налоговый агент, не являющийся работодателем, не может предоставить налогоплательщику данный имущественный вычет <1>.

--------------------------------

<1> См., напр.: Письмо Минфина России от 19.04.2010 N 03-04-05/9-210.
В случае уточнения или изменения процедуры получения вычета, новый порядок применяется в том числе в случае обращения налогоплательщика в налоговые органы по поводу получения имущественного налогового вычета по расходам на строительство или приобретение объектов недвижимости, приобретенных ранее, до вступления в силу новых правил <2>. Это правило не распространяется на случаи изменения оснований для получения вычета.

--------------------------------

<2> Письмо Минфина России от 23.06.2005 N 03-05-01-05/102.
Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ <3>, нарушение налогоплательщиком процедуры обращения в налоговые органы с заявлением о предоставлении ему вычета не может быть признано в качестве основания для отказа в защите его права в судебном порядке. Заявление о наличии права на применение налогового вычета рассматривается и оценивается судами независимо от того, обращался ли налогоплательщик предварительно с соответствующим заявлением в налоговый орган.

--------------------------------

<3> Постановление Президиума ВАС РФ от 05.10.2004 N 4909/04 по делу N А60-14887/2003-С9 // Вестник ВАС РФ. 2005. N 1.
Право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет должно учитываться в том числе и в случае привлечения его к налоговой, административной или уголовной ответственности в связи с неуплатой НДФЛ. То обстоятельство, что налогоплательщик не обращался в налоговые органы с просьбой о предоставлении указанного имущественного налогового вычета, в этой ситуации существенного значения не имеет, поскольку при решении вопроса об ответственности необходимо исходить прежде всего из права на вычет, а не из того обстоятельства, что конкретное лицо по каким-либо причинам своевременно этим правом не воспользовалось <1>.

--------------------------------

<1> См. Постановление президиума Московского городского суда от 05.06.2009 по делу N 44у-180/09.
Следует учесть, что неразъяснение налоговым органом налогоплательщику его обязанности предоставить полный комплект документов, включая платежные документы, подтверждающие понесенные расходы (если они имело место), а также неуказание в отказе о предоставлении имущественного налогового вычета всех оснований такого отказа могут быть признаны впоследствии судом <2> достаточной причиной того, что налогоплательщик не смог реализовать право на получение налогового вычета в установленном законом порядке.

--------------------------------

<2> См., напр.: Определение Свердловского областного суда от 20.05.2008 по делу N 33-3218/2008.
Сроки получения вычета
Сроки, в которые налогоплательщик вправе заявить

о своем праве на имущественный налоговый вычет
Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений срока, в течение которого налогоплательщик может использовать свое право на получение имущественного налогового вычета.

Правом на имущественный налоговый вычет налогоплательщик может воспользоваться уже в том налоговом периоде, в котором им были произведены расходы на приобретение (строительство) жилья, при условии наличия акта приема-передачи или свидетельства о праве собственности на указанный объект на момент подачи заявления <3>.

--------------------------------

<3> Письмо УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 18-14/4/003414.
Среди разъяснений представителей налоговых органов по данному вопросу следует обратить внимание на достаточно распространенную позицию, согласно которой предоставление имущественного налогового вычета рассматривается в качестве одного из оснований для проведения процедуры возврата излишне уплаченного налога. В таком случае, по мнению представителей налоговых органов, подлежит применению норма п. 8 ст. 78 НК РФ <4> и возврат излишне уплаченного налога на основании заявления о предоставлении указанного вычета должен производиться не более чем за три предыдущих налоговых периода <5>. При этом срок подачи заявления о праве на вычет никак не связан с датой несения расходов, дающих право на такой вычет. Единственно важным является то обстоятельство, что расходы должны быть осуществлены до истечения первого налогового периода, за который подается декларация.

--------------------------------

<4> В отдельных разъяснениях налоговых органов по данному поводу при этом признается некоторая "притянутость" норм ст. 78 НК РФ к правоотношениям, связанным с получением вычета. Использовать свое право на вычет или нет, решает налогоплательщик, а значит, имущественный налоговый вычет все же не является "излишне уплаченной суммой" налога.

См., напр.: Разъяснения ИФНС России по Ленинскому округу г. Калуги от 03.04.2006 N 03-18/5525.

<5> Письмо ФНС России от 01.12.2005 N 04-2-03/187@; Письмо УФНС России по МО от 13.01.2005 N 18-26/33252.
Какого-либо ограничения сроков для реализации права налогоплательщика на заявление о предоставлении имущественного налогового вычета после возникновения права на его получение законодательством не предусмотрено <6>.

--------------------------------

<6> См., напр.: Письмо Минфина России от 27.11.2009 N 03-04-05-01/836; Письмо УФНС России по г. Москве от 15.12.2009 N 20-14/4/132644.
В связи с этим является неверным мнение представителей некоторых региональных налоговых органов <1>, считающих, что обратиться за вычетом налогоплательщик может только в течение трех лет после окончания года, в котором были произведены расходы на покупку или строительство жилья.

--------------------------------

<1> См., напр.: Письма УФНС России по Волгоградской обл. от 14.05.2009 N 09-22/09171@, от 06.03.2008 N 11-14/04258@; Письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области от 11.01.2007 N 2.6-12/1-108.
Действующим законодательством также не установлено, что имущественный налоговый вычет должен обязательно предоставляться, начиная с года, в котором налогоплательщик понес расходы по приобретению объекта жилой недвижимости или, к примеру, с года, когда было получено свидетельство о праве собственности.

Законодатель предоставляет налогоплательщику право самостоятельно решить, когда ему выгоднее использовать право на налоговый вычет <2>. Поэтому после оформления всех необходимых документов налогоплательщик имеет право обратиться с заявлением о получении вычета в любой удобный для него период.

--------------------------------

<2> Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 15.04.2008 N 311-О-О; Определение Верховного Суда Российской Федерации от 29.03.2010 N 31-В10-1.
Продление сроков использования

имущественного налогового вычета
Имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения дохода, подлежащего налогообложению, поэтому предоставить его в большем размере, чем сумма дохода, полученная в соответствующем налоговом периоде, не представляется возможным. Остаток не полностью использованного в определенном налоговом периоде имущественного вычета может быть перенесен на последующие налоговые периоды. Перераспределение остатка имущественного налогового вычета между членами семьи, супругами или совладельцами имущества Налоговым кодексом не предусмотрено <3>.

--------------------------------

<3> Письма Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-05-01/818, от 12.02.2008 N 03-04-05-01/37.
Налогоплательщик также вправе ежегодно заявлять к вычету проценты, уплачиваемые по ипотечному кредиту. При этом норма об однократности предоставления имущественного вычета нарушаться не будет, поскольку вычет еще не полностью использован.

Действующее законодательство не допускает возможность переноса остатка имущественного налогового вычета на налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором возникло право собственности, т.е. на прошлые налоговые периоды <4>. Вместе с тем налогоплательщик, получивший право на вычет, имеет полное право не использовать имущественный налоговый вычет в каком-либо налоговом периоде, а затем вновь возобновить его использование в последующих налоговых периодах <5>. На последующие периоды переносится фактическое использование имущественного налогового вычета. Само право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в связи с приостановлением его использования не прекращается и не прерывается.

--------------------------------

<4> Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 20.10.2005 N 387-О.

<5> Письмо Минфина России от 28.07.2005 N 03-05-01-04/252.
Наличие неиспользованного остатка имущественного налогового вычета, перенесенного на последующие налоговые периоды, не предусматривает использование имущественного налогового вычета в ином размере, чем действующий в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на имущественный налоговый вычет <1>.

--------------------------------

<1> Письма Минфина России от 31.05.2010 N 03-04-05/7-300, от 15.04.2010 N 03-04-05/7-204, от 01.07.2009 N 03-04-05-01/511, от 26.06.2009 N 03-04-05-01/494.
Действующим законодательством при продлении срока использования вычета не предусмотрена и возможность пересмотра распределения имущественного налогового вычета между совладельцами, заявленного при первом обращении <2>.

--------------------------------

<2> Письмо Минфина России от 12.02.2008 N 03-04-05-01/37.
Для получения остатка вычета по налогу за последующие налоговые периоды налоговые органы требуют от налогоплательщика представить:

- документ, подтверждающий право собственности на объект за такие налоговые периоды;

- заявление на получение вычета;

- налоговую декларацию по налогу за соответствующий налоговый период <3>.

--------------------------------

<3> Письма ФНС России от 15.02.2006 N 04-2-02/110@, от 22.11.2005 N 04-2-03/179.
Предоставления платежных документов, подтверждающих факт понесенных расходов, в целях получения имущественного налогового вычета в этом случае, по мнению налоговых органов, не требуется.

Тем не менее и такой несколько усеченный перечень документов, на наш взгляд, является излишним.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, "если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования". Использованное в тексте нормативного предписания указание о возможности (а не необходимости) переноса такого вычета действительно дает нам основания считать, что для переноса остатка вычета на будущие периоды необходимо получение согласия налогоплательщика. Следовательно, его заявление необходимо.

Правда, в данном случае заявление налогоплательщика должно содержать просьбу о переносе остатка вычета на последующие налоговые периоды, а не о получении вычета, как считают налоговые органы. Вычет налогоплательщику уже однажды был предоставлен, и его повторное предоставление недопустимо, даже если ранее вычет был использован не в полном объеме.

Вызывает сомнения и правомерность требования от налогоплательщика документов, подтверждающих право собственности на объект за все налоговые периоды, в которых налоговый вычет применялся.

До настоящего времени представители некоторых территориальных налоговых инспекций придерживаются мнения, что налогоплательщик может претендовать на получение имущественного налогового вычета, только если в этом году он владел этим жильем хотя бы один день. Так, в одном из разъяснений представителей УФНС России по г. Москве можно встретить мнение, что "имущественный налоговый вычет, не использованный в налоговом периоде полностью, может быть перенесен на последующие налоговые периоды до окончательного его использования при условии, что данный объект будет продолжать находиться в собственности налогоплательщика" <1>.

--------------------------------

<1> Письмо УФНС России по г. Москве от 31.05.2006 N 09-17/46710.
Аналогичный подход прослеживается и в ряде опубликованных налоговых консультаций <2>. К примеру, согласно разъяснению Н.А. Руденковой, "если работник продаст или подарит квартиру (дом, комнату, долю в них), он потеряет право на вычет, так как больше не будет являться собственником. Претендовать на льготу новосел может, если владел жильем хотя бы один день в году, за который получает вычет" <3>.

--------------------------------

<2> См., напр.: Аладышева К.Н. Имущественные, социальные и профессиональные вычеты // Упрощенка. 2007. N 2; Котов К.В. Имущественный вычет по НДФЛ при покупке жилья // Российский налоговый курьер. 2006. N 16.

<3> Руденкова Н.А. Работник купил жилье: имущественный вычет // Зарплата. 2007. N 7.
Указанные разъяснения противоречат действующему законодательству по следующим причинам:

1. Основным условием для получения вычета законодатель ставит именно понесенные налогоплательщиком расходы по строительству или приобретению объекта недвижимости, ставшего его собственностью, а не наличие у него этого объекта в собственности в соответствующем налоговом периоде.

В Налоговом кодексе не указано, что из-за продажи имущества применение вычета нужно прекратить - с этим доводом соглашаются даже противники предоставления вычета по проданному имуществу. Правда, они остаются сторонниками данного вывода только в отношении тех периодов, в которых налогоплательщик имуществом владел. Как только речь заходит о переносе права получения вычета на будущее, важнее для них становится то обстоятельство, что для получения в налоговом органе уведомления, подтверждающего право на получение вычета налогоплательщику, "необходимо предоставить документы о праве собственности. А их-то уже не будет. Следовательно, не будет ни уведомления, ни вычета" <4>.

--------------------------------

<4> Аладышева К.Н. Имущественные, социальные и профессиональные вычеты // Упрощенка. 2007. N 2.
2. В действующем тексте Налогового кодекса законодателем использована достаточно обтекаемая формулировка, согласно которой документы, подтверждающие право собственности, должны предоставляться налогоплательщиком "для подтверждения права на имущественный налоговый вычет". Упоминание именно о процедуре подтверждения права на вычет, а не о получении соответствующего вычета можно встретить только в п. 3 ст. 220 НК РФ, в котором говорится о возможности получения налогоплательщиком имущественного налогового вычета у своего налогового агента.

3. Говоря о возможности переноса остатков налогового вычета на последующие налоговые периоды, законодатель не указывает на необходимость подтверждения права на вычет у налогоплательщика в эти налоговые периоды.

В настоящее время судебные инстанции обычно придерживаются позиции, что законодатель в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не связывает возможность переноса вычета на последующий налоговый период с обязанностью представления подлинника документа, подтверждающего право собственности. В свою очередь, право пользования имущественным налоговым вычетом не связано с дальнейшим обязательным нахождением приобретенной квартиры в собственности налогоплательщика в течение всего срока предоставления налогового вычета <1>.

--------------------------------

<1> См., напр.: Обзор кассационной и надзорной практики по гражданским делам за 6 месяцев 2005 года (подготовлен Пермским областным судом); Информационный бюллетень кассационной и надзорной практики Архангельского областного суда по налоговым спорам за первое полугодие 2004 года; Обзор судебной практики по рассмотрению гражданских дел за 2005 год президиумом Кировского областного суда от 28.11.2006 // Информационный бюллетень. 2006. N 2 (22).

Примечание: за исключением указанных особо тексты обзоров официально опубликованы не были.
Неправомерность повторного требования от налогоплательщика документов, подтверждающих его право собственности на объект недвижимости в последующих налоговых периодах, подтверждается и в современных разъяснениях Минфина России <2>: "Если в последующем жилой дом либо квартира были проданы налогоплательщиком, то такая продажа не изменяет факта осуществления расходов по их строительству или приобретению. При этом Кодексом не устанавливается право налогоплательщика на получение остатка имущественного налогового вычета в последующих налоговых периодах до полного его использования, в зависимости от наличия этого имущества в собственности налогоплательщика в каждом налоговом периоде, за который предоставляется имущественный налоговый вычет.

Исходя из изложенного, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то оставшаяся часть имущественного налогового вычета может быть предоставлена налогоплательщику в последующие налоговые периоды, независимо от того, что в эти периоды жилой дом или квартира могут уже не находиться в собственности налогоплательщика".

--------------------------------

<2> См., напр.: Письма Минфина России от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112; от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33, от 15.12.2005 N 03-05-01-05/216, от 14.12.2005 N 03-05-01-05/209, от 22.11.2004 N 03-05-01-04/85.

Примечание: ранее Минфин России в данном вопросе официально поддерживал позицию налоговых органов. К примеру, в Письме Минфина России от 15.10.2002 N 04-04-06/217 было указано, что в случае продажи квартиры частично не использованный в связи с ее приобретением имущественный налоговый вычет прекращается с месяца, следующего за ее продажей.
Данная позиция получила поддержку и со стороны руководства налоговых органов. Так, в Письме ФНС России от 25.03.2008 N 04-2-02/1052@ прямо указано, что "предоставление имущественного налогового вычета связано с юридическим фактом осуществления расходов на приобретение недвижимого имущества. Если в последующем данный объект был продан налогоплательщиком, то такая продажа не изменяет факта осуществления расходов по его приобретению. Соответственно, налогоплательщик для получения имущественного налогового вычета должен представить документ, подтверждающий тот факт, что налогоплательщик имел в собственности данный объект. Документы, подтверждающие наличие права собственности на объект на момент подачи заявления, налогоплательщик представлять не должен".

Таким образом, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то оставшаяся часть вычета может быть предоставлена налогоплательщику в последующие налоговые периоды независимо от того, что в эти периоды приобретенное жилье (в целом или частично) может уже не находиться в собственности налогоплательщика <3>.

--------------------------------

<3> Указанная позиция Минфина России была сообщена ФНС России Письмом от 22.11.2004 N 03-05-01-04/85. См. также Письма: Минфина России от 18.02.2009 N 03-04-05-01/66, от 26.12.2008 N 03-04-05-01/481, от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33, от 15.12.2005 N 03-05-01-05/216, от 14.12.2005 N 03-05-01-05/209; ФНС России от 09.03.2007 N 04-2-03/17, от 18.08.2006 N ГИ-6-04/827@, от 15.02.2006 N 04-2-02/110@; УФНС России по г. Москве от 09.12.2009 N 20-14/4/130001.
Требование налоговых органов предоставлять заявление одновременно с подачей налоговой декларации по налогу за истекший период также не имеет прямого подтверждения в тексте действующего Налогового кодекса. Подобный состав документов и порядок их подачи предусмотрены в п. 2 ст. 220 НК РФ при процедуре получения вычета, а не подтверждения права на него или продления сроков его действия.

Таким образом, в случае, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть на основании заявления налогоплательщика перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Предоставление каких-либо иных документов в данном случае представляется излишним.
Порядок получения

имущественного налогового вычета у работодателя
Получение имущественного налогового вычета у работодателя, являющегося налоговым агентом налогоплательщика, допустимо в отношении доходов, полученных с 1 января 2005 г. Ранее в Налоговом кодексе подобной процедуры не было предусмотрено.

При этом представители финансовых и налоговых органов <1> занимают согласованную позицию, что ст. 220 НК РФ не ограничивает возможность предоставления имущественного налогового вычета у работодателя (налогового агента) годом, в котором у налогоплательщика возникло право на получение данного имущественного налогового вычета. Соответственно, получать вычет у работодателя могут и те налогоплательщики, которые начали пользоваться вычетом до 01.01.2005.

--------------------------------

<1> См., напр.: Письмо Минфина России от 18.11.2004 N 03-05-01-04/83; Письмо Управления ФНС по Ленинградской области от 01.04.2005 N 07-13-1/0059-ЗГ.
Для получения имущественного налогового вычета до завершения текущего налогового периода налогоплательщик должен выполнить ряд требований, установленных в п. 3 ст. 220 НК РФ:

1. Получить в налоговом органе документ, имеющий форму уведомления, подтверждающий его право на получение вычета.

2. Обратиться к работодателю с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета.

Налоговый орган устанавливает и подтверждает правомерность и размер имущественного налогового вычета, а работодатель (налоговый агент) предоставляет этот вычет в уже определенном и утвержденном размере. При этом нормы гл. 23 НК РФ не возлагают на налогового агента обязанности по проверке возможности подтверждения налогоплательщиком понесенных им расходов <2>.

--------------------------------

<2> Постановление ФАС Московского округа от 06.03.2007, 28.03.2007 N КА-А40/1432-07 по делу N А40-46867/06-129-273.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного из своих работодателей по своему выбору. Организационно-правовая форма лица, предоставляющего налогоплательщику вычет, не имеет значения. Вычет налогоплательщику может предоставить как организация, так и индивидуальный предприниматель. Главное, чтобы такое лицо являлось не только налоговым агентом, но и работодателем налогоплательщика.

Избранный налогоплательщиком работодатель должен быть указан в составленном налогоплательщиком заявлении, подаваемом в налоговый орган, и будет указан в выданном налоговым органом соответствующем уведомлении.

Организация, в которой сотрудник работает по совместительству, может предоставлять ему имущественный налоговый вычет, если в полученном работником уведомлении будет указано наименование именно этой организации-работодателя <1>.

--------------------------------

<1> Пашинина Л. Имущественный вычет глазами налогового агента // Учет. Налоги. Право. 2006. N 11.
Достаточно часто на практике встречается ситуация, когда физическое лицо выполняет для организации определенные работы или оказывает услуги на основании гражданско-правового, а не трудового договора. Такая организация будет обязана выступать в налоговых отношениях как налоговый агент этого физического лица, но не будет считаться его работодателем. Соответственно, получить имущественный налоговый вычет в такой организации налогоплательщик не сможет <2>.

--------------------------------

<2> См.: Епихин Н.П. Проверяем карточку 1-НДФЛ // Зарплата. 2007. N 2; Котов К.В. Имущественный вычет по НДФЛ при покупке жилья // Российский налоговый курьер. 2006. N 16.
Получение уведомления о подтверждении налоговым органом

права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет
Наличие уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет является условием включения в имущественный налоговый вычет указанной в нем суммы:

- денежных средств, израсходованных на строительство или приобретение жилья;

- процентов, уплаченных в погашение займа (кредита) <3>.

--------------------------------

<3> Письмо Минфина России от 18.09.2009 N 03-04-05-01/698.
Одновременно наличие такого подтверждения является условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство, либо приобретение жилья, рассчитанной исходя из суммы, указанной в нем <4>.

--------------------------------

<4> Письма Минфина России от 05.05.2008 N 03-04-06-01/114, от 14.04.2008 N 03-04-06-01/85.
Только за один 2009 г. уведомления, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, получили почти 380 тыс. налогоплательщиков. Общая сумма имущественных налоговых вычетов по расходам на новое строительство или приобретение жилья, а также направленным на погашение процентов по целевым займам (кредитам), указанная в уведомлениях, выданных налоговыми органами по заявлениям налогоплательщиков, превысила 215,3 млрд руб. <5>.

--------------------------------

<5> Согласно отчетным данным по форме N 1-ДДК "Отчет о декларировании доходов физическими лицами в 2009 году" (содержит информацию о представленных физическими лицами в 2009 г. декларациях по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ по доходам 2006 - 2008 гг., а также декларациях по налогу на доходы физических лиц формы 4-НДФЛ на 2009 г.) // Сайт Федеральной налоговой службы . URL: http://www.nalog.ru/html/docs/1ddk2008.xls (дата размещения: 07.05.2010).
Для получения уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту жительства следующие документы:

- справку с места работы налогоплательщика, выданную работодателем, с обязательным указанием наименования, ИНН и КПП организации, фактического и юридического адресов местонахождения организации либо фамилии, имени, отчества и ИНН индивидуального предпринимателя.

Предоставление подобной справки напрямую Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Тем не менее на необходимости ее предоставления нередко настаивают представители региональных налоговых органов <1>. По мнению автора настоящей книги, при отсутствии справки с места работы налогоплательщик может указать необходимые данные работодателя в тексте подаваемого в налоговые органы заявления, а представители налоговой администрации не вправе отказать ему в принятии комплекта документов в связи с отсутствием в них подобной справки. При этом следует учесть, что при отсутствии справки с места работы, ответственность за точное указание идентифицирующих данных работодателя всецело возлагается на налогоплательщика;

- письменное заявление с указанием паспортных данных, адреса постоянного места жительства, ИНН (при наличии), а также размера имущественного налогового вычета, на получение которого налогоплательщик претендует (при этом крайне желательно указать отдельно сумму, направленную на новое строительство либо приобретение, и сумму, направленную на погашение процентов по целевым (займам) кредитам, израсходованным на строительство или приобретение жилья).

Представители налоговых органов отдельных регионов <2> рекомендуют также указывать в заявлении подробные сведения о работодателе, который будет предоставлять вычет: наименование, ИНН, КПП, фактический и юридический адреса местонахождения организации или фамилию, имя, отчество и ИНН индивидуального предпринимателя. По нашему мнению, подобное требование излишне, и его несоблюдение не может повлечь для налогоплательщика негативные последствия, так как вся указанная информация содержится и в подаваемой вместе с заявлением справке с места работы налогоплательщика;

- копии документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

--------------------------------

<1> См., напр.: Письмо УФНС России по г. Москве от 27.05.2009 N 20-14/4/053366@.

<2> См., напр.: Сообщение УФНС России по Курской области от 08.12.2005 "Порядок получения имущественных налоговых вычетов по месту работы".
Для подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет в данной ситуации представители налоговых органов не вправе требовать от него предоставить заполненную налоговую декларацию по доходам. Это касается и декларации по текущим доходам (налоговый период, в котором налогоплательщик претендует на получение вычета, еще не завершен), и деклараций за предыдущие налоговые периоды.

После проведения соответствующей проверки налоговым органом принимается решение о выдаче уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет или о направлении заявителю письменного сообщения об отказе в выдаче подтверждения права на имущественный налоговый вычет.

При этом основанием для отказа в выдаче уведомления не может являться выявленный налоговым органом факт задолженности налогоплательщика по налоговым платежам <1>.

--------------------------------

<1> Постановление ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 по делу N А55-18246/05-6.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления и указанного комплекта документов.

Форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет утверждена Приказом ФНС России <2>.

--------------------------------

<2> С 23 февраля 2010 г. применяется форма уведомления, утвержденная Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ (зарегистрирована в Минюсте России 02.02.2010 N 16186).
В уведомлении указывается в том числе наименование конкретного работодателя (налогового агента), который вправе предоставлять налогоплательщику в текущем налоговом периоде имущественный налоговый вычет.

Действующая форма уведомления предусматривает возможность подтверждения права налогоплательщика на получение вычета в течение всего налогового периода, без каких-либо изъятий.

Уведомление может содержать подтверждение права на вычет как в части произведенных расходов на приобретение жилья, так и в части процентов (причем как по одному из оснований, так и по двум основаниям одновременно) <3>.

--------------------------------

<3> Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 20-15/3/113397@.
Уведомление налогового органа действует в течение налогового периода, в котором оно выдано (т.е. до 1 января года, следующего за годом его выдачи), применительно к доходам, полученным от налогового агента в этом же налоговом периоде, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13% <4>.

--------------------------------

<4> Письмо Минфина России от 25.01.2006 N 03-05-01-04/8; Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2007 N 28-10/122472.
До недавнего времени представители налоговых органов <5> занимали однозначную позицию, что уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, может быть выдано налоговым органом налогоплательщику на текущий налоговый период только один раз. При этом выданное налоговым органом уведомление не подлежит передаче другому налоговому агенту.

--------------------------------

<5> См., напр.: Письма УФНС России по г. Москве от 30.04.2009 N 20-14/3/043204@, от 15.01.2007 N 28-10/02741, от 09.08.2006 N 28-10/71501; Обзор консультаций Управления ФНС России по Алтайскому краю: январь - март 2009 г. "Льготы по налогу на доходы физических лиц"; апрель - июнь 2008 г.: "Налоговые вычеты"; Письмо Управления ФНС по Приморскому краю от 01.01.2007 "О порядке предоставления работодателем имущественного налогового вычета по НДФЛ" // Налоги и пошлины. 2006. N 12; Информация УФНС России по Воронежской обл. от 01.12.2008 "Актуальные вопросы по налогообложению доходов физических лиц" // Вестник Управления ФНС России по Воронежской области. Налоги. 2008. N 12; Сообщение УФНС России по Пензенской обл. от 12.08.2009 "О получении имущественного налогового вычета на работе".
Такой подход исключал возможность получения налогоплательщиком вычета не только при смене работодателя, но и даже при
1   2   3   4   5   6   7


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации