Зрелов А.П. Имущественный налоговый вычет: как вернуть 250 тыс. рублей и больше при строительстве или покупке дома, квартиры или иного жилья - файл n1.docx

Зрелов А.П. Имущественный налоговый вычет: как вернуть 250 тыс. рублей и больше при строительстве или покупке дома, квартиры или иного жилья
скачать (229.1 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.docx230kb.20.11.2012 05:22скачать

n1.docx

1   2   3   4   5   6   7
реорганизации компании, в которой он работает.

Организация, прекратившая деятельность в результате реорганизации, и организация-правопреемник, поставленная на учет в налоговом органе, - это два различных налогоплательщика. По этой причине, как считают представители налогового ведомства, реорганизованная компания не вправе предоставлять своим работникам имущественный налоговый вычет по уведомлениям, в которых работодателем указана реорганизуемая организация <1>.

--------------------------------

<1> Письмо ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/528@; Письмо УФНС России по г. Москве от 19.07.2007 N 28-11/069132.
Компромиссное решение подобной проблемной ситуации было предложено ФНС России в Письме от 23.09.2008 <2>. Согласно данному разъяснению, в случае если налогоплательщик не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме у налогового агента в связи с его реорганизацией, то он вправе обратиться в налоговый орган с просьбой о представлении нового уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет у нового налогового агента. При этом прилагается справка по форме 2-НДФЛ, выданная реорганизованной организацией за последний налоговый период, которым, в соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ, является период времени от начала года до дня завершения реорганизации.

--------------------------------

<2> Письмо ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/528@ (данная позиция согласована с Минфином России (Письмо от 08.09.2008 N 03-04-07-01/160)).
Налоговый орган по заявлению налогоплательщика определяет остаток имущественного налогового вычета, на который может претендовать налогоплательщик, с учетом имущественного налогового вычета, предоставленного в последнем налоговом периоде, и выдает уведомление о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета у нового налогового агента (реорганизованной организации).

После представления уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет эта реорганизованная организация - налоговый агент предоставляет такому налогоплательщику имущественный налоговый вычет, начиная с месяца своей государственной регистрации.

Таким образом, руководство налогового ведомства признало, что в случае реорганизации организации налогоплательщик все же имеет право на получение в течение текущего календарного года второго уведомления о праве на вычет, но только для целей возобновления получения имущественного налогового вычета в реорганизованной организации.

Известны и случаи, когда налогоплательщику удавалось отстоять свое право на получение вычета у нового работодателя <3>. С недавних пор и представители региональных налоговых органов <4> стали подтверждать возможность получения вычета у нового работодателя на основании нового уведомления по доходам текущего налогового периода.

--------------------------------

<3> См., напр.: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А33-17346/06-Ф02-3684/07 по делу N А33-17346/06.

<4> См., напр.: Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2009 N 20-14/068304@.
В качестве основного аргумента можно указать, что право выбора налогового агента, у которого физическое лицо будет получать имущественный налоговый вычет, предоставлено ему Налоговым кодексом, а наличие в тексте уведомления указания на место его предоставления по существу ограничивает указанное право.

В то же время нам известны и случаи, когда при переводе налогоплательщика для работы из одного филиала организации в другой ему было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета по новому месту работы. Свое решение представители отдела работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Республике Татарстан <1> объяснили тем обстоятельством, что смена филиалов равносильна смене работодателя, так как у двух филиалов не может быть одинаковых реквизитов, в частности, КПП. Таким образом, в случае перемены места работы в текущем налоговом периоде налогоплательщик не сможет продолжать получать имущественный вычет у нового работодателя в части, оставшейся после предоставления такого вычета за указанный налоговый период предыдущим работодателем. Воспользоваться положенной льготой в данном случае он сможет путем декларирования доходов по окончании календарного года.

--------------------------------

<1> Налоговые известия. 2007. 30 мар. N 6.
Еще с одной проблемой налогоплательщик может столкнуться в случае, если ему необходимо воспользоваться правом на освобождение от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья.

С 1 января 2008 г. для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, налогоплательщику необходимо представить в организацию (например, в банк), выдавшую заем, соответствующее подтверждение его права на имущественный налоговый вычет.

Но налогоплательщик уже отдал это уведомление своему работодателю! А другое уведомление, тем более выписанное на имя другого налогового агента, налоговые органы ему не оформят.

Все же подобное толкование законодательства, по нашему мнению, не является верным. Налоговый кодекс не ограничивает право налогоплательщика обращаться в налоговый орган за подтверждением своего права на вычет. Его введение не может быть оправдано наличием в Налоговом кодексе действующего ограничения, согласно которому налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного налогового агента. Действующая форма уведомления предусматривает необходимость указания конкретного налогового агента, которому уведомление адресовано. В связи с этим, например, в случае утраты выданного ранее оригинала уведомления, налоговый орган может выдать налогоплательщику либо его копию, либо оформить новое уведомление.

Хотя Налоговый кодекс четко оговаривает, что после получения налоговым агентом необходимых документов от налогоплательщика он не вправе отказать ему в получении вычета, вполне возможна ситуация, когда по объективным причинам, уже после оформления уведомления, налоговый агент, которому оно адресовано, оказывается не в состоянии предоставить налогоплательщику необходимый вычет (например, в случае ликвидации организации или смены места работы налогоплательщиком). В этом случае, на наш взгляд, налогоплательщик также вправе обратиться в налоговый орган с просьбой о переоформлении уведомления в обмен на ранее выданный документ.

Правомерность своих требований налогоплательщик может обосновать ссылкой на разъяснения Минфина России <1>, в которых четко и ясно указано, что ст. 220 НК РФ не содержит ограничений относительно возможности неоднократного получения подтверждения права налогоплательщика на получение части одного и того же имущественного вычета.

--------------------------------

<1> Письма Минфина России от 18.09.2009 N 03-04-05-01/698, от 21.07.2008 N 03-04-06-01/218, от 21.07.2008 N 03-04-06-01/217, от 23.06.2008 N 03-04-05-01/215, от 05.05.2008 N 03-04-06-01/114, от 14.04.2008 N 03-04-06-01/85; от 26.03.2008 N 03-04-05-01/84, от 26.03.2008 N 03-04-05-01/83; от 14.03.2008 N 03-04-06-01/58, от 25.12.2007 N 03-04-05-01/418.
Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение нового уведомления, необходимого для подтверждения его права учесть при определении размера имущественного налогового вычета последующей суммы процентов, выплаченных по целевым займам (кредитам), а также права на освобождение от налогообложения доходов в виде указанной материальной выгоды, после представления налоговому агенту предыдущего уведомления <2>.

--------------------------------

<2> Письма Минфина России от 26.03.2008 N 03-04-05-01/84, от 26.03.2008 N 03-04-05-01/83, от 14.03.2008 N 03-04-06-01/58, от 25.12.2007 N 03-04-05-01/418.
С этой позицией с некоторых пор стали соглашаться и региональные налоговые органы <3>.

--------------------------------

<3> См., напр.: Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 20-15/3/113397@.
Получение имущественного налогового вычета у работодателя
Получение налогоплательщиком уведомления о подтверждении налоговым органом его права на предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет является достаточным документальным основанием для получения вычета до окончания налогового периода у работодателя.

Согласно прямому нормативному предписанию Налогового кодекса работодатель налогоплательщика обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от него подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом. Оформление каких-либо иных документов законодательством для данного случая не предусмотрено.

Тем не менее представители налоговой администрации настоятельно рекомендуют налогоплательщику оформлять факт обращения к работодателю за получением вычета отдельным заявлением <4>. Именно к подаваемому заявлению и должен быть приложен документ, полученный в налоговом органе, подтверждающий право налогоплательщика на вычет.

--------------------------------

<4> См., напр.: Письма Минфина России от 08.08.2006 N 03-05-01-04/243, от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188, от 25.01.2006 N 03-05-01-04/8; Информационное сообщение ФНС России от 06.04.2005 "О порядке получения имущественного налогового вычета у работодателя".
По мнению автора настоящей книги, налогоплательщику все же не стоит пренебрегать этой не основанной на прямом требовании закона рекомендацией. Требование об оформлении налогоплательщиком подобного заявления все же нельзя считать излишним. Оформление налогоплательщиком обращения к работодателю в письменной форме способно обезопасить стороны от излишних конфликтов. К примеру, по дате заявления можно достаточно точно установить момент обращения налогоплательщика к работодателю, а значит, и дату возникновения у работодателя реальной возможности для предоставления налогоплательщику вычета.

Напомним, что вычет должен предоставляется налогоплательщику за весь налоговый период (за весь календарный год), в котором возникло право на вычет, вне зависимости от того, когда налогоплательщик получил необходимое уведомление из налогового органа и передал его вместе с заявлением своему работодателю <1>. При этом предоставление работодателем имущественного налогового вычета до момента предоставления ему работником соответствующего уведомления из налогового органа незаконно.

--------------------------------

<1> Информационное сообщение ФНС России от 18.03.2005.
Следует отметить, что некоторые региональные налоговые органы <2> рекомендуют налогоплательщикам указывать в подаваемом ими работодателю заявлении, с какого месяца он хотел бы получить вычет. По их мнению, если в заявлении налогоплательщика предоставление налогового вычета заявляется с января текущего года, то работодатель должен будет пересчитать налоговую базу и сумму налога за весь год. Если же в заявлении такое указание отсутствует, то вычет будет предоставляться со следующего месяца после подачи заявления.

--------------------------------

<2> Подобные рекомендации можно встретить в отдельных разъяснениях Управления ФНС России по Удмуртской Республике, Управления ФНС России по Брянской области.

См. также: Гущина И.Э. Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2007. N 2; Котов К.В. Имущественный вычет по НДФЛ при покупке жилья // Российский налоговый курьер. 2006. N 16.
По мнению автора настоящей книги, такое указание в тексте заявления хотя и допустимо, но не обязательно. Предоставляя вычет, работодатель должен прежде всего руководствоваться нормами действующего законодательства. Следует также учесть и особенности действующих нормативных актов и разъяснений, подготовленных ФНС России.

На наш взгляд, указывать в заявлении конкретный месяц, с которого лицо желает получать вычет, имеет смысл только в одном случае: если получаемые налогоплательщиком ежемесячные доходы у этого работодателя позволяют предполагать, что с момента предоставления вычета и до окончания календарного года лицо сможет получить вычет в полном объеме. Во всех остальных случаях указывать в заявлении конкретный месяц, с которого лицо желает получить вычет, не следует по следующим причинам:

1. По общему правилу, что подтверждается и разъяснениями ФНС России, вычет должен предоставляться работодателем за весь налоговый период (то есть с начала налогового периода), вне зависимости от того, когда налогоплательщик получил необходимое уведомление из налогового органа и передал его вместе с заявлением своему работодателю. Так что в случае, если в заявлении налогоплательщика не будет указано иное, работодатель должен пересчитать размеры его налоговых выплат с начала налогового периода и до момента, пока установленный лимит вычета не будет достигнут.

2. Форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет предусматривает возможность подтверждения права налогоплательщика на получение вычета исключительно в течение всего налогового периода, без каких-либо изъятий. Так что в случае, если работодатель начнет предоставление вычета налогоплательщику с любой другой даты в течение налогового периода, это может вызвать законные вопросы у органов налогового контроля. Скорее всего, представители налогового ведомства потребуют от работодателя письменных пояснений о целесообразности принятого им решения. В случае если в результате предоставления налогоплательщику вычета не с начала налогового периода он не смог воспользоваться своим право на вычет в полном объеме, правомерность таких действий работодателя, безусловно, будет поставлена под сомнение.

3. В п. 3 ст. 220 НК РФ предусмотрена возможность продления сроков получения вычета только в случае, если по итогам всего налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы предоставленного ему имущественного налогового вычета. Факт предоставления налогоплательщику работодателем имущественного налогового вычета не с начала налогового периода не является достаточным основанием для продления сроков пользования вычетом. Вследствие этого в отношении работников, получавших (в том числе и на основании их заявления) вычет не с начала календарного года и не получивших вычет в полном объеме, работодатель все равно будет вынужден пересчитать размеры налоговых обязательств своего работника за весь налоговый период и компенсировать ему разницу.

Вне зависимости от даты фактического заявления о предоставлении имущественного налогового вычета и уведомления, выданного налоговым органом, налоговый агент обязан предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января того налогового периода, в котором возникло право на имущественный налоговый вычет. Следовательно, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета до окончания текущего налогового периода на основании письменного заявления, предоставленного налогоплательщиком налоговому агенту, в том числе на возврат сумм ранее удержанного налога налоговым агентом в налоговом периоде <1>.

--------------------------------

<1> См. Письма Минфина России от 08.08.2006 N 03-05-01-04/243, от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188, от 25.01.2006 N 03-05-01-04/8.
Закон не связывает возможность реализовать право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета с условием исполнения налоговым агентом обязанности по перечислению удержанных у налогоплательщика налогов в бюджет. Поэтому возникновение у налогоплательщика права на предоставление имущественного налогового вычета не связано со своевременным перечислением налоговым агентом удержанного с налогоплательщика налога <1>.

--------------------------------

<1> См., напр.: Постановление Президиума Свердловского областного суда от 14.06.2006 по делу N 44-Г-116/2006.
На основании представленного налогоплательщиком уведомления налогового органа налоговый агент, в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, должен произвести перерасчет налоговой базы, определяемой с начала налогового периода (т.е. с 1 января), с учетом ее уменьшения на сумму имущественного налогового вычета <2>.

--------------------------------

<2> Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103, от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35, от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188.
Пример. Работник в сентябре 2010 г. обратился к работодателю с заявлением о предоставлении ему за 2010 г. имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение на территории РФ жилого дома. Работником предъявлено уведомление ИФНС о праве на указанный вычет.

На основании письменного заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и уведомления, выданного налоговым органом, работодатель обязан пересчитать полученный с 1 января 2010 г. доход налогоплательщика с учетом суммы имущественного налогового вычета.
Организация-работодатель обычно не возвращает налогоплательщику суммы уплаченного налога на доходы физических лиц, а осуществляет зачет суммы данного налога, подлежащей возврату в связи с возникновением права на имущественный налоговый вычет, в счет предстоящих налоговых платежей <3>. Таким образом, возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного налога на доходы физических лиц производится за счет уменьшения предстоящих платежей налогоплательщика по данному налогу, подлежащих удержанию налоговым агентом <4>.

--------------------------------

<3> Письмо Минфина России от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263.

<4> Письмо Минфина России от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Установленный порядок действует и в том случае, если к моменту получения уведомления из налогового органа работник успел сменить работодателя.
Пример. В марте 2010 г. налогоплательщик подал в налоговые органы налоговую декларацию по доходам за 2009 г., заявление и комплект документов на получение в 2010 г. имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры. Уведомление о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет было оформлено и получено налогоплательщиком только в августе 2010 г.

В мае 2010 г. налогоплательщик уволился и перешел на новое место работы в другую организацию.

Для получения вычета работник должен представить в бухгалтерию своего бывшего работодателя полученное им в налоговом органе уведомление за 2010 г., в котором налоговым органом подтверждается право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета за 2010 г. именно у этого работодателя, а также соответствующее письменное заявление о возврате налога. Работодатель на основании ст. 231 НК РФ должен произвести бывшему работнику возврат удержанных из его заработной платы сумм налога на доходы за весь период 2010 г., в течение которого бывший работник состоял с работодателем в трудовых отношениях и ему производились денежные выплаты (т.е. за период январь - май).

Остаток налогового вычета может быть получен налогоплательщиком после подачи налоговой декларации за 2010 г. в налоговом органе или на основании нового уведомления у своего нового работодателя по доходам текущего налогового периода.
В случае увольнения налогоплательщика его бывший работодатель не вправе продолжать до окончания текущего налогового периода предоставлять ему имущественный налоговый вычет за те календарные месяцы, в течение которых бывший работник уже не состоял с работодателем в трудовых отношениях. Это правило соблюдается и в том случае, если в указанный период работодатель продолжал начислять и выплачивать уволенному лицу какие-либо денежные выплаты, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Следует также учесть, что любая счетная ошибка при определении размера имущественного налогового вычета, ставшая причиной необоснованного увеличения размера вычета (вне зависимости от того, кто ее допустил: сам налогоплательщик, его работодатель или сотрудник налогового органа), не может служить основанием для отказа в удовлетворении дальнейших требований налоговых органов о взыскании излишне выплаченных сумм имущественного налогового вычета.
Возврат налогоплательщику излишне уплаченного налога
С 1 января 2011 г. текст ст. 220 НК РФ будет дополнен нормативными предписаниями п. 4, согласно которым в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

Аналогичным образом представители Минфина России <1> рекомендовали поступать и до момента вступления в силу этих изменений. При этом, по мнению представителей Минфина России <2>, суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и, соответственно, под действие ст. 231 НК РФ не подпадают.

--------------------------------

<1> Письма Минфина России от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94, от 29.04.2010 N 03-04-05/9-235, от 12.04.2010 N 03-04-06/9-72.

<2> Письма Минфина России от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94, от 29.04.2010 N 03-04-05/9-235, от 12.04.2010 N 03-04-06/9-72, от 25.01.2010 N 03-02-08/5.
На основании п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога должны быть возвращены налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Соответственно, для возврата излишне удержанной суммы налога физическому лицу необходимо обратиться в организацию, выплатившую ему доход и удержавшую налог, с соответствующим заявлением <1>.

--------------------------------

<1> Письмо УФНС России по г. Москве от 24.06.2008 N 28-10/059251.
В заявлении указываются банковские реквизиты лица, на которые необходимо перечислить сумму налога излишне удержанного налоговым агентом.

Не имеет значения то обстоятельство, что на момент подачи заявления налоговому агенту на возврат излишне удержанной суммы налога налогоплательщик может уже не являться работником этой организации <2>. Факт расторжения трудового договора с организацией-работодателем не освобождает указанную организацию от обязанностей налогового агента, установленных ст. 231 НК РФ в отношении выплаченных организацией доходов <3>. Поэтому излишне удержанные суммы налога на доходы физических лиц с бывшего работника подлежат возврату его работодателем.

--------------------------------

<2> Письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-04-06-01/76.

<3> Письмо Минфина России от 25.08.2006 N 03-05-01-04/251.
Обязанность на основании ст. 231 НК РФ возвратить в установленном порядке излишне удержанные суммы налога не распространяется только на налоговых агентов, которые на момент подачи налогоплательщиком соответствующего заявления находятся в стадии банкротства или ликвидации <4>.

--------------------------------

<4> Только если по указанным объективным причинам возврат налога налоговым агентом невозможен, применяется общий порядок возврата излишне уплаченного НДФЛ (путем обращения в налоговый орган по месту жительства).
Выявленная излишне уплаченная сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику, должна быть возвращена налоговым агентом <5>. Такой возврат должен быть произведен независимо от факта и стадии процедур урегулирования взаимоотношений с налоговым органом <6>. Получения какого-либо разрешения налогового органа для возврата излишне удержанной налоговым агентом у налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц Налоговым кодексом в данном случае не предусмотрено <7>.

--------------------------------

<5> Письмо УФНС России по г. Москве от 24.05.2007 N 28-11/49507.

<6> Письмо УФНС России по г. Москве от 19.03.2010 N 20-14/3/029018@.

<7> Письмо Минфина России от 19.05.2006 N 03-05-01-04/126.
Налоговый агент может также произвести налогоплательщику зачет таких сумм в счет предстоящих платежей налога по доходам данного налогоплательщика <8>.

--------------------------------

<8> Письма Минфина России от 22.02.2008 N 03-04-06-01/41, от 29.05.2007 N 03-04-06-01/163.
Возможность возврата излишне удержанного налоговым агентом налога путем проведения одностороннего зачета встречных однородных обязательств с бюджетом за счет суммы налога по другим физическим лицам Налоговым кодексом не предусмотрена <9>. Возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного налога на доходы физических лиц за счет уменьшения подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных от данного налогового агента иными физическими лицами, НК РФ также не допускается.

--------------------------------

<9> Письмо Минфина России от 22.02.2008 N 03-04-06-01/41.
В остальном следует обратить внимание, что порядок и сроки возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога налогоплательщику в ст. 231 НК РФ дополнительно не разъяснены <1>. По этой причине представители Минфина России <2>, рекомендуют налоговым агентам руководствоваться общими правилами зачета или возврата сумм излишне удержанного налога, установленными ст. ст. 78 и 79 НК РФ. На основании п. 14 ст. 78 и п. 9 ст. 79 НК РФ правила, установленные этими статьями, распространяются в том числе и на налоговых агентов.

--------------------------------

<1> Данная особенность отмечена, например, в Письмах Минфина России от 26.08.2009 N 03-04-05-01/661, от 17.09.2008 N 03-04-06-01/272, от 15.07.2008 N 03-04-05-01/256.

<2> См., напр.: Письма Минфина России от 09.06.2009 N 03-04-06-01/130, от 28.01.2009 N 03-04-06-01/8, от 19.01.2009 N 03-04-06-01/3, от 23.12.2008 N 03-04-06-01/380.
Если же налоговый агент не исполняет обязанность по возврату излишне удержанных из дохода налогоплательщика сумм налога на доходы физических лиц, налогоплательщик может обратиться в суд за защитой своего права на получение данных средств <3>.

--------------------------------

<3> Письмо Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-05-01/216.
Возврат из бюджета налоговому агенту

излишне перечисленного налога
Налоговый агент, в свою очередь, имеет право на возврат из бюджета (зачет) излишне перечисленного налога на доходы физических лиц при наличии доказательств перерасчета налоговых обязательств работников <4>.

--------------------------------

<4> См., напр.: Постановление ФАС Уральского округа от 22.07.2008 N Ф09-5055/08-С2 по делу N А60-30905/07; Обзор практики применения главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (налог на доходы физических лиц), одобрен Президиумом Федерального арбитражного суда Уральского округа 18.05.2007.
У налогового агента право на возврат излишне уплаченного налога возникает лишь тогда, когда в бюджет было перечислено налога больше, чем следовало бы удержать с налогоплательщиков, при наличии доказательств перерасчета налоговых обязательств конкретных налогоплательщиков и возникшей вследствие этого у налогового агента в силу закона обязанности возвратить излишне удержанные суммы налога налогоплательщикам <5>.

--------------------------------

<5> Постановление ФАС Поволжского округа от 24.05.2010 по делу N А49-10662/2009.
Возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган <6>, и документов, подтверждающих излишнее удержание сумм налога <7>.

--------------------------------

<6> Письма Минфина России от 04.05.2010 N 03-04-05/9-249, от 12.04.2010 N 03-04-06/9-72, от 25.08.2009 N 03-04-06-01/222, от 19.08.2009 N 03-04-06-01/217, от 09.06.2009 N 03-04-06-01/130, от 28.01.2009 N 03-04-06-01/8, от 19.01.2009 N 03-04-06-01/3, от 14.01.2009 N 03-04-05-01/5, от 23.12.2008 N 03-04-06-01/380, от 20.10.2008 N 03-04-06-01/308, от 17.09.2008 N 03-04-06-01/272, от 15.07.2008 N 03-04-05-01/256, от 12.05.2008 N 03-04-06-01/128, от 05.05.2008 N 03-04-06-01/115, от 22.02.2008 N 03-04-06-01/41, от 26.12.2007 N 03-04-06-01/456.

<7> Письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-04-06-01/76.
В судебной практике можно встретить мнение, что право на возврат (зачет) излишне уплаченного налога на доходы физических лиц возникает у налогового агента только при наличии доказательств о возврате налогоплательщикам - физическим лицам излишне удержанного из их дохода данного налога <8>. Однако Налоговый кодекс не содержит положений, устанавливающих, что возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога может быть осуществлен налоговым агентом только после завершения процедуры возврата этих сумм самому налоговому агенту <9>. Поскольку ст. ст. 78, 231 НК РФ не определены порядок и последовательность действий налогового органа и налогового агента при осуществлении возврата налогоплательщикам - физическим лицам излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога, в том числе не содержат условия о том, что организация - налоговый агент имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц только после выплаты указанных сумм налога налогоплательщику, основанием для обращения налогового агента в налоговый орган с заявлением о возврате излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц является заявление налогоплательщика - физического лица к налоговому агенту <10>.

--------------------------------

<8> См., напр.: Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.03.2007 N А19-24350/06-56-Ф02-1546/07 по делу N А19-24350/06-56, от 22.06.2005 N А19-22826/04-52-Ф02-2820/05-С1; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.03.2010 по делу N А61-263/2009; Постановление ФАС Поволжского округа от 17.09.2009 по делу N А65-7223/2009.

<9> См., напр.: Письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-04-06-01/76.

<10> См., напр.: Постановление ФАС Московского округа от 21.02.2008 N КА-А40/899-08-П по делу N А40-68998/06-20-367; Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2009 по делу N А42-5767/2007, от 07.12.2004 N А66-5941/2004, от 15.12.2003 N А44-2016/03-С3; Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2007, 27.02.2007 по делу N А41-К2-2424/05.
Соответственно, право на возврат должно доказываться представлением:

- адресованных налоговому агенту заявлений налогоплательщиков о возврате им излишне удержанного из их доходов налога;

- документов, подтверждающих излишнее удержание у них налога;

- доказательств произведенного налоговым агентом перерасчета их налоговых обязательств <1>.

--------------------------------

<1> Постановление ФАС Поволжского округа от 24.05.2010 по делу N А49-10662/2009.
К таким документам, в частности, могут относиться:

- справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ);

- реестр сведений о доходах физических лиц, представляемый в налоговый орган;

- платежные документы, подтверждающие факт перечисления налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц;

- документы, подтверждающие необоснованность удержания налоговым агентом налога на доходы физических лиц (в случае если какие-либо доходы налогоплательщика не подлежали налогообложению) <2>.

--------------------------------

<2> Письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-04-06-01/76.
Особенности получения остатка

имущественного налогового вычета в случае

его неиспользования в течение налогового периода
В соответствии с последним абзацем п. 3 ст. 220 НК РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен п. 2 настоящей статьи (речь идет о получении имущественного налогового вычета у налогового органа).

Формулировка нормативного предписания представляется не совсем удачной, так как, исходя из буквального толкования ее текста, можно сделать не соответствующие действительности выводы, что:

1) при обращении в налоговый орган налогоплательщик, в порядке п. 2 ст. 220 НК РФ, получает право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме, а не в той его части, которая не была использована налогоплательщиком;

2) налогоплательщик не имеет права повторно воспользоваться нормативными положениями п. 3 ст. 220 НК РФ и получать у работодателя остаток имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды до полного его использования.

Современная позиция Минфина России и налоговых органов <1> в части толкования смысла рассматриваемой нормы более либеральна по отношению к налогоплательщикам. Они допускают, что в случае, если по итогам года сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, указанной в полученном уведомлении, налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета либо на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, либо у работодателя (налогового агента) в следующем налоговом периоде в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ. В последнем случае налогоплательщик должен вновь обратиться в налоговый орган за получением уведомления, подтверждающего его право на получение имущественного вычета в части, оставшейся после предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ за предыдущий налоговый период. Отметим, что в данном случае для продления сроков получения вычета у работодателя от налогоплательщика не требуется подавать налоговую декларацию за истекший налоговый период.

--------------------------------

<1> См., напр.: Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103, от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35, от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188, от 25.01.2006 N 03-05-01-04/8; Информационные сообщения ФНС России от 06.04.2005, от 18.03.2005; Письма УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 28-10/02741, от 09.08.2006 N 28-10/71501; Сообщение Межрайонной инспекции ФНС России N 8 по Удмуртской Республике от 09.02.2006; Сообщение УФНС России по Удмуртской Республике от 13.04.2005; Информационное сообщение Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Республике Хакасия от 15.03.2005.
Допустима и ситуация, когда налогоплательщик, получив за один налоговый период вычет в налоговом органе, в следующем периоде продолжит получать его остаток у своего работодателя.
Порядок получения имущественного налогового вычета

у налогового органа
В отличие от получения вычета у работодателя, в отношении процедуры получения имущественного налогового вычета у налогового органа законодатель не вводит каких-либо дополнительных ограничений или условий.

Данной возможностью могут воспользоваться в том числе:

- лица, ранее получавшие вычет у работодателя - в отношении не использованного за налоговый период остатка вычета;

- лица, не имеющие постоянного работодателя;

- лица, получающие налогооблагаемые доходы не от трудовой деятельности или не имеющие постоянных источников дохода.
Пример. В случае если налогоплательщик имеет доходы в виде негосударственной пенсии, она подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13% (в отличие от государственной пенсии, которая не подлежит налогообложению НДФЛ). Негосударственный пенсионный фонд не является работодателем для пенсионера - получателя сумм негосударственной пенсии, поэтому он не может предоставлять данный имущественный налоговый вычет. В этом случае такой налоговый вычет, в соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ, предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Для получения вычета налогоплательщик должен по окончании налогового периода подать в налоговые органы по месту своего жительства (вне зависимости от места нахождения объекта жилой недвижимости) заполненную налоговую декларацию и заявление о предоставлении вычета с приложенным к нему комплектом документов, подтверждающих право на вычет.

Типичный комплект документов, подаваемых в налоговую инспекцию, выглядит следующим образом (за исключением указанных особо, достаточно предоставить копии документов <1>):

- заполненная декларация о доходах физического лица (форма 3-НДФЛ) (подлинник);

- справки по форме 2-НДФЛ, полученные у источников выплаты доходов за прошедший год о суммах начисленных доходов и удержанных налогов (подлинник);

- заявление на предоставление льготы (подлинник);

- паспорт;

- платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам;

- договор купли-продажи (договор о приобретении объекта жилой недвижимости);

- акт о передаче объекта жилой недвижимости (передаточный акт) и/или свидетельство о праве собственности на жилье.

--------------------------------

<1> Тем не менее, отправляясь в инспекцию, возьмите с собой и оригиналы документов - сверив с копиями, инспектор вам их вернет. Нотариального заверения копий не требуется.
Законодатель увязывает подачу налогоплательщиком документов для получения имущественного налогового вычета с необходимостью заполнения им налоговой декларации по НДФЛ. Комплект документов и заявление о праве на вычет должны подаваться одновременно с налоговой декларацией по НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Означает ли это, что в случае пропуска срока для подачи налоговой декларации налогоплательщик фактически лишается и права на получение имущественного налогового вычета?

Решение о предоставлении имущественного вычета не может быть поставлено в зависимость от условия соблюдения налогоплательщиком сроков подачи налоговой декларации за соответствующий период. Правда, в случае, если у налогоплательщика имелись иные основания, обязывающие его подать налоговую декларацию, налоговые органы вправе привлечь его к ответственности по ст. 15.5 КоАП РФ за нарушение сроков представления налоговой декларации.

Подача налогоплательщиком заявления в более поздний момент, чем подача налоговой декларации, не лишает его права на получение имущественного налогового вычета <1>.

--------------------------------

<1> См., напр.: Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2008 N 17АП-8989/2008-АК по делу N А50-11929/2008.
Если вы решили получить имущественный вычет в налоговой инспекции, то не рассчитывайте на скорое получение денег - честно предупреждают налогоплательщиков специалисты Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан <2>. Закон отводит на возврат суммы излишне уплаченного налога один месяц. Многие считают датой отсчета день подачи декларации. Это неверно. Обязанностью налогового инспектора является проверка достоверности представленных налогоплательщиком сведений. Налоговым кодексом на это отводится до трех месяцев. Если представленных документов будет недостаточно, то налоговый орган вправе запросить у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, подтверждающие произведенные расходы. В этом случае трехмесячный срок проведения камеральной проверки исчисляется со дня получения налоговым органом всех необходимых документов дополнительно представленных налогоплательщиком. Лишь после проверки всех документов, работник налогового органа в специальной графе декларации зафиксирует сумму налоговых вычетов и уведомит налогоплательщика о наличии излишне уплаченной в бюджет суммы налога.

--------------------------------

<2> Разъяснения УФНС России по РТ от 05.08.2005 "Как вернуть налог на доходы. Все об имущественном вычете при строительстве или покупке жилья" // Налоговые известия. 2005. 5 авг. N 15.
Не позднее следующего рабочего дня после проведения проверки налогоплательщику направляется письменное сообщение о проведенной камеральной налоговой проверке декларации и предоставлении либо отказе в предоставлении имущественного налогового вычета.

Затем от налогоплательщика должно поступить заявление на возврат средств с указанием банковских реквизитов (р/с, название банка, БИК, к/с), на которые ему должны перевести сумму излишне уплаченного налога. И только со дня подачи заявления начнет отсчитываться месяц, в течение которого государство обязуется вернуть переплаченный налог. В течение этого срока налоговая инспекция выпишет заключение и направит его в федеральное казначейство, которое затем переведет средства на банковский счет гражданина.
Особенности проведения камеральной налоговой

проверки документов, представленных налогоплательщиком
Документы, представленные налогоплательщиком для получения имущественного налогового вычета, подлежат проверке именно в рамках камеральной налоговой проверки. Отказ в предоставлении вычета на основании информации, полученной налоговыми органами при проведении иных форм контроля, может быть оспорен налогоплательщиком в судебном порядке.

При этом налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы <1>.

--------------------------------

<1> См., напр.: Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2008 N 17АП-2149/2008-АК по делу N А60-30638/2007.
Следует помнить, что в отношении физических лиц (в том числе и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей), получивших доход не от осуществления предпринимательской деятельности, проведение выездной налоговой проверки законом не предусмотрено <2>.

--------------------------------

<2> Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2007 по делу N А56-51297/2006.
Пример. Ссылка на информацию, полученную по результатам выездной налоговой проверки, проводимой в отношении предпринимателя, в качестве основания для отказа в предоставлении ему имущественного налогового вычета была признана судом <3> несостоятельной, поскольку предприниматель приобрел в собственность квартиру как физическое лицо, декларацию и заявление об исключении из совокупного годового дохода суммы, израсходованной на приобретение квартиры, подал в качестве физического лица, в связи с чем налоговый орган должен был выявить налоговое правонарушение в ходе проведения камеральной проверки его налоговой декларации как физического лица.

--------------------------------

<3> См.: Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.12.2007 N Ф03-А59/07-2/5589 по делу N А59-2231/2006-С19.
Камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и документов, служащих основанием для исчисления, уплаты налога и предоставления налоговых вычетов, проводится должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления указанных документов.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен, в частности по сделке, цена товара в которой отклоняется более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, в пределах непродолжительного периода времени (пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ).

При проведении камеральной проверки декларации и документов, представленных налогоплательщиком для получения имущественного налогового вычета, налоговый орган вправе провести опрос продавца имущества о сумме сделки, а также проконтролировать представление продавцом декларации по доходам от продажи имущества <4>.

--------------------------------

<4> Письмо ФНС России от 25.10.2005 N 04-2-02/445@; Письмо УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 N 20-14/4/012390@.
Если в ходе проверки будет установлено, что цена на реализуемое имущество отклоняется больше чем на 20% от рыночной цены, то налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога, рассчитанного таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие имущественные объекты (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Также на основании ст. 88 Налогового кодекса РФ в ходе проведения камеральной проверки должностные лица налоговых органов вправе запросить у налогоплательщика, его налогового агента и иных лиц любые сведения, связанные с исчислением налога.

Признание недвижимости жилым помещением или долей в жилом помещении в компетенцию налоговых органов не входит <1>. Поэтому данный вывод может быть сделан только на основании документов, представленных самим налогоплательщиком (например, путем исследования предмет договора купли-продажи) или истребования дополнительной информации у компетентных источников.

--------------------------------

<1> Письмо ФНС России от 20.06.2006 N 04-2-03/129@.
Налоговые органы вправе затребовать у налогоплательщика любые документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (супругом налогоплательщика) по произведенным расходам <2>.

--------------------------------

<2> Письмо Минфина России от 31.05.2010 N 03-04-05/7-299.
Направленное в порядке, установленном ст. 93 НК РФ, требование налогового органа о представлении документов, подтверждающих право на применение имущественного налогового вычета, направлено на соблюдение налогоплательщиком установленной НК РФ административной процедуры на подтверждение льготы по НДФЛ <3>.

--------------------------------

<3> Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2010 N 08-24/78.
Так, в качестве подтверждения целевого использования налогоплательщиком приобретенных им простых векселей сотрудникам налоговых органов предписано истребовать у налогоплательщика копии этих векселей с передаточной надписью и акт приема-передачи этих векселей, заверенный организацией-продавцом или организацией-застройщиком. У организации-продавца или организации-застройщика могут быть истребованы документы, подтверждающие факт погашения векселей, переданных налогоплательщиком в счет оплаты приобретенной недвижимости. Также налоговый орган проводит комплекс контрольных мероприятий, которые позволяют подтвердить, что израсходованные налогоплательщиком на покупку простых векселей денежные средства направлены на приобретение (строительство) жилья, и устанавливает последовательность проведения расчетов между всеми участниками сделки <4>.

--------------------------------

<4> Письмо ФНС России от 11.04.2006 N 04-2-02/280@.
Не позднее следующего рабочего дня после проведения проверки налогоплательщику направляется письменное сообщение о проведенной камеральной налоговой проверке декларации и предоставлении либо отказе в предоставлении имущественного налогового вычета. Если предоставленные налогоплательщиком сведения для подтверждения или определения размера вычета недостаточны, налоговый орган должен предложить налогоплательщику предоставить недостающую информацию.

Выявленный в ходе проверки факт неперечисления налоговым агентом удержанного налога на доходы физических лиц не может являться основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета.

При выявлении в ходе контрольной работы фактов получения налогоплательщиками имущественного налогового вычета в нарушение ст. 220 НК РФ налоговый орган вправе провести налоговую проверку (в том числе выездную), по результатам которой выносится решение и определяется фактическая переплата налога. Налог, излишне возвращенный налогоплательщику, согласно решению, подлежит возврату в бюджет. В случае не уплаты налога добровольно он взыскивается в судебном порядке.


ПРИЛОЖЕНИЯ
Образцы документов, оформляемых для получения вычета
Образец заявления о предоставлении

имущественного налогового вычета налоговым органом

в связи с приобретением жилья
В инспекцию ФНС России

по Энскому району г. Энска

от Иванова Ивана Ивановича,

зарегистрированного по адресу:

Россия, г. Энск, ул. Строителей д. 8, кор. 1, кв.27

(паспорт: 18 01 875978, выдан РУВД

Северного района г. Энска 17.12.2001;

ИНН 344300000001),

контактные телефоны:

р. т. 01-02-03, д. т. 03-02-01
заявление.
Прошу предоставить мне, в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ, по доходам, полученным в 2010 г., имущественный налоговый вычет в сумме 2 000 000 (два миллиона) руб., направленных на приобретение квартиры в г. Энске, ул. Строителей, д. 8, кор. 1, кв.17.

При приобретении указанной квартиры средства целевых кредитов или займов не использовались.

Документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются.

30 марта 2011 г.

Иванов /Иванов И.И./


Образец заявления

о подтверждении права налогоплательщика на получение

имущественного налогового вычета у работодателя
В инспекцию ФНС России N 1 по г. Энску

от Петрова Ивана Николаевича

ИНН 771201300857

Документ, удостоверяющий личность: паспорт

Серия и номер документа, удостоверяющего личность: 45 00 675022

Кем выдан: ПВС района "Северный" г. Энск

Дата выдачи документа: 25.07.2001

проживающего по адресу: г. Энск, ул. Усова, д. 5, кв. 8

контактные телефоны: дом. 78-20-02, раб. 63-02-04
заявление.
Прошу, в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ, подтвердить право на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2010 г. в сумме 150 000 (сто пятьдесят тысяч) руб., израсходованной на приобретение квартиры по адресу: г. Энск, ул. Бордовая, д. 6, кв. 12.

Прошу выдать уведомление для представления работодателю (налоговому агенту):

Закрытое акционерное общество "Энскстрой":

ИНН налогового агента: 777854633,

КПП налогового агента: 771001033.

Имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением вышеуказанного объекта пользовался по доходам, полученным в 2009 г.

Размер предоставленного налогового вычета составил 800 000 (восемьсот тысяч) руб.

К заявлению прилагаю копии следующих документов:

договор купли-продажи квартиры от 15.03.2008;

свидетельство о государственной регистрации права на квартиру 77 АВ 949965, выданное ГУ ФРС по г. Энска 13.04.2008;

платежные документы - расписка продавца квартиры от 13.04.2008.
30 июня 2011 г. Петров /Петров И.И./


Форма уведомления о подтверждении

права налогоплательщика на получение

имущественного налогового вычета у работодателя


Образец заявления о возврате излишне уплаченного налога

в связи с получением имущественного налогового вычета
В инспекцию ФНС России

по Энскому району г. Энска

от Иванова Ивана Ивановича,

зарегистрированного по адресу:

Россия, г. Энск, ул. Строителей д. 8, кор. 1, кв. 27

(паспорт: 18 01 875978, выдан РУВД

Северного района г. Энска 17.12.2001;

ИНН 344300000001),

контактные телефоны:

р. т. 01-02-03, д. т. 03-02-01
заявление.
В соответствии с п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ, в связи с получением мною имущественного налогового вычета в 2010 г., прошу вернуть мне сумму излишне уплаченного в 2010 г. налога на доходы физических лиц в сумме 13 500 (тринадцать тысяч пятьсот) руб.

Причитающуюся к возврату сумму налога прошу перечислить на мой банковский счет по следующим реквизитам:

Энское ОСБ N 5281/0376

Р/с 30101810038000603892

БИК 044525225, Энский банк, г. Энск

К/с 30101810400000000252 в ОПЕРУ Энского ГТУ Банка России

ИНН 7707083839

КПП 774403001

Лицевой счет N 43072.810.1.3298.7220350.
30 июня 2011 г.

Иванов /Иванов И.И./
Подписано в печать

07.07.2010
1   2   3   4   5   6   7


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации