Горшкова Л.Л. (ред.) Комментарий Налогового кодекса Российской Федерации - файл n1.doc

Горшкова Л.Л. (ред.) Комментарий Налогового кодекса Российской Федерации
скачать (2445.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc2446kb.03.12.2012 22:56скачать

n1.doc

  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   23
Подготовлен для системы КонсультантПлюс
ЦЕНТР МЕТОДОЛОГИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
КОММЕНТАРИЙ К НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(ЧАСТЯМ ПЕРВОЙ И ВТОРОЙ)
Материал подготовлен с использованием правовых актов

по состоянию на 17 марта 2010 года
Под редакций Л.Л. ГОРШКОВОЙ
Авторский коллектив
Горшкова Л.Л. - руководитель Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения.

Борисов Ю.К. - заместитель руководителя Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения - начальник отдела прикладных проектов.

Кудрявцева А.Л. - начальник отдела консультационно-разъяснительной работы Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения.

Годунова Н.С. - главный специалист отдела прикладных проектов Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения.
Информация об авторе
Горшкова Лидия Львовна

Окончила Российскую экономическую академию имени Г.В. Плеханова.

Специальность - экономист.

С 1982 - по 2007 г. - работала в различных организациях на должностях финансового профиля, в том числе руководящих.

С 2007 года по настоящее время возглавляет Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения, где под ее руководством осуществляется широкий спектр прикладных научных исследований и работ в сфере гражданского, налогового, бюджетного, земельного законодательства и бухгалтерского учета, анализ и обобщение судебной арбитражной практики для нужд государственных органов (Совет Федерации Федерального Собрания, мэрия Москвы, Федеральная антимонопольная служба), а также ведущих консалтинговых, информационных компаний, издательств профессиональной литературы (справочно-правовая система "КонсультантПлюс", информационно-правовая система "Кодекс", издательство "Гросс-Медиа", издательский дом "Советник бухгалтера", издательство "Статут", издательский дом "Финансы и кредит", журнал "Аудит и налогообложение", журнал "Все о налогах", журнал "Налоговый учет для бухгалтера", журнал "Налоговые споры: теория и практика", Финансовая газета, журнал "Бухгалтерский вестник", издательский дом "Образование плюс", специализированный сайт "Klerk.ru", специализированный центр правовой информации "Правовест" и др.).

Л.Л. Горшкова является автором более 50 публикаций по вопросам налогового, гражданского, бюджетного и др. отраслям законодательства.
ВВЕДЕНИЕ
Дорогу осилит идущий.
Народная пословица
Добрый день, читатель!
Настоящий комментарий является попыткой проанализировать весь Налоговый кодекс, обе его части, и предоставить читателю информацию, действительно необходимую для целей исчисления и уплаты всех установленных НК РФ налогов и сборов.

За прошедшее с момента введения первой части НК РФ во все положения Кодекса постоянно вносились изменения и дополнения, формировалась судебная практика, позиция Минфина России и налоговых органов по отдельным и наиболее спорным вопросам налогообложения.

Разобраться во всех тонкостях налогообложения бухгалтеру, юристу и руководителю нелегко, а зачастую просто некогда.

Комментарий подготовлен таким образом, что к каждой статье приведена только самая важная информация, помогающая понять изложенные в НК РФ положения - подзаконные нормативные правовые акты, принятые во исполнение предписаний НК РФ, иные законы, регулирующие упоминающиеся в НК РФ понятия и правоотношения, важные разъяснения Минфина и ФНС России, ключевые судебные решения.

Отличительной особенностью настоящего комментария является точечный характер комментария к каждой статье НК РФ - внимание читателя обращено на самые главные, проблемные, моменты применения той или иной нормы.

Приведенные к каждой статье комментарии доступным каждому языком акцентируют внимание на основных положениях рассматриваемых положений НК РФ и приводят информацию, без которой применение любой закрепленной в Кодексе нормы было бы невозможно.

Комментарий отличается практической направленностью, в нем указано на все последние изменения налогового законодательств и недавно принятые нормативные правовые акты, рассмотрены все необходимые приказы Минфина и налоговых органов, регламентирующие вопросы представления налоговых деклараций, иных обязательных для представления документов, направления налогоплательщикам разнообразных требований, а также другие моменты во взаимодействии налоговых органов и налогоплательщиков.

Авторский коллектив Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения надеется, что предлагаемый комментарий будет полезен руководителям предприятий, бухгалтерам, аудиторам, налоговым консультантам, сотрудникам налоговых органов, а также широкому кругу читателей, не являющихся специалистами в области налогов и сборов.

Авторский коллектив будет благодарен за любые предложения и замечания по высказанным в комментарии позициям (info@cmbn.ru).
Руководитель Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

Л.Л.Горшкова
31 июля 1998 года N 146-ФЗ


НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ПЕРВАЯ
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ,

от 02.01.2000 N 13-ФЗ, от 05.08.2000 N 118-ФЗ

(ред. 24.03.2001), от 28.12.2001 N 180-ФЗ,

от 29.12.2001 N 190-ФЗ, от 30.12.2001 N 196-ФЗ,

Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ,

Федеральных законов от 06.06.2003 N 65-ФЗ,

от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 07.07.2003 N 104-ФЗ,

от 23.12.2003 N 185-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ,

от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 02.11.2004 N 127-ФЗ,

от 01.07.2005 N 78-ФЗ, от 04.11.2005 N 137-ФЗ,

от 02.02.2006 N 19-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ,

от 30.12.2006 N 265-ФЗ, от 30.12.2006 N 268-ФЗ,

от 26.04.2007 N 64-ФЗ, от 17.05.2007 N 83-ФЗ,

от 17.05.2007 N 84-ФЗ, от 26.06.2008 N 103-ФЗ,

от 30.06.2008 N 108-ФЗ, от 23.07.2008 N 160-ФЗ,

от 24.11.2008 N 205-ФЗ, от 26.11.2008 N 224-ФЗ,

от 19.07.2009 N 195-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ,

от 23.11.2009 N 261-ФЗ, от 25.11.2009 N 281-ФЗ,

от 28.11.2009 N 283-ФЗ, от 17.12.2009 N 318-ФЗ,

от 27.12.2009 N 374-ФЗ, от 29.12.2009 N 383-ФЗ,

с изм., внесенными Федеральными законами от 30.03.1999

N 51-ФЗ, от 31.07.1998 N 147-ФЗ (ред. 09.07.2002),

Определением Конституционного Суда РФ от

06.12.2001 N 257-О,

Постановлением Конституционного Суда РФ

от 17.03.2009 N 5-П)
Раздел I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Глава 1. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НАЛОГАХ И СБОРАХ И ИНЫЕ

НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ О НАЛОГАХ И СБОРАХ
Статья 1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах
Комментарий к статье 1
В пункте 1 статьи 1 НК РФ содержится исключительно важное правило о том, что только НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах образуют законодательство о налогах и сборах. Данное правило учитывается при разрешении самых разных вопросов: от того, могут ли нормы о бухгалтерском учете рассматриваться как часть налогового законодательства, до того, что состав расходов юридического лица, принимаемых к вычету для целей налогообложения, не может регламентироваться неналоговым законодательством, в частности нормами Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (см., например, письмо Минфина России от 20.07.2004 N 03-03-03/138).

Пункт 2 статьи 1 НК РФ закрепляет перечень вопросов, подлежащих регулированию НК РФ. Это означает, что указанное в данной норме иным нормативным правовым актом (в том числе федеральным законом) устанавливаться не может.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 НК РФ его действие распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию налога, то есть на налоговые правоотношения (см., например, письма Минфина России от 14.06.2005 N 03-05-01-04/191 и Управления ФНС России по г. Москве от 07.10.2005 N 28-10/72394).
Статья 2. Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах
Комментарий к статье 2
Положения статьи 2 НК РФ четко определяют круг общественных отношений, регулируемых налоговым законодательством. Это позволяет отграничить налоговые правоотношения от имущественных, регулируемых ГК РФ, бюджетных, регулируемых БК РФ и т.д.

При применении статьи 2 НК РФ следует учитывать разъяснения Пленума ВАС РФ, изложенные в пункте 2 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах
Комментарий к статье 3
В статье 3 НК РФ закреплены основные, руководящие начала налогового законодательства таким образом, что все остальные положения НК РФ им должны соответствовать.

Применение налогового законодательства по аналогии противоречит положениям статьи 3 НК РФ.

Приведенная в пункте 7 статьи 3 НК РФ норма позволяет судить о том, что в налоговых правоотношениях закреплен принцип добросовестности налогоплательщика и обоснованной налоговой выгоды.

В связи с этим на практике возникает проблема "недобросовестности" налогоплательщиков и признания налоговой выгоды необоснованной.

По данному вопросу следует руководствоваться Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
Статья 4. Нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах
Комментарий к статье 4
В статье 4 НК РФ определен перечень участников налоговых правоотношений, которые в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами.

При этом указанные правовые акты могут издаваться только в случае прямого указания на это в законодательстве о налогах и сборах, при этом они не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

При применении статьи 4 НК РФ следует учитывать, что письменные разъяснения Минфина России, т.е. федерального органа исполнительной власти, уполномоченного осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов (Положение о Минфине России, утвержденное Постановлением Правительства России от 30.06.2004 N 329), предоставляемые налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам, не являются нормативными правовыми актами.

Минфин России в письме от 24.02.2010 N 03-04-05/10-67, рассматривая вопрос о том, можно ли трактовать в арбитражном суде, суде общей юрисдикции письма Минфина России как официальный комментарий к НК РФ и должны ли они для этих целей быть опубликованы в средствах массовой информации, изложил, что разъяснения Минфина России (Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) не подлежат обязательному официальному опубликованию. Размещение письменных разъяснений Минфина России (Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) в различных правовых базах данных и средствах массовой информации не носит статуса обязательного официального опубликования.
Статья 5. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени
Комментарий к статье 5
Положения статьи 5 НК РФ несут важную роль, предоставляя компетентным органам право изменять нормативные правовые акты о налогах и сборах и одновременно обеспечивая гарантии налогоплательщиков на соответствующее Конституции РФ изменение налогового бремени.

При применении данной статьи следует принимать во внимание Федеральный закон от 14.06.1994 N 5-ФЗ "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат федерального собрания", Постановление КС РФ от 24.10.1996 N 17-П, а также Постановление Пленума ВАС РФ от 08.04.2003 N 4.
Статья 6. Несоответствие нормативных правовых актов о налогах и сборах настоящему Кодексу
Комментарий к статье 6
В статье 6 НК РФ приведены основания для признания, в том числе в судебном порядке, нормативных правовых актов о налогах и сборах не соответствующими НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 34 АПК РФ ВАС РФ рассматривает в качестве суда первой инстанции дела об оспаривании нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Аналогичная норма содержится в подпункте 2 пункта 1 статьи 27 ГПК РФ применительно к ВС РФ об оспаривании нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, нормативных правовых актов Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов иных федеральных органов государственной власти, затрагивающих права, свободы и законные интересы граждан и организаций.
Статья 6.1. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах
Комментарий к статье 6.1
Статья 6.1 НК РФ устанавливает правила исчисления сроков, установленных налоговым законодательством.

Соблюдение норм данной статьи представляет исключительную важность для всех налогоплательщиков, поскольку законодательство о налогах и сборах самым непосредственным образом связано с фактором времени: с определенными моментами или периодами времени налоговое законодательство связывает возникновение, изменение и прекращение налоговых правоотношений, необходимость совершения предусмотренных законом действий и т.д.

При этом данная статья не определяет порядок исчисления сроков, установленных нормативными правовыми актами, не входящими в налоговое законодательство (см., например, письмо Минфина России от 20.11.2008 N 03-02-08/24).
Статья 7. Действие международных договоров по вопросам налогообложения
Комментарий к статье 7
Положения статьи 7 НК РФ необходимо рассматривать в непосредственной связи с нормами части 4 статьи 15 Конституции РФ: положения международного договора РФ имеют приоритет над нормами национального налогового законодательства.

Международные договора в области налогообложения бывают трех основных типов:

- соглашения об избежании двойного налогообложения (например, Конвенция от 13.04.2000 между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал);

- соглашения о взаимодействии в налоговой сфере (например, Соглашение о взаимодействии государств - участников Содружества Независимых Государств по сближению механизма налогообложения на железнодорожном транспорте (Москва, 10.03.2000);

- соглашения в области косвенного налогообложения (например, Соглашение от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг).
Статья 8. Понятие налога и сбора
Комментарий к статье 8
Приведенные в статье 8 НК РФ понятия налога и сбора несут важную практическую ценность.

Так, например, страховые взносы, обязательность уплаты которых после 01.01.2010 распространяется на все организации и индивидуальных предпринимателей Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, не отвечают понятию налога, а следовательно, положения НК РФ к ним не применимы и наоборот.

Необходимо принимать во внимание, что под налоговым сбором понимается исключительно взнос, установленный НК РФ (например, сбор за пользование объектами животного мира). Следовательно, иные обязательные платежи (например, предусмотренные законодательством о лицензировании) не подпадают под понятие сбора для целей НК РФ.
Статья 9. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
Комментарий к статье 9
Статьей 9 НК РФ определен исчерпывающий перечень участников налоговых правоотношений.

Понятие организаций и физических лиц установлено в статье 11 НК РФ, определение налоговых агентов, а также их права и обязанности установлены в статье 24 НК РФ и второй части НК РФ.

При применении статьи 9 НК РФ необходимо учитывать нормы Положения о ФНС России, утвержденного Постановлением Правительства России от 30.09.2004 N 506, и Положения о ФТС России, утвержденного Постановлением Правительства России от 26.07.2006 N 459.
Статья 10. Порядок производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах
Комментарий к статье 10
В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате конкретных видов налогов и сборов, а также по представлению налоговой отчетности устанавливается НК РФ.

За неисполнение соответствующей обязанности виновное лицо несет ответственность. Этот общеправовой принцип применяется и в налоговых правоотношениях.

Налогоплательщик, который ненадлежащим образом исполнял обязанности, закрепленные НК РФ, может быть привлечен к трем видам ответственности:

- налоговой;

- административной;

- уголовной.

При определении порядка производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах следует руководствоваться соответственно главами 14 и 15 НК РФ, а также КоАП РФ, УК РФ и УПК РФ.
Статья 11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе
Комментарий к статье 11
В статье 11 НК РФ предусмотрен понятийный аппарат из набора наиболее важных понятий и терминов, используемых в налоговом законодательстве.

Кроме того, данная статья устанавливает, что институты, понятия и термины иных, по сравнению с налоговой, отраслей законодательства, следует применять именно в том значении, в котором они определяются соответствующими правовыми актами данных иных отраслей.

При применении статьи 11 НК РФ следует руководствоваться пунктом 8 совместного Постановления Пленума ВАС РФ и Пленума ВС РФ от 11.06.1999 N 41/9.
Глава 2. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов
Комментарий к статье 12
Статья 12 НК РФ дает характеристику федеральным, региональным и местным налогам, конкретные виды которых приведены в статьях 13, 14 и 15 НК РФ, определяя полномочия государства, субъектов РФ и муниципальных образований по установлению субъектов и элементов налогообложения.

Также в данной статье указано на специальные налоговые режимы, виды которых установлены в статье 18 НК РФ.
Статья 13. Федеральные налоги и сборы
Комментарий к статье 13
В статье 13 НК РФ приведен исчерпывающий перечень федеральных налогов и сборов. Учитывая нормы статей 1, 3 и 12 НК РФ, субъекты и элементы налогообложения по каждому из упомянутых в данной статье налогов и сборов устанавливаются только НК РФ.
Статья 14. Региональные налоги
Комментарий к статье 14
В статье 14 НК РФ приведен исчерпывающий перечень региональных налогов. Учитывая нормы статей 1, 3 и 12 НК РФ, субъекты и элементы налогообложения по каждому из упомянутых в данной статье налогов устанавливаются НК РФ, при этом законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.
Статья 15. Местные налоги
Комментарий к статье 15
В статье 15 НК РФ приведен исчерпывающий перечень местных налогов. Учитывая нормы статей 1, 3 и 12 НК РФ, субъекты и элементы налогообложения по каждому из упомянутых в данной статье налогов устанавливаются НК РФ, при этом представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.

Следует отметить, что до введения в часть вторую НК РФ соответствующей главы налог на имущество физических лиц регулируется в соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налоге на имущество физических лиц".
Статья 16. Информация о налогах
Комментарий к статье 16
Статьей 16 НК РФ устанавливается обязанность органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления направлять информацию и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и отмене региональных и местных налогов в:

- Минфин России;

- ФНС России;

- финансовые органы соответствующих субъектов Российской Федерации и территориальные налоговые органы.
Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов
Комментарий к статье 17
Рассматривая каждый налог или сбор, следует четко понимать круг субъектов (т.е. кто является плательщиком) и элементы обложения.

Исходя из статьи 17 НК РФ налоговые льготы не являются элементами налогообложения (см., например, Определение КС РФ от 05.07.2001 N 162-О). При этом они могут предоставляться только отдельным категориям налогоплательщиков (см., например, Определение ВС РФ от 17.05.2006 N 44-Г06-7).
Статья 18. Специальные налоговые режимы
Комментарий к статье 18
При применении статьи 18 НК РФ, устанавливающей виды специальных налоговых режимов, следует учитывать, что они не могут предусматривать региональные и (или) местные налоги (см., например, письмо Минфина России от 20.04.2006 N 03-02-07/2-30).
Раздел II. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ.

НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ. ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В НАЛОГОВЫХ

ПРАВООТНОШЕНИЯХ
Глава 3. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ.

НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ
Статья 19. Налогоплательщики и плательщики сборов
Комментарий к статье 19
Статья 19 НК РФ определяет субъектов обложения налогами и сборами.

В части 1 статьи 19 НК РФ речь идет о потенциально возможной обязанности организаций и физических лиц, признаваемых законодателем плательщиками тех или иных налогов и сборов, а не об обязанности по уплате конкретной суммы налога или сбора, которая в соответствии со статьей 44 НК РФ возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (см., например, решение ВАС РФ от 03.02.2004 N 16125/03).

Обособленные подразделения организации, не являясь налогоплательщиками, выполняют обязанности организации по уплате налогов и сборов, если это предусмотрено НК РФ.

Так, филиалы представляют в налоговые органы установленную для них в соответствии с законодательством налоговую декларацию (налоговый расчет) и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога (бухгалтерскую и налоговую отчетность), и выполняют обязанность по уплате налогов и сборов, рассчитанных ими в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах на основании данных, отраженных в представленной ими бухгалтерской отчетности.
Статья 20. Взаимозависимые лица
Комментарий к статье 20
Признание лиц взаимозависимыми рассматривается для целей контроля за ценой сделки на основании пункта 2 статьи 40 НК РФ.

При применении статьи 20 НК РФ следует учитывать пункт 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ" и Определение КС РФ от 04.12.2003 N 441-О.

Перечень обстоятельств, указанный в статье 20 НК РФ, для признания лиц взаимозависимыми, не является исчерпывающим, и суд может признать лица взаимозависимыми если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок.
Статья 21. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)
Комментарий к статье 21
В статье 21 НК РФ перечислены основные права плательщиков налогов и сборов, при этом перечень их не является исчерпывающим, и конкретные права предусматриваются положениями второй части НК РФ (например, право на налоговый вычет).

Следует отметить, что с правами плательщиков налогов и сборов корреспондируют соответствующие обязанности налоговых органов, закрепленные в статье 32 НК РФ.
Статья 22. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов)
Комментарий к статье 22
Право на обжалование в установленном порядке (судебном в соответствии с ГПК или АПК РФ либо же административном, предусмотренном НК РФ) актов налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц, гарантированное подпунктом 12 пункта 1 статьи 21 НК РФ, является одним из основных прав налогоплательщиков и важнейшим условием, обеспечивающим возможность налогоплательщика защищать свои права и представлять свои интересы.

При применении статьи 22 НК РФ следует обратить внимание на правовую позицию КС РФ, изложенную в Постановлении от 25.12.2001 N 17-П, и Постановление Президиума ВАС РФ от 04.10.2005 N 7445/05.
Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)
Комментарий к статье 23
В статье 23 НК РФ закреплены основные обязанности плательщиков налогов и сборов, при этом их перечень не является исчерпывающим.

Так, представление истребованных налоговым органом документов является обязанностью заявителя в силу подпункта 9 пункта 1 статьи 23 и пункта 1 статьи 93 НК РФ (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.04.2006 N А66-6969/2004).

Приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@ утверждены формы сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 статьи 23 НК РФ.

Следует отметить, что за неисполнение налоговых обязанностей плательщиками налогов и сборов главой 16 НК РФ предусмотрена ответственность.
Статья 24. Налоговые агенты
Комментарий к статье 24
Правовой статус налогового агента и его обязанности установлены статьей 24 НК РФ.

Пленумами ВС РФ и ВАС РФ в пункте 10 Постановления от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ" разъяснено, что в том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. В этом случае необходимая информация представляется агентом в налоговый орган в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ.

Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 утверждена форма отчетности по налогу на доходы физических лиц N 1-НДФЛ.

Форма сведений о доходах физических лиц N 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Налоговые агенты - российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, которые выплачивают иностранной организации доходы, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ, по налогу на прибыль заполняют Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (форма по КНД 1151056), утвержденный Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.
Статья 25. Утратила силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ.
Глава 4. ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В ОТНОШЕНИЯХ, РЕГУЛИРУЕМЫХ

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ
Статья 26. Право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах
Комментарий к статье 26
Исходя из статьи 26 НК РФ, для целей участия в налоговых правоотношениях выделяются законные и уполномоченные представители налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Для определения того, кто считается уполномоченным представителем, следует обратиться к пунктам 7 и 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".

При решении вопроса о том, может ли налог (сбор) быть уплачен представителем налогоплательщика, следует учитывать правовую позицию КС РФ в Определении от 22.01.2004 N 41-О.
Статья 27. Законный представитель налогоплательщика
Комментарий к статье 27
На основании статьи 53 ГК РФ, а также статьей 72, 84, 91, 103 и 110 ГК РФ в качестве законного представителя юридического лица выступает его исполнительный орган (который может быть как коллегиальным, так и единоличным).

Статьями 26, 28, 29, 32, 33 ГК РФ закреплено, что законными представителями физического лица (малолетнего, несовершеннолетнего, лица, признанного судом недееспособным вследствие психического расстройства, а также лица, ограниченного судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами и тем самым ставящего семью в тяжелое материальное положение) являются его родители, усыновители, опекуны, попечители, которые на основании закона осуществляют представительство этого лица.
Статья 28. Действия (бездействие) законных представителей организации
Комментарий к статье 28
Статья 28 НК РФ позволяет применять к налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) меры ответственности за виновные действия (бездействие) законного его представителя.

Следует помнить, что исходя из смысла норм статьи 106 НК РФ необходимым основанием для привлечения лица к налоговой ответственности является вина правонарушителя.
Статья 29. Уполномоченный представитель налогоплательщика
Комментарий к статье 29
При применении положений статьи 29 НК РФ следует принимать во внимание нормы главы 10 ГК РФ, посвященной представительству и доверенности, в частности, статьи 185 ГК РФ.
Раздел III. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ. ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ.

ФИНАНСОВЫЕ ОРГАНЫ. ОРГАНЫ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ,

ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ, ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
Глава 5. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ. ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ. ФИНАНСОВЫЕ ОРГАНЫ.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ,

ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
Статья 30. Налоговые органы в Российской Федерации
Комментарий к статье 30
При определении правового статуса налоговых органов, помимо главы 5 НК РФ, следует руководствоваться Законом РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", а также Положением о ФНС России, утвержденным Постановлением Правительства России от 30.09.2004 N 506.
Статья 31. Права налоговых органов
Комментарий к статье 31
В статье 31 НК РФ закреплены основные права налоговых органов, однако права налоговых органов не исчерпываются перечнем, включенным в пункт 1 статьи 31 НК РФ, поскольку они на основании пункта 2 статьи 31 НК РФ наделены правом использовать весь комплекс прав, предусмотренных для них в нормах НК РФ, в частности правом на осуществление мероприятий налогового контроля, обязание организаций и лиц предоставлять в налоговые органы определенные сведения о налогоплательщиках.

С правами налоговых органов корреспондируют обязанности налогоплательщиков, установленные статьей 21 НК РФ.
Статья 32. Обязанности налоговых органов
Комментарий к статье 32
В статье 32 НК РФ указаны основные права налоговых органов, однако их перечень ограничивается не данной статьей, а в целом положениями НК РФ и иными федеральными законами.

В частности, следует принимать во внимание положения Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации".
Статья 33. Обязанности должностных лиц налоговых органов
Комментарий к статье 33
Статья 33 НК РФ служит одновременно для целей реализации должностными лицами налоговых органов своих полномочий, а также для целей обеспечения гарантии защиты прав плательщиков налогов и сборов.

При применении данной статьи следует учитывать разъяснения Пленума ВС РФ, изложенные в пункте 6 Постановления от 24.02.2005 N 3, согласно которому, если действия лица, распространившего не соответствующие действительности порочащие сведения, содержат признаки преступления, предусмотренного статьей 129 УК РФ (клевета), потерпевший вправе обратиться в суд с заявлением о привлечении виновного к уголовной ответственности, а также предъявить иск о защите чести и достоинства или деловой репутации в порядке гражданского судопроизводства.
Статья 34. Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов
Комментарий к статье 34
В компетенции налоговых органов находится все, что связано с действующими налогами и сборами, а таможенных органов - все, что связано с налогами, взимаемыми при перемещении товаров через таможенную границу (статья 34 НК РФ).
Статья 34.1. Утратила силу. - Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ.
Статья 34.2. Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов
Комментарий к статье 34.2
Положения статьи 34.2 НК РФ имеют для всех плательщиков налогов и сборов чрезвычайно важную роль.

Если налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) руководствовался письменным разъяснением Минфина России (Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, которое было адресовано данному налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) в связи с исполнением им обязанностей налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), к нему применяются нормы пункта 8 статьи 75 и подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ о неначислении пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате исполнения законодательства с учетом позиции, изложенной в таком разъяснении, и об исключении вины лица в совершении налогового правонарушения в результате следования налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) указанному письменному разъяснению.

Вопросы о том, какую силу имеют разъяснения Минфина России, что признается официальным разъяснением и т.д., необходимо ли их опубликование, разъяснены в письме Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138. В обоснование своей позиции специалисты Минфина России апеллируют, в частности, к Постановлению ВАС РФ от 16.01.2007 N 12547/06.

Также необходимо отметить позицию Пленума ВАС РФ, изложенную в пункте 35 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".

Минфин России в письме от 06.05.2005 N 03-02-07/1-116 определил, что должностными лицами, уполномоченными излагать официальную позицию Минфина России в письменных разъяснениях по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, являются:

министр финансов Российской Федерации;

заместители министра финансов Российской Федерации.

Таким образом, только разъяснения по налогам и сборам вышеуказанных должностных лиц являются официальной позицией Минфина России.

От имени Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики выступают соответственно его директор и заместители.

В судебной практике существуют позиции, согласно которым письменными разъяснениями могут признаваться и консультации в формате "вопрос-ответ", публикуемые в справочно-правовых системах, периодических журналах и т.д., а равно письма вышестоящих организаций нижестоящим (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 13.01.2005, 17.01.2005 N КА-А41/12802-04, ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2006 N А42-13753/2005).
Статья 35. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, а также их должностных лиц
Комментарий к статье 35
При применении статьи 35 НК РФ следует учитывать положения статьи 1069 ГК РФ, иные нормы гражданского законодательства, касающиеся возмещения вреда, а также статьи 413 ТК РФ.

Гражданским законодательством установлены дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции РФ, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью (Определение КС РФ от 20.02.2002 N 22-О).

НК РФ исходит из недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля (Постановление КС РФ от 16.07.2004 N 14-П).

В соответствии со статьей 1069 ГК РФ вред, причиненный гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежит возмещению. Вред возмещается за счет соответственно казны Российской Федерации, казны субъекта Российской Федерации или казны муниципального образования.

Кроме того, стоит учитывать, что на основании Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 23 должником в обязательстве по возмещению вреда, причиненного в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, также является публично-правовое образование, а не его органы либо должностные лица этих органов.

При определении наличия либо отсутствия оснований для взыскания с налоговых или таможенных органов морального вреда следует учитывать Постановление Пленума ВС РФ от 20.12.1994 N 10 "Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда".
Глава 6. ОРГАНЫ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ
Статья 36. Полномочия органов внутренних дел
Комментарий к статье 36
При применении статьи 36 НК РФ следует учитывать Закон РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции", Положение о Министерстве внутренних дел Российской Федерации (МВД России), утвержденное Указом Президента Российской Федерации от 19.07.2004 N 927, а также Приказ МВД России N 495, ФНС России N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений".
Статья 37. Ответственность органов внутренних дел и их должностных лиц
Комментарий к статье 37
При применении статьи 37 НК РФ следует учитывать положения статьи 1069 ГК РФ, иные нормы гражданского законодательства, касающиеся возмещения вреда.

В пунктах 10, 11 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" указано, что при разрешении споров, связанных с возмещением убытков, причиненных гражданам и юридическим лицам нарушением их прав, необходимость расходов и их предполагаемый размер должны быть подтверждены обоснованным расчетом, доказательствами, в качестве которых может быть представлена смета (калькуляция) затрат на устранение недостатков товаров, работ, услуг и т.п.
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   23


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации