Захарьин В.Р. Аренда: правовые вопросы и налогообложение - файл n1.doc

Захарьин В.Р. Аренда: правовые вопросы и налогообложение
скачать (1194 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc1194kb.04.12.2012 01:39скачать

n1.doc

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   28

2.2. Если имущество учитывается на балансе арендатора



Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета вопросы организации бухгалтерского учета арендных отношений в случае учета арендуемых объектов на балансе арендатора регулируются только в общем виде.

Для организаций, специализирующихся на предоставлении объектов основных средств в аренду Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" установлено, что активы, приобретенные для перепродажи, не могут учитываться в составе объектов основных средств.

В зависимости от целей, для которых приобретены объекты основных средств, схема формирования их первоначальной стоимости и оприходования может быть следующей:
┌────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Счета учета производственных│ │ Счета учета расчетов │

│ затрат │ │ │

└───────────────┬────────────┘ └────────┬───────────────────────┘

▼ ▼

┌──────────────────────────────────────────┐

┌───────┤ 08 "Вложения во внеоборотные активы" ├───────────────┐

│ └────────────────────┬─────────────────────┘ │

│Для использования │Для передачи во │

│в производственной │временное владение Для перепродажи│

│и управленческой │или пользование │

▼деятельности ▼ ▼

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

01 "Основные │ │03 "Доходные вложения │ │ 41 "Товары" │

│ средства" │ │ в материальные │ │ │

└──────────────────┘ │ ценности" │ └─────────────────────┘

└──────────────────────┘
Таким образом, формирование первоначальной стоимости приобретенного имущества (для последующего использования в качестве доходных вложений в материальные ценности) осуществляется в том же порядке, что и формирование первоначальной стоимости объектов основных средств, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По завершении процесса формирования первоначальной стоимости (включая осуществление затрат, связанных с доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях) приобретенные объекты приходуются по дебету счета 03.

Так же (по дебету счета 03 и кредиту счета 08) отражается увеличение балансовой стоимости объектов в случае их реконструкции, дооборудования, достройки или модернизации.

В порядке, аналогичном тому, который установлен для объектов основных средств, используемых в производственной или управленческой деятельности, арендатор списывает стоимость полученного по договору аренды имущества.

В общем случае выбытие подобных объектов отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" и кредиту счета 03. Для формирования остаточной стоимости к счету 03 предусмотрено открытие субсчета "Выбытие материальных ценностей", в дебет счета которого списывается первоначальная или восстановительная стоимость объекта, а в кредит - начисленная амортизация. Особенностью является то, что объекты, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности, могут списываться по первоначальной стоимости (то есть без начисления амортизации). Более подробно эти особенности рассматриваются ниже - применительно к соответствующим договорам аренды.

Еще одной особенностью отражения в учете операций по движению объектов, учитываемых на счете 03, является то, что начисление амортизации арендованного или лизингового имущества производится арендодателем (лизингодателем) или арендатором (лизингополучателем) в зависимости от условий договора лизинга.

3. Отдельные элементы договора аренды: бухгалтерский учет и правовое регулирование




3.1. Требования к имуществу, предоставляемому в аренду



В соответствии со ст. 611 ГК РФ арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем его назначению и условиям договора аренды.

При этом указание в акте приема-передачи арендованного помещения на аварийное состояние какой-либо системы, требующей капитального ремонта, само по себе не означает возложение на арендатора бремени несения расходов по устранению последствий аварии и капитальному ремонту, вызванному неотложной необходимостью.

В этом случае дополнительные расходы арендатора по приведению помещения (или иного имущества) в состояние, пригодное для использования в запланированных целях, должны быть зачтены в счет задолженности по арендной плате (п. 21 письма ВАС РФ N 66).
Пример 1

В производственном помещении, взятом в аренду в августе, требуется замена коммуникаций. Размер арендной платы определен в сумме 50 000 руб. (без учета НДС) в месяц, расходы по приведению помещения в состояние, в котором оно пригодно к использованию в запланированных целях, составили 80 000 руб. (без учета НДС, предъявляемого арендодателю). Ремонт был произведен в августе силами вспомогательного (ремонтного) цеха арендатора. Фактические расходы арендодателя по содержанию переданного в аренду имущества составили 30 000 руб.

В бухгалтерском учете арендатора проведенные операции должны быть отражены следующими проводками. В августе:

Дебет 25 Кредит 60

- 50 000 руб. - начислена арендная плата;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - на сумму НДС по арендной плате;

Дебет 23 Кредит счетов учета запасов и производственных затрат (10, 70, 69 и т.д.)

- 80 000 руб. - на сумму фактически произведенных затрат;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 23

- 80 000 руб. - на сумму фактически произведенных расходов по ремонту;

Дебет 91, субсчет "НДС" Кредит 68

- 14 400 руб. (80 000 руб. х 18%) - на сумму НДС по стоимости выполненных ремонтных работ;

Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- 94 400 руб. (80 000 руб. + 14 400 руб.) - на сумму стоимости работ, принятых арендодателем;

Дебет 60 Кредит 62

- 59 000 руб. - на сумму расходов, зачтенных в счет задолженности перед арендодателем.

В сентябре:

Дебет 25 Кредит 60

- 50 000 руб. - начислена арендная плата;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - на сумму НДС по арендной плате;

Дебет 60 Кредит 62

- 35 400 руб. (94 400 руб. - 59 000 руб.) - на сумму расходов, зачтенных в счет задолженности перед арендодателем;

Дебет 60 Кредит 51

- 23 600 руб. (59 000 руб. - 35 400 руб.) - на сумму арендной платы, перечисленной арендодателю.
Суммы произведенных расходов должны быть оформлены соответствующим образом, переданы арендодателю и приняты последним как результаты выполненных работ.

В бухгалтерском учете арендодателя будут сделаны следующие проводки:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит счетов учета производственных затрат

- 30 000 руб. - на сумму фактических расходов по содержанию переданного в аренду имущества;

Дебет 91, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "НДС"

- 9000 руб. - на сумму начисленного НДС;

Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- 59 000 руб. - на сумму задолженности арендатора по арендной плате;

Дебет 91 Кредит 60

- 80 000 руб. - на сумму выполненных арендатором ремонтных работ. Отнесение всей суммы стоимости выполненных работ на счет 91, по нашему мнению, является правомерным, так как независимо от учетной политики организации-арендодателя данные расходы должны быть приняты к учету в том месяце, когда они фактически осуществлены (оформлен акт приемки выполненных работ). Иные методы списания расходов на ремонт в данном случае использованы быть не могут, так как ремонт производился другой организацией;

Дебет 19 Кредит 60

- 14 400 руб. - на сумму НДС по стоимости выполненных и принятых ремонтных работ;

Дебет 60 Кредит 62

- 59 000 руб. - на сумму расходов арендатора, зачтенных в счет задолженности по арендной плате.

В сентябре:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит счетов учета производственных затрат

- 30 000 руб. - на сумму фактических расходов по содержанию переданного в аренду имущества;

Дебет 91, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "НДС"

- 9000 руб. - на сумму начисленного НДС;

Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- 59 000 руб. - на сумму задолженности арендатора по арендной плате;

Дебет 60 Кредит 62

- 35 400 руб. - на сумму расходов арендатора, зачтенных в счет задолженности по арендной плате;

Дебет 51 Кредит 62

- 23 600 руб. - на сумму полученной арендной платы.

Обложение перечисленных операций НДС и налогом на прибыль осуществляется в общем порядке.
Гражданское законодательство (п. 2 ст. 611 ГК РФ) обязывает сдавать имущество в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено договором.

Если такие принадлежности и документы переданы не были, но без них арендатор не может пользоваться имуществом в соответствии с его назначением либо в значительной степени лишается того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора, он может потребовать предоставления ему арендодателем таких принадлежностей и документов или расторжения договора, а также возмещения убытков.

Чаще всего проблемы, связанные с передачей (точнее, несвоевременной передачей) документации и приспособлений, необходимых для эксплуатации имущества, возникают при аренде оборудования. Однако в принципе подобная ситуация может сложиться и при аренде отдельных помещений в зданиях или сооружениях. Это может касаться документации, регламентирующей эксплуатацию некоторого установленного оборудования, например охранной или пожароохранной сигнализации.

Пунктом 8 письма ВАС РФ N 66 разъяснено, что в том случае, когда арендодатель передал арендатору имущество без документов, отсутствие которых исключает эксплуатацию объекта аренды, арендная плата не подлежит взысканию. Правда, в этом пункте речь идет об аренде вертолета, но указанное положение может быть распространено и на случаи аренды зданий, сооружений и помещений.

Из письма ВАС РФ N 66 также следует, что арендатор имеет право потребовать и расторжения договора, причем независимо от того, будет ли документация передана позднее. По нашему мнению, для исключения случаев фактически бесплатного использования арендатором переданного имущества при составлении договора аренды необходимо не только определить площадь и иные необходимые параметры арендуемого помещения, но и перечислить все смонтированное оборудование.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   28


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации