Захарьин В.Р. Аренда: правовые вопросы и налогообложение - файл n1.doc

Захарьин В.Р. Аренда: правовые вопросы и налогообложение
скачать (1194 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc1194kb.04.12.2012 01:39скачать

n1.doc

1   ...   4   5   6   7   8   9   10   11   ...   28

3.5.3. Текущий и средний ремонт



Также к расходам по содержанию арендуемого имущества относятся расходы на проведение текущего ремонта.

Под текущим ремонтом понимается комплекс ремонтно-строительных и ремонтно-реставрационных работ, выполняемых в том числе в целях:

- устранения неисправностей (восстановления работоспособности) объектов основных средств;

- поддержания технико-экономических и эксплуатационных показателей (срок полезного использования, мощность, качество применения, количество и площадь помещений, пропускная способность и т.п.) на изначально предусмотренном уровне;

- проведения некапитальной перепланировки помещений (перемещение некапитальных перегородок, в том числе в целях увеличения площади помещений, установка гипсокартонных перегородок);

- замены напольного покрытия, дверных и оконных блоков, радиаторов, люстр, светильников, монтажа навесного потолка, окраски помещений и проведения других отделочных работ;

- обеспечения физической сохранности объекта основных средств.

Нормативными документами, действующими еще с дорыночного периода, рекомендуется ремонт основных средств проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации и являются основаниями для планирования расходов.

К работам по обслуживанию, текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

3.5.4. Капитальный ремонт



В соответствии со ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.

Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью, в разумный срок.

Нарушение арендодателем обязанности по проведению капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору:

- произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;

- потребовать соответственного уменьшения арендной платы;

- потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

В зависимости от способа осуществления ремонтных работ и вида объектов основных средств затраты, связанные с ремонтом объектов основных средств, по мере производства работ списываются в дебет счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному страхованию", 70 "Расчеты по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и др. (при хозяйственном способе осуществления ремонтных работ).

При подрядном способе осуществления ремонтных работ предъявленные к оплате и акцептованные заказчиком счета за выполненный ремонт (по объекту в целом или отдельным его частям в зависимости от условий договора) отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В отчете о прибылях и убытках расходы на ремонт арендуемого имущества должны быть признаны в уменьшение доходов от использования указанных объектов.

Таким образом, расходы по капитальному ремонту арендуемых зданий, сооружений и помещений осуществляются арендодателем независимо от того, на чьем балансе они учитываются. На размер арендной платы суммы расходов по капитальному ремонту не влияют. Расходы по обслуживанию и текущему ремонту производятся арендатором и размера арендной платы не уменьшают.

Из этого следует, что:

- арендодатель формирует расходы по капитальному ремонту сданных в аренду зданий, сооружений и отдельных помещений, а также переданного в аренду оборудования порядком, закрепленным в учетной политике организации. После формирования всех расходов на производство ремонта их часть, соответствующая, например, площади арендуемых помещений, списывается в порядке распределения на увеличение прочих расходов (счет 91);

- арендатор учитывает произведенные расходы на текущее содержание и ремонт арендованного имущества также в порядке, закрепленном в учетной политике, и списывает их на себестоимость продукции, работ или услуг независимо от того к какому имуществу (арендованному или собственному) эти расходы относятся.
Пример 4

В июне арендатором понесены следующие расходы:

- на текущий ремонт зданий производственного назначения - всего 100 000 руб., в том числе арендованных - 30 000 руб.;

- на техническое обслуживание зданий производственного назначения - 20 000 руб., в том числе арендованных - 5000 руб.

В соответствии с учетной политикой расходы на ремонт включаются в себестоимость продукции основного производства в том отчетном периоде, в котором они произведены. Текущий ремонт и обслуживание производятся силами вспомогательного производства (ремонтно-механического цеха).

Кроме того, в июне арендодателем проведен капитальный ремонт здания, переданного в аренду. Расходы на ремонт, осуществленный подрядным способом, составили 240 000 руб. В соответствии с учетной политикой организации-арендодателя для осуществления капитального ремонта создается резерв, ежемесячные отчисления в который составляют 50 000 руб., в том числе по объектам основных средств, переданным в аренду, - 20 000 руб.

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки. У арендатора:

Дебет 23 Кредит счетов учета производственных затрат

- 120 000 руб. - на сумму расходов по содержанию и техническому обслуживанию арендованного имущества. Распределение расходов между отдельными группами объектов основных средств (или отдельными объектами) производится только в аналитическом учете;

Дебет 20 Кредит 23

- 120 000 руб. - на сумму расходов на текущий ремонт и обслуживание объектов основных средств, включенных в фактическую себестоимость продукции отчетного месяца.

У арендодателя:

Дебет 25 Кредит 96

- 30 000 руб. - на сумму отчислений в резерв в части, относящейся к объектам основных средств, не сдаваемым в аренду;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 96

- 20 000 руб. - на сумму отчислений в резерв в части, относящейся к арендованному объекту;

Дебет 96 Кредит 60

- 240 000 руб. - на сумму ремонта арендованного объекта.

Нетрудно убедиться в том, что в бухгалтерском учете расходы на ремонт и обслуживание арендованных объектов отражаются так же, как аналогичные по собственным основным средствам.

3.5.5. Улучшения объекта аренды



В течение срока использования арендованного имущества арендатором последний может произвести улучшения объектов аренды. При этом в соответствии со ст. 623 ГК РФ:

- отделимые улучшения арендованного имущества являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. Для аренды зданий, сооружений и помещений к таким улучшениям можно отнести установку дополнительной мебели, оборудования, не требующего монтажа, а также оборудования, для монтажа которого не затрагиваются капитальные конструкции (например, стены). Целесообразность передачи таких улучшений арендодателю по истечении срока договора аренды может быть обусловлена моральным износом произведенных улучшений, невозможностью дальнейшей полезной эксплуатации (например, при прекращении арендатором какого-либо вида деятельности или его ликвидации как юридического лица), а также необходимостью осуществления дополнительных расходов на демонтаж, транспортировку и хранение;

- улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, передаются арендодателю. При этом арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений. ГК РФ устанавливает обязательное условие: улучшения должны быть произведены с согласия арендодателя. Так как расчеты за произведенные улучшения осуществляются после прекращения договора аренды, о зачете стоимости улучшений в счет арендной платы речь не идет. Расчеты должны проводиться обычным порядком - как между организациями, не связанными арендными отношениями. При этом, по нашему мнению, должен быть оформлен акт приемки арендодателем выполненных работ, на основании которого и осуществляются дальнейшие расчеты. В бухгалтерском учете передача улучшений арендодателю оформляется как реализация объемов выполненных работ - с формированием финансовых результатов, налогооблагаемой прибыли и налоговой базы по НДС;

- стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит. В бухгалтерском учете арендатора стоимость произведенных улучшений отдельно не выделяется и учитывается в составе затрат, связанных с эксплуатацией арендованного имущества. Арендодатель при принятии возвращенного имущества его стоимость определяет за минусом начисленной амортизации (и соответственно физического и морального износа) объектов и с учетом стоимости произведенных неотделимых улучшений.

Пунктом 4 ст. 623 ГК РФ установлено, что улучшения арендованного имущества, как отделимые, так и неотделимые, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого имущества, являются собственностью арендодателя. Разумеется, имеется в виду ситуация, когда имущество, переданное в аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя. Кроме того, следует учитывать то обстоятельство, что действующими документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не предусмотрено отражение в синтетическом учете использования амортизационных отчислений - это может быть сделано только на основании данных аналитического учета.

Проведение работ по улучшению арендованного объекта чаще всего предполагает изменение конструктивных и других характеристик производительности, надежности и безопасности объектов основных средств.

Подобные расходы, как правило, осуществляются в виде капитальных вложений, разновидностями которых могут быть:

- работы по достройке, дооборудованию, модернизации - работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;

- реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

- техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

1   ...   4   5   6   7   8   9   10   11   ...   28


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации