Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет: конспект лекций - файл n1.doc

Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет: конспект лекций
скачать (940 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc940kb.24.11.2012 00:37скачать

n1.doc

1   ...   9   10   11   12   13   14   15   16   17

Тема 23. РАСЧЕТЫ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

23.1. Понятие кредитов и займов. Их отличительные особенности


      Кредиты и займы регулируются ст. 807–817 и ст. 818–819 гл. 42 ГК.
      Кредиты и займы – это система экономических отношений, которые возникают при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации к другой или лицу на условиях последующего возврата, а также при уплате процентов за временное пользование за определенный срок.
      Ниже рассматриваются основные отличия кредитов от займов:
      Кредит можно получить у организации, имеющей лицензию ЦБ России на данный вид деятельности. – Займодавцем может быть любое физическое и юридическое лицо.
      В кредит можно получить только денежные средства (исключение – товарный кредит). Предметом договора займа могут быть денежные средства и вещи.
      Кредитный договор заключается в письменной форме. – Договор займа с юридическими лицами оформляется в письменной форме, с физическими лицами в размере до 10 МРОТ – в устной форме.
      Кредитный договор возмездный. – Договор займа может быть возмездным и безвозмездным.
      Кредитный договор консенсуальный, считается заключенным с даты подписания. – Договор займа реальный, считается заключенным с момента его подписания.
      Срок возврата кредита устанавливается кредитным договором. – Кредит может быть возвращен досрочно, если это предусмотрено договором.
      Срок возврата займа устанавливается договором займа. – Займ может быть возвращен досрочно, если он беспроцентный и иное не предусмотрено договором.

23.2. Виды кредитов и порядок их учета. Документальное оформление кредитов


      Для получения кредита организация представляет в обслуживающий ее банк заявление на получение кредита,в котором указывает размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением следующих документов:
      балансы (годовой и на последнюю отчетную дату);
      технико-экономическое обоснование потребности в кредите;
      кредитный договор по принятой в данном банке форме;
      договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности – в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной организацией по согласованию с банком;
      срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки.
      В отдельных случаях к заявлению могут прилагаться дополнительные документы: лицензия, складская справка о наличии товара поставщика, сертификат на продукцию, справка о полученных заемных средств в других банках, бизнес-план и др. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.
      Организация может получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения ее расчетного счета. При поступлении заявления на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает его дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему.
      Кредиты бывают:
      • в зависимости от срока, на который выдается кредит:
      – краткосрочные – выдаются на финансирование оборотных средств сроком до 12 месяцев; учитываются на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы»;
      – долгосрочные – выдаются на финансирование капитальных вложений (приобретение инвестиционного актива) сроком более 12 месяцев; учитываются на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;
      • в зависимости от валюты, в которой выдается кредит:
      – в валюте РФ (рублях);
      – в иностранной валюте.
      Полученные кредиты оформляются проводками:
      – рублевый кредит: Дебетсчета 51«Расчетные счета» Кредитсчетов 66, 67;
      – валютный кредит: Дебетсчета 52«Валютные счета» Кредитсчетов 66, 67– в оценках: в валюте и рублевом эквиваленте, исчисленном по курсу ЦБ России на дату зачисления на транзитный валютный счет.
      Проценты по кредитам на приобретение инвестиционного актива (ОС) отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 66, 67 до оприходования актива, т. е. включаются в его первоначальную стоимость. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в составе ОС (на дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08) включение затрат по займам в первоначальную стоимость актива прекращается и проценты включаются в состав прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», и кредиту счетов 66, 67.
      Актив должен приносить организации экономическую выгоду в будущем. Если он относится к неамортизируемому имуществу, то проценты за пользование заемными средствами не включаются в его первоначальную стоимость, а относятся к текущим расходам организации.
      Проценты по кредитам на финансирование текущей деятельности относятся к текущим расходам организации и включаются в состав операционных расходов: дебет счета 91-2 и кредит счета 66.
      Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском учете с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.
      Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) в фактическую себестоимость материально-производственных запасов могут включаться затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования запасов на складе. Это возможно в случае, когда за счет полученных кредитов производятся авансовые платежи под поставку товарно-материальных ценностей.

23.3. Учет кредитов для персонала


      Организация имеет возможность получить кредит в банке для выдачи займов своим работникам на индивидуальное жилищное строительство, строительство садовых домиков, возмещение торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит, и др.
      Кредиты банка для персонала оформляются, как правило, тройным договором, который заключается между банком, организацией и самим заемщиком. Учет полученных кредитов для персонала отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы», субсчет «Кредиты банков для работников».
       Если денежные средства поступают в кассу организации, в учете оформляется запись:
       Дебетсчета 50«Касса» Кредитсчета 67,субсчет «Кредиты банков для работников».
       Возможно получение кредита заемщиком (работником) в банке, в этом случае в бухгалтерском учете оформляется проводка:
       Дебетсчета 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», Кредитсчетов 50, 51.
       Погашение кредита может осуществляться:
      – путем удержания из заработной платы:
       Дебетсчета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредитсчета 73,субсчет 1;
      – путем взноса в кассу:
       Дебетсчета 50 Кредитсчета 73-1.
      Возврат кредита банку:
       Дебетсчетов 66, 67 Кредитсчета 51.
      Проценты по кредиту отражаются в учете записью:
       Дебетсчета 73-1 Кредитсчетов 66, 67,субсчет «Проценты по кредитам».

23.4. Виды займов и порядок их учета


      По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
      Договор займа между организациями заключается в письменной форме независимо от суммы.
      Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенными договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условий о размере процентов их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.
      Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определенных родовыми признаками.
      Организация, получившая заем с условием выплаты процентов по нему, покрывает расходы по уплате процентов за счет собственных средств.
      Денежные средства, полученные по договорам займа, не включаются в облагаемый оборот по НДС.
      Привлечение займов в организации может осуществляться следующими путями:
      получение краткосрочных и долгосрочных займов от займодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;
      выдача финансовых векселей;
      реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).
      Учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».
      Полученные займы в денежных средствах отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счетов 66, 67. Проценты по займам согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н) отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66, 67.
      Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском учете с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.
      В соответствии с ПБУ 5/01 и 15/01 в фактическую себестоимость материально-производственных запасов могут включаться затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования их на складах. Это возможно в случае, когда за счет полученных кредитов производятся авансовые платежи под поставку товарно-материальных ценностей.
      Начисление процентов по заемным средствам до даты оприходования материально-производственных ценностей отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Проценты за кредит», и кредиту счета 66, субсчет «Проценты банку». Данные суммы будут отнесены в дебет счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др. с кредита счета 60, субсчет «Проценты за кредит», по мере принятия ценностей к бухгалтерскому учету.
      Начисление процентов по заемным средствам после даты оприходования материально-производственных запасов отражается по дебету счета 91-2и кредиту счета 66,субсчет «Проценты банку».
      Получение прочего имущества по договору займа предполагает передачу права собственности от займодавца к заемщику, что отражается в учете по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др. и кредиту счетов 66, 67.
      Возврат осуществляется по истечении договора займа и предполагает переход права собственности от заемщика к займодавцу и возврат вещного займа; в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов 66, 67 и кредиту счетов 90-1, 91-1.
      Списание фактической себестоимости возвращенных по договору займа товарно-материальных ценностей отражается по дебету счетов 90-2, 91-2 и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.
      Отражение финансового результата от операции отражается по дебету счетов 90-9, 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) либо по дебету счета 99 и кредиту счетов 90-9, 91-9 (убыток).

23.5. Учет выпущенных облигаций


      Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости либо иные имущественные права.
      Облигации в соответствии со ст. 24 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» могут быть размещены только после регистрации их выпуска.
      При регистрации проспекта эмиссии облигаций уплачивается налог на операции с ценными бумагами в процентах от суммы эмиссии. В бухгалтерском учете оформляются следующие операции:
       Дебетсчета 91-2 Кредитсчета 68«Расчеты по налогам и сборам», соответствующий субсчет – начисление налога;
       Дебетсчета 91-2 Кредитсчета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – стоимость работ по изготовлению бланков;
       Дебетсчета 006«Бланки строгой отчетности» – оприходование бланков;
       Дебетсчета 91-2и Кредитсчета 76– на вознаграждение андеррайтера (лицо, реализовавшее облигации);
       Кредитсчета 006– списание реализованных облигаций;
       Дебетсчета 51 Кредитсчета 67«Долгосрочные кредиты и займы» – размещение процентных облигаций на номинальную стоимость;
       Кредитсчета 98«Доходы будущих периодов» – на превышение номинальной стоимости над продажной. Сумма превышения списывается равномерно в течение срока обращения облигаций с дебета счета 98 в кредит счета 91-2. Проценты начисляются ежемесячно в дебет счета 91-2 и кредит счета 67.
      Размещение дисконтных облигаций отражается записями:
       Дебетсчетов 51, 52«Валютные счета» Кредитсчета 67 –на сумму размещения;
       Дебетсчета 97«Расходы будущих периодов» Кредитсчета 67 –на величину дисконта. Данная сумма списывается равномерно, ежемесячно в течение срока обращения облигаций в дебет счета 91-2с кредита счета 97.
       Дебетсчета 67 Кредитсчета 51 –погашение облигаций.
      В соответствии с ПБУ 10/99и 15 /01проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся к операционным расходам организации.
      Договор займа может быть заключен путем выдачи организацией-заемщиком собственного векселя займодавцу. Векселедатель указывает сумму, указанную в векселе (номинальную стоимость) как кредиторскую задолженность, по дебету счета 51 и кредиту счетов 66, 67.
      Эмитент выплачивает векселедержателю доход в виде процента или в виде дисконта (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств по векселю). Проценты и сумма дисконта, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся к операционным расходам организации (ПБУ 10/99,15 /01).
      Задолженность по полученным займам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), п. 17 ПБУ 15/01).
      Выпуск векселей, доход по которым устанавливается в виде процента, отражается в учете следующими проводками:
       Дебетсчета 50«Касса», 51 Кредитсчетов 66, 67 –на номинальную стоимость.
      Ежемесячно в течение срока обращения векселя начисляются проценты:
       Дебетсчета 91-2 Кредитсчетов 66, 67.
      Если привлечение средств осуществляется по цене выше номинальной стоимости векселя, то разница относится в дебет счета 51 и кредит счета 98, а затем равномерно списывается с дебета счета 98в кредит счета 91-2.Сумма отчисле- 160ний рассчитывается, исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущен вексель.
      Выпуск векселей, доход по которым устанавливается в виде дисконта, отражается в учете следующими записями:
       Дебетсчетов 50, 51– продан вексель на полученную сумму;
       Дебетсчета 97«Расходы будущих периодов» – на дисконт; Кредитсчета 66– на номинальную стоимость;
       Дебетсчета 91-2 Кредитсчета 97– ежемесячно в течение 12 месяцев расход будущего периода признается расходом отчетного периода.
      Погашение задолженности по векселю отражается записью по дебету счета 66 и кредиту счетов 50, 51.

23.6. Учет налоговых кредитов


      Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога от трех месяцев до одного года. Организации, претендующие на получение налогового кредита, – заинтересованные лица – обращаются в уполномоченный орган с заявлением о предоставлении налогового кредитапри наличии хотя бы одного из трех оснований:
      1) причинение заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы и иных обстоятельств непреодолимой силы;
      2) задержка заинтересованному лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;
      3) угроза банкротства заинтересованного лица при единовременной выплате налога.
      Документальное оформление налогового кредита осуществляется в соответствии со ст. 64 части первой НК. Договор о налоговом кредитесодержит информацию о виде и сумме налога, по которому предоставляется кредит, о порядке погашения задолженности по налогу и процентам за налоговый кредит, срок действия договора, ответственность сторон, обеспечение кредита. Копия договора о налоговом кредите должна быть представлена заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок с даты заключения договора.
      Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам. Налоговый кредит, полученный по первому и второму основаниям, – беспроцентный. При предоставлении налогового кредита по третьему основанию (угроза банкротства заинтересованного лица при единовременной выплате налога) НК предусматривает уплату процентов на сумму задолженности, исходя из ставки рефинансирования ЦБ России, действовавшей на период действия договора о налоговом кредите.
      При предоставлении налогового кредита в бухгалтерском учете оформляется проводка:
       Дебетсчета 68,соответствующий субсчет, Кредитсчета 68,субсчет «Налоговый кредит».
      Проценты за налоговый кредит, полученный по третьему основанию, оформляются записью:
       Дебетсчета 91-2 Кредитсчета 68,субсчет «Проценты за налоговый кредит».
      Погашение задолженности по налоговому кредиту и процентам за кредит отражается записью:
       Дебетсчета 68,субсчет «Налоговый кредит», Дебетсчета 68,субсчет «Проценты за налоговый кредит», Кредитсчета 51«Расчетные счета».

23.7. Учет бюджетных кредитов


      Бюджетные кредиты – это заемные средства, предоставленные организациям из средств бюджета. Бухгалтерский учет бюджетных кредитов согласно ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н) осуществляется в общем порядке, установленном для учета заемных средств:
       Дебетсчета 51«Расчетные счета» Кредитсчетов 66«Краткосрочные кредиты и займы», 67«Долгосрочные кредиты и займы» – получен бюджетный кредит;
       Дебетсчета 91-2«Прочие расходы», 08«Вложения во внеоборотные активы», 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Проценты за кредит», Кредитсчетов 66, 67,субсчета «Проценты за кредит» – начислены проценты за кредит;
       Дебетсчета 66или 67,субсчета «Проценты за кредит», Кредитсчета 51– погашена задолженность по кредиту и проценты за кредит.
      Пункт 8 ПБУ 13/2000 предусматривает особый порядок учета бюджетных кредитов, полученных на возвратной основе: когда договором определены условия, освобождающие организацию от возврата кредита, и существует достаточная уверенность в том, что эти условия будут выполнены, тогда полученные бюджетные средства признаются в качестве субсидий и субвенций.
1   ...   9   10   11   12   13   14   15   16   17


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации