Чернова М.В. Обнаружение признаков фиктивного и преднамеренного банкротства в ходе аудиторской проверки - файл n1.rtf

Чернова М.В. Обнаружение признаков фиктивного и преднамеренного банкротства в ходе аудиторской проверки
скачать (20.4 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.rtf21kb.04.12.2012 02:03скачать

n1.rtf

"Аудиторские ведомости", 2008, N 4
ОБНАРУЖЕНИЕ ПРИЗНАКОВ ФИКТИВНОГО И ПРЕДНАМЕРЕННОГО

БАНКРОТСТВА В ХОДЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
В статье приводятся особенности проведения аудиторской проверки в условиях банкротства. Анализируются признаки фиктивного и преднамеренного банкротства, вызванного умышленными действиями администрации предприятия.
Проведение аудита в условиях банкротства организации связано с выявлением признаков фиктивного и преднамеренного банкротства. Проверка наличия таких признаков осуществляется по решению арбитражного суда на основании ходатайства лиц, участвующих в деле о банкротстве (п. 3 ст. 50 Закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон). Выявлять указанные признаки обязан арбитражный управляющий (п. 4 ст. 24 Закона). По этой причине законодательство выдвигает достаточно высокие профессиональные требования к управляющим, что должно обеспечить качество такого исследования и защитить интересы должника и кредиторов.

Очевидно, что на практике один специалист не может обладать совокупностью требуемых знаний и навыков. Участие аудиторов в такой экспертизе могло бы повысить эффективность арбитражного управления, что подтверждается сложившейся судебной практикой. В Постановлении ФАС Московского округа от 04.05.2006 N КГ-А41/3445-06 признано правомерным привлечение аудиторской фирмы для проведения финансового анализа должника в конкурсном производстве, поскольку согласно абз. 6 п. 3 ст. 24 Закона арбитражный управляющий имеет право привлекать для обеспечения осуществления своих полномочий на договорной основе иных лиц с оплатой их деятельности за счет средств должника. В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 25.05.2005 N Ф03-А04/05-2/1086 судом также сделан вывод об обоснованном привлечении внешним управляющим для проведения финансового анализа состояния должника аудиторов.

Понятия фиктивного и преднамеренного банкротства, а также меры ответственности должностных лиц в этих случаях содержатся в УК РФ и в КоАП РФ (см. таблицу).
Сравнительная характеристика фиктивного

и преднамеренного банкротства


Признак
сравнения


Фиктивное банкротство

Преднамеренное банкротство

Определение
(УК РФ, ст. 196;
КоАП РФ,
ст. 14.12)


Заведомо ложное публичное
объявление руководителем
или учредителем
(участником) юридического
лица о несостоятельности
данного юридического лица
или индивидуальным
предпринимателем о своей
несостоятельности


Совершение действий
(бездействия), заведомо
влекущих неспособность
юридического лица или
индивидуального
предпринимателя в полном
объеме удовлетворить
требования кредиторов по
денежным обязательствам и
(или) исполнить обязанность
по уплате обязательных
платежей


Цель

Ввести в заблуждение
кредиторов, получив
отсрочку или рассрочку
платежей, уменьшение долгов
или возможность их неуплаты


Присвоение активов,
устранение конкурента путем
его ликвидации


Ответственность
(УК РФ,
ст. ст. 197, 196)


Штраф в размере от
100 000 руб. до
300 000 руб. или в размере
заработной платы или иного
дохода осужденного за
период от одного года до
двух лет либо лишение
свободы на срок до шести
лет со штрафом в размере до
80 000 руб. или в размере
заработной платы или иного
дохода осужденного за
период до шести месяцев
либо без такового


Штраф в размере от
200 000 руб. до
500 000 руб. или в размере
заработной платы или иного
дохода осужденного за
период от одного года до
трех лет либо лишение
свободы на срок до шести
лет со штрафом в размере до
200 000 руб. или в размере
заработной платы или иного
дохода осужденного за
период до 18 месяцев либо
без такового


Ответственность
(КоАП РФ,
ч. 1 и 2,
ст. 14.12)


Наложение административного
штрафа на должностных лиц
в размере от 50 до 100
минимальных размеров оплаты
труда или дисквалификация
на срок от шести месяцев до
трех лет


Наложение административного
штрафа на должностных лиц
в размере от 50 до 100
минимальных размеров оплаты
труда или дисквалификация
на срок от одного года до
трех лет


Ответственность
главного
бухгалтера (КоАП
РФ, ст. 14.13)


За сокрытие, фальсификацию и уничтожение бухгалтерских
документов в предвидении банкротства предусмотрен
штраф в размере от 4000 до 5000 руб. либо
дисквалификация на срок до трех лет



Временные правила проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 N 855 (далее - Временные правила), делают акцент на анализе финансовых коэффициентов по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках должника. В частности, главным признаком преднамеренного и фиктивного банкротства, который обусловливает необходимость дальнейшего исследования, является резкое ухудшение двух или более аналитических коэффициентов. Такое резкое ухудшение, безусловно, может быть и при обычном хозяйственном банкротстве в результате, например, неожиданного появления нового конкурента, скачка цен на основное сырье, падения цен на продукцию и т.п. По нашему мнению, выявлять признаки фиктивного и преднамеренного банкротства необходимо и при плавном ухудшении финансовых показателей, поскольку это может быть результат длительных действий конкурентов или менеджмента, направленных на ухудшение платежеспособности предприятия.

Согласно п. 11 Временных правил выявление признаков фиктивного банкротства необходимо производить, когда дело о банкротстве возбуждено по заявлению должника. Это связано, видимо, с тем, что в ст. 196 УК РФ под фиктивным банкротством понимается заведомо ложное публичное объявление руководителем или учредителем (участником) юридического лица о несостоятельности данного юридического лица. Практика показала, что нередко имеет место сговор должника и отдельных кредиторов, поэтому целесообразно не ограничивать случаи проведения такого исследования в зависимости от инициатора дела. К тому же при фиктивном банкротстве осмотрительный должник может создать фирму-кредитора со значительной суммой долга. Это позволит начать дело о банкротстве, а затем осуществлять контроль за ходом процедур при голосовании, имея сумму долга в реестре.

Необходимо отметить, что отнесение того или иного признака к фиктивному или преднамеренному банкротству возможно с определенной долей условности. Как видно из приведенных ниже примеров, многие из них пересекаются. Оба вида банкротств объединены наличием умышленных действий (бездействия) должностных лиц, поэтому считаем необходимым ввести единое понятие - умышленное банкротство. Целью таких действий может быть присвоение активов по заниженным ценам, получение контроля над бизнесом, уклонение от погашения кредиторской задолженности.

Прежде всего следует определить критерии признания предприятия банкротом, поскольку при умышленном банкротстве искажению будут подвергнуты именно те показатели, которые связаны с признаками банкротства. В хозяйственной практике известны два критерия банкротства: принцип неоплатности и принцип неплатежеспособности. Действующим законодательством установлен принцип неплатежеспособности, т.е. отсутствие выплат кредитору в течение трех месяцев после даты наступления срока платежа при сумме долга более 100 тыс. руб.

Для инициации фиктивного банкротства следует создать ситуацию формального отсутствия денежных средств для проведения выплат кредиторам в течение нескольких месяцев. Это может быть сделано несколькими способами:

1. Использование неденежных форм расчетов. При этом получают заведомо неликвидные векселя (векселя с длительным сроком погашения), которые затем учитываются как финансовые вложения и не предъявляются к погашению.

2. Накопление кредиторской задолженности сверх реальных возможностей предприятия. При этом:

привлекаются кредиты в дружественном банке под завышенный процент;

начисляются штрафные проценты за просрочку погашения кредитных обязательств по ставкам выше принятых в деловом обороте;

формируется задолженность, обеспеченная залогом имущества для помещения кредитора в привилегированную очередь;

приобретается имущество у дружественной фирмы по завышенным ценам.

3. "Зависание" денежных средств в дебиторской задолженности. При этом:

перечисляется необоснованная предоплата поставщику под бестоварную операцию на основе договоренности с ним;

предоставляются беспроцентные займы дружественным фирмам;

ведутся расчеты с покупателями через банковские счета третьих лиц;

зачисляются авансы покупателей на счета третьих лиц.

При использовании принципа неоплатности признаки банкротства определяются исходя из соотношения активов и пассивов по балансу должника. Этот принцип используется для определения наличия у должника возможности восстановить платежеспособность. Признаком банкротства является превышение величины кредиторской задолженности над стоимостью активов по балансу, чего можно достичь путем увеличения долгов либо за счет уменьшения стоимости имущества. Следовательно, искажения и мошенничества могут быть связаны с показателями баланса и являться результатом следующих хозяйственных операций:

переоценка основных средств;

продажа основных средств с последующей покупкой по заниженной цене;

наращивание кредиторской задолженности;

создание необоснованных резервов по дебиторской задолженности;

искажения в порядке распределения затрат между текущим и будущими периодами при списании расходов будущих периодов;

искажения в оценке готовой продукции и отнесении затрат на финансовые результаты отчетного периода;

отнесение текущих доходов к доходам будущих периодов.

Признаками преднамеренного банкротства, вызванного умышленными действиями администрации предприятия, могут быть:

вывод денежных средств в некачественные ценные бумаги (заведомо неликвидные или несуществующих эмитентов) при отсутствии доходов по ним;

вывод денежных средств в уставные капиталы дружественных организаций или фирм-однодневок;

привлечение кредитных и заемных средств под завышенный процент у дружественных организаций;

покупка сырья по завышенным ценам у фирм-однодневок или с использованием системы откатов (выявляется путем проверки цен других поставщиков, анализа динамики цен на сырье за период);

продажа продукции по заниженным ценам с использованием фирм-посредников, где накапливается прибыль (выявляется путем анализа цен конкурентов, анализа цен в разрезе покупателей);

неправильная инвестиционная политика (приобретение дорогостоящего оборудования без предварительной разработки бизнес-плана по его использованию, приобретение лишних единиц оборудования).

В случае проверки организации, проходящей процедуру банкротства, аудитору следует оценить влияние сотрудничества с таким клиентом на деловую репутацию, а также возможные проблемы, связанные с оплатой оказанных услуг. Для этого необходимо уточнить права арбитражного управляющего по управлению должником в зависимости от проходящей процедуры банкротства, а также отношение руководства к привлечению аудиторов.
М.В.Чернова

К. э. н.,

доцент

Ярославский государственный

университет им. П.Г.Демидова

Подписано в печать

19.03.2008

Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации