Плотченко Н.Н. Управление затратами - файл n1.doc

Плотченко Н.Н. Управление затратами
скачать (1537.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc1538kb.04.12.2012 02:57скачать

n1.doc

  1   2   3   4   5   6
Плотченко Н.В.

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ

Издание второе исправленное и дополненное

Москва

ИВАКО Аналитик 2004

ББК65

Плотченко Н.В. Управление затратами. - М.: ИВАКО Аналитик, 2004, -58 с: ил. ISBN 5-89547-044-0

Монография «Управление затратами» подготовлена в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по специальности 0608 «Экономика и управление на предприятии (по отраслям)» и учебной программой, утвержденной по указанной дисциплине. Освещены различные виды затрат предприятия и их классификация в зависимости от целей экономического управления. Дан краткий обзор отражения затрат в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете. Раскрыты основные способы калькулирования себестоимости продукции и примеры составления калькуляции. Издание содержит методические основы управления затратами на основе создания центров ответственности и системы бюджетирования. Даны практические рекомендации создания системы бюджетирования на предприятии.

Автор монографии является аттестованным профессиональным бухгалтером, экспертом-консультантом, имеет опыт практической работы в области бухгалтерского и управленческого учета и консалтинга.

Брошюра издается в авторской редакции

ISBN 5-89547-044-0

© Плотченко Н.В, 2004

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ

Плотченко Надежда Владимировна

Издательство «ИВАКО Аналитик».

125993, г. Москва, А-80, ГСП, Волоколамское шоссе, д.4. Тел. (095) 158-4764, e-mail: economy@mai.ru.

Отпечатано в типографии «АО Институт Гидропроект». Санитарно-эпидемиологическое заключение №7703 от 16.11.2000. Тираж 100. Объем 3,75 п.л. 60x90/8.

Введение

С переходом России к рыночным отношениям изменились и условия деятельности предприятий. Предприятия получили экономическую самостоятельность, в результате чего появилась реальная конкуренция между предприятиями. Кроме того, повысились требования потребителей к выпускаемой предприятием продукции (услугам).

В связи с этим все большее значение в управлении деятельностью предприятием приобретает управление его затратами.

В условиях жесткой конкуренции, когда цены на те или иные виды товаров, работ или услуг формируются рынком, управлять прибылью предприятие может только через управление затратами.

Поэтому в настоящее время на любом предприятии должно уделяться огромное внимание учету и управлению затратами.

Чем меньше предприятие затратит ресурсов на производство и реализацию продукции, тем выше прибыль предприятия, так как цену реализации своей продукции на рынке предприятие изменить не может.

Успех деятельности предприятия зависит от того, какое значение придает руководство предприятия управлению затратами.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек позволяет выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства и продаж.

Настоящий конспект лекций охватывает основные вопросы, связанные с классификацией, учетом и управлением затратами предприятия.

Цель дисциплины «Управление затратами» - показать различные методы учета затрат в бухгалтерском и налоговом учете, а также в управленческом учете, способы их группировки в зависимости от целей и дать основные приемы и методы управления затратами предприятия на основе создания центров финансовой ответственности.

В процессе управления затратами предприятие использует различные методы и приемы. Это и применение ресурсосберегающих технологий, и создание системы управленческого учета и отчетности, анализ данных которого позволяет также управлять затратами, и проведение реструктуризации предприятия с использованием центров финансовой ответственности (ЦФО), а также создание системы бюджетирования на основе создания ЦФО.

1. Классификация затрат в зависимости от целей экономического управления предприятием

Основной целью экономического управления предприятием является обеспечение эффективности его производства. В общем случае эффективности деятельности предприятия можно добиться путем увеличения выручки при неизменном количестве затраченных ресурсов, либо путем сокращения затраченных ресурсов при неизменной величине выручки.

Увеличения выручки при определенном спросе на данную продукцию можно достигнуть, лишь увеличив цены на свою продукцию (работы, услуги). Однако такой путь достаточно сложен в условиях жесткой конкуренции, в которых в настоящее время находятся многие российские предприятия. Поэтому, на мой взгляд, предприятие может воздействовать на финансовый результат своей деятельности путем сокращения своих затрат.

Что же такое затраты предприятия? Современный экономический словарь определяет затраты предприятия следующим образом:

Затратыэто выраженные в денежной форме расходы предприятий на производство, обращение, сбыт продукции. Затраты также называют издержками.

Иными словами, затраты отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе деятельности предприятия по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг.

Экономическое управление предприятием включает в себя несколько функций, а именно:

В зависимости от перечисленных выше целей экономического управления применяют различную классификацию затрат. Классификация затрат в зависимости от целей управления предприятием представлена на рисунке 1.1.

Как правило, при учете, анализе и управлении затратами их рассматривают с точки зрения мест их возникновения, определяют носители затрат и группируют по видам.

Местом возникновения затрат называют функциональную сферу или область ответственности, которые связаны с определенного вида издержками. Иными словами местом возникновения затрат может быть любой объект, который несет затраты. Определение места затрат способствует улучшению управления ими, т.е. планирования, учета, анализа, контроля и регулирования. В качестве места возникновения затрат могут быть как производственные, так и непроизводственные (обслуживающие) подразделения предприятия.

Носителями затрат являются непосредственно продукты, выпускаемые предприятиями.

Группировка затрат по видам включает группировку по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Экономическими элементами принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на

составные части: материальные затраты, трудовые, амортизация и прочие.

Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет назначение расходов и их роль, организовать контроль за ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его структурных подразделений, определять, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения затрат на производство. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляции себестоимости отдельных видов продукции. Такая классификация затрат представлена на рис. 1.2.



Процесс управления затратами на предприятии может включать в себя следующие мероприятия:

Анализ поведения затрат

Для проведения этого анализа применяют различные методы группировки затрат. При этом выделяют ту часть затрат, при которых в данных условиях предприятие может повлиять.

Информационной базой для анализа поведения и размера понесенных предприятием затрат являются данные учета (бухгалтерского/финансового, налогового, управленческого).

Принятие управленческих решений на основе проведенного анализа поведения затрат с
целью сокращения (оптимизации) затрат.


Для оптимизации затрат организация может предпринимать следующие меры:

По сути управление затратами является процессом управления себестоимостью продукции. Чем ниже эта себестоимость, тем больше прибыль. В процессе сокращения себестоимости продукции или выполняемых работ и услуг следует помнить о том, чтобы сокращение себестоимости не привело к снижению качества, т. к. в этом случае предприятию грозит потеря конкурентоспособности.

Каждое предприятие имеет свою организационную структуру, состоит из нескольких структурных подразделений. Каждое из подразделений предприятия выполняет определенную задачу и имеет свои условия формирования затрат.

Затраты каждого из подразделений различны и зависят от задач, стоящих перед каждым из этих подразделений.

Цель любой классификации затрат - помочь руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений: ведь принимая решение, менеджер должен знать, какие затраты и выгоды оно за собой повлечет. Поэтому суть процесса классификации затрат - выделить ту часть затрат, на которую может повлиять руководитель.

Релевантными (существенными, значимыми) затратами считают только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время вмененные издержки (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческого решения.

Релевантность или нерелевантность той или иной группы затрат зависит от специфики принимаемого управленческого решения. Поэтому принципы классификации затрат зависят от задач, стоящих перед менеджером в настоящий момент.
Классификация затрат относительно задач менеджера

Таблица №.1.1.


Задачи, стоящие перед менеджером предприятия

Классификация затрат, применительно к данным задачам

Как изменится прибыль при изменении цен, издержек и объема производства?

Какие последствия будут иметь изменения структуры выпуска?

Какова оптимальная (наилучшая) структура выпуска?

Каким должен быть объем производства?

Насколько велик риск, и каков «запас прочности»?

По динамике затрат относительно объема выпуска:

  • Переменные;

  • Постоянные;

  • Смешанные

Каковы затраты на производство в целом?

Каковы затраты на производство данного вида продукции или группы видов продукции?

Каковы затраты данного подразделения?

По возможности отнесения на конкретный объект калькуляции (продукцию):

  • Прямые;

  • Косвенные

Насколько велики отклонения «план - факт» и чем они вызваны?

Кто отвечает за отклонения?

Есть ли возможность финансового маневра?

В чем конкретные резервы экономии?

По степени регулируемости:

  • Полностью регулируемые;

  • Произвольные (частично регулируемые);

  • Слабо регулируемые (заданные)


В целях управления затратами их можно разделить на три группы по степени регулируемости:

  1. полностью регулируемые; (на кот. мы можем повлиять)

  2. частично регулируемые;

  3. слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения продукции. Произвольные затраты имеют место главным образом в НИОКР, маркетинге, обслуживании клиентов. Слабо регулируемые затраты возникают практически во всех функциональных областях.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии, типа организационной структуры, корпоративной культуры, а потому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует: ее можно разработать только в привязке к конкретному предприятию.

Степень регулируемости затрат будет разной в зависимости от следующих условий:

Таким образом, в целях управления затратами и предприятием в целом необходимо рассматривать

затраты одновременно нескольких аспектах.

Для затрат любой группы существует один или несколько факторов, определяющих их величину - факторов возникновения затрат. В целях управления затратами необходимо определить:

Таблица №1.2.

Параметры сравнения

Полностью регулируемые затраты

Произвольные затраты

Ресурсы

Материальные и трудовые ресурсы

Трудовые ресурсы

Технология

Стандартный, хорошо изученный процесс

Высокая повторяемость

Черный ящик (не полная информация о процессе)

Нестандартный, не повторяющийся процесс

Основной результат

Продукция или количественно измеримые услуги

Легко измерить величину

Легко проверить качество

Информация

Трудно измерить величину

Трудно проверить качество

Уровень неопределенности

Средний или небольшой

Высокий


Во многих случаях фактором, определяющим величину затрат, является объем выпуска. Так происходит, например, с затратами на материалы, заработной платой рабочих, энергоресурсы. Однако, многие затраты не зависят от объема выпуска: их величина определяется иными факторами.



Воздействуя на эти факторы, менеджер может управлять затратами. Например, для снижения затрат на оформление заказов на переналадку оборудования директор предприятия должен стремиться к увеличению доли крупных заказов, возможно, путем предоставления скидок

на размер заказа. Если размер скидки меньше экономии от снижения затрат на оформление заказа и переналадку оборудования, прибыль предприятия в результате увеличится.
Влияние различных факторов на затраты

Таблица №1.3.

Вид затрат

Факторы, влияющие на затраты

Арендная плата

Площадь помещения

Страхование

Стоимость имущества

Затраты на содержание столовой

Количество работников

Затраты на оформление заказов

Количество заказов

Затраты на переналадку оборудования

Количество переналадок (заказов)

Затраты на проведение технического осмотра оборудования

Фонд времени работы оборудования

В значительной мере факторы возникновения затрат определяются спецификой предприятия: технологией производства, организационной структурой, схемой взаимодействия с поставщиками и потребителями и др. Наиболее существенно влияющим на величину и динамику затрат фактором является объем производства и реализации продукции.

2. Определение затрат

2.1. Отражение затрат в бухгалтерском учете

Целью бухгалтерского учета затрат является выявление затрат, участвующих в производстве продукции и определение финансового результата деятельности предприятия.

В бухгалтерском учете используется понятие «расходы предприятия». Основным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет расходов предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от06.05.1999 г. №33н. В соответствии с указанным . положением расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. Исключение составляет уменьшение вкладов по решению участников. (уменьш. УК)

Расходы в бухгалтерском учете признаются при наличии следующих условий:" '

Если хотя бы одно из условий не выполняется, организация не может признать в целях бухгалтерского учета произведенные затраты как расходы.

Согласно п. 17 названного выше ПБУ расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Иными словами, в процессе своей деятельности предприятие затрачивает определенные ресурсы, выражение которых в денежной форме носит название затрат. После того, как заканчивается отчетный период, часть этих затрат переходит в разряд расходов. Затраты, которые в целях бухгалтерского учета не были признаны расходами отражаются в учете как активы предприятия. Это могут быть затраты в незавершенном производстве, запасы, дебиторская задолженность и прочее.

Затраты отражают стоимость ресурсов, потребленных в процессе деятельности предприятия. Вся эта деятельность направлена на производство продукции. Даже мероприятия в социальной сфере косвенно обеспечивают процесс производства продукции. Однако лишь часть затрат, осуществляемых предприятием, подлежит включению в себестоимость продукции и компенсируется из выручки от ее реализации. Остальные затраты покрываются из прочих источников, в основном - из прибыли.

В целях бухгалтерского учета применяется принцип соответствия доходов и расходов. Его суть заключается в следующем:

Расходы признаются в бухгалтерском учете на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Т.е. все доходы должны соотноситься с затратами на их получение.

С точки зрения техники бухгалтерского учета это выглядит следующим образом:

  1. Предприятие осуществляет определенные затраты, связанные с приобретением сырья, материалов, энергоносителей, других ресурсов, начислением заработной платы и отчислениями с заработной платы. Кроме того на затраты списывается амортизация основных производственных фондов. Понесенные затраты отражаются и накапливаются по дебету соответствующих счетов бухгалтерского учета - 02 «Амортизация основных средств»; 10 «Материалы», 69 «Расчеты с внебюджетными фондами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д. в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или обязательств.

  2. В процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) понесенные предприятием затраты включаются в стоимость произведенной продукции (работ, услуг) и находят свое отражения на счетах бухгалтерского учета, предназначенных для учета готовой продукции и затрат - 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

  3. Лишь в момент реализации предприятие может признать свои доходы и вместе с ними часть затрат - расходами. Таким образом, предприятию необходимо распределить затраты на реализованную и не реализованную продукцию (товары, работы, услуги).



В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по кредиту и дебету счетов 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»,90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»

Действующий план счетов бухгалтерского учета предписывает предприятиям вести бухгалтерский учет доходов и расходов по основному виду деятельности с применением счета 90 «Продажи». К счету открываются субсчета:

Применительно к счету 90.2 «Себестоимость продаж» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Субсчета этого счета организованы таким образом, что при правильном ведении учета всегда видно как выручку от реализации товаров (продукции, работ, услуг), так и себестоимость этих товаров (продукции, работ, услуг). Остаток на конец отчетного периода по счету 90.2 «Себестоимость продаж» показывает себестоимость, относящуюся на нереализованную продукцию (товары, работы, услуги).

Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) предприятие определяет самостоятельно в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету и закрепляет данный порядок в своей Учетной политике.

Закон о бухгалтерском учете предписывает предприятиям вести раздельный учет текущих и капитальных затрат. Следовательно, в бухгалтерском учете предприятия должна быть осуществлена группировка затрат по эти группам.



Текущие затраты обусловлены деятельностью предприятия в производственной и непроизводственной сферах и, как правило, повторяются в течение длительных периодов в почти неизменном объеме.

Капитальные затраты обеспечивают создание и развитие предприятия, расширение и обновление производства. Они носят разовый характер.

2.2. Отражение затрат предприятия в финансовой отчетности

Информация о произведенных организацией за отчетный период расходов, признанных в целях бухгалтерского учета отражаются в «Отчете о прибылях и убытках». Порядок составления данного отчета регламентируется Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 28.05.2000 г. №60н.

«Отчет о прибылях и убытках предприятия» (Форма №2) также построена таким образом, чтобы обеспечить соблюдение принципа соответствия доходов и расходов предприятия. Расходы предприятия могут быть признаны только при наличии соответствующего дохода.

Доход, полученный предприятием, в Форме №2 отражается по строке 010 «Выручка нетто». Причем, в соответствии с требованиями бухгалтерского учета доходы и соответствующие им расходы по каждому виду должны быть отражены отдельно. При этом должна быть соблюдена группировка доходов и расходов по основному и прочим видам деятельности.

В данном разделе будет рассмотрен лишь порядок отражения в финансовой отчетности затрат предприятия.

Затраты, которые признаны предприятием на основании нормативных документов в качестве расходов и включены в себестоимость реализованной продукции, отражаются в статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Т.е. учтенные затраты на производство продукции, (работ, услуг) отражаются в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Определение себестоимости в бухгалтерском учете строго регламентируется Положениями по бухгалтерскому учету и отраслевыми инструкциями.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы».

В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений.

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» или «Прочие операционные расходы» раздела. При этом по статье «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях». В случае если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях». Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу.

При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье «Прочие операционные расходы». По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.

В случае если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций).

По статье «Прочие операционные расходы» также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

По статье «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией -должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года), убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.

По статье «Чрезвычайные расходы» отражаются, например, стоимость утраченных материально - производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.

2.3. Отражение затрат в налоговом учете

Начиная с 01 января 2002 года, предприятия обязаны вести налоговый учет. Основным документом, регламентирующим порядок ведения налогового учета, является Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Цель налогового учета - определение налогооблагаемой базы по тому или иному налогу. Глава 25 Налогового Кодекса РФ определяет порядок участия в расчетах налоговой базы по налогу на прибыль понесенных предприятием затрат.

Отражение затрат предприятия с точки зрения налогового учета имеет ряд особенностей. Статья 252 Налогового Кодекса РФ определяет понятие расходов следующим образом:

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в отдельных случаях, предусмотренных данным Кодекам, убытки) осуществленные (понесенные) предприятием.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с требованиями действующие законодательства.

Глава 25 Налогового Кодекса РФ предлагает два метода определения прибыли предприятия в целях налогообложения: «по начислению» и «кассовый метод». В зависимости от выбранного метода в целях налогообложения прибыли предприятие организует учет затрат.

Так, в соответствии со статьей 272 НК РФ, предприятия, которые учитывают прибыль (финансовый результат) методом начисления, признают расходы, принимаемые для целей налогообложения, в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.

В соответствии с нормами Статьи 273 Налогового Кодекса РФ, предприятия, учитывающие прибыль (финансовый результат) кассовым методом, в целях налогообложения признают затраты после их фактической оплаты.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете затраты предприятия, которые включаются в себестоимость выпускаемой продукции (товаров, работ, услуг) учитываются в пределах, установленных Налоговым Кодексом норм. К таким расходам относятся:

Отличается от бухгалтерского учета учет амортизационных отчислений в целях налогового учета.

Основные отличия учета затрат в бухгалтерском и налоговом учете представлены в таблице:

Таблица № 2.3.1.




Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Нормативны документ, регламентирующий порядок признания расходов

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н

Налоговый Кодекс Российской Федерации (Глава 25

Порядок признания расходов

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением расходов, связанных с уменьшением вкладов по решению участников

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в отдельных случаях, предусмотренных данным Кодексом, убытки) осуществленные (понесенные) предприятием

Порядок отнесения на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)

  • командировочных расходов

  • затраты на подготовку кадров

  • расходы на рекламу

  • компенсации за использование личного транспорта и др.

Распределяются на реализованную и нереализованную продукцию, товары, работы, услуги в соответствии с принятой учетной политикой

Относятся в пределах установленных норм

Амортизация имущества

В соответствии с едиными нормами амортизационных отчислений на восстановление основных производственных фондов

В соответствии с амортизационными группами, сформированными исходя из срока полезного использования основных средств

  1   2   3   4   5   6


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации