Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 2011 №04 - файл n1.doc

Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 2011 №04
скачать (204.4 kb.)
Доступные файлы (11):
n1.doc67kb.22.02.2012 23:44скачать
n2.doc117kb.22.02.2012 23:41скачать
n3.doc123kb.22.02.2012 23:45скачать
n4.doc118kb.22.02.2012 23:46скачать
n5.doc100kb.22.02.2012 23:42скачать
n6.doc79kb.22.02.2012 23:40скачать
n7.doc86kb.22.02.2012 23:48скачать
n8.doc124kb.22.02.2012 23:43скачать
n9.doc83kb.22.02.2012 23:43скачать
n10.doc204kb.22.02.2012 23:45скачать
n11.doc67kb.22.02.2012 23:39скачать

n1.doc

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2011, N 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ УГОНЕ

АВТОТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА
В ходе работы предприятий торговли и общественного питания могут возникнуть непредвиденные ситуации, такие как угон автотранспортного средства, находящегося в собственности организации. Данное происшествие должно быть отражено в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с нормами законодательства РФ. Также в статье рассмотрен случай угона автотранспортного средства, сданного в аренду, его отражение в бухгалтерском учете и возникающие налоговые последствия.
В случае угона автотранспортного средства организация подает заявление в следственно-судебные органы. Образец заявления представлен на рисунке 1.
Пример оформления заявления об угоне

автотранспортного средства
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Начальнику ОВД г. Москвы │

│ полковнику Иванову И.И. │

│ ------------------------ │

│ от Краснова А.А., директора ООО "Лапа"│

│ --------------------------------------│

│ г. Москва, ул. Горького, 6 │

│ -------------------------- │

│ │

│ Заявление │

│ │

│ Прошу Вас привлечь к уголовной ответственности неустановленное лицо,│

│которое 25 июля 2011 г. путем разбития стекла в автотранспортном средстве│

│ВАЗ-2110, принадлежащем ООО "Лапа", совершило его угон, причинив│

│материальный ущерб на общую сумму 150 000 руб., который считаю│

│существенным. │

│ За заведомо ложный донос по ст. 306 УК РФ предупрежден. │

│ │

│ 25.07.2011 Краснов А.А. │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 1
На основании этого заявления органы внутренних дел должны вынести постановление о возбуждении уголовного дела, а также предоставить организации документ, подтверждающий факт угона (кражи), в соответствии с п. 17.4 Приказа МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177. Таким документом является справка об угоне. Но кроме этого документа понадобятся и другие, на основании которых бухгалтер будет отражать "хозяйственную операцию" угона в бухгалтерском и налоговом учете.

После обнаружения кражи и обращения в органы внутренних дел необходимо провести инвентаризацию основных средств, по результатам которой заполняются акты по форме N ИНВ-1 "Инвентаризационная опись основных средств" и N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией". После этого оформляется акт о списании похищенных ценностей по форме N ОС-4а (утв. Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7). На основании этого акта бухгалтер сделает отметку о выбытии автомобиля в инвентарной карточке (ф. N ОС-6). До того момента, как появится возможность списать недостачу за счет определенных источников, стоимость угнанного транспортного средства отражается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Затем, согласно п. 29 ПБУ 6/01, она подлежит списанию.

После оформления всех необходимых документов необходимо отразить факт угона автотранспортного средства, которое уже не сможет приносить доход предприятию, в бухгалтерском учете организации. При этом возможны два случая: если виновные в угоне установлены и не установлены.

Суд выносит решение о виновном и о величине взыскания с виновного лица. Обычно сумма взыскания равняется рыночной стоимости украденного автотранспортного средства.

Так как украденный автомобиль далее не будет участвовать в деятельности предприятия, в учете необходимо отразить восстановление суммы налога на добавленную стоимость, которая была ранее предъявлена к вычету при поступлении данного основного средства. Размер налога на добавленную стоимость в этом случае рассчитывается как произведение ставки 18% на сумму остаточной стоимости украденного автотранспортного средства.

Рассмотрим бухгалтерские записи, которые будут сделаны, если виновные лица установлены.
Пример 1. У ООО "Лапа" 25 июля 2011 г. угнали автомобиль ВАЗ-2110 с охраняемой стоянки. Первоначальная стоимость автомобиля равна 300 000 руб. Сумма амортизации, начисленной до момента угона, равна 150 000 руб.

Суд возложил обязанность по возмещению ущерба ООО "Лапа" на автостоянку в размере рыночной стоимости угнанного автомобиля - 200 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Лапа" будут сделаны следующие записи:

1) отражена первоначальная стоимость автотранспортного средства:

Дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств",

Кредит счета 01 "Основные средства" 300 000 руб.;

2) списана сумма амортизации, начисленная до угона автомобиля:

Дебет счета 02 "Амортизация основных средств"

Кредит счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных

средств", 150 000 руб.;

3) списана остаточная стоимость угнанного автомобиля:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"

150 000 руб.;

4) отражен фактический размер ущерба:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 150 000 руб.;

5) восстановлена сумма налога на добавленную стоимость, ранее предъявленного к вычету, по угнанному автомобилю (150 000 руб. x 18%):

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС",

27 000 руб.;

6) отражена разница между выплаченной автостоянкой суммой ущерба и суммой ущерба по данным бухгалтерского учета (200 000 руб. - 150 000 руб.):

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы",

50 000 руб.;

7) погашена задолженность по причиненному ущербу:

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

200 000 руб.;

8) включен в состав налогооблагаемой прибыли прочий доход от возмещения причиненного ущерба автостоянкой:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы",

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" 50 000 руб.;

9) отражена сумма налога на прибыль организаций (50 000 руб. x 20%):

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог

на прибыль", 10 000 руб.
В ситуации, когда сумма, которую взыскивают с виновного лица, больше балансовой стоимости похищенного имущества, в налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих доходов следует включить сумму превышения. А НДС эта разница не облагается. Согласно п. 2 ст. 153 Налогового кодекса в налоговую базу включаются доходы, связанные с расчетами по оплате товаров. При этом выбытие товаров должно признаваться реализацией в целях налогообложения. Такой реализацией является передача права собственности на товары как на возмездной основе, так и на безвозмездной основе в случаях, установленных Кодексом (п. 1 ст. 39 НК РФ). В ст. 162 Налогового кодекса приведен перечень получаемых организациями сумм, связанных с расчетами по оплате товаров. Доход в виде разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью имущества, определенной в связи с недостачей и хищением, в этом перечне не указан.

Кроме того, в ст. 162 Налогового кодекса РФ приведен перечень получаемых организациями сумм, связанных с расчетами по оплате товаров. В этом перечне не предусмотрен доход в виде разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам и хищениям.

С суммы полученного внереализационного дохода организация должна заплатить налог на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Возможен второй случай, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании ущерба с виновника.

В таком случае органы внутренних дел должны представить организации документы, которые будут служить подтверждением того, найдено или не найдено виновное лицо и возможно ли взыскать с него причиненный ущерб. К числу таких документов могут относиться: постановление следователя о приостановлении уголовного дела (Письмо Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/894); постановление о прекращении уголовного дела (Письмо Минфина России от 20 января 2006 г. N 03-03-04/1/52).

Сумма материального ущерба списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на счет финансовых результатов деятельности организации, в соответствии с п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

Если виновные не установлены и это подтверждено соответствующими документами органами государственной власти, то убыток от порчи или хищения приравнивается к внереализационным расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Что касается налогового учета, то, если дело об угоне автомобиля закрыто и ни автомобиль, ни виновные лица не найдены, убытки можно признать в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Эти расходы должны быть приняты в том периоде, в котором было вынесено соответствующее постановление компетентных органов. Если же автомобиль впоследствии будет найден, то его стоимость необходимо отразить в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ) в размере его рыночной стоимости (ст. 40, п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ) и начислить налог на прибыль.

Рассмотрим также вариант, когда угнанный автомобиль предприятия сдан в аренду.

Напомним, что автомобиль, изначально приобретенный для последующей сдачи в аренду, является основным средством, стоимость которого учитывается в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01). Амортизация по переданному в аренду автомобилю начисляется арендодателем.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абзац введен Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н).

При угоне автомобиля утрачивается предмет аренды, который является существенным условием договора. Это приводит к тому, что договор аренды нельзя считать заключенным (ст. 432 ГК РФ). Арендодатель имеет право списать с баланса угнанный автомобиль и прекратить начисление амортизации. Это нужно сделать в момент получения справки об угоне автотранспортного средства и копии постановления о возбуждении уголовного дела.

Переданный в аренду автомобиль может быть застрахован на случай угона. Как правило, на практике применяется один из двух вариантов:

1) страхователем выступает арендодатель;

2) страхователем выступает арендатор, а выгодоприобретателем - арендодатель. В любом случае страховое возмещение в случае угона автомобиля получит арендодатель.
Пример 2. В январе 2011 г. ООО "Закат" приобрело автомобиль стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.) для сдачи в аренду. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом, срок полезного использования транспортного средства - 4 года.

Переданный в аренду автомобиль застрахован арендатором на случай угона. По прошествии 6 месяцев автомобиль был угнан, арендодатель получил страховое возмещение в сумме 250 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

300 000 руб. / 4 года / 12 мес. = 6250 руб.

В бухгалтерском учете арендодателя делаются записи:

1) списана сумма начисленной амортизации по угнанному автомобилю (6250 руб. x 6 мес.):

Дебет счета 02 "Амортизация основных средств"

Кредит счета 03 "Вложения в материальные ценности" 37 500 руб.;

2) списана остаточная стоимость угнанного автотранспортного средства:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

Кредит счета 03 "Вложения в материальные ценности" 262 500 руб.;

3) восстановлена сумма налога на добавленную стоимость, ранее предъявленного к вычету, по угнанному автомобилю (262 500 руб. x 18%):

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС",

47 250 руб.;

4) получено страховое возмещение по факту угона автомобиля:

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет

"Расчеты по имущественному и личному страхованию", 250 000 руб.;

5) отражена отрицательная разница между суммой страхового возмещения и остаточной стоимостью угнанного автомобиля в составе прочих расходов (250 000 руб. - 262 500 руб.):

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет

"Расчеты по имущественному и личному страхованию", 12 500 руб.
Для оформления угона автомобиля и отражения операций, связанных с данным происшествием, в бухгалтерском учете нужно оформить большое количество документов и сделать целый ряд проводок. При этом необходимо помнить о возникающих налоговых последствиях.
Н.И.Матвеева

Бухгалтер

Подписано в печать

22.07.2011

Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации