Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 2011 №04 - файл n11.doc

Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 2011 №04
скачать (204.4 kb.)
Доступные файлы (11):
n1.doc67kb.22.02.2012 23:44скачать
n2.doc117kb.22.02.2012 23:41скачать
n3.doc123kb.22.02.2012 23:45скачать
n4.doc118kb.22.02.2012 23:46скачать
n5.doc100kb.22.02.2012 23:42скачать
n6.doc79kb.22.02.2012 23:40скачать
n7.doc86kb.22.02.2012 23:48скачать
n8.doc124kb.22.02.2012 23:43скачать
n9.doc83kb.22.02.2012 23:43скачать
n10.doc204kb.22.02.2012 23:45скачать
n11.doc67kb.22.02.2012 23:39скачать

n11.doc

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2011, N 4
УЧЕТ РАСХОДОВ ПО СОЗДАНИЮ, ПОДДЕРЖАНИЮ И ОБСЛУЖИВАНИЮ

САЙТОВ И WEB-САЙТОВ В СЕТИ ИНТЕРНЕТ ПРЕДПРИЯТИЯМИ

ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
Доступность, полнота и своевременность информации становятся важнейшими элементами современного общества. Этот принцип актуален и в сфере торговли и оказания услуг. Многие предприятия, стремящиеся создать свой собственный имидж, привлечь покупателей, быть конкурентоспособными, размещают информацию с помощью различных способов и средств, самым действенным из которых можно назвать Интернет. Статья посвящена рассмотрению основных вопросов по учету расходов, возникающих при создании, поддержании и обслуживании web-сайтов.
Сегодня Интернет предоставляет большие возможности получения и размещения различной информации. Он часто используется для общения с клиентами и эффективной рекламы продукции, услуг, товаров. Преимущество размещения информации рекламного характера именно в сети Интернет обусловливается тем, что доступ к информации имеет обширный круг лиц - пользователи данной сети.

Интернет - это всемирная система объединенных компьютерных сетей, образующих глобальное информационное пространство.

Сайт - совокупность электронных файлов частного лица или организации в единой компьютерной сети, объединенная под уникальным адресом. Огромное множество сайтов по всему миру создают Всемирную паутину - информацию сети Интернет.

Кроме сайтов в сети Интернет (web-сайт), бывают wap-сайты. Эти сайты созданы специально для более удобного просмотра и использования на экранах мобильных устройств.

Сайты организаций, занимающихся производством, торговлей и оказанием услуг, практически всегда имеют рекламный характер.

Интернет-представительства владельцев бизнеса основываются на следующих основных видах сайтов, представленных на рисунке 1.
Основные виды web-сайтов
┌───────────────────────┐

│ Корпоративный сайт │

└───────────┬───────────┘

┌─────────────────┐ /│\ ┌────────────────┐

│ Сайт-визитка │<─────┐ │ ┌────>│ Сайт-каталог │

└─────────────────┘ │ │ │ └────────────────┘

│ ┌────────┴────────┐ │

└───┤ Web-сайт ├───┘

┌───┤ ├───┐

│ └────────┬────────┘ │

┌─────────────────┐ │ │ │ ┌────────────────┐

│ Интернет-магазин│<─────┘ │ └────>│ Промосайт │

└─────────────────┘ \│/ └────────────────┘

┌───────────┴───────────┐

│ Представительский сайт│

└───────────────────────┘
Рис. 1
Наибольшую популярность получили сайты-визитки и представительские сайты. Первые содержат общие данные о фирме, ее деятельности, оказываемых услугах, предлагаемой продукции, товарах, истории. Также на таком сайте присутствуют контактные данные, реквизиты и, зачастую, прайс-листы. Сайты второго типа имеют расширенную функциональность: подробное описание услуг/товаров, отзывы, формы обратной связи и т.п.

В последнее время широкое распространение получают сайты типа интернет-магазин. В сфере общественного питания это достигается возросшей популярностью кейтеринговых услуг (выездное обслуживание клиентов).

Достоинство сайтов-визиток и представительских сайтов - это невысокая стоимость создания и обслуживания. Разработкой дизайна, макета, написанием программ, обновлением информации в основном занимаются программисты организации, но чаще эти работы выполняют специализированные фирмы.

Создание интернет-магазина - более трудоемкий процесс, требующий подбора необходимого программного обеспечения. В основном этим занимаются профессиональные web-дизайнеры и web-программисты.

Создание расширенного web-сайта дает организации больше возможностей по размещению своих предложений. Это позволяет заинтересовать и привлечь наибольшее количество клиентов.

После работы над созданием самого сайта необходима организация доменного имени данного сайта, его регистрация, размещение на собственном, арендованном или бесплатном сервере. После чего сайт нужно разместить в сети Интернет и обеспечить глобальный доступ пользователей к серверу, на котором этот сайт размещен.

Документами, подтверждающими право на сайт, являются договор и акт выполненных работ. Учет затрат на создание web-сайта зависит от того, получает организация исключительные права на сайт как объект интеллектуальной собственности или нет.

Исключительные права на созданный сайт подтверждаются документом, закрепляющим право на объект интеллектуальной собственности (свидетельство об официальной регистрации, патент).

Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта, она учитывает созданный сайт в бухгалтерском учете как нематериальный актив (п. 4 ПБУ 14/2000).

Согласно п. 3 ПБУ 14/2000 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение определенных условий:

1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, объект предназначен для использования в производстве, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд и т.п.;

2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам, т.е. присутствует контроль над объектом;

3) объект идентифицируется от других активов;

4) объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

5) в течение 12 месяцев объект не предполагается к продаже;

6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

Затраты по созданию web-сайта образуют первоначальную стоимость нематериального актива и складываются из материальных ресурсов (обычно это устройства хранения: лазерные и флэш-накопители, возможная покупка сервера, а также иные расходные материалы), услуг сторонних организаций, патентных пошлин, оплаты труда, страховых взносов с сумм оплаты труда, амортизации основных средств, а также затрат на первоначальную регистрацию доменного имени и услуги хостинга (предоставление дискового пространства для физического размещения информации на сервере, постоянно находящемся в сети Интернет), так как без них сайт не может быть использован.

В дальнейшем затраты на услуги хостинга признаются в составе расходов на продажу ежемесячно в соответствии с предоставляемыми актами об оказании услуг.

Что касается затрат на перерегистрацию доменного имени, которые будут понесены в дальнейшем, то их нужно будет учесть в составе расходов будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим равномерным списанием в состав расходов текущего периода в течение срока действия регистрации домена.

Срок полезного использования сайта в бухгалтерском учете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности. Если срок полезного использования сайта определить невозможно, то, согласно п. 17 ПБУ 14/2000, он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации.
Пример 1. Сотрудник ресторана "Паб" создал представительский сайт организации. Работодатель получил исключительные права на использование сайта. Срок полезного использования был установлен 10 лет и закреплен приказом руководителя. В учетной политике организации оговорено использование счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Сотруднику, создавшему сайт, была начислена заработная плата за создание сайта - 30 000 руб. Материальные расходы по созданию сайта составили 5000 руб. Амортизация основных средств, задействованных в разработке сайта, - 1000 руб. Стоимость услуг по регистрации доменного имени составила 11 800 руб., в том числе НДС 18% (услуга оказывалась сторонней специализированной организацией).

В бухгалтерском учете ресторана данные хозяйственные операции будут отражены следующими проводками:

- отражена заработная плата сотрудника, создавшего сайт:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 30 000 руб.;

- отражена сумма страховых взносов с заработной платы сотрудника, создавшего сайт (30 000 руб. x 34%):

Дебет счета 08

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению" 10 200 руб.;

- отражены материальные расходы по созданию сайта:

Дебет счета 08

Кредит счета 10 "Материалы" 5000 руб.;

- отражена амортизация основных средств, задействованных в разработке сайта:

Дебет счета 08

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" 1000 руб.;

- отражена стоимость услуг сторонней организации по регистрации доменного имени:

Дебет счета 08

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 10 000 руб.;

- учтен налог на добавленную стоимость по оказанным услугам:

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 60 1800 руб.;

- оплачены услуги сторонней организации по регистрации доменного имени:

Дебет счета 60

Кредит счета 51 "Расчетные счета" 11 800 руб.;

- сайт отражен в составе нематериальных активов (30 000 руб. + 10 200 руб. + 5000 руб. + 1000 руб. + 10 000 руб.):

Дебет счета 04 "Нематериальные активы"

Кредит счета 08 56 200 руб.;

- налог на добавленную стоимость принят к вычету:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит счета 19 1800 руб.;

- ежемесячно начисляется амортизация по созданному и используемому сайту (56 200 руб. / 120 мес.):

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 05 "Амортизация нематериальных активов" 469 руб.
Часто некоторые расходы по сайту, такие как регистрация доменного имени, хостинг, поддержание сайта в работоспособном состоянии и его обслуживание, учитывают в расходах будущих периодов и равномерно списывают в расходы на продажу. Это обусловливается тем, что данные услуги оказываются обычно специализированными фирмами, а их стоимость взимается ежегодно как абонентская плата.
Пример 2. ООО "Ветер перемен" решило создать собственный сайт для рекламирования своих услуг и продукции, а также создания благоприятного имиджа у посетителей. Сайт создавался фирмой "Сайт-Строй" с передачей исключительных прав заказчику. Стоимость работ составила 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. Также ООО "Ветер перемен" понесло материальные расходы в размере 10 000 руб.

Регистрация доменного имени, хостинг, поддержание и обслуживание сайта осуществляет сторонняя организация, стоимость услуг которой составляет ежегодно 14 160 руб., в том числе НДС 18%.

В бухгалтерском учете ООО "Ветер перемен" будут произведены записи:

- отражена стоимость услуг по созданию сайта:

Дебет счета 08

Кредит счета 60 50 000 руб.;

- учтен налог на добавленную стоимость по оказанным услугам:

Дебет счета 19

Кредит счета 60 9000 руб.;

- оплачены услуги по созданию сайта:

Дебет счета 60

Кредит счета 51 59 000 руб.;

- отражены материальные расходы по созданию сайта:

Дебет счета 08

Кредит счета 10 "Материалы" 10 000 руб.;

- сайт отражен в составе нематериальных активов (50 000 руб. + 10 000 руб.):

Дебет счета 04

Кредит счета 08 60 000 руб.;

- учтена в расходах будущих периодов стоимость услуг сторонней организации по регистрации доменного имени, хостингу, поддержанию и обслуживанию сайта сроком на 1 год:

Дебет счета 97

Кредит счета 60 12 000 руб.;

- учтен налог на добавленную стоимость по оказанным услугам:

Дебет счета 19

Кредит счета 60 2160 руб.;

- оплачены услуги сторонней организации:

Дебет счета 60

Кредит счета 51 14 160 руб.;

- налог на добавленную стоимость принят к вычету (9000 руб. + 2160 руб.):

Дебет счета 68

Кредит счета 19 11 160 руб.;

- ежемесячно списывается 1/12 годовой стоимости регистрации доменного имени, хостинга, поддержания и обслуживания сайта сторонней организацией:

Дебет счета 44

Кредит счета 97 1000 руб.
Если организация не получает исключительных авторских прав на сайт, то в бухгалтерском учете осуществленные затраты она должна учитывать по аналогии с расходами на приобретение неисключительных прав на использование программного продукта. То есть в качестве расходов по обычным видам деятельности, в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99, как прочие затраты.

Однако в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 которым в бухгалтерском учете закреплен принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, рассматриваемые затраты должны быть включены в состав расходов будущих периодов.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета первоначально затраты на создание сайта включаются в состав расходов будущих периодов с отражением на счете 97 "Расходы будущих периодов". На затраты такие расходы могут списываться равномерно пропорционально объему изготовленной или реализованной продукции и другими способами в течение срока, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). В данном случае они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока использования программного продукта, указанного в договоре, или согласно приказу руководителя организации.
Пример 3. Фирма, оказывающая компьютерные и информационные услуги, создала сайт по принципу интернет-магазина с возможностью онлайн-заказа для предприятия быстрого обслуживания "Нави" на основе программного обеспечения без передачи исключительных прав на него. Таким образом, "Нави" по договору получило право использовать сайт в течение 5 лет с возможностью дальнейшей пролонгации по новому соглашению сторон. Стоимость сайта составила 118 000 руб., в том числе НДС.

В бухгалтерском учете заказчика будут сделаны следующие проводки:

- отражены затраты на создание сайта:

Дебет счета 97

Кредит счета 60 100 000 руб.;

- учтен входящий налог на добавленную стоимость:

Дебет счета 19

Кредит счета 60 18 000 руб.;

- оплачены услуги фирмы, оказывающей компьютерные и информационные услуги:

Дебет счета 60

Кредит счета 51 118 000 руб.;

- налог на добавленную стоимость принят к вычету:

Дебет счета 68

Кредит счета 19 18 000 руб.;

- ежемесячно в течение 5 лет в составе расходов на продажу учитывается стоимость используемого сайта (100 000 руб. / 5 лет / 12 мес.):

Дебет счета 44

Кредит счета 97 1667 руб.
На практике чаще встречается вариант, когда сайт как таковой (разработка дизайна и структуры) передается с исключительными правами, а программное обеспечение, на основе которого построен и функционирует данный сайт, - с неисключительными правами.
Пример 4. Бар "Роялити" заключил договор со специализированной фирмой на создание web-сайта. Стоимость дизайна сайта составила 23 600 руб., в том числе НДС 18%. Стоимость программного обеспечения, используемого для функционирования сайта, - 35 400 руб., в том числе НДС 18%. На дизайн сайта разработчик передает исключительные права. Срок полезного использования сайта - 3 года. На программное обеспечение "Роялити" получило неисключительное право сроком на 3 года.

В учете заказчика сайта будут произведены следующие бухгалтерские записи:

- отражены расходы на создание нематериального актива (дизайн сайта):

Дебет счета 08

Кредит счета 60 20 000 руб.;

- учтен входящий налог на добавленную стоимость:

Дебет счета 19

Кредит счета 60 3600 руб.;

- дизайн сайта отражен в составе нематериальных активов:

Дебет счета 04

Кредит счета 08 20 000 руб.;

- налог на добавленную стоимость принят к вычету:

Дебет счета 68

Кредит счета 19 3600 руб.;

- отражены в составе расходов будущих периодов затраты на программное обеспечение, используемое для функционирования сайта:

Дебет счета 97

Кредит счета 60 30 000 руб.;

- учтен налог на добавленную стоимость:

Дебет счета 19

Кредит счета 60 5400 руб.;

- налог на добавленную стоимость принят к вычету:

Дебет счета 68

Кредит счета 19 5400 руб.;

- оплачены услуги специализированной фирмы по созданию дизайна сайта и предоставлению программного обеспечения для его функционирования (23 600 руб. + 35 400 руб.):

Дебет счета 60

Кредит счета 51 59 000 руб.;

- ежемесячно в течение 3 лет начисляется амортизация по нематериальному активу (20 000 руб. / 3 года / 12 мес.):

Дебет счета 44

Кредит счета 05 556 руб.;

- ежемесячно в течение 3 лет списывается стоимость программного обеспечения (30 000 руб. / 3 года / 12 мес.):

Дебет счета 44

Кредит счета 97 833 руб.
Что касается налогового учета, то расходы организации по созданию сайта, посредством которого она реализует свои товары (работы, услуги), соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ - экономически обоснованны и направлены на получение дохода. Для целей налогообложения они признаются по мере начисления амортизации.

При этом если на сайте расположена исключительно рекламная информация, то в этом случае амортизация, начисленная в процессе его использования, относится для целей налогообложения прибыли к расходам на рекламу согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. Как следует из п. 4 этой же статьи, к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети. Такие расходы являются ненормируемыми. Следовательно, сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период в полном объеме уменьшает налогооблагаемую базу. Амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он введен в эксплуатацию. Момент ввода в эксплуатацию сайта - момент его размещения в сети Интернет в готовом виде с доступом пользователям. Если сайт не является нематериальным активом, к рекламным расходам для целей налогообложения прибыли относятся затраты на его создание, учитываемые в составе расходов единовременно или равномерно в зависимости от срока, на который предоставлены неисключительные права на программное обеспечение, на основе которого функционирует сайт.
Е.Ф.Марков

Экономист

Подписано в печать

22.07.2011

Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации