Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 2011 №04 - файл n3.doc

Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 2011 №04
скачать (204.4 kb.)
Доступные файлы (11):
n1.doc67kb.22.02.2012 23:44скачать
n2.doc117kb.22.02.2012 23:41скачать
n3.doc123kb.22.02.2012 23:45скачать
n4.doc118kb.22.02.2012 23:46скачать
n5.doc100kb.22.02.2012 23:42скачать
n6.doc79kb.22.02.2012 23:40скачать
n7.doc86kb.22.02.2012 23:48скачать
n8.doc124kb.22.02.2012 23:43скачать
n9.doc83kb.22.02.2012 23:43скачать
n10.doc204kb.22.02.2012 23:45скачать
n11.doc67kb.22.02.2012 23:39скачать

n3.doc

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2011, N 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ

ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ЛИЧНОГО АВТОМОБИЛЯ СОТРУДНИКОВ

В СЛУЖЕБНЫХ ЦЕЛЯХ
Часто предприятия торговли и общественного питания пользуются личным транспортом своих сотрудников в целях экономии средств, необходимых для приобретения предприятием собственного транспортного средства и обеспечения большей мобильности своих сотрудников. При отражении таких операций в бухгалтерском учете и налогообложении имеются свои особенности и сложности, которые рассмотрены в данной статье.
Небольшие предприятия торговли и общественного питания часто не могут позволить себе приобрести автотранспортное средство самостоятельно, поэтому прибегают к использованию автомобилей своих сотрудников в служебных целях. Или предприятие так решает проблему оперативности и мобильности своих сотрудников, часто пользующихся автотранспортными средствами для решения служебных вопросов.

Возможно два варианта оформления правоотношений между предприятием торговли и общественного питания и сотрудником, предоставляющим в пользование организации свой автомобиль в служебных целях:

1) договор аренды;

2) компенсация сотруднику за использование его автотранспортного средства в служебных целях.

При заключении между предприятием и сотрудником договора аренды автотранспортного средства правоотношения между субъектами регулируются гл. 34 Гражданского кодекса. Договор аренды может быть двух разновидностей: договор аренды автотранспортного средства с экипажем и договор аренды автотранспортного средства без экипажа.

Сначала рассмотрим бухгалтерский учет и налогообложение в случае заключения договора аренды транспортного средства без экипажа. По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Расходы по страхованию транспортного средства и ответственности за ущерб, который может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией, несет арендодатель, если такое страхование является обязательным в силу закона или договора, если иное не предусмотрено договором.

В случае гибели или повреждения транспортного средства арендодатель может взыскать сумму причиненных убытков с арендатора, если докажет, что эти события произошли по вине арендатора. Если транспортным средством, его механизмами, устройствами, оборудованием причинен вред третьим лицам, ответственность за причиненный вред несет арендодатель. Однако если арендодатель докажет, что вред возник по вине арендатора, он вправе предъявить к нему регрессное требование о возмещении сумм, выплаченных третьим лицам.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в данной организации. Организация-арендатор обязана обеспечить раздельный учет собственного и арендованного имущества.

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, предназначены Забалансовые счета. Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 "Арендованные основные средства".

Арендованный автомобиль отражается организацией-арендатором на забалансовом счете в оценке, предусмотренной договором аренды. Аналитический учет следует вести по арендодателям и по каждому транспортному средству, взятому в аренду.

В соответствии со ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование арендованным автомобилем. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором, и в большинстве случаев арендная плата устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, которые вносятся единовременно или периодически.

Договором аренды может быть установлено, что в счет арендной платы арендатор передает арендодателю продукцию, товары, выполняет какие-либо работы или оказывает услуги. Стоимость продукции, работ и услуг засчитывается в счет арендной платы.

Размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, определенные договором, но не чаще одного раза в год. Расходы по аренде автотранспортного средства признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Арендатор должен отразить арендную плату в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится.

Далее рассмотрим налогообложение операций по использованию личного автомобиля сотрудников в служебных целях по договору аренды без экипажа. В данном случае у предприятия возникают следующие налоговые обязательства: по налогу на прибыль организаций, по налогу на доходы физических лиц, по страховым взносам.

На рисунке 1 представлены расходы, которые арендатор может нести по договору аренды, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций.
Расходы по аренде автотранспортного средства, учитываемые

при исчислении налога на прибыль
┌───────────────────────────────────────────┐

┌────┤ Расходы в целях исчисления налога ├──────┐

│ │ на прибыль по договору аренды │ │

│ └────────────┬───────────────────┬──────────┘ │

\│/ \│/ \│/ \│/

┌─────────┴────────┐┌───────┴───────┐ ┌────────┴──────┐┌─────────┴───────┐

│ Арендные платежи ││ Расходы │ │ Расходы, ││ Расходы │

│ ││ на ремонт │ │ возникающие ││ на обязательное │

│ ││ арендованного │ │ в связи ││ и добровольное │

│ ││ автотранспорта│ │ с коммерческой││ страхование │

│ ││ │ │ эксплуатацией ││ │

│ ││ │ │ транспортного ││ │

│ ││ │ │ средства ││ │

└─┬┬───────────────┘└──┬┬───────┬┬──┘ └───┬┬──────┬┬──┘└───┬┬───────┬┬───┘

││ ││ ││ ││ ││ ││ ││

─┘└─ ││ ─┘└─ ─┘└─ ││ ─┘└─ ││

\ / ││ \ / \ / ││ \ / ││

\/ ││ \/ \/ ││ \/ ││

┌──────────────────────┴┴──────────────────────────┴┴────────────────┴┴───┐

│ Прочие расходы, связанные с производством и реализацией │

└──────────────────────┬┬──────────────────────────┬┬────────────────┬┬───┘

─┘└─ ─┘└─ ─┘└─

\ / \ / \ /

\/ \/ \/

┌───────────────┐ ┌───────────────┐┌─────────────────┐

│ признаются │ │принимаются для││ включаются │

│ в том отчетном│ │ целей ││ в пределах │

│ периоде, │ │налогообложения││ страховых │

│ в котором были│ │ при условии их││ тарифов, │

│ осуществлены, │ │ обоснованности││ утвержденных │

│ в размере │ │ и ││законодательством│

│ фактических │ │документального││РФ и требованиями│

│ затрат │ │ подтверждения ││ международных │

│ │ │ ││ конвенций │

└───────────────┘ └───────────────┘└─────────────────┘
Рис. 1
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Расходы на ремонт основных средств (автотранспортного средства), осуществленные арендатором амортизируемого основного средства, также рассматриваются в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией и учитываются при исчислении налога на прибыль, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Для включения в состав расходов по налогу на прибыль расходов, возникающих в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, необходимо строгое выполнение двух условий: обоснованность расходов и их документальное подтверждение. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное страхование имущества включаются в состав прочих расходов. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы на добровольное страхование имущества включаются в расходы для целей налогообложения, если соответствующие виды добровольного страхования имущества содержатся в п. 1 ст. 263 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ взносы на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255 и 263 НК РФ, не учитываются в целях налогообложения.

Рассмотрим налоговые обязательства по налогу на доходы физических лиц, возникающие у предприятия при использовании личного автомобиля сотрудников в служебных целях по договору аренды.

Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ доходы, полученные физическим лицом от сдачи имущества в аренду, облагаются налогом на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. В соответствии со ст. 224 НК РФ налог в данном случае исчисляется по налоговой ставке 13%. В п. 4 ст. 226 НК РФ установлено, что организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, так как указанные расходы не являются доходом физического лица, а непосредственно связаны с эксплуатацией автомобиля.

Помимо обязательств по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц, у предприятий, использующих личный транспорт своих сотрудников в служебных целях, возникают обязательства по исчислению, начислению и выплате страховых взносов.

Объектом налогообложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Договор аренды автотранспортного средства без экипажа является договором, связанным с передачей в пользование имущества, и потому страховыми взносами не облагаются.

Выплаты по договору аренды автотранспортного средства с экипажем в части услуг, связанных с управлением, признаются объектом обложения и облагаются страховыми взносами, также уплачиваются взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

Рассмотрим на примере бухгалтерский учет и налогообложение операций по использованию личного автомобиля сотрудников в служебных целях по договору аренды без экипажа.
Пример 1. Предприятие торговли ООО "Колосок" заключило договор аренды без экипажа со своим сотрудником. Арендуется автотранспортное средство Renault Logan стоимостью 400 000 руб. Арендная плата составляет 12 000 руб. в месяц. Предприятие оплачивает расходы на эксплуатацию транспорта и страхование (190 руб. ежемесячно). Арендованное автотранспортное средство было отремонтировано в специализированной организации. Оплата услуг сторонней организации по ремонту составила 5900 руб. (в том числе НДС 18%).

В бухгалтерском учете ООО "Колосок" будут сделаны следующие проводки:

- за балансом отражена стоимость арендованного автотранспортного средства:

Дебет счета 001 "Арендованные основные средства" 400 000 руб.;

- начислена арендная плата за пользование автотранспортным средством сотрудника:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 12 000 руб.;

- с суммы арендной платы удержан налог на доходы физических лиц:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по

НДФЛ", 1560 руб.;

- из кассы сотруднику произведена выплата суммы арендной платы за минусом налога на доходы физических лиц (12 000 руб. - 1560 руб.):

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кредит счета 50 "Касса" 10 440 руб.;

- начислены взносы по страхованию арендованного автотранспортного средства:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет

"Расчеты по имущественному и личному страхованию", 190 руб.;

- с расчетного счета оплачены взносы по страхованию:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" 190 руб.;

- отражено оказание услуг сторонней организацией по ремонту арендованного транспортного средства:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 5000 руб.;

- отражен налог на добавленную стоимость (5900 руб. x 18/118):

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 900 руб.;

- оплачены услуги сторонней организации по ремонту транспортного средства:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 51 "Расчетные счета" 5900 руб.
Далее рассмотрим бухгалтерский учет и налогообложение в случае заключения договора аренды с экипажем. Согласно ст. 632 ГК РФ по договору аренды автотранспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей.

В свою очередь, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.

Порядок отражения операций по использованию личного автомобиля сотрудников в служебных целях по договору аренды с экипажем в бухгалтерском учете и налогообложении аналогичен порядку отражения операций по использованию личного автомобиля сотрудников в служебных целях по договору аренды без экипажа, за исключением выплат сотрудникам в части услуг, связанных с управлением.

Выплаты по договору аренды автотранспортного средства с экипажем в части услуг, связанных с управлением, в соответствии с п. 1 ст. 236, признаются объектом обложения и облагаются страховыми взносами, также уплачиваются взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Естественно, выплаты сотрудникам в части услуг, связанных с управлением, облагаются налогом на доходы физических лиц, что отражается в бухгалтерском учете предприятия.

Расходы по оплате сотрудникам, предоставляющим в аренду автотранспортное средство, услуг, связанных с управлением, включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций.

В примере 2 отражены бухгалтерские записи, которые необходимо сделать в случае заключения договора аренды автотранспортного средства с экипажем.
Пример 2. Предприятие торговли ООО "Солнышко+" заключило договор аренды с экипажем со своим сотрудником. Арендуется автотранспортное средство ВАЗ-2110 стоимостью 300 000 руб. Арендная плата составляет 9000 руб. в месяц. Ежемесячная оплата услуг, связанных с управлением, составляет 7000 руб. Предприятие оплачивает расходы на эксплуатацию транспорта и страхование (150 руб. ежемесячно). В рассматриваемом периоде сотрудник израсходовал 3540 руб. (в том числе НДС) на горюче-смазочные материалы.

В бухгалтерском учете ООО "Солнышко+" будут сделаны следующие проводки:

- за балансом отражена стоимость арендованного автотранспортного средства:

Дебет счета 001 "Арендованные основные средства" 400 000 руб.;

- начислена арендная плата за пользование автотранспортным средством сотрудника:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 9000 руб.;

- начислена заработная плата сотруднику, оказывающему услуги по управлению арендованным автотранспортным средством:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 7000 руб.;

- с суммы арендной платы удержан НДФЛ (9000 руб. x 0,13):

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по

НДФЛ", 1170 руб.;

- с суммы заработной платы удержан налог на доходы физических лиц (7000 руб. x 0,13):

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по

НДФЛ", 910 руб.;

- на заработную плату сотрудника, оказывающего услуги по управлению арендованным автотранспортным средством, начислены страховые взносы (7000 руб. x 0,34):

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению" 2380 руб.;

- из кассы сотруднику произведена выплата суммы арендной платы за минусом налога на доходы физических лиц (9000 руб. - 1170 руб.):

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кредит счета 50 "Касса" 7830 руб.;

- из кассы сотруднику произведена выплата суммы заработной платы за минусом налога на доходы физических лиц (7000 руб. - 910 руб.):

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50 "Касса" 6090 руб.;

- начислены взносы по страхованию арендованного автотранспортного средства:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет

"Расчеты по имущественному и личному страхованию", 190 руб.;

- с расчетного счета оплачены взносы по страхованию:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" 150 руб.;

- отражены расходы сотрудника на горюче-смазочные материалы, возмещенные ООО "Солнышко+":

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 3000 руб.;

- отражен НДС по приобретенным горюче-смазочным материалам:

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 540 руб.
Трудовой кодекс Российской Федерации все выплаты работнику по использованию личного имущества делит на компенсации за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаемые расходы, связанные с их использованием.

Следует различать компенсацию за использование личного автотранспорта в служебных целях и расходы, связанные с использованием личного автотранспорта.

К компенсации относят выплаты за сам факт использования работником личного имущества, а к расходам, связанным с использованием личного транспорта, относятся расходы на ГСМ, ремонт и др.

Требования к документальному оформлению и выплате компенсаций работникам за использование ими личных автомобилей для служебных поездок определены в Письме Минфина России от 21.07.1992 N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок".

Для подтверждения расходов на компенсацию необходим ряд документов (рисунок 2).
Перечень документов, подтверждающих расходы на компенсацию

за использование личного автотранспорта в служебных целях
┌─────────────────────────────────────────────────────┐

│ Документы, подтверждающие расходы на компенсацию │

┌┬────┤ за использование личного автотранспорта в служебных ├─────┬┐

││ │ целях │ ││

││ └─────┬┬────────────┬┬─────────────┬┬────────────┬┬───┘ ││

─┘└─ ─┘└─ ─┘└─ ─┘└─ ─┘└─ ─┘└─

\ / \ / \ / \ / \ / \ /

\/ \/ \/ \/ \/ \/

┌────────┐┌────────────┐┌────────────┐┌──────────────┐┌─────────┐┌─────────┐

│Трудовой││ Приказ ││ Копия ││ Документы, ││Платежные││ Путевые │

│ договор││руководителя││технического││подтверждающие││документы││ листы │

└┬───────┘│ организации││ паспорта ТС││ необходимость│└─────────┘│ и иные │

│ └────────┬───┘└────────────┘│ использования│ │документы│

│ │ │ личного │ └────────┬┘

│ ┌──────────────┐│ │ автомобиля │ ┌────────────┐ │

│ │ вид ││ ┌───────────────┐│ работника │ │ путевые │ │

│ │ используемого││ │ размер ││ в служебных │ │листы должны│ │

├>┤ имущества ││ │ компенсации, ││ целях │ │ содержать │ │

│ │ и его ││ │ рассчитываемый│└───────┬──────┘ │ информацию ├<┘

│ │характеристики││ │ с учетом │ \│/ │ о служебных│

│ └──────────────┘└>┤ интенсивности │┌───────┴──────┐ │ поездках │

│ ┌──────────────┐ │ использования ││ выплата │ │ работника │

│ │ документы о │ │ транспортного ││ производится,│ └────────────┘

├>┤ собственности│ │ средства ││ когда работа │

│ │ на ТС │ └───────────────┘│ связана │

│ │ работника │ │ с постоянными│

│ └──────────────┘ │ служебными │

│ ┌───────────────────────────────┐ │ разъездами, -│

├>┤порядок использования имущества│ │чаще всего это│

│ └───────────────────────────────┘ │ должностная │

│ ┌───────────────────────────────┐ │ инструкция │

├>┤порядок компенсации │ └──────────────┘

│ │за использование │

│ └───────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────┐

└>┤порядок возмещения расходов, │

│связанных с использованием ТС │

└───────────────────────────────┘
Рис. 2
Компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней. Она не начисляется за время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется.

Если работник использовал личный автомобиль для служебных поездок не полный месяц (например, работал несколько дней в месяце, а остальное время был в отпуске), то и фактические расходы по использованию им личного автомобиля для служебных поездок за эти несколько дней будут значительно меньше, чем если бы он использовал автомобиль в течение всего месяца, и, следовательно, эти компенсационные выплаты будут меньше нормы. При этом имеет смысл рассчитывать размер компенсации пропорционально количеству отработанных дней в месяце.

В бухгалтерском учете ежемесячно выплачиваемая компенсация является расходом организации по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Рассмотрим налогообложение в организации, которая выплачивает компенсацию за использование личного автотранспорта в служебных целях.

Для целей налогообложения прибыли компенсационные выплаты за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Указанные нормы утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (таблица 1).
Таблица 1
Нормы расходов организаций на выплату компенсации

за использование для служебных поездок личных легковых

автомобилей и мотоциклов, в пределах которых

при определении налоговой базы по налогу на прибыль

организаций они относятся к прочим расходам, связанным

с производством и реализацией


N
п/п

Автотранспортное средство и объем
двигателя

Нормы расходов организаций
на выплату компенсации,
руб. в месяц

1

Легковые автомобили с рабочим объемом
двигателя до 2000 куб. см включительно

1200

2

Легковые автомобили с рабочим объемом
двигателя свыше 2000 куб. см включительно

1500

3

Мотоциклы

600


Согласно п. 38 ст. 270 НК РФ выплата компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Экономическим обоснованием выплачиваемой компенсации является необходимость в постоянных разъездах работника, обусловленная должностной инструкцией.

Компенсационные выплаты за использование личных автомобилей относятся к косвенным расходам и в полном объеме учитываются при расчете налога на прибыль того отчетного периода, в котором они произведены (ст. 318 НК РФ).

Датой осуществления расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей признается дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика.

Далее рассмотрим налоговые обязательства предприятий, использующих транспортные средства сотрудников в служебных целях и выплачивающих им компенсации по налогу на доходы физических лиц.

Доходы, полученные физическим лицом от использования транспортного средства предприятием в служебных целях, являются объектом налогообложения НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ).

В случае если физическое лицо не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налогообложение физического лица, являющегося резидентом Российской Федерации, производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Выплаты физическому лицу, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). То есть выплаты работникам, связанные с использованием транспортного средства сотрудника в служебных целях, не облагаются страховыми взносами.
Пример 3. Предприятие торговли ООО "Солнце" использует личный транспорт своего сотрудника в служебных целях. При этом между сотрудником и предприятием заключен договор, согласно которому предприятие выплачивает сотруднику компенсацию за использование личного автотранспорта в служебных целях и компенсирует расходы, связанные с использованием личного автотранспорта. Используется автомобиль Renault Logan с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см. Ежемесячная сумма компенсации, согласно договору, составляет 3000 руб. В рассматриваемом периоде сотрудник израсходовал 4720 руб. (в том числе НДС) на горюче-смазочные материалы и 1770 руб. (в том числе НДС) на ремонт автотранспортного средства в специализированной организации.

В бухгалтерском учете ООО "Солнце" будут сделаны следующие проводки:

1) начислена компенсация за использование личного автомобиля:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 3000 руб.;

2) начислен НДФЛ на сумму компенсации за использование личного автомобиля сотрудника:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по

НДФЛ", 390 руб.;

3) отражены расходы сотрудника на горюче-смазочные материалы, возмещенные ООО "Солнце":

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 4000 руб.;

4) отражен НДС по приобретенным горюче-смазочным материалам:

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 720 руб.;

5) отражены расходы сотрудника на ремонт автотранспортного средства в специализированной организации, возмещенные ООО "Солнце":

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 1500 руб.;

6) отражен НДС по осуществленному сторонней организацией ремонту автотранспортного средства:

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 270 руб.;

7) в конце периода списаны расходы по использования личного транспорта сотрудника в служебных целях:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 44 "Расходы на продажу" 8500 руб.;

8) выплачена компенсация и оплачены расходы, связанные с использованием личного автотранспорта, сотруднику предприятия, предоставляющему свой автомобиль для использования в служебных целях ((3000 руб. - 390 руб.) + 5500 руб. = 8110 руб.):

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кредит счета 50 "Касса" 8110 руб.;

9) возмещены суммы НДС из бюджета:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям" 990 руб.
В целях налогообложения прибыли будет учитываться только часть суммы компенсации, установленной договором между сотрудником и предприятием, - 1200 руб. Оставшаяся часть расходов по компенсации (1800 руб.) не будет учитываться в качестве расходов при исчислении налога на прибыль и будет образовывать постоянную разницу.

Сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику, будет облагаться НДФЛ и не будет - страховыми взносами, согласно положениям НК РФ.

Представим на рисунке 3 налогообложение операций при различных вариантах оформления отношений между работником и работодателем по использованию личных автомобилей работников в хозяйственной деятельности предприятий.
Налогообложение операций при различных вариантах оформления

отношений между работником и работодателем по использованию

личных автомобилей работников в служебных целях
┌─────────┬────────────────┐ ┌───────────────────┐

│┌────────┤ Компенсация │ │ Договор аренды │

││ ┌────┤за использование│ │ транспортных │

││ │ │ личного │ │ средств │

││ │ │ автомобиля │ │ │

││ │ └────────────────┘ └────────────┬────┬─┘

││ │ \│/ \│/

││ │ ┌─────────┴┐┌──┴────────┐

││ │ │с экипажем││без экипажа│

││ │ └────┬──┬─┬┘└─┬───┬───┬─┘

┌─────────┴┴───┴─────────────┐ │ \│/│ │ \│/ │

│ Уменьшает налогооблагаемую │ ┌────────────┐ ┌┴──┴─┴───┴───┴───┴──────────────┐

│ прибыль (в пределах норм). ├<─┤ Налог на ├─>┤ Уменьшают налогооблагаемую │

│ Не уменьшает │ │ прибыль │ │ прибыль: │

│ налогооблагаемую прибыль │ └────────────┘ │сумма арендной заработной платы;│

│ (сверх норм). │ │ расходы на ремонт; расходы, │

│ Возмещение дополнительных │ │ связанные с эксплуатацией │

│ расходов не уменьшает │ │ транспортного средства │

│ налогооблагаемую прибыль │ │ (если иное не предусмотрено │

│ │ │ договором) │

└─────────┬┬─────────────────┘ └┬────┬───┬───────┬──────────────┘

││ \│/ │ \│/ │

││ ┌──────────────┐ ┌────────────┐ ┌┴────┴───┴──┐ │

│└─>┤ Облагается ├<─┤ НДФЛ ├─>┤ Облагается │ │

│ └──────────────┘ └────────────┘ └─────┬──────┘ │

│ \│/ \│/

│ ┌──────────────┐ ┌────────────┐ ┌─────┴──────┐ ┌─┴───────────┐

└──>┤ Не облагается├<─┤ Страховые ├─>┤ Облагается │ │Не облагается│

│ │ │ взносы ├──┤ в части ├─>┤ │

└──────────────┘ └────────────┘ │оплаты услуг│ │ │

│ по │ │ │

│ управлению │ │ │

└────────────┘ └─────────────┘
Рис. 3
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают расходы на компенсацию за использование для служебных целей личных автомашин работников в том же порядке. На основании пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта, а также на расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации. Согласно п. 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 92 при применении упрощенной системы налогообложения установленные этим Постановлением нормы используются с 1 января 2003 г. для определения расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.

Таким образом, предприятие может выбирать наиболее выгодный вариант оформления отношений между организацией и сотрудником, транспорт которого используется в служебных целях, для уменьшения налоговых обязательств, возникающих в результате использования его личного автотранспорта.
М.С.Сорокина

Старший бухгалтер

Подписано в печать

22.07.2011

Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации