Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 2011 №04 - файл n4.doc

Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 2011 №04
скачать (204.4 kb.)
Доступные файлы (11):
n1.doc67kb.22.02.2012 23:44скачать
n2.doc117kb.22.02.2012 23:41скачать
n3.doc123kb.22.02.2012 23:45скачать
n4.doc118kb.22.02.2012 23:46скачать
n5.doc100kb.22.02.2012 23:42скачать
n6.doc79kb.22.02.2012 23:40скачать
n7.doc86kb.22.02.2012 23:48скачать
n8.doc124kb.22.02.2012 23:43скачать
n9.doc83kb.22.02.2012 23:43скачать
n10.doc204kb.22.02.2012 23:45скачать
n11.doc67kb.22.02.2012 23:39скачать

n4.doc

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2011, N 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПРИОБРЕТЕНИЯ КОМПЛЕКТУЮЩИХ,

ПЕРИФЕРИЙНЫХ УСТРОЙСТВ, СБОРКИ ПЕРСОНАЛЬНОГО КОМПЬЮТЕРА

И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РЕМОНТА И МОДЕРНИЗАЦИИ

НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
В современных условиях предприятия не могут в своей деятельности обойтись без использования значительного количества современных компьютерных технологий. Данные технологии реализуются и функционируют с помощью персональных компьютеров, а также специализированных периферийных устройств. Кроме того, для функционирования компьютера необходима квалифицированная сборка основных его узлов. В связи с этим в статье рассмотрены особенности учета покупки и сборки компьютера на предприятиях торговли и общественного питания.
Компьютер - это программно управляемое электронное устройство обработки информации. Компьютер состоит из большого количества элементов, как обязательных, так и факультативных. Кроме того, вне системного блока компьютера находятся устройства, называемые периферийными, также в ряде случаев необходимые для обеспечения полноценной работы и решения конкретных задач.

Существует несколько вариантов покупки компьютера (ПК - персональный компьютер), представленных на рисунке 1.
Варианты приобретения и необходимость сборки компьютера
┌─────────────────────┐

│ Приобретение ПК │

└─────────┬──┬────────┘

─┘ └─

\ /

\ /

\/

┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - ┐

┌─────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌─────────────┐│

││покупка целиком, в комплексе,│ │ покупка основными │ │ покупка │

│ как единый объект │ │ блоками (узлами) │ │комплектующих││

│└──────────────┬──────────────┘ └─────────┬─────────┘ └──────┬──────┘

└ - - - - - - - ┼ - - - - - - - - - - - - - ─┼ - - - - - - - - - ─┼ - - - ┘

│ │ \│/

│ │ ┌─────┴─────┐

│ │ │сбор в узлы│

│ │ └─────┬─────┘

│ \│/ \│/

│ ┌────────────────┴────────────────────┴────┐

│ │окончательный сбор полнофункционального ПК│

│ └──────────────────────────────┬───────────┘

\│/ \│/

┌─────────┴──────────────────────────────────────────┴─────────┐

│ Использование ПК │

└──────────────────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 1
Основная проблема в бухгалтерском учете сводится к вопросу: как правильно учитывать компьютер и его комплектующие? Существует два основных варианта: принятие к учету в качестве единого комплекса (единый объект) или отражение каждого элемента отдельно.

В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, единицей бухгалтерского учета объектов основных средств признается инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (рисунок 2).
Группировка комплектующих и периферийных устройств

персонального компьютера по уровням важности
┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - ┐

┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐ │

│ │Устройство вывода│ │Устройство вывода│

│ звука (колонки, │ │ видеосигнала │ │

│ │ наушники) │ │ (ТВ-тюнер) │

└─────────────────┘ └─────────────────┘ │

│ ┌──────────────┐

│ │ │

│ ┌───────────────────┘┌────────────┐└───────────────────┐

│ │ Монитор │ │ │

│ │ └────────────┘ │

│ ┌─────────┐ ┌───────────┐ │ │

│ │ │Корпус ПК│ │Графическая│ │

│ │ │ │ карта │ │ │

│ │ └─────────┘ └───────────┘ │

│ ┌──────────────────────────────┐ │ │

│ │ │ ┌────────────┐ │ │

│ │ │ Блок │ │ │ │

│ │ │ │ питания │ │ │

│ │ └────────────┘ │ │ │

│ │ │ ┌────────────┐ │ │

│ │ │ Центральный│ │ │ │

│ │ │ │ процессор │ │ │

│┌──────────┤┌───────┴────────────┴───────┐├────┐ │ │

│ ││Клавиатура││Материнская плата с северным││Мышь│ │

│└──────────┤│ и южными мостами и BIOS │├────┘ │ │

│ │ │└───────┬────────────┬───────┘│ │

│ │ │ Оперативная├────┐ │ │ │

│ │ │ │ память │ │ │ │

│ │ └────────────┘ │ │ │ │

│ │ │ ┌────────────┐ │ │ │

│ │ │ Жесткий │ │ │ │ │

│ │ │ │диск или SSD│ │ 1 │ │

│ │ └────────────┘ └───┼───────┐ │ │

│ │ └──────────────────────────────┘ │ │

│ ┌──────────┐ ┌───────────┐ │ │ │

│ │ │ Дисководы│ │Контроллеры│ │ 2 │

│ │и принтеры│ │ │ └───┼──┐ │

│ │ └──────────┘ └───────────┘ │ │

│ ┌─────────────┐ │ │ │

│ └───────────────────┐│ Звуковая │┌──────────────────┘ │3

││ карта ││ └──> │

│ │└─────────────┘│

└───────────────┘ │

│ ┌─────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

│ Устройства дополнительного │ │Устройства дополнительного││

│ │ввода (манипуляторы, сканеры,│ │ вывода (принтеры, МФУ, │

│ веб-камеры) │ │ плоттеры) ││

│ └─────────────────────────────┘ └──────────────────────────┘

└ - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - ┘
1, 2, 3 - уровни перехода от наиболее к наименее важным составным частям компьютера с точки зрения его функциональных возможностей.
Рис. 2
Таким образом, части компьютера не могут работать и выполнять предназначенные им функции вне единого комплекса. Поэтому можно считать компьютер комплексом конструктивно сочлененных предметов (Письмо Минфина России от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169).

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Пункт 20 ПБУ 6/01 определяет срок полезного использования объекта при его принятии к учету исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, относит электронно-вычислительную технику ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет и до 3 включительно). Электронно-вычислительная техника имеет код ОКОФ 14 3020000 и включает:

- персональные компьютеры;

- печатающие устройства к ним;

- серверы различной производительности;

- сетевое оборудование локальных вычислительных сетей;

- системы хранения данных;

- модемы для локальных сетей;

- модемы для магистральных сетей.

Для элементов, составляющих компьютер как комплекс конструктивно сочлененных предметов, можно установить разные сроки полезного использования. В этом случае каждому из элементов надо присвоить отдельный инвентарный номер и отражать их в учете как отдельные объекты основных средств (при условии соблюдения признаков основного средства).

Однако надо учитывать нововведения в законодательстве относительно увеличения лимита стоимости основных средств. Теперь учитывать как материально-производственные запасы можно объект, который стоит не более 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Также с 2011 г. именно такой лимит установлен для признания имущества амортизируемым в налоговом учете. Если же стоимость имущества не превышает 40 000 руб., то ее нужно сразу учесть как материальные расходы (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Рассмотрим более подробно варианты учета операций по приобретению и сборке компьютера на конкретных примерах.
Пример 1. В декабре 2010 г. торговая организация ООО "Новый мир" купила персональный компьютер в сборе стоимостью 29 500 руб., в том числе НДС 18%. В учетной политике для целей бухгалтерского учета установлен лимит отнесения основных средств в состав материально-производственных запасов - 20 000 руб., для целей налогового учета - 40 000 руб. В этом же месяце персональный компьютер принят к бухучету в качестве основного средства. В налоговом учете стоимость персонального компьютера полностью признана в расходах декабря (п. п. 1, 3 ст. 254 НК РФ). Срок полезного использования установлен как 2 года. Амортизация начислялась линейным методом и учитывалась в составе общехозяйственных расходов. С 1 января 2011 г. в бухгалтерскую учетную политику организация внесла изменения, по которым в качестве ОС признается имущество стоимостью более 40 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Новый мир" будут произведены следующие записи:

- в декабре 2010 г. приобретен персональный компьютер:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 25 000 руб.;

- учтен налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям:

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 60 4500 руб.;

- персональный компьютер вводится в эксплуатацию в январе 2011 г.:

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 08 25 000 руб.;

- в январе 2011 г. начислена амортизация по персональному компьютеру (25 000 руб. / 2 года / 12 мес.):

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" 1042 руб.;

- в январе 2011 г. внесены изменения в учетную политику относительно нового лимита стоимости основных средств, сторнируется начисленная ранее амортизация:

Дебет счета 26

Кредит счета 02 1042 руб.;

- в связи с новыми условиями учетной политики персональный компьютер переводится в состав материально-производственных запасов:

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 01 25 000 руб.;

- стоимость персонального компьютера учтена в общехозяйственных расходах или расходах на продажу:

Дебет счетов 26, 44

Кредит счета 10 25 000 руб.
В пояснительной записке к финансовой отчетности за 2010 г. предприятию следует отразить последствия внесения изменений в учетную политику.
Пример 2. В мае 2011 г. торговая организация ООО "Станбер" приобрела моноблок для использования совместно с кассовым аппаратом. Стоимость моноблока составила 42 000 руб. без учета НДС. В этом же месяце моноблок принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Срок полезного использования установлен 3 года. Амортизация начисляется линейным методом. Также предприятием были оплачены информационные услуги по выбору и порядку эксплуатации моноблока в размере 1000 руб. без учета НДС.

В бухгалтерском учете торговой организации будут сделаны проводки:

- в мае 2011 г. приобретен моноблок:

Дебет счета 08

Кредит счета 60 42 000 руб.;

- учтен налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям:

Дебет счета 19

Кредит счета 60 7560 руб.;

- поставщику моноблока оплачена его стоимость:

Дебет счета 60

Кредит счета 51 "Расчетные счета" 49 560 руб.;

- учтены расходы на оплату информационных услуг по выбору и порядку эксплуатации моноблока:

Дебет счета 08

Кредит счета 60 1000 руб.;

- учтен налог на добавленную стоимость по полученным консультациям:

Дебет счета 19

Кредит счета 60 180 руб.;

- произведена оплата стоимости информационных услуг:

Дебет счета 60

Кредит счета 50 "Касса" 1180 руб.;

- моноблок вводится в эксплуатацию в мае 2011 г. (42 000 руб. + 1000 руб.):

Дебет счета 01

Кредит счета 08 43 000 руб.;

- принят к вычету налог на добавленную стоимость (7560 руб. + 180 руб.):

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит счета 19 7740 руб.;

- ежемесячно начиная с июня 2011 г. начисляется амортизация на моноблок (43 000 руб. / 3 года / 12 мес.):

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 02 1194 руб.
В рассмотренном примере моноблок является неразделимым комплексом предметов и может учитываться только как единый объект.

Часто предприятия приобретают компьютеры, стоимость которых невысока, поэтому их приобретение можно сразу списать на расходы.
Пример 3. Ресторан ООО "Виражи" для управленческих нужд приобретает в июне 2011 г. компьютерный системный блок стоимостью 11 800 руб. с НДС, а в июле 2011 г. монитор стоимостью 5900 руб., в том числе НДС, и комплект из клавиатуры и мыши стоимостью 1180 руб. с НДС. В учетной политике лимит признания актива основным средством установлен 40 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Виражи" будут произведены записи:

- приобретен компьютерный системный блок:

Дебет счета 10, субсчет "Компьютерные комплектующие",

Кредит счета 60 10 000 руб.;

- учтен налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям:

Дебет счета 19

Кредит счета 60 1800 руб.;

- произведена оплата поставщику компьютерного системного блока:

Дебет счета 60

Кредит счета 51 11 800 руб.;

- стоимость компьютерного системного блока учтена в общехозяйственных расходах или расходах на продажу в момент ввода в эксплуатацию:

Дебет счетов 26, 44

Кредит счета 10, субсчет "Компьютерные комплектующие", 10 000 руб.;

- налог на добавленную стоимость принят к вычету:

Дебет счета 68

Кредит счета 19 1800 руб.;

- приобретен монитор и комплект из клавиатуры и мыши:

Дебет счета 10, субсчет "Компьютерные комплектующие",

Кредит счета 60 6000 руб.;

- учтен налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям:

Дебет счета 19

Кредит счета 60 1080 руб.;

- произведена оплата поставщику монитора и комплекта из клавиатуры и мыши:

Дебет счета 60

Кредит счета 51 7080 руб.;

- налог на добавленную стоимость принят к вычету:

Дебет счета 68

Кредит счета 19 1080 руб.;

- стоимость монитора и комплекта из клавиатуры и мыши учтена в общехозяйственных расходах или расходах на продажу в момент ввода в эксплуатацию:

Дебет счетов 26, 44

Кредит счета 10, субсчет "Компьютерные комплектующие", 6000 руб.
В данном примере предприятие, приобретающее основные узлы компьютера, не нуждается в их сборке. Но на практике наиболее распространены ситуации, когда приобретаются отдельно комплектующие и периферийные устройства. Это обусловливается тем, что комплектующие, необходимые для сборки системного блока компьютера, в отдельности стоят меньше, чем системный блок в сборе, так как за сборку берутся дополнительные деньги, а также гибкостью подборки наиболее подходящих элементов. Собрать компьютер можно самостоятельно или в случае необходимости обратиться в специализированную организацию.
Пример 4. Торговая организация ООО "Лаур" единовременно закупила у ООО "Новекс" комплектующие для сборки персонального компьютера на сумму 47 200 руб., включая НДС 18% (корпус, блок питания, материнская плата, центральный процессор, оперативная память, жесткий диск, видеокарта, процессорный кулер, корпусный вентилятор, дисковод лазерных дисков, монитор, клавиатура, мышь). При покупке торговая организация получила счет-фактуру и товарную накладную, где поименованы все комплектующие с указанием итоговой цены. Сборку компьютера ООО "Лаур" осуществляет самостоятельно. Работнику предприятия начисляется заработная плата в размере 1000 руб. за сборку.

В бухгалтерском учете ООО "Лаур" будут сделаны следующие проводки:

- приобретены компьютерные комплектующие:

Дебет счета 10, субсчет "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия",

Кредит счета 60 40 000 руб.;

- учтен налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям:

Дебет счета 19

Кредит счета 60 7200 руб.;

- произведена оплата поставщику ООО "Новекс":

Дебет счета 60

Кредит счета 51 47 200 руб.;

- отражена стоимость комплектующих, использованных в сборке компьютера, в составе вложений во внеоборотные активы:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит счета 10 40 000 руб.;

- отражена заработная плата работнику, участвующему в сборке компьютера:

Дебет счета 08

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 1000 руб.;

- отражены страховые взносы по заработной плате работнику:

Дебет счета 08

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

340 руб.;

- удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника, участвующего в сборке компьютера:

Дебет счета 70

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" 130 руб.;

- произведена выплата заработной платы работнику:

Дебет счета 70

Кредит счета 50 870 руб.;

- персональный компьютер вводится в эксплуатацию (40 000 руб. + 1000 руб. + 340 руб.):

Дебет счета 01

Кредит счета 08 41 340 руб.;

- налог на добавленную стоимость принят к вычету:

Дебет счета 68

Кредит счета 19 7200 руб.
В примере 4 показана сборка компьютера организацией самостоятельно. Однако часто сборкой персонального компьютера занимается сторонняя специализированная фирма. В этом случае используется субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону", открываемый к счету 10 "Материалы".
Пример 5. Торговая организация ООО "АРС" приобрела отдельные комплектующие для сборки из них компьютера на 53 100 руб., в том числе НДС - 8100 руб. Сборка и наладка компьютера произведены специализированной организацией, стоимость услуг которой составила 5900 руб., в том числе НДС 18%. Срок полезного использования компьютера установлен 2 года, амортизация начисляется линейным способом. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 2083 руб. (50 000 руб. / 24 мес.). Компьютер используется в управленческих целях.

В бухгалтерском учете ООО "АРС" будут произведены записи:

- приобретены компьютерные комплектующие:

Дебет счета 10, субсчет "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия",

Кредит счета 60 45 000 руб.;

- учтен налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям:

Дебет счета 19

Кредит счета 60 8100 руб.;

- произведена оплата поставщику:

Дебет счета 60

Кредит счета 51 53 100 руб.;

- отражена передача комплектующих специализированной организации, осуществляющей сборку компьютера:

Дебет счета 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону",

Кредит счета 10, субсчет "Покупные полуфабрикаты и комплектующие

изделия", 45 000 руб.;

- отражена стоимость работ по сборке:

Дебет счета 08

Кредит счета 60 5000 руб.;

- отражена сумма налога на добавленную стоимость по выполненным работам:

Дебет счета 19

Кредит счета 60 900 руб.;

- произведена оплата за сборку компьютера:

Дебет счета 60

Кредит счета 51 5900 руб.;

- списана стоимость комплектующих, использованных для сборки персонального компьютера:

Дебет счета 08

Кредит счета 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на

сторону", 45 000 руб.;

- собранный персональный компьютер вводится в эксплуатацию (45 000 руб. + 5000 руб.):

Дебет счета 01

Кредит счета 08 50 000 руб.;

- налог на добавленную стоимость принят к вычету (8100 руб. + 900 руб.):

Дебет счета 68

Кредит счета 19 9000 руб.;

- ежемесячно начисляется амортизация на персональный компьютер:

Дебет счетов 26, 44

Кредит счета 02 2083 руб.
Важным моментом в учете операций по приобретению составных частей и сборке персонального компьютера являются ситуации, когда необходима замена каких-либо элементов введенного в эксплуатацию персонального компьютера. Это обусловливается тем, что срок полезного использования вычислительной техники невелик, а морально она устаревает еще быстрее, чем заканчивается этот срок. Поэтому у фирм часто возникает потребность заменить составную часть компьютера на новую или же просто провести модернизацию или реконструкцию. Если компьютер не числится как основное средство, то новый элемент отражается как материально-производственный запас и сразу списывается на счет учета затрат. Однако если ПК является основным средством, то здесь необходим другой подход.

Необходимость замены элемента компьютера может быть связана с тем, что:

- элемент неисправен;

- восстанавливать элемент нецелесообразно;

- элемент имеет неустранимый дефект.

Замену части компьютера можно квалифицировать как ремонт объекта основных средств. Несмотря на то что по техническим характеристикам и возможностям новый элемент почти всегда будет превосходить прежний, замену нельзя признать модернизацией объекта основных средств, кроме случаев замены рабочих деталей (Письмо Минфина России от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156). Для подтверждения экономической обоснованности ремонта компьютера организация должна подготовить акты о выявленных дефектах оборудования (рисунок 3).

Фрагмент примера акта о выявленных дефектах оборудования

(ф. N ОС-16)
испытания

1. В процессе ------------------------------------- перечисленного

приема, монтажа, наладки, испытания

ниже оборудования обнаружены следующие дефекты:


Оборудование

Дата

Обнаруженные
дефекты

наимено-
вание

номер
паспор-
та или
марки-
ровка

тип, марка

проектная
организа-
ция

изготов-
ления
оборудо-
вания

поступ-
ления
оборудо-
вания

1

2

3

4

5

6

7

ПК AMD

015487215

ПК AMD
X4 640/2/500

"АРС"

01.02.2011

04.05.2011

Не функционирует
жесткий диск

...



















Принтер
HP

015487362

Принтер HP
LJ 4015dn

"НИКС"

27.04.2011

01.06.2011

Частый перегрев
термопередатчика


по ПК AMD -

Для устранения выявленных дефектов необходимо: -------------------

произвести замену жесткого диска на аналогичной емкости,

------------------------------------------------------------------

подробно указываются мероприятия или работы

по устранению выявленных дефектов,

исполнители и сроки исполнения

по принтеру HP - произвести замену узла термопередачи на более

------------------------------------------------------------------

современный.

------------------------------------------------------------------
Рис. 3
Замена комплектующих проводится на основании приказа руководителя и оформляется актами приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3), содержащими сведения о произведенных затратах, связанных с ремонтом, а также о полноте и качестве выполненных работ (рисунок 4).
Фрагмент примера акта о приеме-сдаче отремонтированных,

реконструированных, модернизированных объектов

основных средств (ф. N ОС-3)
2. Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией,

модернизацией объектов основных средств


Номер
по
порядку

Объект
основных
средств

Вид работы

Затраты
на де-
монтаж,
руб.

Стоимость выполненного объема
работ, руб.

Примечание

по договору
(заказу)

фактическая

ре-
монта

реконст-
рукции,
модерни-
зации

ре-
монта

реконст-
рукции,
модерни-
зации

затраты по
транспортировке
оборудования

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

ПК AMD

Ремонт

-

2000

-

2000

-

500




2

МФУ

Модернизация

-

-

3500

-

3500

-







Итого

-

2000

3500

2000

3500

500





Рис. 4
Кроме того, в инвентарные карточки учета основных средств (ф. N ОС-6) должны быть внесены соответствующие отметки о ремонте (рисунок 5).
Фрагмент примера инвентарной карточки учета объекта

основных средств (ф. N ОС-6)
5. Изменения первоначальной стоимости объекта 6. Затраты на ремонт

основных средств
┌───────────────────────────────────────────────────┬┬──────────────────────────────────────────────┐

│ Реконструкция, достройка, дооборудование, ││ Ремонт │

│ частичная ликвидация, модернизация ││ │

├──────────────┬────────────────────────────┬───────┤├───────────┬────────────────────────────┬─────┤

│ вид операции │ документ │ сумма ││вид ремонта│ документ │сумма│

│ ├───────────┬──────────┬─────┤затрат,││ ├───────────┬──────────┬─────┤зат- │

│ │наименова- │ дата │номер│ руб. ││ │наименова- │ дата │номер│рат, │

│ │ние │ │ │ ││ │ние │ │ │руб. │

├──────────────┼───────────┼──────────┼─────┼───────┤├───────────┼───────────┼──────────┼─────┼─────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 ││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

├──────────────┼───────────┼──────────┼─────┼───────┤├───────────┼───────────┼──────────┼─────┼─────┤

│ │ Акт │ │ │ ││ Ремонт │ Акт │ │ │ │

│ Модернизация │выполненных│03.06.2011│ 174 │ 5900 ││материнской│выполненных│12.07.2011│ 11 │ 1200│

│ │ работ │ │ │ ││ платы │ работ │ │ │ │

├──────────────┼───────────┼──────────┼─────┼───────┤├───────────┼───────────┼──────────┼─────┼─────┤

│ │ Акт │ │ │ ││ │ │ │ │ │

│Дооборудование│выполненных│23.06.2011│ 11 │ 2700 ││ │ │ │ │ │

│ │ работ │ │ │ ││ │ │ │ │ │

└──────────────┴───────────┴──────────┴─────┴───────┴┴───────────┴───────────┴──────────┴─────┴─────┘

Рис. 5
Пример 6. Кафе "Авеню" привлекает стороннюю организацию для производства ремонта компьютера. Стоимость услуг ремонта составила 5900 руб., в том числе НДС.

В бухгалтерском учете кафе будут сделаны следующие записи:

- отражены затраты по ремонту компьютера:

Дебет счета 44

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 5000 руб.;

- учтен налог на добавленную стоимость:

Дебет счета 19

Кредит счета 76 900 руб.;

- произведена оплата услуг по ремонту компьютера:

Дебет счета 76

Кредит счета 51 5900 руб.;

- налог на добавленную стоимость принят к вычету:

Дебет счета 68

Кредит счета 19 900 руб.
В ситуации, когда организация принимает решение о замене морально устаревшего элемента компьютера на более современный, порядок учета будет иным: тогда замену необходимо квалифицировать как модернизацию. В результате первоначальная стоимость компьютера увеличивается (см. Письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-03-06/4/95). Так, замена морально изношенного центрального процессора на новый, имеющий лучшие характеристики и быстродействие, должна рассматриваться именно как модернизация, а не ремонт.
Пример 7. Продуктовый магазин "АТВ" производит модернизацию системы питания компьютера торгового зала в связи с возросшей информационной нагрузкой и переводом компьютера на более длительные беспрерывные сроки работы. Стоимость нового блока питания мощностью 1350 Вт составила 11 800 руб., в том числе НДС 18%.

В бухгалтерском учете "АТВ" будут произведены следующие записи:

- приобретен блок питания для модернизации компьютера:

Дебет счета 10

Кредит счета 60 10 000 руб.;

- учтен налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям:

Дебет счета 19

Кредит счета 60 1800 руб.;

- произведена оплата поставщику блока питания:

Дебет счета 60

Кредит счета 51 11 800 руб.;

- налог на добавленную стоимость принят к вычету:

Дебет счета 68

Кредит счета 19 1800 руб.;

- учтены затраты на модернизацию компьютера:

Дебет счета 08

Кредит счета 10 10 000 руб.;

- увеличена первоначальная стоимость компьютера торгового зала за счет произведенной модернизации:

Дебет счета 01, субсчет "Компьютер торгового зала",

Кредит счета 08 10 000 руб.
Таким образом, если модернизация касается компьютера, учитываемого в составе основных средств, то первоначально затраты на модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По завершении работ по модернизации затраты, учтенные на счете 08, либо увеличивают первоначальную стоимость компьютера (списываются в дебет счета учета основных средств), либо учитываются на счете 01 "Основные средства" обособленно (в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат).
А.А.Гудков

Аспирант,

специалист по кадрам

Подписано в печать

22.07.2011

Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации