Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 2011 №04 - файл n5.doc

Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 2011 №04
скачать (204.4 kb.)
Доступные файлы (11):
n1.doc67kb.22.02.2012 23:44скачать
n2.doc117kb.22.02.2012 23:41скачать
n3.doc123kb.22.02.2012 23:45скачать
n4.doc118kb.22.02.2012 23:46скачать
n5.doc100kb.22.02.2012 23:42скачать
n6.doc79kb.22.02.2012 23:40скачать
n7.doc86kb.22.02.2012 23:48скачать
n8.doc124kb.22.02.2012 23:43скачать
n9.doc83kb.22.02.2012 23:43скачать
n10.doc204kb.22.02.2012 23:45скачать
n11.doc67kb.22.02.2012 23:39скачать

n5.doc

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2011, N 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА УТИЛИЗАЦИЮ РТУТНЫХ

ЭНЕРГОСБЕРЕГАЮЩИХ ЛАМП НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ
Согласно положениям Федерального закона "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" лампы накаливания необходимо постепенно заменить энергосберегающими лампами. Такие лампы более энергоэкономичны, чем лампы накаливания. Однако при производстве этих ламп применяется ртуть, которая при разгерметизации колбы может вызвать тяжелое отравление. Таким образом, отработанные лампы нужно утилизировать с помощью услуг сторонних организаций. В статье рассмотрим учет подобных расходов на торговых предприятиях.
При сложившихся кризисных условиях в России, так же как и во всем мире, экономика страны имеет направленность на энергосбережение, на развитие инноваций в этой сфере. Электростанции, построенные в советские годы, не справляются с нагрузкой, так как рост потребления энергии возрастает. Если ничего не предпринимать, то скоро может наступить энергетический кризис.

Давно известно, что сбережение энергии обходится и экономике, и экологии намного дешевле, чем наращивание ее производства, строительство новых электростанций, для которых требуется добывать все больше топлива, строить шахты и т.д.

В российских офисах 35 - 40% от общего энергопотребления приходится на освещение. При этом подавляющее большинство офисов освещается с применением устаревших технологий, что, с одной стороны, влечет за собой существенные затраты на электроэнергию, а с другой, негативно влияет на работоспособность сотрудников. Сократить потребление электроэнергии до 75% можно путем замены источников света. Простая замена стандартных ламп на энергоэффективные позволит сократить потребление электроэнергии на 10 - 75%.

В супер- и гипермаркетах большая часть расходов на электроэнергию приходится на освещение, так как большинство используемых ламп и светильников давно устарели. Обычный супермаркет работает практически 24 часа в сутки, и даже когда он закрыт для покупателей, в нем работает технический персонал, мерчандайзеры. Устаревшие системы освещения не выдерживают таких нагрузок, что приводит к росту расходов на ремонт и приобретение нового оборудования.

Энергосберегающие технологии нового времени позволяют экономить до 80% потребляемой электроэнергии. Допустим, если принять за 100% затраты на электроэнергию, то:

- применение современных энергосберегающих ламп позволит снизить расходы на электроэнергию на 15 - 20%;

- применение современного светильника с качественной оптикой и электронной пускорегулирующей аппаратурой сэкономит еще до 35%;

- применение системы управления - датчиков движения в подсобных помещениях и складах - двукратно сократит энергопотребление.

В итоге расходы на энергопотребление снижаются в несколько раз за счет доступных в настоящее время средств.

Правительство РФ утвердило Правила утилизации осветительных устройств, в частности ртутьсодержащих энергосберегающих ламп, которые при неверном обращении могут нанести вред здоровью людей и состоянию окружающей среды.

Правила обращения с энергосберегающими лампами утверждаются Правительством РФ в соответствии со ст. 10 Федерального закона об энергосбережении и о повышении энергоэффективности. Эти правила обязательны для всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе для тех, кто управляет многоквартирными домами.

Необходимо собирать отработанные ртутьсодержащие лампы отдельно от других видов отходов, также запрещается самостоятельная транспортировка и обезвреживание таких ламп. Осуществлять их сбор у населения должны специализированные организации, а обеспечивать данный сбор - органы местного самоуправления.

Нельзя также закапывать отработанные ртутьсодержащие лампы в землю.

В 2009 г. Президентом России был подписан Федеральный закон об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности. Закон предписывает ограничения на оборот ламп накаливания, определяет требования по маркировке товаров с учетом их энергоэффективности, по обязательному коммерческому учету энергоресурсов, энергетической эффективности новых зданий, сокращению бюджетных расходов на приобретение энергетических ресурсов, а также по содержанию общего имущества многоквартирных домов в отношении показателей энергетической эффективности.

Энергосберегающие лампы - это люминесцентные лампы, которые входят в обширную категорию газоразрядных источников света. Главный государственный санитарный врач РФ заявил, что России нельзя переходить на эксплуатацию энергосберегающих ламп, пока не будет решен вопрос об их утилизации, так как просто выкинуть в мусор их опасно, потому что лампы содержат ртуть, которая отрицательно влияет на здоровье человека. Необходимо вести раздельный сбор мусора, но такой системы пока нет ни в одном городе России.

Утилизация люминесцентных ламп осуществляется в специализированных организациях (п. 10.13 Санитарно-эпидемиологических правил "Гигиенические требования к проектированию вновь строящихся и реконструируемых промышленных предприятий. СП 2.2.1.1312-03", утвержденных Главным государственным санитарным врачом РФ 22.04.2003).

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ). К договору на оказание услуг утилизации прилагаются заявка, акт приемки-сдачи отходов и справка переработки и утилизации ртутьсодержащих (люминесцентных) ламп, приборов, отходов.

Расходы на оплату услуг по утилизации люминесцентных ламп организации торговли признают в составе расходов по обычным видам деятельности (расходов, связанных с продажей товаров). Данные расходы признаются в размере договорной стоимости этих услуг (без НДС) на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Данные расходы отражаются записью по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 2 - 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Услуги по утилизации люминесцентных ламп удовлетворяют критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Рассмотрим на конкретном примере, каким образом организовать учет и документооборот при утилизации энергосберегающих ламп в торговых организациях.
Пример 1. Торговая организация ООО "Вымпел" заключила договор на прием, транспортировку и утилизацию ртутьсодержащих отходов с ООО "Мусор" для уничтожения ртутных энергосберегающих ламп на сумму 7693-60 руб. (в том числе НДС 18% - 1173-60 руб.).

Статьей 8.2 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за несоблюдение экологических требований при сборе, складировании, использовании, сжигании, переработке, обезвреживании, транспортировке, захоронении и ином обращении с отходами производства и потребления.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" экологические (природоохранные) требования - это предъявляемые к хозяйственной и иной деятельности обязательные условия, ограничения или их совокупность, установленные законами, иными нормативными правовыми актами, природоохранными нормативами, государственными стандартами и иными нормативными документами в области охраны окружающей среды.

Статьей 11 Федерального закона N 89-ФЗ указано, что индивидуальные предприниматели и юридические лица при эксплуатации предприятий, зданий, строений, сооружений и иных объектов, связанной с обращением с отходами, обязаны соблюдать экологические, санитарные и иные требования, установленные законодательством Российской Федерации в области охраны окружающей среды и здоровья человека, разрабатывать проекты нормативов образования отходов и лимитов на размещение отходов в целях уменьшения количества их образования.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" обращение с отходами - деятельность, в процессе которой образуются отходы, а также деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов.

Так, в результате осуществления ООО "Вымпел" хозяйственной деятельности образуются отходы в виде использованных ламп, утилизация которых производится с использованием услуг сторонней организации.

В соответствии с заключенным договором на демеркуризацию ртутьсодержащих отходов исполнитель обязуется принять от заказчика виды ртутных отходов согласно приведенному в договоре перечню и провести их демеркуризацию.

Демеркуризация - это процесс устранения последствий заражения металлической ртутью, иногда - ее солями.

Согласно п. 2 ст. 16 Федерального закона "Об охране окружающей среды" размещение отходов производства и потребления является одним из видов негативного воздействия на окружающую среду. Размещением отходов согласно ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" является хранение и захоронение отходов.

Захоронение отходов - это изоляция отходов, не подлежащих дальнейшему использованию, в специальных хранилищах в целях предотвращения попадания вредных веществ в окружающую природную среду.

Обезвреживание отходов - обработка отходов, в том числе сжигание и обеззараживание отходов на специализированных установках, в целях предотвращения вредного воздействия отходов на здоровье человека и окружающую природную среду.

В ст. 1 Федерального закона N 89-ФЗ под опасными отходами понимаются отходы, которые содержат вредные вещества, обладающие опасными свойствами (токсичностью, взрывоопасностью, пожароопасностью, высокой реакционной способностью) или содержащие возбудителей инфекционных болезней, либо которые могут представлять непосредственную или потенциальную опасность для окружающей природной среды и здоровья человека самостоятельно или при вступлении в контакт с другими веществами.

В Федеральном классификационном каталоге отходов, утвержденном Приказом МПР России от 02.12.2002 N 786, каждому из них присвоен определенный класс опасности. При этом отработанные люминесцентные лампы являются отходами I (самого высокого) класса опасности.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, на формирование санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Таким образом, затраты ООО "Вымпел" по демеркуризации ламп являются расходами на приобретение услуг сторонних организаций по уничтожению экологически опасных отходов и могут быть включены в состав материальных расходов в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ. Для услуг (работ) производственного характера согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой признания признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-сдачи услуг (работ).

В бухгалтерском учете затраты на оплату работ по демеркуризации ламп признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5 ПБУ 10/99) и так же, как в налоговом учете, включаются в состав расходов на дату подписания акта об оказании услуг.

Кроме договора необходимо будет заполнить заявку (рисунок 1), акт приемки-сдачи отходов (рисунок 2), а справку о переработке и утилизации ртутьсодержащих (люминесцентных) ламп, приборов, отходов (рисунок 3) после уничтожения заказчику передаст исполнитель.
Пример заполнения заявки на прием, транспортировку

и утилизацию ртутьсодержащих отходов
ПРИЛОЖЕНИЕ N 3

к договору N 6 от "15" августа 2011 г.
ЗАЯВКА

Заказчика на прием (вывоз) отходов

к договору N 6 от "15" августа 2011 г.
г. Москва "15" августа 2011 г.
ООО "Вымпел" директора

"Заказчик" - ------------, в лице ---------, действующего на основании

Устава

------, подал настоящую Заявку о нижеследующем:

В соответствии с п. 4.1 договора N 6 от 15 августа 2011 г. прошу осуществить вывоз и произвести дальнейшую утилизацию следующих отходов:
┌───┬─────────┬───────────────────┬─────────┬──────┬───────────┬──────────┐

│ N │ Адрес │ Наименование │ Ед. │Кол-во│Цена (руб.)│Общая цена│

│ │ объекта │ │измерения│ │ за 1 ед. │ (руб.) │

│ │ │ │ │ │ измерения │ │

├───┼─────────┼───────────────────┼─────────┼──────┼───────────┼──────────┤

│1. │ │ │ │ │ │ │

├───┼─────────┼───────────────────┼─────────┼──────┼───────────┼──────────┤

│ │1. │Ламп типа ДРЛ │ шт. │ - │ - │ - │

│ │ ├───────────────────┼─────────┼──────┼───────────┼──────────┤

│ │2. │Ламп типа ЛБ, ЛД, │ шт. │ 10 │ 140 │ 1400 │

│ │ │бактерицидных ламп │ │ │ │ │

│ │ │и других │ │ │ │ │

│ │ │нетрубчатой формы │ │ │ │ │

│ │ ├───────────────────┼─────────┼──────┼───────────┼──────────┤

│ │3. │Градусников, │ кг │ 5 │ 364 │ 1820 │

│ │ │термометров и др. │ │ │ │ │

│ │ │ртутьсодержащих │ │ │ │ │

│ │ │отходов │ │ │ │ │

│ │ ├───────────────────┼─────────┼──────┼───────────┼──────────┤

│ │4. │Боя │ кг │ - │ - │ - │

│ │ ├───────────────────┼─────────┼──────┼───────────┼──────────┤

│ │5. │Ламп для солярия │ шт. │ - │ - │ - │

├───┼─────────┼───────────────────┼─────────┼──────┼───────────┼──────────┤

│ │6. │Аренда транспорта │Рейс на 1│ 1 │ 1500 │ 1500 │

│ │ │ │ объект │ │ │ │

├───┼─────────┼───────────────────┼─────────┼──────┼───────────┼──────────┤

│ │7. │Аренда │ │ 1 │ 1800 │ 1800 │

│ │ │спецконтейнеров │ шт. │ │ │ │

├───┼─────────┼───────────────────┼─────────┼──────┼───────────┼──────────┤

│ │8. │Погрузо- │ шт. │ - │ - │ - │

│ │ │разгрузочные работы│ │ │ │ │

├───┼─────────┴───────────────────┴─────────┴──────┴───────────┼──────────┤

│ │ Итого: │ 6520 │

├───┼──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤

│ │ Итого с НДС │ 7693-60 │

└───┴──────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘
Семь тысяч шестьсот девяносто три руб. 60 коп.

На общую сумму ---------------------------------------------- с учетом всех

налогов и сборов.
15 августа 2011

Дата подачи заявки Заказчиком --/-------/---- г.
15 августа 2011

Дата приема заявки Исполнителем --/-------/---- г. _______________/_________

(принял Ф.И.О.) (подпись)

ЗАКАЗЧИК
ООО "Вымпел"

Наименование: ------------

1065742007363

ОГРН: -------------

5751030248

ИНН: ----------

575101001

КПП: ---------

302004, г. Москва, ул. Ленина, 3

Юр./почтовый адрес: --------------------------------

8 (495) 542856

Тел./факс: --------------

Р/счет 40702810400050000050

Банковские реквизиты: Московский филиал АКБ ЛантаБанк (ЗАО) г. Москва

-----------------------------------------------

БИК 045402725

-------------

К/счет 30101810600000000725

---------------------------
Директор

Заказчик: -----------/_________/_____________

(должность) (подпись) (расшифровка)

М.П.
Рис. 1
Пример заполнения акта приемки-сдачи отходов
ПРИЛОЖЕНИЕ N 4

к договору N 6 от "15" августа 2011 г.
АКТ

приемки-сдачи отходов
г. Москва "15" августа 2011 г.
Общество с ограниченной ответственностью "Мусор", именуемое в дальнейшем "Исполнитель", в лице генерального директора Иванова Ивана Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО "Вымпел", именуемое в дальнейшем "Заказчик", в лице директора, действующего на основании Устава, с другой стороны, составили настоящий акт о нижеследующем.

1. Заказчик, на основании заявки на прием (вывоз) отходов от "15" августа 2011 г. передал, а Исполнитель принял отходы в следующем количестве и оказал следующие услуги:


N

Наименование

Ед. измерения

Количество

1

Лампы типа ДРЛ

шт.

-

2

Ламп типа ЛБ, ЛД, бактерицидных ламп и других
нетрубчатой формы

шт.

10

3

Градусников, термометров и др.
ртутьсодержащих отходов

кг

5

4

Лампы для солярия

шт.

-

5

Бой

кг

-

6

Аренда транспорта

рейс

1

7

Аренда спецконтейнеров

шт.

1

8

Погрузо-разгрузочные работы

шт.

-


2. Исполнитель осуществил вывоз отходов на собственном специализированном автомобильном транспорте.
директор

Передал: -----------/_________/_____________

(должность) (подпись) (расшифровка)

М.П.
экспедитор

Принял: -----------/_________/_____________

(должность) (подпись) (расшифровка)

М.П.
Рис. 2
Пример заполнения справки о переработке и утилизации

ртутьсодержащих (люминесцентных) ламп, приборов, отходов
ПРИЛОЖЕНИЕ N 5

к договору N 6 от "15" августа 2011 г.
СПРАВКА N 3

о переработке и утилизации

ртутьсодержащих (люминесцентных) ламп, приборов, отходов
г. Москва "15" августа 2011 г.
1. Во исполнение договора на прием, транспортировку и утилизацию ртутьсодержащих ламп N 6 от "15" августа 2011 г., заключенного с ООО "Вымпел" обществом с ограниченной ответственностью "Мусор", проведена утилизация:


N

Наименование

Ед. измерения

Кол-во

1

Утилизация ламп типа ДРЛ

шт.

-

2

Утилизация ламп типа ЛБ, ЛД, бактерицидных
ламп и других нетрубчатой формы

шт.

10

3

Утилизация градусников, термометров и др.
ртутьсодержащих отходов

кг

5

4

Утилизация лампы для солярия

шт.

-

5

Утилизация боя

кг

-


2. Утилизация отходов произведена "15" августа 2011 г., о чем имеется соответствующая запись в журнале учета N 8 от "15" августа 2011 г.

3. Настоящая справка является основанием для списания с учета использованных (отработанных) ртутьсодержащих (люминесцентных) ламп, приборов, отходов.
Утилизацию произвел

оператор _____________/____________

демеркуризационной (подпись) (расшифровка)

установки
Генеральный директор __________________________
Рис. 3
В учете ООО "Вымпел" будут сделаны следующие корреспонденции:

1) учтена стоимость оказанных услуг по утилизации люминесцентных ламп:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 60 "Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками"

6520 руб.;

2) отражен НДС, предъявленный специализированной организацией:

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кредит счета 60 1173-60 руб.

Суммы НДС, предъявленные исполнителем услуг по утилизации люминесцентных ламп, организация имеет право принять к вычету после принятия на учет оказанных услуг при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ);

3) принят к вычету НДС по услугам:

Дебет счета 68 "Учет расчетов по налогам и сборам"

Кредит счета 19 1173-60 руб.;

4) оплачены услуги сторонней организации:

Дебет счета 60

Кредит счета 51 "Расчетные счета" 7693-60 руб.
Таким образом, был рассмотрен порядок отражения в учете расходов на утилизацию ртутных энергосберегающих ламп и документооборот таких операций.
А.Н.Новикова

Бухгалтер

Подписано в печать

22.07.2011

Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации