Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 2011 №04 - файл n6.doc

Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 2011 №04
скачать (204.4 kb.)
Доступные файлы (11):
n1.doc67kb.22.02.2012 23:44скачать
n2.doc117kb.22.02.2012 23:41скачать
n3.doc123kb.22.02.2012 23:45скачать
n4.doc118kb.22.02.2012 23:46скачать
n5.doc100kb.22.02.2012 23:42скачать
n6.doc79kb.22.02.2012 23:40скачать
n7.doc86kb.22.02.2012 23:48скачать
n8.doc124kb.22.02.2012 23:43скачать
n9.doc83kb.22.02.2012 23:43скачать
n10.doc204kb.22.02.2012 23:45скачать
n11.doc67kb.22.02.2012 23:39скачать

n6.doc

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2011, N 4
НОВЫЕ ПРАВИЛА ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

ТОРГОВОГО ОБОРУДОВАНИЯ
Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. были внесены Изменения в нормативные акты по бухгалтерскому учету. Эти Изменения должны быть применены к отчетности 2011 г., то есть уже при составлении промежуточной отчетности. Рассмотрим изменения в бухгалтерском учете основных средств.
Приказ Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н был опубликован 28 марта 2011 г., следовательно, изменения в бухгалтерском учете и учетной политике необходимо отражать после его публикации. Изменения данного Приказа затронули сразу несколько нормативных актов, где поправки носят в целом технический характер в целях приведения в соответствие Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ с прочей нормативной документацией по бухгалтерскому учету.

Кроме того, скорректированные нормы теперь отвечают содержанию новых форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н. Кардинальным изменениям были подвержены положения, касающиеся учета основных средств.

Теперь все торговое оборудование стоимостью не более 40 000 руб. можно не амортизировать, а включать в состав материально-производственных запасов и списывать на расходы единовременно (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). При этом это является не обязанностью торговой компании, а правом, которым она может воспользоваться или нет. Однако принятие стоимостного порога в бухгалтерском учете в размере 40 000 руб. имеет два положительных момента для организации.

Во-первых, использование единого стоимостного порога в бухгалтерском и налоговом учете позволит избежать разниц по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", что значительно облегчит бухгалтерам работу. Ведь такой лимит уже действует с 1 января этого года в налоговом учете (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, сама возможность списать объекты стоимостью не более 40 000 руб. на затраты единовременно позволит еще и сэкономить на налоге на имущество, который рассчитывается исходя из стоимости объектов основных средств по данным бухучета.

При внесении изменений в бухгалтерский учет основных средств - увеличении стоимостного порога признания в учете в качестве объекта основных средств до 40 000 руб. - необходимо внести изменения и в учетную политику организации за текущий год (п. п. 10, 12 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). Так как изменения в ПБУ 6/01 внесены задним числом, в приказе организации отражается, что данный порядок учета основных средств применяется с 1 января 2011 г.

На рисунке 1 представлен вариант отражения изменений по учету основных средств в приказе торговой организации.
Приказ о внесении изменений в учетную

политику организации
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Общество с ограниченной ответственностью │

│ ООО "Ромашка" │

│ │

│ ПРИКАЗ │

│ 155 │

│ N --- от 31 марта 2011 г. │

│ │

│ Приказываю: │

│ Руководствуясь Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О│

│бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и│

│бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом│

│Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, изложить п. 15 Учетной политики│

│для целей бухгалтерского учета в следующей редакции: │

│ "Активы, соответствующие критериям для принятия их к учету в качестве│

│объектов основных средств, стоимостью не более 40 000 руб. за единицу│

│отражаются в составе материально-производственных запасов и списываются в│

│расходы единовременно на дату их ввода в эксплуатацию". │

│ Новую редакцию Учетной политики для целей бухгалтерского учета│

│применять с 1 января 2011 г. │

│ │

│ Директор ООО "Ромашка" │

│ А.А. Иванов _____________ │

│ │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 1
После внесения изменений в учетную политику торговой организации необходимо решить вопрос, о том как в бухгалтерском учете далее отражать активы стоимостью свыше 20 000 руб., но не более 40 000 руб., которые ранее согласно старым правилам учета принимались в качестве объектов основных средств и учитывались на счете 01 "Основные средства", а амортизация на них начислялась на счете 02 "Амортизация основных средств".

Здесь целесообразно применить правило, сформулированное в Письме Минфина России от 3 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/767, для изменений стоимостного лимита в налоговом учете. А именно: приобретенное торговой организацией имущество учитывается по тем правилам, которые действовали на момент ввода объекта в эксплуатацию. Для целей бухгалтерского учета это будет момент принятия актива на баланс в качестве объекта основных средств.

На рисунке 2 представлены два варианта дальнейшего отражения в учете имущества, учтенного на счете 01 "Основные средства".
Варианты отражения в учете имущества, учтенного

на счете 01 "Основные средства"
┌───────────────────────────────────────────────┐

┌─────────┤ Имущество, учитываемое на счете 01 "Основные ├──────────┐

│ │ средства" │ │

│ └───────────────────────────────────────────────┘ │

\│/ \│/

┌──┴─────────────────────┐ ┌──────────────────────┴─┐

│ до 31 декабря 2010 г. │ │ до 1 января 2011 г. │

└────────────────────┬───┘ └───┬────────────────────┘

\│/ \│/

┌────────────────────┴───┐ ┌───┴────────────────────┐

│ погашается путем │ │ списывается на расходы │

│ начисления амортизации │ │ единовременно │

└────────────────────────┘ └────────────────────────┘
Рис. 2
В примере 1 рассмотрим бухгалтерские записи, которые будут сделаны в учете торговой организации по имуществу, учтенному на счете 01 "Основные средства".
Пример 1. ООО "Ромашка" в январе 2011 г. приобрело и ввело в эксплуатацию кондиционер для использования в торговом зале по цене 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Согласно учетной политике для целей бухучета организация использует ту же классификацию, что и для налогового учета. Кондиционер относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования - свыше 5 до 7 лет включительно).

Организацией был установлен срок полезного использования актива - 5 лет и 4 месяца (64 мес.).

Изменения в учетную политику были внесены приказом N 155 от 31 марта 2011 г. (рисунок 1).

Ежемесячная сумма амортизации по кондиционеру:

30 000 руб. / 64 мес. = 468-75 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Ромашка" были сделаны следующие записи.

В январе 2011 г.:

- отражено приобретение кондиционера:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 30 000 руб.;

- отражен входной налог на добавленную стоимость по приобретенному кондиционеру:

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 5400 руб.;

- кондиционер учтен в качестве объекта основных средств:

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" 30 000 руб.;

- принят к вычету налог на добавленную стоимость по приобретенному кондиционеру:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС",

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям" 5400 руб.

В феврале 2011 г.:

- начислена амортизация за февраль 2011 г. по приобретенному в январе 2011 г. кондиционеру:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" 468-75 руб.

31 марта 2011 г.:

- кондиционер учтен в составе материально-производственных запасов согласно приказу директора ООО "Ромашка" N 155 от 31 марта 2011 г.:

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 01 "Основные средства" 30 000 руб.;

- сторнирована сумма амортизации, начисленная по кондиционеру в феврале 2011 г.:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" 468-75 руб.;

- списана в расходы стоимость кондиционера:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 10 "Материалы" 30 000 руб.
Если в начале года в составе основных средств были учтены активы, которые по новым правилам торговая фирма признает "малоценкой" (и списывает на расходы единовременно), то результат сделанных корректировок следует учесть и при расчете налога на имущество. Напомним, что он исчисляется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

То есть при определении остаточной стоимости объектов основных средств на 1 февраля, 1 марта и т.д. активы с первоначальной стоимостью до 40 000 руб. включительно учитывать не нужно. А сам расчет суммы налога на имущество целесообразно оформить бухгалтерской справкой.

Торговые компании, как и другие коммерческие организации, вправе переоценивать объекты основных средств (п. 15 ПБУ 6/01). Однако, приняв решение о переоценке, ее необходимо выполнять регулярно.

Что касается периодичности такой оценки, то здесь есть лишь одно ограничение: ее осуществляют не чаще одного раза в год. То есть она может быть как ежегодной, так и проводимой, например, один раз в 5 лет - действующие нормы этого не запрещают. Главное, чтобы ее периодичность была закреплена в учетной политике.

В п. 15 Положения 6/01 внесено несколько изменений. Ранее коммерческая организация могла не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Теперь переоценка может осуществляться не чаще одного раза в год на конец года. Результаты проведенной переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно на конец отчетного года (ранее было на первое число). Также из этого же пункта исключено предложение, которое устанавливает, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

По-прежнему результаты переоценки нужно отражать обособленно. Но вместо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" надо использовать счет 91 "Прочие доходы и расходы". Дооценка, как и ранее, отражается по кредиту счета 83 "Добавочный капитал". А вот сумма уценки учитывается уже как прочие расходы по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Согласно Приказу N 186н сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, теперь зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (ранее было на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки также теперь относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Также из этого пункта исключается положение о том, что сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

Однако, если переоценка сделана по состоянию на 1 января 2011 г., такая переоценка вполне оправданна - на то были законные основания. Ведь компания руководствовалась действовавшими на тот момент нормами, и фактически проведение переоценки на 1 января 2011 г. было переоценкой на конец 2010 г.

Необходимость отражать результаты переоценки на 1 января прибавляла работы бухгалтерам: данные по итогам предыдущего года отличались от входных данных текущего года, что требовало обязательного раскрытия в пояснительной записке. Сейчас же ситуация упростится, поскольку в этом году при составлении отчетности по формам, утвержденным Приказом N 66н, входное сальдо указывают по состоянию на 31 декабря 2010 г. То есть результаты переоценки, выполненной в январе, будут отражены только на конец каждого отчетного периода текущего года.

На рисунке 3 представлено отражение в бухгалтерском учете различных вариантов уценки и дооценки основных средств согласно Изменениям, внесенным Приказом N 186н.
Отражение в бухгалтерском учете переоценки основных средств
┌─────────────────────────────────────────────────────┐

│ Переоценка основных средств │

└─┬───┬────────────────────────────────────────┬───┬──┘

───┘ └── ───┘ └──

\ / \ /

\ / \ /

\/ \/

┌─────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐

│ Дооценка │ │ Уценка │

└┬─┬──────────────────────┘ └────────────────────────┬─┬┘

│ │ Дт 91 Кт Дт 83 Кт │ │

│ │ ────────┬─────── ───────┬─────── │ │

│ │ Уценка │ Дооценка в пределах Уценка │ Дооценка │ │

│ │сверх проведенной│ проведенной ранее в пределах │ сверх │ │

│ │ ранее дооценки │ уценки проведенной │проведенной│ │

│ │ │ ранее дооценки │ ранее │ │

│ │ │ /│\ /│\ │ уценки │ │

│ │ │ │ │ │ │ │

│ │ /│\ /│\ │ │ │ │ /│\ /│\ │ │

│ └──────┼───┼───────────────>─┘ └─<─────────┼───┼───┘ │

│ │ │ Первичная дооценка │ │ │

└────────┼───┼────────────────────────────────────────────────┴───┘ │

│ │ Первичная уценка │

└───┴──────────────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 3
Пример 2. Согласно учетной политике предприятия торговли ООО "Красотка" объекты основных средств, которые относятся к группе "Транспортные средства", подлежат переоценке ежегодно.

По результатам предыдущих переоценок автомобиль был дооценен на 10 000 руб. (амортизация увеличена на 1500 руб.). В результате последней переоценки на 1 января 2011 г. автомобиль уценили на 15 000 руб. (амортизация уменьшена на 3000 руб.).

С учетом новых правил в переоценке основных средств в ООО "Красотка" будут сделаны следующие бухгалтерские записи.

- уменьшен добавочный капитал на сумму уценки, равную сумме предыдущей дооценки:

Дебет счета 83 "Добавочный капитал"

Кредит счета 01 "Основные средства" 10 000 руб.;

- учтена разница в сумме превышения текущей уценки над предыдущей дооценкой (15 000 руб. - 10 000 руб.):

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",

Кредит счета 83 "Добавочный капитал" 5000 руб.;

- увеличен добавочный капитал на сумму амортизации, приходящейся на предыдущую дооценку:

Дебет счета 02 "Амортизация основных средств"

Кредит счета 83 "Добавочный капитал" 1500 руб.;

- учтена разница в суммах амортизации по текущей уценке и предыдущей дооценке (3000 руб. - 1500 руб.):

Дебет счета 02 "Амортизация основных средств"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие

доходы", 1500 руб.
Согласно Приказу N 186н торговая организация вправе переоценить объекты основных средств по состоянию на 31 декабря 2011 г. (при соблюдении установленной периодичности проведения переоценки).

Начиная с 2011 г. земельные участки и другие объекты природопользования также можно переоценивать. Раньше это сделать не позволяла норма п. 43 Методических указаний по бухучету основных средств, но теперь она исключена (пп. 4 п. 7 Приложения к Приказу N 186н).

С 2011 г. активы стоимостью менее 40 000 руб. можно учитывать в составе материально-производственных запасов и списывать в расходы при передаче в эксплуатацию. Переоценку основных средств теперь проводят и отражают на конец года.
Е.Г.Мягкова

Экономист

Подписано в печать

22.07.2011

Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации