Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 2011 №04 - файл n7.doc

Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 2011 №04
скачать (204.4 kb.)
Доступные файлы (11):
n1.doc67kb.22.02.2012 23:44скачать
n2.doc117kb.22.02.2012 23:41скачать
n3.doc123kb.22.02.2012 23:45скачать
n4.doc118kb.22.02.2012 23:46скачать
n5.doc100kb.22.02.2012 23:42скачать
n6.doc79kb.22.02.2012 23:40скачать
n7.doc86kb.22.02.2012 23:48скачать
n8.doc124kb.22.02.2012 23:43скачать
n9.doc83kb.22.02.2012 23:43скачать
n10.doc204kb.22.02.2012 23:45скачать
n11.doc67kb.22.02.2012 23:39скачать

n7.doc

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2011, N 4
ОСОБЕННОСТИ ДОСРОЧНОЙ ПРОДАЖИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, при продаже основных средств сталкиваются с определенными трудностями пересчета налога за прошлые периоды, а также заполнения книги учета доходов и расходов. В статье рассматриваются особенности досрочной продажи основных средств при упрощенной системе налогообложения.
В соответствии со ст. 346.16 НК РФ организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе учитывать при налогообложении расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (пп. 1 п. 1). Для этого необходимо соблюдение следующих условий:

- оплатить затраты по основному средству (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК);

- подать документы на государственную регистрацию прав на объект ОС, если они подлежат таковой (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);

- ввести основное средство в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК).

При выполнении данных условий стоимость объекта основных средств списывается на расходы равномерно и признается на последнее число налогового (отчетного) периода в размере уплаченных сумм (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК). При этом в состав основных средств в целях исчисления единого налога по упрощенной системе налогообложения включается лишь то имущество, которое согласно нормам гл. 25 НК РФ относится к амортизируемому (п. 4 ст. 346.16 НК). Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств принимаются к учету в следующем порядке (таблица 1).
Таблица 1
Особенности учета расходов на приобретение, сооружение

и изготовление основных средств, а также на достройку,

дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое

перевооружение основных средств при применении упрощенной

системы налогообложения


Категория расходов

Момент учета расходов

Расходы на приобретение, сооружение
и изготовление основных средств в
период применения упрощенной
системы налогообложения, а также
расходы на достройку,
дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое
перевооружение основных средств,
произведенные в отчетном периоде

Момент ввода в эксплуатацию основных
средств

Стоимость приобретенных
(сооруженных, изготовленных)
основных средств до перехода на
упрощенную систему налогообложения
включается в расходы в следующем
порядке:

1) со сроком полезного использования
до 3 лет включительно - в течение
первого календарного года применения
упрощенной системы налогообложения;
2) со сроком полезного использования
от 3 до 15 лет включительно:
- в течение первого календарного
года применения упрощенной системы
налогообложения - 50% стоимости;
- в течение второго календарного
года применения упрощенной системы
налогообложения - 30% стоимости;
- в течение третьего календарного
года применения упрощенной системы
налогообложения - 20% стоимости;
3) со сроком полезного использования
свыше 15 лет - в течение первых 10
лет применения упрощенной системы
налогообложения равными долями
стоимости основных средств


Пример 1. ООО "Ласточка", применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", приобрело в мае 2011 г. торговое оборудование (холодильник) за 540 000 руб., сразу оплатило и ввело в его эксплуатацию. Срок его полезного использования - 4 года.

Стоимость оборудования при исчислении упрощенной системы налогообложения за 2011 г. ООО "Ласточка" полностью спишет на расходы. В книге учета доходов и расходов при расчете налоговой базы данную сумму ООО "Ласточка" учтет равными долями, по 180 000 руб. (540 000 руб. / 3), на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2011 г.
Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, все проданные основные средства условно делятся на две группы (рисунок 1).
Необходимость пересчета налоговой базы по расходам

на продажу основных средств
┌───────────────────────────────────────────┐

│Группы основных средств в случае их продажи│

│ при упрощенной системе налогообложения │

└───────────────────┬───┬───────────────────┘

┌────────────────┘ └─────────────────┐

\│/ \│/

┌─────────────┴────────────┐ ┌─────────────┴────────────┐

│ Основные средства, │ │ Основные средства, │

│ срок службы которых │ │ срок службы которых │

│ не превышает 15 лет │ │ превышает 15 лет │

└─────────────┬────────────┘ └─────────────┬────────────┘

┌────────┴─────────┐ ┌─────────┴────────┐

\│/ \│/ \│/ \│/

┌────────┴───────┐ ┌────────┴───────┐ ┌────────┴───────┐ ┌────────┴───────┐

│ Проданы после │ │ Проданы до │ │ Проданы до │ │ Проданы после │

│ истечения 3 лет│ │ истечения 3 лет│ │истечения 10 лет│ │истечения 10 лет│

│ после учета │ │ после учета │ │ после учета │ │ после учета │

│ расходов на их │ │ расходов на их │ │ расходов на их │ │ расходов на их │

│ приобретение │ │ приобретение │ │ приобретение │ │ приобретение │

│ по правилам │ │ по правилам │ │ по правилам │ │ по правилам │

│ упрощенной │ │ упрощенной │ │ упрощенной │ │ упрощенной │

│ системы │ │ системы │ │ системы │ │ системы │

└────────┬───────┘ └────────────────┘ └────────────────┘ └────────┬───────┘

│ └──────── ────────┘ │

│ \/ │

│ ┌───────────────────────────────────────────┐ │

│ │Требуют пересчета налоговой базы по единому│ │

│ │ налогу за время пользования основным │ │

│ │ средством │ │

│ └───────────────────────────────────────────┘ │

│ ┌───────────────────────────────────────────┐ │

└────>│ Не требуется корректировка налоговой базы │<─────┘

│ и пересчета единого налога │

└───────────────────────────────────────────┘
Рис. 1
Согласно абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае продажи объекта основных средств, с момента учета расходов на который прошло менее 3 лет, а срок полезного использования которого составляет не более 15 лет, организация, находящаяся на упрощенной системе налогообложения, обязана:

1) пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период эксплуатации основного средства с момента учета расходов на его покупку и до даты его реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ;

2) доплатить сумму единого налога и пени.

Аналогичным образом следует поступить и при продаже основного средства со сроком полезного использования свыше 15 лет, если с момента учета соответствующих расходов прошло менее 10 лет.

Согласно Письму Минфина России от 20 ноября 2008 г. N 03-11-04/2/174 перерасчет налоговой базы в данном случае производится путем исключения из состава расходов затрат на приобретение основных средств и признания в расходах сумм начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ амортизации.

Амортизация представляет собой постепенное, ежемесячное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости амортизируемого имущества. Однако плательщикам упрощенной системы разрешено ее не начислять.

Правила упрощенной системы налогообложения позволяют налогоплательщикам признавать стоимость основного средства в расходах относительно сроков применения самой системы гораздо быстрее. Поэтому при проведении корректировки налоговой базы, предусмотренной абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, у организации возникает недоимка по налогу, которая обязывает подавать уточненную декларацию за те отчетные периоды, в которых база по единому налогу пересчитывалась.

Продажная цена основного средства включается в доходы.

Прежде чем начинать пересчитывать налоговую базу за прошлые периоды, необходимо установить, к какой группе относится основное средство. Для этого следует определить момент учета расходов на приобретение основных средств.

Если, например, основное средство со сроком службы менее 15 лет включительно приобретено в период применения упрощенной системы налогообложения в феврале и в этом же месяце введено в эксплуатацию, то бухгалтер начнет его списывать с 31 марта по 31 декабря, при этом возникает вопрос: начиная с какого месяца отсчитывается трехлетний срок - с февраля, марта или декабря? Поскольку расходы на покупку основных средств нужно принимать с момента ввода их в эксплуатацию и списывать в течение года поквартально равными долями (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ), то моментом учета расходов на покупку основного средства является дата, когда их стали списывать. Именно с этого дня нужно исчислять трехлетний (или десятилетний) срок.
Пример 2. ООО "Ласточка" применяет упрощенную систему налогообложения. 15 мая 2010 г. ООО "Ласточка" приобрело морозильную камеру за 180 000 руб. со сроком эксплуатации 4 года. Камера введена в эксплуатацию 25 мая 2010 г.

30 июня 2010 г. бухгалтер списал на расходы, учитываемые при расчете единого налога, 60 000 руб. (180 000 руб. / 3 кв.). Аналогичные суммы были списаны на расходы 30 октября и 31 декабря 2010 г.

Моментом учета расходов на приобретение признана дата 30 июня 2010 г.

В 2011 г. ООО "Ласточка" решило продать оборудование, при этом необходимо будет пересчитать налоговую базу и доначислить сумму единого налога.
Базу по единому налогу за прошлые периоды надо пересчитать с учетом того, что по основному средству следовало начислять амортизацию по правилам гл. 25 НК РФ. Для этого потребуется информация о сроке эксплуатации основного средства и норме амортизации, взять которую можно из акта формы N ОС-1. Данный акт заполняется по всем приобретаемым основным средствам. В нем указывается и срок эксплуатации, и норма амортизации.

В результате пересчета расходов образуется недоплата по единому налогу за первый год эксплуатации проданного имущества и переплата за все последующие.
Пример 3. ООО "Тренд", применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", приобрело 20 апреля 2010 г. торговое оборудование за 240 000 руб., сразу оплатило и ввело в его эксплуатацию. Срок его полезного использования - 4 года.

Стоимость оборудования при упрощенной системе налогообложения 2009 г. ООО "Тренд" полностью списало на расходы. При расчете налоговой базы данную сумму ООО "Тренд" учло равными долями, по 80 000 руб. (240 000 руб. / 3), на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 г.

В январе 2011 г. организация продала оборудование за 180 000 руб. Доход от продажи оборудования отражается в налоговом учете в момент поступления денежных средств. Поскольку торговое оборудование было продано менее чем через 3 года после учета его стоимости в составе расходов, то нужно сделать следующие корректировки.

1. Исключаются из состава расходов за полугодие 2010 г., за 9 месяцев 2010 г. и за 2010 г. 80 000, 160 000 и 240 000 руб. нарастающим итогом соответственно.

2. Учитываются в составе расходов следующие суммы амортизации по оборудованию (исходя из срока полезного использования 4 года):

- за полугодие 2010 г. - 10 000 руб. (240 000 руб. / 4 года / 12 мес. x 2 мес.);

- за 9 месяцев 2010 г. - 25 000 руб. (240 000 руб. / 4 года / 12 мес. x 5 мес.);

- за 2010 г. - 40 000 руб. (240 000 руб. / 4 года / 12 мес. x 8 мес.);

- за I квартал 2011 г. - 5000 руб. (240 000 руб. / 4 года / 12 мес. x 1 мес.).

3. Рассчитываются суммы авансовых платежей и единого налога, подлежащие доплате с учетом корректировок налоговой базы за 2010 г.:

- за полугодие 2010 г. - авансовый платеж в размере 10 500 руб. ((80 000 руб. - 10 000 руб.) x 15%);

- за 9 месяцев 2010 г. - авансовый платеж в размере 9750 руб. ((160 000 руб. - 25 000 руб.) x 15% - 10 500 руб.);

- за 2010 г. - налог в размере 9750 руб. ((240 000 руб. - 40 000 руб.) x 15% - 10 500 руб. - 9750 руб.).

4. Рассчитывается сумма пени за просрочку уплаты налога за полугодие 2010 г. и 9 месяцев 2010 г. при условии, что окончательная сумма недоимки погашена 31 января 2010 г. Срок уплаты налога за 2010 г. к моменту продажи оборудования еще не истек (31 марта 2011 г.) (таблица 2).
Таблица 2
Расчет пени за просрочку уплаты налога ООО "Тренд"


Период и срок
уплаты налога


Сумма недоимки

Количество
дней
просрочки

Ставка
рефинансирования

Сумма
пени

За полугодие 2010 г.

10 500

71

7,75%

192,59

За 9 месяцев 2010 г.

20 250
(10 500 + 9750)

91

7,75%

476,05

Итого










668,64


5. Бухгалтер ООО "Тренд" должен составить уточненные налоговые декларации за полугодие, 9 месяцев и за весь 2010 г.
Недоимку и пени по единому налогу необходимо заплатить в бюджет до подачи уточненной декларации. Только при этом условии налоговые инспекторы не начислят штраф (пп. 1 п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ). Пени начинают начислять со дня, следующего за днем, когда налог нужно было заплатить. И заканчивается начисление в тот день, когда недоимка перечислена в бюджет (п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ).

Порядок отражения продажи основного средства в Книге учета доходов и расходов отражается по следующим правилам. Выручка от продажи основного средства отражается в графе 4 разд. I Книги. А в графе 5 разд. I показывается сумма амортизации, начисленной за время использования основного средства в текущем налоговом периоде. Что касается амортизации за предыдущие годы, то Книги за прошлые периоды переделывать нет необходимости. Откорректированные расходы прошлых лет можно показать в текущем отчетном периоде (Письмо ФНС России от 14 декабря 2006 г. N 02-6-10/233@).

Однако в Порядке заполнения Книги учета доходов и расходов, утвержденном Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н, требования корректировать текущие расходы при продаже основного средства не содержится. Поэтому в Книгу расходы прошлых лет можно не заносить. Достаточно будет составления справки, в которой необходимо указать, каким образом пересчитаны расходы в каждом из прошедших периодов. Данная справка прикладывается к уточненной декларации.

Что касается разд. II Книги учета доходов и расходов, в котором раскрывается информация об имеющихся основных средствах, то в него необходимо внести исправления, относящиеся к текущему отчетному периоду.
Пример 4. Согласно примеру 3 ООО "Тренд" продало оборудование в январе 2011 г. за 180 000 руб. Заполнение разд. II Книги учета доходов и расходов происходит следующим образом (таблица 3).
Таблица 3

Фрагмент раздела 2 Книги учета доходов и расходов

ООО "Тренд"
II. Расчет расходов на приобретение

(сооружение, изготовление) основных средств

и на приобретение (создание самим налогоплательщиком)

нематериальных активов, учитываемых при исчислении

налоговой базы по налогу

первый квартал 11

за --------------------------- 20-- года

отчетный (налоговый) период


N
п/п

Наименование
объекта
основных
средств или
нематериаль-
ных активов

Дата
оплаты
объекта
основных
средств
или не-
матери-
альных
активов

Дата
подачи
доку-
ментов
на го-
судар-
ствен-
ную
регис-
трацию
объек-
тов
основ-
ных
средств

Дата
ввода в
эксплу-
атацию
(приня-
тия к
бухгал-
терско-
му уче-
ту)
объекта
основ-
ных
средств
или не-
матери-
альных
активов

Первона-
чальная
стои-
мость
объекта
основных
средств
или не-
матери-
альных
активов
(руб.)

Срок
полез-
ного
исполь-
зования
объекта
основ-
ных
средств
или не-
матери-
альных
активов
(коли-
чество
лет)

Оста-
точная
стои-
мость
объекта
основ-
ных
средств
или не-
матери-
альных
активов
(руб.)

Коли-
чество
кварта-
лов экс-
плуата-
ции объ-
екта ос-
новных
средств
или не-
матери-
альных
активов
в нало-
говом
периоде

Доля
стоимо-
сти объ-
екта ос-
новных
средств
или не-
матери-
альных
активов,
прини-
маемая в
расходы
за нало-
говый
период
(%)

Доля
стоимо-
сти объ-
екта ос-
новных
средств
или не-
матери-
альных
активов,
прини-
маемая в
расходы
за каж-
дый
квартал
налого-
вого пе-
риода
(%)
(гр. 10
/ гр. 9)

Сумма расходов,
учитываемая при
исчислении нало-
говой базы
(руб.), в т.ч.

Включено
в расхо-
ды за
предыду-
щие на-
логовые
периоды
примене-
ния УСНО
(руб.)
(гр. 13
Расчета
за пре-
дыдущие
налого-
вые пе-
риоды)

Остав-
шаяся
часть
расхо-
дов,
подлежа-
щая спи-
санию в
после-
дующих
отчетных
(налого-
вых) пе-
риодах
(руб.)
(гр. 8 -
гр. 13 -
гр. 14)

Дата
выбытия
(реали-
зации)
объекта
основ-
ных
средств
или
немате-
риаль-
ных
активов

за каждый
квартал
налогово-
го перио-
да (гр. 6
или гр. 8
x гр. 11
/ 100)

за на-
логовый
период
(гр. 12
x гр.
9)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16




холодильное
оборудование


20.04.2010





20.04.2010


240 000








1


24%


2,00%


5 000


5 000


75 000





20.01.2011

















































Всего
за
от-
чет-
ный
(на-
лого-
вый)
пери-
од

Х

Х

Х

Х

240 000

Х




Х

Х

Х

5 000

5 000

75 000




Х


Таким образом, при досрочной продаже основных средств пересчитывать единый налог за прошлые периоды нужно, если продано основное средство со сроком службы менее 15 лет в течение 3 лет после приобретения либо продажа основного средства со сроком службы более 15 лет случилась в течение 10 лет после покупки. Уточненные декларации в налоговую инспекцию сдаются только после того, как был пересчитан и заплачен в бюджет налог, а также самостоятельно начислены и заплачены пени.
М.М.Коростелкин

К. э. н.,

доцент,

аудитор

Подписано в печать

22.07.2011

Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации