Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 2011 №04 - файл n8.doc

Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 2011 №04
скачать (204.4 kb.)
Доступные файлы (11):
n1.doc67kb.22.02.2012 23:44скачать
n2.doc117kb.22.02.2012 23:41скачать
n3.doc123kb.22.02.2012 23:45скачать
n4.doc118kb.22.02.2012 23:46скачать
n5.doc100kb.22.02.2012 23:42скачать
n6.doc79kb.22.02.2012 23:40скачать
n7.doc86kb.22.02.2012 23:48скачать
n8.doc124kb.22.02.2012 23:43скачать
n9.doc83kb.22.02.2012 23:43скачать
n10.doc204kb.22.02.2012 23:45скачать
n11.doc67kb.22.02.2012 23:39скачать

n8.doc

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2011, N 4
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

С УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ, ВНЕСЕННЫХ В ЗАКОНОДАТЕЛЬНУЮ БАЗУ

В 2011 Г.
В статье рассмотрены вопросы налогообложения прибыли с учетом поправок, введенных Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", рядом других федеральных законов, которые вышли в конце 2010 г. Данные изменения коснулись и порядка исчисления и уплаты налога на прибыль на предприятиях торговли и общественного питания.
Новая форма декларации по налогу на прибыль начала действовать уже со времени сдачи годовой отчетности 2010 г. Приказом Министерства финансов РФ от 15 декабря 2010 г. N 172н "О признании утратившими силу Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 5 мая 2008 г. N 54н и от 16 декабря 2009 г. N 135н" признаны утратившими силу Приказы Минфина России, которые утверждали форму налоговой декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения. Таким образом, ранее Порядок заполнения декларации был определен Министерством финансов РФ. После выхода Федерального закона N 229-ФЗ были внесены изменения в порядок составления налоговой декларации, где утверждалось, что приказы и документы, касающиеся формы налоговой декларации, формата и порядка ее заполнения, утверждаются Федеральной налоговой службой по согласованию с Министерством финансов РФ. Декларация по налогу на прибыль явилась первым документом, который вышел от имени ФНС. Для вступления изменений в силу возникает необходимость в том, чтобы Министерство финансов отменило действующий уже Порядок, а ФНС разработала и утвердила новую форму декларации, что и было сделано. Приказом Федеральной налоговой службы от 15 декабря 2010 г. N ММВ-7-3/730@ утверждена форма, формат налоговой декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения. С юридической точки зрения новая форма является совершенно другим документом. Приказы вступили в силу после официального опубликования и регистрации в Министерстве юстиции.

Рассмотрим коротко те изменения, которые коснулись формы налоговой декларации. Важное отличие от старой формы - это появление нового Приложения. В нем налогоплательщик должен отразить отдельные виды доходов и расходов, по которым установлен льготный механизм налогообложения. Например, имущество, полученное от зависимых компаний (доля в уставном капитале которых более 50%), не отражается в доходах при исчислении налога на прибыль, но стоимость такого имущества необходимо отразить в Приложении к декларации.

Также в этом Приложении отражаются отдельные виды расходов, по которым при соблюдении ряда условий установлен ускоренный порядок списания. Например, расходы по научным исследованиям, расходы по отдельным видам оплаты труда, начисление амортизации в ускоренном режиме с коэффициентом 2, начисление амортизации по лизинговому имуществу и другие. Новшества введены с целью контроля и мониторинга налоговых преференций, которые предоставляются налогоплательщикам.

Из декларации убрали упоминания о ЕСН, внесли корректировки в листы, связанные с отражением информации о дивидендах. Помимо прочего изменились штрихкоды на каждом листе декларации.
Титульный лист
Появились новые поля для организаций-правопреемников, подающих декларацию за последний налоговый период или уточненные декларации за реорганизованную организацию:

Код реорганизации:

0 - ликвидация;

1 - преобразование;

2 - слияние;

3 - разделение;

5 - присоединение;

6 - разделение с одновременным присоединением.

В реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)" указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до ее реорганизации.
Подраздел 1.2 раздела 1. Сумма налога для организаций,

уплачивающих ежемесячные авансовые платежи
Появилось поле "Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи". Это поле нужно будет заполнить организациям, уплачивающим авансовые платежи ежемесячно, исходя из фактически уплаченной прибыли, при их переходе на общий порядок уплаты налога (ежемесячно, по данным прошлых периодов). При этом указывается код 21.

Также поле заполняется в декларации за 9 месяцев, когда в состав декларации включаются две страницы подраздела 1.2 с кодами 21 (I квартал) и 24 (IV квартал) в связи с отличием суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего налогового периода от суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал текущего налогового периода (закрытие обособленных подразделений, реорганизация организаций и т.п.).
Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций"
Появились строки 320 - 340 "Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в I квартале следующего налогового периода". Эти строки заполняются в декларации за 9 месяцев, и в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в I квартале следующего налогового периода. Строки 320 - 340 заполняются также в декларациях за 11 месяцев налогоплательщиками, уплачивающими авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, при переходе их с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога.
Внереализационные доходы и внереализационные расходы
Появились строки "Доходы, полученные профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность..." и "Расходы, полученные профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность...", которые раскрывают положения п. 5 ст. 304 "Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок" НК РФ.

Появились дополнительные строки в Расчете налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации).

Сроки представления декларации и уплаты налога на прибыль не изменились (28 марта).

Далее рассмотрим вопросы изменения в налогообложении прибыли, которые произошли в 2011 г. В первую очередь рассмотрим изменения, внесенные Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ. Стоит упомянуть также, что некоторые новшества были уже введены с начала 2010 г. Они были внесены Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Вначале проведем краткий обзор тех изменений в налогообложении прибыли, которые были произведены в 2010 г. Уже появилась первая практика применения этих нововведений.

Федеральным законом N 229-ФЗ были внесены поправки, которые вступили в силу еще 2 сентября 2010 г. и распространяются на правоотношения, возникшие на 1 января 2010 г., а также поправки, вступившие в силу в 2011 г.

Одним из важнейших вопросов, отраженных в этом Законе, является учет процентов по долговым обязательствам. Статья 269 Налогового кодекса РФ дополнена п. 1.1, где отражается порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по курсу, установленному соглашением сторон как на 2010, так и на 2011 и 2012 гг. В данном пункте говорится, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается: с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Иногда возникают ситуации, когда заемщики испытывают финансовые затруднения, что делает невозможной уплату процентов за пользование займом. Зачастую заимодавцы идут им навстречу, заключив с ними дополнительное соглашение к договору займа. В данном случае заем признается беспроцентным, а задолженность по процентам присоединяется к сумме займа. С момента заключения договора прекращается обязанность заемщика уплатить проценты. Заключенное дополнительное соглашение является договором новации. В случае если заимодавец применяет общий режим налогообложения, проценты уже были учтены им в доходах ежемесячно в течение всего срока пользования займом. На дату подписания соглашения он должен отразить в доходах только сумму процентов, начисленных за прошедшие дни текущего месяца. А если заимодавец применяет упрощенную систему налогообложения, то на дату подписания соглашения он должен учесть в доходах всю сумму начисленных до этой даты процентов, включенных в заем, поскольку при применении данного режима налогообложения доход возникает и при получении денег в кассу или на расчетный счет, и при погашении задолженности перед упрощенцем иным способом.

Аналогично поступает и заемщик. Так, при применении общего налогового режима он отражает в расходах проценты, начисленные за текущий месяц, а при применении упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы - расходы" признается расход в сумме присоединенных процентов, поскольку обязательство по их уплате прекращается.

При возвращении же заемщиком займа, увеличенного на сумму процентов, заимодавец, какой бы налоговый режим он ни применял, ничего в доходах не отражает. В бухгалтерском учете на дату дополнительного соглашения заимодавец:

- начисляет проценты за текущий месяц;

- погашает всю задолженность по процентам, одновременно увеличивая на эту сумму основной долг по займу. Это основные моменты при определении суммы процентов по долговым обязательствам.

Следующее важное нововведение касается учета материальных расходов. В соответствии с новой редакцией абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ с 2010 г. стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке, выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции и техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ. Рассмотрим некоторые частные случаи определения сумм материальных расходов для целей налогообложения прибыли.
Пример 1. Торговое предприятие "Заря" демонтировало в сентябре 2010 г. объект основных средств. Рыночная стоимость материалов, полученных в результате демонтажа, на момент их оприходования составила 15 200 руб. В декабре 2010 г. данные материалы были списаны в производство. К этому времени рыночная стоимость этих материалов упала до 11 500 руб.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Таким образом, в состав расходов будет включена сумма 15 200 руб.
И еще один частный случай, касающийся практически каждого предприятия торговли и общественного питания, - вопрос учета затрат на спецодежду. Часто спецодежда выбывает из эксплуатации еще до окончания срока ее использования по причине ее физического износа. Возникает случай, когда ФНС может не признать расходы, которые понесло предприятие, выдавая раньше срока дополнительные комплекты спецодежды. Чтобы не сталкиваться с подобными ситуациями, предприятию необходимо установить собственные нормы выдачи спецодежды. В Налоговом кодексе РФ нет упоминания о том, что расходы на спецодежду учитываются в пределах каких-либо норм. Есть лишь определение, что данные затраты включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. Однако упоминание о нормах есть в ст. 221 Трудового кодекса РФ, где указано, что работодатель обязан обеспечить своих работников спецодеждой в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, но предприятия могут устанавливать свои повышенные нормы с учетом мнения представительного органа работников. При этом вредные или опасные условия труда предприятию придется подтвердить аттестацией рабочих мест (Письмо Минфина России от 16 марта 2011 г. N 03-03-06/1/143).
Пример 2. ООО "Север" занимается торговлей оптом и в розницу строительными материалами. Предприятием была закуплена спецодежда для продавцов - костюмы хлопчатобумажные по цене 1800 руб. за штуку.

Норма выдачи костюмов хлопчатобумажных для продавцов строительных материалов определена в Приложении N 7 к Постановлению Минтруда России от 29 декабря 1997 г. N 68 и составляет - 1 костюм на 12 месяцев. Предприятие может своим приказом установить норму выдачи на одного продавца - 2 костюма в год. Таким образом, годовой расход на приобретение костюмов для одного продавца составляет:

1800 руб. x 2 шт. = 3600 руб.

Эту сумму предприятие может учесть в целях налогообложения прибыли.
Следующая поправка касается страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Теперь все виды страховых взносов: в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и в территориальные фонды обязательного медицинского страхования включены наряду с налогами и сборами в перечень прочих расходов.

Далее рассмотрим вопросы, связанные с курсовыми разницами по авансам, выраженным в иностранной валюте. С 1 января 2010 г., в соответствии с изменениями, которые были внесены в ст. ст. 250 и 265 НК РФ, в составе доходов или расходов налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли не учитываются положительные либо отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, с авансов, которые выданы или получены в иностранной валюте. В соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центробанком России на дату признания соответствующего дохода и расхода. Следовательно, с 1 января 2010 г. при получении предприятием аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы так же, как и расхода при отрицательной курсовой разнице, не возникает. Стоимость имущества, оплаченного авансом в иностранной валюте или после фактической поставки, определялась по курсу Центробанка России, который действовал на дату перечисления аванса либо на даты перечисления авансов, если предоплата осуществлялась в несколько этапов в части, приходящейся на аванс, и на дату перехода права собственности на имущество в части последующей оплаты. Эта позиция Министерства финансов РФ нашла отражение в Письмах Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 июля 2010 г. N 03-03-06/1/504 и от 30 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/620.

Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ внес изменения в ст. ст. 271 и 272 НК РФ. Было уточнено, что датой получения дохода признается дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последнее число текущего месяца по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям либо обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Здесь было уточнено "за исключением аванса".

Также интересными являются вопросы, связанные с учетом расходов на рекламу. Некоторые рекламные расходы нормируются - те, которые не указаны в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ. Их учитывают для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, которая определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ. Далее рассмотрим пример учета нормируемых затрат на рекламу в транспорте.
Пример 3. ООО "Торг" заключило договор на размещение рекламы в автобусе на I квартал 2011 г. Стоимость услуг составляет 210 000 руб. (в том числе НДС - 10 678 руб.). Размер выручки от реализации в I квартале 2011 г. составил 7 200 000 руб. без НДС. За полугодие выручка составила 39 000 000 руб.

Расходы по размещению рекламы составляют 177 966 руб. и превышают 1% от суммы выручки за I квартал 2011 г. - 72 000 руб. (7 200 000 руб. x 1%).

В бухгалтерском учете в I квартале организация признает расход по размещению рекламы в сумме 177 966 руб., а в налоговом учете - 72 000 руб.

Оставшуюся сумму расхода - 105 966 руб. (177 966 - 72 000) организация учтет при формировании налоговой базы за полугодие 2011 г., так как сумма нормируемых рекламных расходов организации за полугодие не превышает предельный размер таких расходов, исчисленных исходя из выручки.

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ организация имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ в случае, если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам (гл. 25), суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

В бухгалтерском учете организации производятся записи:

1) на дату оплаты за услуги. Оплачены услуги по размещению рекламы:

Дебет счета 60 "Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 51 "Расчетные счета" 210 000 руб.;

2) в марте при предоставлении акта об оказанных услугах рекламные расходы включены в расходы на продажу:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 60 177 966 руб.;

3) отражен "входящий" НДС:

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кредит счета 60 32 034 руб.;

4) НДС принят к вычету:

Дебет счета 68 "Учет расчетов по налогам и сборам"

Кредит счета 19 12 960 руб.;

5) в марте отражен отложенный налоговый актив (105 966 руб. x 20%):

Дебет счета 09 "Отложенные налоговые активы"

Кредит счета 68 21 193,20 руб.;

6) в июне 2011 г. принят к вычету оставшийся НДС (105 966 руб. x 18%):

Дебет счета 68

Кредит счета 19 19 073,88 руб.;

7) в июне погашен отложенный налоговый актив:

Дебет счета 68

Кредит счета 09 21 193,20 руб.
Не принятая к вычету по итогам года сумма НДС по сверхнормативным рекламным расходам не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 44 ст. 270, п. 1 ст. 170 НК РФ). В бухгалтерском учете данный НДС будет учтен в составе прочих расходов и списан в дебет счета 91-2 "Прочие расходы" со счета 19.

Следующий случай, когда предприятие выпускает рекламные каталоги. Здесь возможны две ситуации. Первая, когда организация рассылает каталоги по клиентской базе. В соответствии с Письмом Минфина России от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/390 затраты на адресную рассылку не относятся к рекламным. Списать эти расходы нельзя. Но зачастую на местах подобные вопросы решаются в пользу налогоплательщика. Например, если каталоги вместе с бланком заказа рассылает торговая организация, которая торгует товарами по почте. В данном случае ФНС считает, что торговая организация предлагает покупателю заключить с ней договор, то есть высылает оферту. Следовательно, расходы на изготовление и рассылку к рекламным не относятся, но их можно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Вторая ситуация, когда каталоги с товарами, которые продает организация, курьеры или почтальоны раскладывают по почтовым ящикам. В данном случае расходы расцениваются как рекламные. Стоимость каталогов можно учесть без ограничений, а расходы на доставку нормируются.

Рекламные щиты стоимостью более 40 000 руб., при условии срока их полезного использования свыше 12 месяцев, должны учитываться в составе основных средств. Расходы на подобный вид рекламы будут списываться через амортизацию. Если рекламный щит не подпадает под амортизируемое имущество, расходы списываются единовременно в составе затрат на рекламу. В случае когда рекламный щит арендован, все расходы на аренду также списываются в полном объеме.

Если торговая организация раздает образцы продукции (тестеры) потенциальным покупателям, то в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ такие расходы можно учесть в качестве рекламных, однако их необходимо нормировать.

Расходы на рекламу в Интернете также можно полностью учесть в целях налогообложения прибыли. Это связано с тем, что Интернет относится к информационно-телекоммуникационным сетям общего пользования в соответствии с Федеральным законом от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ. Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ подобные расходы учитываются без ограничений.

Следующий случай связан с дегустацией. Здесь возможны две ситуации. Первая - когда дегустация проводится в магазине для потенциальных покупателей. Затраты в данном случае учитываются как нормируемые рекламные расходы. Вторая ситуация - когда дегустация проводится в ограниченном (определенном) круге клиентов. Данные затраты учитывать в целях налогообложения прибыли нельзя.

И в завершение рассмотрим вопрос о том, какие убытки можно списать в 2011 г. В соответствии с Письмом Минфина России от 19 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/276 организация имеет право уменьшить налоговую базу, исчисленную не только за налоговый, но и за отчетный период. Иными словами, организации даже уже при расчете налога на прибыль за I квартал 2011 г. уже имели возможность учесть убытки, полученные в 2010 г., а также в предыдущие годы.

С 1 января 2011 г. убытки, полученные предприятием в тот период, когда доходы облагались по ставке 0%, переносить на будущее нельзя.

При расчете налога на прибыль не стоит забывать все основные правила уменьшения налоговой базы, которые представлены на рисунке 1, а также применять изменения в законодательстве.
Основные правила уменьшения налоговой базы

при списании убытков
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─┤Правила списания убытков в 2011 г. │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├>│Переносить убытки можно только в течение 10 лет (ст. 283 НК РФ) │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │Налоговая база может быть уменьшена на убытки прошлых периодов без │

├>│ограничений. Если убыток, полученный ранее, превышает налоговую базу │

│ │за период, налог равен 0. Разница может быть учтена в следующем периоде│

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└>│Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, они │

│переносятся в очередности их получения │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 1
Если предприятие сдает отчет по налогу на прибыль каждый год, то декларация за год обычно бывает представлена позже, чем отчет за январь, поскольку срок январского отчета - 28 февраля, а годовой декларации - 28 марта. Из этого следует, что для того, чтобы учесть убыток прошлого года, необходимо сдать декларацию не позднее 28 февраля, так как там отражен итоговый результат для переноса убытков.

Если предприятие перешло на упрощенный режим налогообложения, то списать убытки прошлых лет не представляется возможным. Однако в данном случае возможность переносить убытки не исчезает, а прерывается до момента, когда предприятие вновь захочет вернуться на общий режим налогообложения. Но здесь не стоит забывать о первом правиле при списании убытков, которое мы рассмотрели на рисунке 1, то есть об ограничении 10 лет. В этот срок будут входить и годы, когда предприятие работало на УСН.

После реорганизации предприятия правопреемник также может списать убытки, полученные до реорганизации. Об этом говорит п. 5 ст. 283 НК РФ.

Если предприятие по итогам отчетных периодов получало прибыль и затем уменьшало ее на сумму прошлых убытков, а по результатам за год оно получило убыток, то учтенные убытки становятся непогашенными автоматически. И это естественно, ведь предприятие не получило прибыль по итогам года. Следовательно, и убытки прошлых лет, и вновь полученный убыток текущего года можно будет учесть в следующем году.

Следующий важный момент - это документальное подтверждение убытков. В качестве подтверждения подразумеваются первичные бухгалтерские документы, регистры налогового учета и расчета налоговой базы. Напомним, что налоговые документы должны храниться в течение 4 лет. Об этом говорит пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ. А в соответствии со ст. 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" срок хранения бухгалтерских первичных документов составляет не менее 5 лет.

Однако документы, подтверждающие сумму убытка, необходимо хранить в течение всего срока уменьшения налоговой базы (п. 4 ст. 283 НК РФ). Ведь именно они и обосновывают учитываемые при исчислении налога на прибыль суммы. Получается, что данные документы предприятию придется хранить в течение всего срока, в который будут списываться убытки, несмотря на проведенные уже проверки налоговой службы. Письмо ФНС России от 23 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/276 подтверждает это.

Таким образом, нами были рассмотрены некоторые вопросы, связанные с формированием налоговой базы по налогу на прибыль, с учетом поправок в законодательстве, введенных в 2010 - 2011 гг.
И.В.Елисеева

К. э. н.,

доцент,

бухгалтер-аналитик

Подписано в печать

22.07.2011

Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации