Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 2011 №04 - файл n9.doc

Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 2011 №04
скачать (204.4 kb.)
Доступные файлы (11):
n1.doc67kb.22.02.2012 23:44скачать
n2.doc117kb.22.02.2012 23:41скачать
n3.doc123kb.22.02.2012 23:45скачать
n4.doc118kb.22.02.2012 23:46скачать
n5.doc100kb.22.02.2012 23:42скачать
n6.doc79kb.22.02.2012 23:40скачать
n7.doc86kb.22.02.2012 23:48скачать
n8.doc124kb.22.02.2012 23:43скачать
n9.doc83kb.22.02.2012 23:43скачать
n10.doc204kb.22.02.2012 23:45скачать
n11.doc67kb.22.02.2012 23:39скачать

n9.doc

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2011, N 4
ПРИМЕНЕНИЕ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ
В результате транспортировки и хранения материально-производственных запасов потери неизбежны. Наиболее серьезное влияние для торговых организаций оказывают потери, возникающие вследствие естественного изменения, т.е. естественной убыли. Особенно если принимать во внимание, что потери возникают в течение всего года и их размер может быть значительным. Таким образом, правильное применение норм естественной убыли дает возможность оптимизировать налоговую базу по налогу на прибыль.
Нормы естественной убыли представляют предельный размер товарных потерь, который устанавливается нормативными документами по конкретному виду товара, продукции.

Понятия "естественная, убыль" и "нормы естественной убыли" определены в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли в соответствии с Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 31.03.2003 N 95, из которых следует, что:

- естественная убыль товаров - это потеря (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющаяся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров;

- норма естественной убыли представляет собой допустимую величину безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи товаров;

- норма естественной убыли, рассчитываемая в результате хранения ценностей, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли) и определяется за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение;

- норма естественной убыли, рассчитываемая в результате транспортировки, - это допустимая величина безвозвратных потерь, определяемая путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

Причины, по которым могут возникать потери товаров, представлены на рисунке 1.
Причины возникновения естественной убыли товаров
┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│ Усушка и выветривание │<──────┐ ┌──────>│ Раструска и распыл │

└────────────────────────┘ ┌──┴───────┴──┐ └────────────────────────┘

┌────────────────────────┐ │ Причины │ ┌────────────────────────┐

│ Утечка (таяние, │<───┤возникновения├───>│ Раскрошка, образующаяся│

│ просачивание) │ │ потерь │ │ при продаже товаров │

└────────────────────────┘ └──┬───────┬──┘ └────────────────────────┘

┌────────────────────────┐ │ │ ┌────────────────────────┐

│ Розлив при перекачке │<──────┘ └──────>│ Расход веществ │

│и продаже жидких товаров│ │на дыхание (мука, крупа)│

└────────────────────────┘ └────────────────────────┘
Рис. 1
Разработка и утверждение норм естественной убыли осуществляются федеральными органами исполнительной власти по отраслям, отнесенным к сфере их ведения. Они утверждаются по согласованию с Министерством экономического развития Российской Федерации.

Нормы естественной убыли разрабатываются с учетом технических условий хранения и транспортировки товаров, климатического и сезонного факторов, влияющих на естественную убыль. Они подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже 1 раза в 5 лет. При исчислении естественной убыли следует учитывать климатический фактор, влияющий на естественную убыль товаров при их транспортировке и (или) хранении.

Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли предусматривают подразделение субъектов Российской Федерации на три следующие климатические группы:

- первая - холодный макроклиматический район;

- вторая - холодный умеренно-климатический район;

- третья - теплый умеренно-климатический район.

Согласно Методическим рекомендациям по разработке норм естественной убыли к естественной убыли не относятся следующие потери (рисунок 2).
Потери, не относящиеся к естественной убыли
┌────────────────────────────────────────────┐

│ Потери товаров при их хранении │

│ и транспортировке, вызванные нарушением │

│ требований стандартов, технических │

│ и технологических условий, правил │

│ технической эксплуатации, повреждением │

│тары, средств защиты товаров от потерь и др.│

└─────────────────────┬──────────────────────┘

/│\

┌──────┴───────┐

┌──────────────────────┐ │ Потери, │ ┌──────────────────────┐

│Технологические потери│<─────┤не относящиеся├────>│ Все виды аварийных │

│ от брака │ │к естественной│ │ потерь │

└──────────────────────┘ │ убыли │ └──────────────────────┘

└──────┬───────┘

\│/

┌─ - - - - - - - - - - - - - - - - - ┴ - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐

┌──────────────────────────────────┐┌───────────────────────────────────┐

││ Потери товаров при ремонте ││ Потери товаров при транспортировке││

│ и (или) профилактике, применяемых││ технологического оборудования, │

││ для хранения товаров ││ при внутрискладских операциях ││

└──────────────────────────────────┘└───────────────────────────────────┘

└─ - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┘
Рис. 2
Нормы естественной убыли различных продуктов в отношении потерь при хранении установлены Приказом Министерства экономического развития РФ от 07.09.2007 N 304 "Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания" (рисунок 3).
Нормы естественной убыли при хранении для отдельных

продовольственных товаров
┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

┌─>│ Мяса и субпродуктов ├─>│Приложения N N 1 - 11, 27 │

│ └────────────────────────┘ └────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

├─>│ Мяса птицы и кроликов ├─>│Приложения N N 12 - 15 │

│ └────────────────────────┘ └────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

├─>│ Колбас и копченостей ├─>│Приложения N N 16 - 17 │

┌────────────┐│ └────────────────────────┘ └────────────────────────────┘

│ Нормы ││ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

│естественной├┼─>│ Сыров ├─>│Приложения N N 19, 22 - 25 │

│ убыли ││ └────────────────────────┘ └────────────────────────────┘

│при хранении││ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

└────────────┘├─>│ Рыбы и рыбных продуктов├─>│Приложения N N 28, 33, 37 │

│ └────────────────────────┘ └────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

├─>│ Молочных и жировых ├─>│Приложения N N 29, 34, 38 │

│ │ продуктов │ │ │

│ └────────────────────────┘ └────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

└─>│ Кондитерских ├─>│Приложения N N 30, 31, 35, │

│ и бакалейных товаров │ │39 │

└────────────────────────┘ └────────────────────────────┘
Рис. 3
Норма естественной убыли, применяемая при хранении товаров, представляет собой допустимую величину безвозвратных потерь, которая определяется за определенное время хранения.

Также возникают потери при хранении по причине повреждения тары. Однако они не связаны непосредственно с естественной убылью. Такие потери происходят в основном на складах предприятий торговли.

Нормы естественной убыли, применяющиеся при транспортировке товаров, являются допустимой величиной безвозвратных потерь, которые следует определять путем сопоставления массы товара, указанной непосредственно отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

Приведем основные расчетные формулы для определения естественной убыли товаров в таблице 1.
Таблица 1
Расчетные формулы для определения естественной

убыли товаров
┌────────────────┬────────────────────┬───────────────────────────────────┐

│ Содержание │ Формула │ Показатели │

├────────────────┼────────────────────┼───────────────────────────────────┤

│Величину потерь │ Е = Т x Н / 100 │Т - стоимость (масса) проданного │

│вследствие │ │(отпущенного) товара; │

│естественной │ │Н - норма естественной убыли, в │

│убыли (Е) при │ │процентах │

│количественно- │ │ │

│суммовом учете │ │ │

│товаров и │ │ │

│продуктов │ │ │

│определяют по │ │ │

│формуле │ │ │

├────────────────┼────────────────────┼───────────────────────────────────┤

│При сортовом │ _ │_ │

│способе хранения│ _ О │О - средний суточный остаток товара│

│товаров │ С = --- │за межинвентаризационный период; │

│рассчитывается │ _ │_ │

│средний срок │ P │P - однодневный оборот (продажа) │

│ _ │ │товаров за межинвентаризационный │

│хранения (С) │ │период │

│ ├────────────────────┼───────────────────────────────────┤

│ │ _ О │О - остатки товара за каждый день │

│ │ О = SUM --- │хранения; │

│ │ П │П - число дней в │

│ │ │межинвентаризационном периоде │

│ ├────────────────────┼───────────────────────────────────┤

│ │ _ T │T - оборот (продажа) товаров за │

│ │ P = --- │межинвентаризационный период │

│ │ П │ │

├────────────────┼────────────────────┼───────────────────────────────────┤

│В тех магазинах,│P = ЗН + П - ПВ - ЗК│ЗН и ЗК - товарные остатки │

│где используется│ │соответственно на начало и конец │

│стоимостная │ │межинвентаризационного периода; │

│схема учета, │ │П - поступление товаров за │

│оборот по │ │межинвентаризационный период; │

│продаже │ │В - прочее выбытие товаров (кроме │

│отдельных видов │ │продажи) за межинвентаризационный │

│товаров (P) │ │период. │

│определяется │ │Показатели ЗН и ЗК определяются по │

│расчетным путем │ │данным инвентаризационных описей │

│на основании │ │соответственно предпоследней и │

│показателей │ │последней инвентаризаций. │

│товарного │ │Показатель П рассчитывается по │

│баланса │ │данным приходных документов, а │

│ │ │показатель ПВ - по данным расходных│

│ │ │документов │

└────────────────┴────────────────────┴───────────────────────────────────┘
Недостача товара может быть выявлена при его приемке либо по результатам инвентаризации. В случае выявления убыли при приемке товара ее размер рассчитывают путем умножения количества недостающих материально-производственных запасов (в пределах норм естественной убыли) на их договорную цену. Однако в данной ситуации другие расходы, формирующие стоимость купленных ценностей, не учитывают.

Если убыль была выявлена в результате инвентаризации, то она определяется на основании документов, подтверждающих недостачу. Среди таких документов выделяют описи товарно-материальных ценностей (ф. N ИНВ-3) и сличительную ведомость (ф. N ИНВ-19). Сумму недостачи определяют исходя из фактической себестоимости недостающих товаров.

Недостачу запасов в пределах норм естественной убыли следует определять после зачета излишков. Не допускается также списывать товары в пределах норм убыли без инвентаризации и выявления фактической недостачи.

В соответствии с п. 7 ст. 254 НК РФ включают в материальные расходы и учитывают при расчете налога на прибыль недостачи в пределах норм естественной убыли. В бухгалтерском учете такие потери включают в состав издержек производства или обращения.

Порядок списания убыли сверх норм зависит от того, найден виновник недостачи или нет. В случае если виновное лицо найдено, то потерю возмещают за счет средств человека, который в ней виновен (кладовщика, водителя и др.). Тогда из его заработной платы удерживаются суммы компенсации. Также возможно погашение долга за счет оплаты утраченных ценностей в кассу предприятия.

Сумму потерь в бухгалтерском учете включают в состав прочих расходов, если виновника недостачи обнаружить не удалось. В налоговом учете они включаются в состав внереализационных расходов. Эта сумма уменьшает облагаемую прибыль фирмы. Однако факт отсутствия виновного лица нужно подтвердить документально (справкой из милиции, решением суда и др.).

Товарные потери при хранении и продаже вследствие естественной убыли списывают только в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров исходя из установленных норм, но не более суммы недостачи, установленной при инвентаризации.

На холодильниках, складах и базах нормы естественной убыли зависят также от срока хранения товаров. При партионном способе хранения товаров сроки хранения определяются по партионной карте исходя из даты поступления товаров и даты их выбытия.

Определив оборот по продаже того или иного вида товаров за межинвентаризационный период и умножив его на норму убыли, получим сумму естественной убыли по всем товарам, проданным за межинвестиционный период.

Недостачи товаров и продуктов и их порча в пределах норм естественной убыли относятся на счета учета производственных затрат (издержек обращения).

В случае образования на торговых предприятиях целевого резерва предстоящих расходов выявленные при инвентаризации суммы недостачи и потери от порчи ценностей относятся на счет средств указанного резерва 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв расходов на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм естественной убыли".

Резерв предстоящих расходов в целях списания естественной убыли в пределах утвержденных норм естественной убыли формируется на предприятиях торговли за счет расходов на продажу.

Если образованного резерва недостаточно, то убыль товаров в пределах норм естественной убыли списывается в дебет счета 44 "Расходы на продажу" из кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостачи и порча в пределах норм естественной убыли отражаются следующим образом (рисунок 4).
Схема отражения в учете недостачи в пределах норм

естественной убыли
41

─────────┬───────── 94 44

│ ─────────┬───────── ─────────┬─────────

│ 1 │ 3 │

│ ------------------------> │ ------------------------> │

│ ┌──────────> │ │

│ │ │

42 │ 2

─────────┬───────── │

│ │

│ ─────────────┘


1 - отражается недостача или порча товара в пределах норм естественной убыли;

2 - если товары отражаются по продажным ценам, то сторнируется торговая наценка, относящаяся к товарным потерям в пределах норм естественной убыли;

3 - списывается недостача в пределах норм естественной убыли на расходы периода.
Рис. 4
Недостачи и порча сверх норм естественной убыли отражаются в учете (рисунок 5).
Схема отражения в учете списания недостачи и порчи

товаров сверх норм естественной убыли
41

─────────┬───────── 94 73/2

│ ─────────┬───────── ─────────┬─────────

│ 1 │ 3 │

│ ------------------------> │ ------------------------> │

│ ┌───────────> │ │

│ ┌────> │ │

│ │ /│\│

19 │ │ │

─────────┬───────── │ 2а │ │

│ │ │ │ 4

│ ────────────┘ │ └──────────────────────────────────────┐

│ │ │

│ │ 42 │

│ ─────────┬───────── │

68/НДС │ │ │

─────────┬───────── │ │ ──────────┘

│ 2б │ │

│ ───────────────────┘ │


1 - отражается недостача сверх норм естественной убыли;

2 - списывается НДС:

2а - в сумму недостачи включается сумма НДС, уплаченная поставщику;

2б - если НДС уже предъявлен к возмещению, то делается следующая запись;

3 - недостача или порча относится на виновное материально ответственное лицо;

4 - если учет товаров ведется в продажных ценах, то списывается сумма торговой наценки.
Рис. 5
Пример 1. В ООО "Рассвет" учет товаров ведется по продажным ценам. В июне 2011 г. выявлена недостача мармелада любительского - 10 кг на сумму 385 руб. (в том числе 119,48 руб. - торговая наценка), из которых в пределах норм естественной убыли при хранении на 17,34 руб. (в том числе 5,38 руб. - торговая наценка).

По решению руководителя сумма недостачи сверх норм естественной убыли (385 руб. - 17,34 руб. = 367,66 руб.) взыскивается из заработной платы материально ответственного лица в течение двух месяцев по 50% в месяц.

Розничная цена мармелада - 38,50 руб., торговая наценка - 45%. В учете ООО "Рассвет" бухгалтер сделал следующие записи:

- отражена недостача по продажным ценам на сумму 385 руб. (38,50 руб. x 10 кг):

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит счета 41 "Товары" 385 руб.;

- сторнируется торговая наценка, относящаяся к недостаче:

Дебет счета 94

Кредит счета 42 "Торговая наценка" 119,48 руб.;

- восстановлен НДС, принятый к вычету по недостаче (385 руб. x 18% /118%):

Дебет счета 94

Кредит счета 68 "Учет расчетов по налогам и сборам", субсчет "НДС",

58,73 руб.;

- списана недостача в пределах норм естественной убыли на текущие расходы, за минусом торговой наценки:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 94 11,96 руб.

Остальная сумма недостачи, сверх норм естественной убыли, включая восстановленный НДС ((385 + 58,73) - 17,34 - (119,48 - 5,38) = 312,29), будет взыскана с подотчетного лица в течение двух месяцев по 50% в месяц (312,29 / 2 = 156,15):

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба",

Кредит счета 94 156,15 руб.
Таким образом, ведется учет товарных потерь в пределах норм естественной убыли и сверх таковых пределов.
Е.С.Савкина

Бухгалтер-аналитик

Подписано в печать

22.07.2011

Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации