Галацевич Е.Б. Методичка по основным средствам - файл n1.doc

Галацевич Е.Б. Методичка по основным средствам
скачать (336 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc336kb.20.11.2012 14:08скачать

n1.doc

Раздел: Учет основных средств





  1. Классификация и оценка основных средств.

  2. Документальное оформление поступления и выбытия основных средств.

  3. Учет поступления основных средств.

  4. Учет амортизации основных средств.

  5. Учет выбытия основных средств. Синтетический учет основных средств.

  6. Учет ремонта основных средств.

  7. Учет аренды основных средств.

  8. Инвентаризация объектов основных средств.


Раздел: Учет основных средств

Тема: Классификация и оценка основных средств


Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства(включаются в себестоимость продукции) в течение срока полезного использования путем начисления износа (амортизации) по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.

К основным средствам относятся предметы, срок полезного использования которых более 12 месяцев.

В соответствии с типовой классификацией основные средства по их видам подразделяются на следующие:

I. Здания, земля, объекты землепользования.

II. Сооружения.

III. Передаточные устройства.

IV. Машины и оборудование.

V. Транспортные средства.

VI. Инструмент.

VII. Производственный инвентарь и принадлежности.

VIII. Хозяйственный инвентарь.

IX. Прочие основные средства.

По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К основным средствам производственного назначения относятся машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. п.).

По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в аренде. Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп неодинаково

Выделяют три оценки основных средств: первоначальную, остаточную и восстановительную.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения в организации.

В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимается стоимость изготовленных в самой организации основных средств, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц - в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств и соответствует сумме амортизации.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Согласно пункту 1 статьи 257 Главы 25, первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Главой 25.

Тема: Документальное оформление поступления и выбытия

основных средств.

Основной правовой формой приобретения основных средств является договор купли-продажи, и как его разновидность — договор поставки. Отношения, возникающие вследствие этих договоров, регулируются в настоящее время главой 30 части второй Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ).

Поступление основных средств от поставщика (торговой организации или производителя) на склад оформляется товарно-сопроводительными документами и счетом-фактурой

Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Эту форму применяют для зачисления в состав основных средств отдельных объектов и исключении из состава основных средств, при передаче (продаже) другому предприятию, для оформления внутреннего перемещения из одного подразделения в другое и передачи основных средств со склада в эксплуатацию.

При поступлении объекта основных средств акт приемки-передачи основных средств на основании технических документов составляет приемочная комиссия, назначенная распоряжением руководителя предприятия. В состав комиссии обязательно включают представителя бухгалтерской службы и лицо, которое принимает объект на ответственное хранение. Акт подписывают члены приемочной комиссии, главный бухгалтер, утверждает руководитель предприятия. После этого акт направляют в бухгалтерию предприятия.

При поступлении основных средств акт составляют в одном экземпляре на каждый объект. Допускается составление акта на несколько объектов, если они однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

Для обеспечения контроля, за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств, присваивается соответствующий номер. На каждый инвентарный номер открывается отдельная инвентарная карточка или делается запись в инвентарной книге.

Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов – актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в инвентарных описях.

Причинами выбытия основных средств из организации могут быть ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожении при стихийных бедствиях и т.д.;

Изменение объекта вследствие реконструкции, модернизации, ремонта оформляется на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» Акт составляют в двух экземплярах, подписывают уполномоченный на приемку основных средств, представитель предприятия, производившего ремонт (реконструкцию, модернизацию) главный бухгалтер, утверждает руководитель предприятия.

Ликвидацию объекта (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основных средств (форма № ОС-4) (кроме автотранспортных). На основании акта, утвержденного руководителем организации, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке (форма № ОС-6) дату выбытия объекта и номер акта.

Акт по форме № ОС-4 является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т. п. по рыночным ценам. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.

Основные средства могут передаваться другим организациям по договору купли-продажи или по договору дарения на основании акта по форме № ОС-1 с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации, в связи с чем бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек.

При безвозмездной передаче акт составляют в двух экземплярах для сдающего и принимающего. При продаже основных средств акт сос экземпляр передается представителю покупателя.тавляют в трех экземплярах: два остаются у продавца, один экземпляр передается представителю покупателя.

ТЕМА: Учет поступления основных средств


(Учет капитальных вложений)

Основные средства учитываются по первоначальной стоимости. Однако, первоначальная стоимость по которой мы учитываем основные средства на счете 01 «Основные средства» складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию, т.е. когда мы начинаем использовать основные средства. Поэтому для учета поступления основных средств предназначены счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке».

Счет 07 – активный, инвентарный.

Дебет – стоимость оборудования не сданного в монтаж

Кредит – списание фактической себестоимости оборудования, монтаж которого начат

Счет 08 – счет активный, калькуляционный.

Дебет – затраты по незаконченному строительству, не сданному в эксплуатацию оборудованию

Кредит – Списание фактических затрат(первоначальная стоимость) сданных в эксплуатацию основных средств

Основными источниками возникновения основных средств являются:

1) Стоимость внесенных учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал предприятия. Оприходование основных средств, внесенных в счет вкладов в уставный капитал:

Д-т сч. 08"Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч.75 «Расчеты с учредителями»,


Д-т сч.01 «Основные средства»,

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",
2) Стоимость объектов ОС полученных безвозмездно

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления";

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы";

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

и

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, в состав доходов текущего периода организации первоначальная стоимость безвозмездно поступивших объектов включается частями на протяжении всего периода их эксплуатации.

3)Стоимость ОС приобретенных за плату у других предприятий, а также изготовленных на самом предприятии. При этом может возникнуть три ситуации:

  1. Поступление оборудования требующего монтажа(С использованием счета 07 «Оборудование к установке»:

Дебет Кредит

07 (+) 60 - Поступление оборудования (в разобранном

виде) от поставщиков

08 (+) 07(-) - Монтаж оборудования (в этот момент ОС не являются уже

оборудованием к установке, но еще не являются основными

средствами, так как мы их еще не используем)

01 (+) 08(-) - Вступление в эксплуатацию (В этот момент и формируется

первоначальная стоимость, а значит объект станет учитываться

на счете 01 «Основные средства»

  1. Поступление оборудования не требующего монтажа(без использования счета 07)

Дебет Кредит

08(+) 60(-) - Поступление оборудования от поставщиков

01(+) 08(-) - Вступление в эксплуатацию

  1. Создание основных средств (строительство)

Дебет Кредит

08(+) 10 3000 Осуществление материальных затрат на ,

08(+) 70 1200 строительство, затрат на оплату труда

08(+) 69 200 строителям и т.д (В данном примере в сумме 8000руб.)

08(+) 60 3600…

01(+) 08(-) 8000 Всупление объекта в эксплуатацию (первоначальная стоимость)
Тема: Учет амортизации основных средств
В общем случае начисление амортизации на основные средства – это ежемесячное перенесение их стоимости на себестоимость выпускаемой продукции в течении срока полезного использования этих основных средств.

Амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (2 гр – от 2 до 3 лет, 3гр – от 3 до 5 лет (смотреть приложение 1)). Срок полезного использования объекта основных средств определяется организациями самостоятельно и должен находится в пределах , установленных для соответствующей амортизационной группы .

Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ,в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство ) и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания основного средства с учета или полного погашения его стоимости .Таким образом обороты по счету 01 «Основные средства» за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимаются .

Начисление амортизации организация может производить одним из четырех предусмотренных способов:

Выбор одного из нескольких способов подлежит обязательному закреплению в учетной политике

Самым распространенным является линейный способ

Сумма амортизации основных средств за один месяц в этом случае определяется как произведение его первоначальной стоимости(Пс) и месячной нормы амортизации (На) , определенной для данного объекта
А мес. = Пс * На мес.
Норма амортизации находится по формуле :
На мес. = ( 1 / n ) *100 ,
Где На.мес. – норма амортизации , %

n – срок полезного использования , мес.
Предусматривается применение повышающих и понижающих коэффициентов. В первую очередь это касается объектов, которые используются для работы в агрессивной среде (и как следствие их быстрое изнашивание), к ним применяется специальный коэффициент не больше 2, для предметов финансовой аренды не больше 3.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5,

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется:

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Объекты основных средств, стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию (проводкой Д20, 25, 26 К02)
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается проводкой:

Д02 К 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие ОС»)
Бухгалтерским регистром для учета начисленной амортизации является разработочная таблица №6 для всех основных средств и №9 для автотранспорта.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств"' ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.



Приложение1

Классификация основных средств в соответствии со

сроком полезного использования (годности)

на амортизационные группы:
В соответствии со ст.258 НК РФ с 1 января 2002 года для налогового учета основные средства классифицируют в следующие амортизационные группы:

  1. Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно;

  2. Имущество со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно;

  3. Имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно;

  4. Имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно;

  5. Имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно;

  6. Имущество со сроком полезного использования свыше 10 до 14 лет включительно;

  7. Имущество со сроком полезного использования свыше 14 до 20 лет включительно;

  8. Имущество со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет включительно;

  9. Имущество со сроком полезного использования свыше 25 до 30 лет включительно;

  10. Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В нормативных документах приведен полный перечень основных средств, относящихся к какой-либо из этих групп

Практическая работа


Тема: Учет амортизации основных средств
Исходные данные : В составе основных средств организации на 1 января числится

имущество представленное в таблице 1

Таблица 1

Основные средства организации на 1 января


Наименование


Балансовая стоимость за единицу, руб.

Количество, шт.


Стоимость всего, руб.

1

2

3

4

Компьютер Celeron 466/64Mb/HDDS

18000


5


90000


Автомобиль ГАЗ-3121

109000

1

109000

Сейф «Crosna» Ст-401.СС17

18000


1


18000

Итого

145000




217000

В январе поступил автомобиль 1 шт. первоначальной стоимостью 60000 руб.

Выбыл компьютер 1 шт. первоначальной стоимостью 18000 руб.

Задание: Рассчитать амортизацию за январь и февраль .

Выполнение расчетов:

организации основные средства в группы однородных объектов. В нашем примере Для начисления амортизации необходимо объединить имеющиеся на балансе можно образовать три такие группы:

Для определения срока полезного использования объектов основных средств необходимо определить, к какой амортизационной группе относится то или иное основное средство. Сгруппированные основные средства с определенным сроком полезного использования представлены в таблице 2.

Таблица 2

Группы однородных объектов основных средств

с одинаковым сроком полезного использования


Наименование группы основных фондов

Стоимость, руб.

Срок полезного использования, лет

1

2

3

Вычислительная техника (3 гр)

90000

4

Автомобиль (4гр)

109000

7

Хоз.инвентарь (7 гр)

18000

15,4


Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство ) и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания основного средства с учета или полного погашения его стоимости

Так как поступление и выбытие основных средств происходило в январе месяце (по заданию), то при исчислении амортизации за январь по правилам бух.учета данные о поступлении и выбытии основных средств не используем. Расчеты приведены в таблице 3

Таблица 3

Начисление амортизации за январь





Наименование группы основных фондов

Стоимостьруб.

Срок полезного использования

Норма амортиз. За месяц, %

Амортизация за январь , руб

Лет

Мес

1

2

3

4

5

6

Вычислит. техника(3 гр)

90000

4

48

2,0833

1875,0

Автомобиль (4гр)

109000

7

84

1,1905

1297,6

Хоз.инвентарь (7 гр)

18000

15,4

184,8

0,5411

97,4

Итого

217000

Х

Х

Х

3270


В феврале же месяце данные о поступивших и выбывших в январе основных средствах при расчете амортизации учитываем. Расчеты приведены в таблице 4.

Таблица 4


Начисление амортизации за февраль


Группа основных средств


Норма амортиз.

%

Начислено амортиз. За прошлый месяц, руб.


Основные средства, поступившие в прошлом месяце, руб.

Основные средства, выбывшие в прошлом месяце, руб.

Начислено амортизации за текущий месяц, руб.

Баланс. стоим.

Сумма аморт.

Баланс. стоим.

Сумма аморт.
1

2

3

4

5

6

7

8

Вычислительная техника

2,0833


1875,0


-

-

18000

375,0

1500


Автомобильный транспорт

1,1905

1297,6


60000

714,3

-

-

2011,9


Хозяйственный инвентарь

0,5411


97,4


-

-

-

-

97,4

Итого:




3270

60000

714,3

18000

375,0

3609,3

Так как все 3 группы объектов (автомобили, вычислительная техника и хоз, инвентарь) используются в сфере управления, то начисление амортизации за месяц отражается проводкой:

Д К


Январь 26 02 3270 руб

Февраль 26 02 3609,3 руб
Проверить правильность расчетов по начисленной в январе амортизации можно следующим образом:
По вычислительной технике сумма амортизации за год составит 22500руб. (1875 руб. х 12 мес.), за весь срок полезного использования — 90000 руб. (22500руб. х 4 года).

По автомобилю сумма амортизации за год - 15 571 руб. (1297,6 руб. х 12 мес.), за весь срок полезного использования — 108 997 руб. (15 571руб. х 7 лет).? 109000

По сейфу сумма амортизации за год составит 1169 руб. (97,4 руб. х 12 мес.), за весь срок полезного использования — 18003 руб. (1169 руб. х 15,4 года) ? 18000.


ТЕМА: Учет Выбытия основных средств



Для выявления результатов от выбытия основных средств предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. если идет речь о выбытии основных средств, то одним из счетов всегда будет счет 91.

Дебет 91 Кредит




  • Остаточная стоимость выбывшего ОС

  • Дополнительные расходы по выбытию

  • НДС

  • Прибыль

  • Договорная стоимость (Выручка)

  • Стоимость оприходованного лома

  • Убытки












На остаточную стоимость выбывающего основного средства будет дана проводка: Д 91 К01

Однако, обратите внимание, что в дебете счета 91 отражаются основные средства по остаточной стоимости (причем она нам неизвестна), а мы ведем учет основных средств на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, отсюда возникает несоответствие. Чтобы устранить это несоответствие, необходимо найти остаточную стоимость основного средства и дать внутренние проводки:

на Первонач. стоимость

Д 01 «Выбытие ОС» К 01 «ОС в эксплуатации»

на сумму Износа

Д 02 «Износ ОС» К 01 «Выбытие ОС»

на остаточную стоимость

Д 91 «Проч. Дох. и расх.» К 01 «Выбытие ОС»

Остаточную стоимость находим сами, закрывая счет 01 субсчет «Выбытие ОС».

Особенность: При определении финансового результата от выбытия основных средств (списании) счет 91 «Прочие доходы и расходы необходимо «закрыть».



Рассмотрим на примере.

Баланс завода «Станок» на 1 января

Актив


Сумма

Пассив

Сумма

Основные средства

680000

Износ Основных средств

140000

Расчетный счет

32000

Прибыль

30000

Капитальные вложения

60000

Резерв предстоящих расходов и платежей


15000







Доходы будущих периодов

32000







Уставный капитал

555000

Баланс

772000

Баланс

772000



Журнал хозяйственных операций







Содержание операций

Д

К

Сумма

1

Поступили металлорежущие станки не требующие монтажа от поставщиков

НДС по поступившему оборудованию








30000

5000

2

По акту ввода в эксплуатацию введены металлорежущие станки по первоначальной стоимости








18600

3

По акту приемки-передачи основных средств приняты безвозмездно от завода «Прогресс» токарные станки по первоначальной стоимости








118000

4

По акту приемки-передачи реализованы заводу «Металлобытприбор» излишнее оборудование

По первоначальной стоимости

Износ на дату реализации

Остаточная стоимость

При отгрузке отражена выручка от реализации объекта покупателям

Начислен НДС в бюджет по проданному оборудованию









14000

1750

?

16250

2500

5

На расчетный счет зачислена от покупателей выручка от реализации оборудования








16250

6

Перечислен НДС в бюджет







?

7

Начислен износ(амортизация) основных средств за январь:

  • по производственному оборудованию

  • по прочим объектам цехов

  • по общезаводскому оборудованию








4400

600

1000

8

По акту ликвидации основных средств списывается из-за ветхости шлифовальный станок

По первоначальной стоимости

Износ на дату списания составил


Остаточная стоимость

Расходы по демонтажу:

  • начислена зарплата за разборку станка

  • отчисление единого социального налога

  • Отчисления в резерв отпуска

Сданы на склад годные для использования в ремонте детали

Лом черных металлов









4600

4500

?
1000

356

160

1800

320

9

Списывается результат от выбытия Шлифовальных станков







?



Тема: Учет затрат на ремонт основных средств



По объему и характеру производимый ремонт подразделяется на:

Ремонт основных средств может производиться собственными силами (хозяйственным способом) и при помощи сторонних организаций (подрядным способом).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость деффектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы в трех экземплярах.

Первый экземпляр передается цеху-производителю ремонта,

Второй – бухгалтерии для ведения аналитического учета,

Третий – остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа.

На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных объектов. По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приеме-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченного капитального ремонта подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется записью:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей субсчет «Ремонтный фонд»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»



Схема учета затрат на ремонт основных средств




Ремонт




Капитальный Текущий





Хозяйственный Подрядный Хозяйственный Подрядный

способ способ способ способ

Созд.фонда При акцепте: Осущ-е затрат: При акцепте:

Д20,25,26 К96 Д96 К60 Д20,25,26 К10,70… Д96 К60

Осущ-е.затрат Д 23 К

Д23 К10 2000 2000 5500

Д23 К70 3000 3000

Д23 К69 500 500

Списание затрат 5500 5500

Д96 К23 5500
Счет 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» субсчет «Резервы предстоящих затрат по ремонту»создается за счет ежемесячного отчисления сумм включаемых в себестоимость продукции. Создание резерва должно быть обязательно зафиксировано в учетной политике.

Тема: Учет арендованных основных средств



Существует два вида аренды: финансовая(лизинг) и текущая. Рассмотрим более подробно…

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным его возвратом.

Лизинг – долгосрочная аренда машин, оборудования, транспортных средств с возможным выкупом имущества к истечению срока аренды.

Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемо-сдаточной накладной (актом).

Договор аренды должен определять:

  1. Состав и стоимость передаваемого в аренду имущества;

  2. Сроки аренды;

  3. Обязанности сторон по поддержанию имущества в определенном состоянии;

  4. Величину арендной платы;

  5. Порядок и сроки перечисления арендной платы арендодателю.

Рассмотрим текущую аренду. Синтетический учет аренды у арендодателя и арендатора осуществляется по-разному.
Учет у арендодателя:
Д К
91 02 - начислена амортизация по основным средствам,

сданным в аренду

76 91 - начислена арендная плата

91 68 - начислен НДС

51 76 - арендные платежи
Учет у арендатора:
Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001»Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды.
Д К
25 76 - арендная плата, начисленная арендодателю

76 51 - перечисление арендной платы


Тема : Инвентаризация основных средств.
Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов организации, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т.п.), уточнить данные бухгалтерского учета.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности установлено, что инвентаризация основных средств, как правило, проводится не реже одного раза в три года перед составлением годового отчета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. В задачу комиссии входит проверка правильности использования и хранения основных средств. Она должна выявить ненужные организации машины, оборудование и другие основные средства и составить по ним отдельные ведомости. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (ф.№ инф-1) в одном экземпляре комиссией по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств. Опись подписывается комиссией, материально ответственными лицами и передается в бухгалтерию, так как предназначена для отражения данных инвентаризации основных средств (см. ф.№ инв-1, заполненную на две даты) в бухгалтерском учете.

Объекты, которые не числятся по современной стоимости воспроизводства. При этом определяют сумму износа по фактическому состоянию объектов. Комиссия восполняет недостающие сведения в инвентаризационных описях. Данные инвентаризации сличают с данными учета (инвентарными карточками). При обнаружении не отраженных в учете капитальных работ, увеличивающих стоимость основных средств, или частичной ликвидации, уменьшающей первоначальную стоимость основных средств, комиссия составляет акт и определяет сумму увеличения или уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Излишки приходуются, как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, с определением степени изношенности объекта по рыночной стоимости. При этом оформляются бухгалтерские записи:

Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Недостача объектов основных средств оформляется как ликвидация, но с отнесением остаточной стоимости в на счет материально ответственного лица.
Задачи для закрепления

Задача №1: В мифе о Геракле «Скотный двор царя Авгия» говорится: «Вскоре Эврисфей дал новое поручение Гераклу. Он должен был очистить от навоза весь скотный двор Авгия,царя Элиды, сына лучезарного Гелиоса. Бог солнца Гелиос дал своему сыну неисчислимые богатства. Особенно неисчислимы были стада Авгия. Среди его стад были триста быков с белыми как снег, ногами, двести быков были красные, как сидонский пурпур, двенадцать быков, посвященные богу Гелиосу, были белые, как лебеди, а один бык, отличавшийся необыкновенной красотой, сиял подобно звезде».

Требуется определить: если бы царь племени эпеев в Элиде Авгий вел бухгалтерский учет, то где в бухгалтерском балансе отражались бы его многочисленные стада?

Задача №2: Жители Амстердама надолго запомнят ограбление банка, произошедшее в центре их города четыре года назад. Выбежав из здания, преступники скрылись по каналам на водных мотоциклах. Полиция преследовала их на скоростных катерах обычной конструкции, но они легко ушли от погони: юркие водные мотоциклы легко маневрировали в узких каналах старого города, а катера поворачивались слишком медленно. Через три дня муниципалитет принял решение оснастить полицию водными мотоциклами, специальная партия которых была куплена в Канаде.

Требуется определить: к какому виду имущества амстердамской полиции относятся скоростные катера обычной конструкции (с винтами)? А водные мотоциклы?

Задача №3: Французский фермер Гастон Боннэ отдал левую почку своей любимой свинье по кличке Фифи. Фифи – многократная победительница выставок породистых свиней и лучшая во всем Периге ищейка грибов-трюфелей. Такие специально обученные и выученные животные ценятся на вес золота. Грибы, которые они находят под землей, продают элитным ресторанам по 2500 долларов за фунт и недаром называют «черными бриллиантами». Поэтому, когда у Фифи отказала почка, Гастон попытался любыми способами спасти жизнь своей кормилицы. Ей делали трансплантацию почек, но пересаженные от другого животного органы отторгались. У Гастона оказалась та же группа крови, и он предложил для трансплантации свою собственную почку. Один из ветеринаров частной клиники зы весьма солидное вознаграждение сделать эту операцию. Она прошла успешно – Гастон и Фифи чувствуют себя отлично.

Требуется определить: изменится ли первоначальная стоимость Фифи после этой операции?


Задача №4: ООО «Авангард» занимается хранением, закупкой и реализацией алкогольной продукции. В имеющихся складских помещениях силами сторонней организации установила систему активного видеоконтроля.

Общая стоимость оборудования составила 60000 руб. (в том числе НДС – 10000).

Общая стоимость установки системы - 5340 руб (в том числеНДС –890руб).

Закупка оборудования произведена у фирмы, устанавливающей оборудование


Требуется отразить на счетах бух.учета операции по установке в ООО «Авангард» системы активного видеоконтроля. Составим Журнал операций.

Журнал операций






Содержание операций


Д

К

Сумма

1

Отражена стоимость поступающего видеооборудования, в т.ч.:


  • стоимость оборудования

  • НДС
Итого










2

Передано оборудование в монтаж











3

Отражена стоимость услуг по установке системы активного видеоконтроля, в т.ч.


  • стоимость услуг

  • НДС

Итого










4

Оплачено оборудование и услуги по его установке











5

Введена в эксплуатацию система активного видеоконтроля











6

Возмещен НДС по введенной в эксплуатацию системе видеоконтроля













Задача №5: Старший инженер В.Н.Колючкин, работающий в АО «Сибстроймонтаж», был направлен в командировку в Москву с 3 по 12 ноября для приобретения объекта основных средств. Суточные – 1700 руб. (т.к. срок командировки – 10 дней, суточные – 170 руб). Ему выдали из кассы 30000 руб. Вернувшись из командировки, работник составил авансовый отчет, к которому приложил:

Требуется отразить в учете операции по приобретению объекта основных средств. Для этого необходимо составить журнал операций.

Журнал операций






Документы

Содержание операций


Д

К

Сумма

1

Расходный кассовый ордер

Выданы денежные средства работнику из кассы на командировку









2


Счет-фактура, договор на приобретение ОС

Оприходованы приобретенные основные средства, в т.ч:

  • стоимость основных средств

  • НДС по приобретенным ОС

Итого









4

Расчет бухгалтерии, командировочное удостоверение

Начислены суточные в пределах установленных норм













Железнодорожные билеты

Отражены расходы на проезд, вт.ч.:

  • стоимость проезда

  • НДС

Итого:










7

Счет за проживание в гостинице

Отражены расходы на проживание,

в т.ч.:

  • Стоим-ть проживания в гостинице

  • НДС

Итого:










8

Приходный кассовый ордер

Возвращен в кассу остаток неизрасходованной суммы










9

Акт приемки

Введен в эксплуатацию объект основных средств










10

Справка бухгалтерии

Зачтен из бюджета НДС по расходам на приобретение основных средств



























Задача №6: ЗАО «ИнфоТех» приобретает систему пожарной сигнализации, которая будет установлена в головном офисе здания.


Стоимость пожарной системы – 32916,67 руб

Расходы на монтаж пожарной системы – 22500 руб

Стоимость гарантийного обслуживания системы – 1500руб.в месяц

Требуется отразить на счетах бух.учета в ЗАО «ИнфоТех» операции по приобретению, установке и гарантийному обслуживанию системы пожарной сигнализации.

Журнал операций






Содержание операций


Д

К

Сумма

1

Приобретение:


Оприходована система пожарной сигнализации (оприходовано - оформлено проводками поступление от поставщиков)










2

Оплачена система пожарной сигнализации











3

Передана в монтаж система пожарной сигнализации











4

Монтаж:


Отражена стоимость работ по монтажу системы пожарной сигнализации










5

Оплачены работы по монтажу системы пожарной сигнализации











6

Изменение первоначальной стоимости здания головного офиса (дооборудование):


  • увеличена первоначальная стоимость головного здания

  • Увеличен добавочный капитал за счет нераспределенной прибыли (Примечание: всегда после дооборудования)










7

Гарантийное обслуживание:


Отражены затраты по гарантийному обслуживанию системы пожарной сигнализации как общехозяйственные затраты










8

Оплачено гарантийное обслуживание системы пожарной сигнализации












Задача 7: Задание: 1. По данным остатков составить начальный баланс.

2. Составить проводки по текущим операциям журнала операций,

составить оборотно-сальдовую ведомость и конечный баланс.

3. Заполнить данные аналитического учета по каждому поступающему

объекту внеоборотных активов:
Исходные данные:

1. Остатки по счетам синтетического учета на 1 февраля 200__года.

Наименование счета

Сумма


Основные средства

45300

Износ основных средств

11325

Оборудование к установке

20000

Капитальные вложения

58500

Материалы

18925

НДС по приобретенным ценностям

4000

Расчетный счет

74550

Расчеты с поставщиками

17585

Расчеты с бюджетом

12000

Прибыль

20000

Уставный капитал

100000

Фонд накопления

60365



Журнал хозяйственных операций






Документы

Содержание операций


Д

К

Сумма

1

Выписка из расчетного счета и платежное поручение № 121

Перечислено поставщику за токарный станок:


  • договорная стоимость

  • НДС









15000

?

2

Приходный ордер №15

Поступил от поставщика токарный станок, не требующий монтажа:


  • договорная цена

  • НДС









15000

?

3

Счет транспортной организации

Акцептован (согласие на оплату, увеличение задолженности поставщику) предъявленный к оплате счет транспортной организации за перевозку станка:


  • отпусканая цена

  • НДС








500

?

4

Акт приемки –передачи ОС № 19

Введен в эксплуатацию токарный станок, не требующий монтажа









?

5

Акт приемки –передачи ОС № 20

Приняты шлифовальные станки, полученные от другого предприятия безвозмездно:


Балансовая стоимость









28500

6

Выписка из расчетного счета и платежное поручение № 158

Перечислено автомобильному заводу за автомашину ВАЗ, которая будет использоваться для служебных целей:


  • Покупная стоимость

  • НДС








20000

?

7

Акт приемки-передачи ОС № 21

Оприходован автомобиль (оприходовано – оформлено проводками поступление от поставщиков)









?

8

Акт приемки-передачи ОС № 21

Введен в эксплуатацию автомобиль








?

9

Расчет бухгалтерии

Списан НДС по введенным в эксплуатацию основным средствам









?


Данные аналитического учета по каждому поступающему объекту

внеоборотных активов


0

Д

Д

Д

Д

К

К

К

К

8


«Токарный станок»




08 «Шлифовальные станки»




08

«Автомашина»




08

«Строительство цеха»

0




0




0




58500



































































2. Составить ведомость начисления амортизации

Ведомость начисления амортизации





Группа основных средств

Норма аморти зации, %

Сумма амортизации за прошлый месяц

Амортизация по поступившим ОС в прошлом месяце

Амортизация по выбывшим ОС в прошлом месяце

Амортизация за февраль

Первонач.стоим

Аморт.

Первонач стоим

Аморт.










































































2. Составить ведомость начисления амортизации




Ведомость начисления амортизации





Группа основных средств

Норма аморти зации, %

Сумма амортизации за прошлый месяц

Амортизация по поступившим ОС в прошлом месяце

Амортизация по выбывшим ОС в прошлом месяце

Амортизация за февраль

Первонач.стоим

Аморт.

Первонач стоим

Аморт.












































































Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации