КонсультантПлюс. Практическое пособие по УСН от 15.01.2009 (с ссылками на НК РФ) - файл n1.doc

КонсультантПлюс. Практическое пособие по УСН от 15.01.2009 (с ссылками на НК РФ)
скачать (260.8 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc2538kb.28.01.2009 18:35скачать

n1.doc

1   ...   7   8   9   10   11   12   13   14   ...   21
ГЛАВА 12. РАСХОДЫ НА ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И НМА
Если вы применяете "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы", то учесть расходы на основные средства и нематериальные активы вы не сможете.

А вот если объектом налогообложения для вас являются доходы минус расходы, то эти расходы уменьшат вашу налоговую базу по "упрощенному" налогу и, соответственно, его величину.

Что же такое основные средства и нематериальные активы? Какие расходы по ним можно учесть и как это сделать? Попробуем разобраться.
Примечание

В настоящей главе мы не рассматриваем вопросы учета расходов на ремонт основных средств. Они проанализированы в гл. 14 "Расходы на ремонт основных средств".
12.1. ЧТО ТАКОЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И НМА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ

ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
Для целей УСН в состав основных средств и нематериальных активов включаются те ОС и НМА, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Определения основных средств и нематериальных активов вы найдете в п. п. 1 и 3 ст. 257 данной главы НК РФ. Приведем их.

Основные средства - это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Например, основным средством для вас может стать здание, в котором располагается и работает ваша организация, компьютер, используемый при осуществлении коммерческой деятельности. То есть все то имущество, используя которое, в конечном итоге вы получаете прибыль. Главное, чтобы стоимость его была более 20 000 руб.
Нематериальные активы - это приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Однако признать результат интеллектуальной деятельности (иной объект интеллектуальной собственности) или исключительные права на него в качестве НМА вы сможете, только если одновременно соблюдаются два условия (абз. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Первое - данное имущество должно приносить вам экономические выгоды (доход).

Второе - у вас должны быть в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА и (или) исключительного права на результат интеллектуальной деятельности. Это могут быть патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака.

В п. 3 ст. 257 НК РФ приведен перечень НМА, который является открытым. Среди них, к примеру, исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.
Обратите внимание!

К нематериальным активам не относятся (абз. 12, 13 и 14 п. 3 ст. 257 НК РФ):

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
Итак, мы разобрались, что представляют собой основные средства и НМА.

Однако напомним, что в расходах могут учитываться только те из них, которые:

1) используются при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

2) признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Примечание

О том, что такое амортизируемое имущество, вы узнаете из разд. 11.1 "Что относится к амортизируемому имуществу" Практического пособия по налогу на прибыль.
Оба эти условия должны выполняться в совокупности. Так, например, земельный участок не признается основным средством, даже если он используется в производственной деятельности и его стоимость более 20 000 руб. Ведь земля не подлежит амортизации в силу п. 2 ст. 256 НК РФ. Это отмечает и Минфин России в Письме от 31.01.2008 N 03-11-04/3/36.
12.2. ВИДЫ РАСХОДОВ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ И НМА
Затраты по основным средствам разделим на две группы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

- те, которые связаны с приобретением (сооружением, изготовлением) основных средств;

- те, которые понесены при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и техническом перевооружении уже имеющихся основных средств.

Характеристику работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению мы привели в таблице.


Вид работ

Характеристика проводимых работ

1. Достройка,
дооборудование,
модернизация объекта
ОС <*>

Работы, вызванные изменением технологического или
служебного назначения ОС, повышенными нагрузками
и (или) другими новыми качествами (абз. 2 п. 2
ст. 257 НК РФ)

2. Реконструкция ОС
<*>

Переустройство существующих ОС, связанное с
совершенствованием производства и повышением его
технико-экономических показателей и осуществляемое
по проекту реконструкции ОС в целях увеличения
производственных мощностей, улучшения качества и
изменения номенклатуры продукции (абз. 3 п. 2
ст. 257 НК РФ)

3. Техническое
перевооружение ОС <*>

Комплекс мероприятий по повышению технико-
экономических показателей ОС или их отдельных
частей на основе внедрения передовой техники и
технологии, механизации и автоматизации
производства, модернизации и замены морально
устаревшего и физически изношенного оборудования
новым, более производительным (абз. 4 п. 2 ст. 257
НК РФ)


--------------------------------

<*> Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основного средства определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ. Основанием служит п. 4 ст. 346.16 НК РФ.
Заметим, что до 1 января 2008 г. ст. 346.16 НК РФ не предусматривала возможности включения в налоговую базу затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основного средства. Однако Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ наконец-то разрешил их относить на расходы. Причем действие данной новеллы распространено на весь 2007 г. (см. п. 2 ст. 3 указанного Закона).

Затраты по нематериальным активам - это расходы, которые вы осуществили, приобретая НМА или создавая его самостоятельно.
12.3. ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ
Так как же отнести на расходы затраты по основным средствам и НМА?

Все зависит от того, когда у вас появилось это имущество:

- до перехода на "упрощенку" с иных режимов;

- в период применения УСН.

Если вы приобрели основное средство и (или) НМА до того, как стали "упрощенцем", то сначала вам нужно определить его остаточную стоимость на момент перехода.
Примечание

О том, как определить остаточную стоимость основного средства или НМА при переходе на УСН с общей системы налогообложения, с режимов налогообложения в виде ЕНВД и ЕСХН, читайте в разд. 11.1.2 "Как "перевести" на УСН основные средства и НМА", разд. 11.2.3 "Основные средства и НМА" и разд. 11.3.2 "Основные средства и НМА".
Определив значение остаточной стоимости, вы учтете ее в расходах, находясь на "упрощенке".
Примечание

О том, как это сделать, подробно рассказано в разд. 11.1.2.1 "Учитываем в расходах остаточную стоимость основного средства и НМА".
Вы также можете купить, построить, изготовить основное средство, приобрести или создать своими силами НМА, уже находясь на "упрощенке".

О том, как учесть расходы по указанному имуществу в этих случаях, мы расскажем ниже.
12.3.1. РАСХОДЫ НА ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
12.3.1.1. ОПРЕДЕЛЯЕМ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Если объект основных средств приобретен (сооружен, изготовлен) вами в период применения "упрощенки", то принимать его к учету нужно по первоначальной стоимости. Она определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Основание - абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Обратите внимание!

Несмотря на то что индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет не ведут, они все равно должны определять стоимость своих основных средств по правилам бухучета. Никаких исключений для них ст. 346.16 НК РФ не делает.
12.3.1.1.1. ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ПРАВИЛАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Согласно данному порядку первоначальная стоимость основных средств определяется по-разному в зависимости от того, в какой форме вы понесли затраты:

- денежными средствами;

- исполнили свои обязательства по оплате иным образом.

Так, первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). На это указано в п. 8 ПБУ 6/01.

Такими затратами являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением ОС;

- вознаграждения посреднической организации, через которую приобретено ОС;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС.

В фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основного средства не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС).
Обратите внимание!

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении (ввозе на территорию РФ) основных средств лицами, не являющимися плательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные им продавцами либо фактически уплаченные ими при ввозе основных средств на территорию РФ, учитываются в стоимости таких основных средств.

Поскольку "упрощенцы" не признаются плательщиками НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ) <1>, "входной" НДС и НДС, уплаченный при ввозе основных средств на территорию РФ, включаются в первоначальную стоимость приобретенного (сооруженного, изготовленного) объекта основных средств.

--------------------------------

<1> За исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Например, организация "Бета" приобрела оборудование, требующее монтажа, за 188 800 руб. (включая НДС 28 800 руб.). Доставка и монтаж оборудования осуществлены с привлечением сторонних организаций, стоимость услуг которых в совокупности составила 47 200 руб. (с учетом НДС 7200 руб.).

Первоначальная стоимость приобретенного оборудования составила 236 000 руб. (188 800 руб. + 47 200 руб.).
Если основное средство вы получили по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, то первоначальной стоимостью данного объекта признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 11 ПБУ 6/01).
12.3.1.1.2. ЗАТРАТЫ НА ДОСТРОЙКУ, ДООБОРУДОВАНИЕ,

РЕКОНСТРУКЦИЮ, МОДЕРНИЗАЦИЮ,

ТЕХНИЧЕСКОЕ ПЕРЕВООРУЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Пункт 4 ст. 346.16 НК РФ установил, что к основным средствам в целях УСН относятся только те из них, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ. При этом расходы на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.

Поэтому затраты, которые вы понесли при проведении указанных работ, должны учитываться в том же порядке, что и расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС. То есть по правилам п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
12.3.1.2. УЧИТЫВАЕМ РАСХОДЫ НА ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО
Чтобы отразить в расходах затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объектов основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, необходимо соблюсти следующие условия:

- основное средство должно быть введено в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);

- затраты по основному средству должны быть оплачены (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если права на имущество, являющееся объектом ОС, подлежат государственной регистрации, необходимо выполнить еще одно условие: подтвердить документально факт подачи документов для регистрации прав на объект ОС (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) <2>.

--------------------------------

<2> То есть у вас на руках должна быть расписка территориального органа Федеральной регистрационной службы о получении документов с указанием даты их представления (п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").
Напомним, что государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество (ст. 131 ГК РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ).
Обратите внимание!

Данное правило не применяется к тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию до 31 января 1998 г. (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Чтобы признать расходы по ним, достаточно факта ввода объектов ОС в эксплуатацию и факта оплаты расходов.
Предположим, вы выполнили все условия, чтобы начать учитывать затраты на основные средства в расходах.

Теперь осталось определить порядок их списания.

Итак, расходы по основным средствам нужно учитывать в течение налогового периода равномерно и признавать на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Например, организация "Альфа", применяющая УСН, в 2008 г. приобрела основное средство стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС). Данный объект был принят на учет 15 февраля 2008 г., а оплачен 18 апреля того же года.

Организация "Альфа" при исчислении "упрощенного" налога в 2008 г. полностью спишет на расходы стоимость основного средства. При расчете налоговой базы данную сумму организация учтет равными долями по 40 000 руб. (120 000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2008 г.
Если вы оплачиваете основное средство в рассрочку (частями), то затраты включаются в расходы равномерно в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Предположим, организация "Бета" в марте 2008 г. купила производственное оборудование стоимостью 370 000 руб. с условием о рассрочке платежа (ст. 489 ГК РФ). Оплачивать его стоимость она будет по графику:

1 апреля 2008 г. - 150 000 руб;

1 июля 2008 г. - 120 000 руб.;

1 октября 2008 г. - 60 000 руб.;

12 января 2009 г. - 40 000 руб.

Организация "Бета" при исчислении "упрощенного" налога в 2008 г. учтет в расходах только оплаченную часть стоимости основного средства в размере 330 000 руб. (150 000 руб. + 120 000 руб. + 60 000 руб.). Часть стоимости в размере 40 000 руб. она сможет учесть после ее оплаты 12 января 2009 г.

Включать в расходы указанные суммы организация "Бета" будет в следующем порядке:

- 150 000 руб. будут учтены равными долями по 50 000 руб. (150 000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2008 г.;

- 120 000 руб. будут учтены равными долями по 60 000 руб. (120 000 руб. / 2) на 30 сентября и 31 декабря 2008 г.;

- 60 000 руб. будут учтены на 31 декабря 2008 г.;

- 40 000 руб. будут учтены равными долями по 10 000 руб. (40 000 руб. /4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2009 г.
Возможна и такая ситуация. Вы приобрели основное средство в период применения УСН, однако до конца календарного года, в котором оно было куплено, перешли на другой режим налогообложения (например, из-за нарушения условий применения "упрощенки"). Как в таком случае списывать расходы на покупку? По мнению Минфина России, учесть эти затраты можно полностью в том отчетном периоде, который предшествовал переходу на иной режим (Письмо от 24.04.2008 N 03-11-05/102).
12.3.1.3. РЕАЛИЗУЕМ (ПЕРЕДАЕМ) ОБЪЕКТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Вы решили продать (обменять на что-то) свой объект основных средств, передать его кому-либо безвозмездно или, к примеру, отдать в качестве вклада в уставный капитал организации.

В такой ситуации у вас может возникнуть необходимость корректировки налогового учета.

Чтобы все сделать правильно, прежде всего посмотрите, какой срок полезного использования установлен для этого объекта (до 15 лет включительно или более 15 лет) и сколько лет прошло с того момента, когда вы учли по нему расходы.

Предположим, вы продаете (передаете) кому-либо объект основных средств со сроком полезного использования не более 15 лет.

Если с момента учета расходов по нему <3> (например, на приобретение, достройку и т.д.) еще не прошло трех лет, то согласно абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ вы должны:

- во-первых, пересчитать налоговую базу по "упрощенному" налогу за весь период пользования таким ОС с момента учета соответствующих расходов до даты реализации (передачи) данного имущества с учетом положений гл. 25 НК РФ;

- во-вторых, уплатить дополнительную сумму налога и пени.

--------------------------------

<3> К сожалению, положения ст. 346.16 НК РФ не уточняют, что понимается под моментом учета расходов - дата начала или окончания списания затрат.

Полагаем, что контролирующие органы под указанной датой будут понимать дату, на которую расходы по объекту основных средств будут учтены полностью.
Если же три года уже истекли, пересчитывать расходы не нужно.

В случае продажи (передачи) вами объекта основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет действует правило 10 лет. Так, если с момента его приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) 10 лет еще не прошло, вам придется пересчитать налоговую базу по налогу при УСН, уплатить налог и пени (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). И наоборот, если 10 лет уже истекло, то вам ничего этого делать не нужно.
Обратите внимание!

Данное правило применяется только в случаях реализации (передачи вами) объекта основных средств.

Если такой объект у вас похитили, он сгорел при пожаре, вы его списали в результате морального или физического износа, ликвидировали, то пересчитывать налоговую базу по "упрощенному" налогу вам не придется.

Этот вывод подтверждают и налоговики, в частности, в Письме УФНС России по г. Москве от 01.12.2005 N 18-11/3/88107, в котором рассмотрена ситуация, связанная с угоном автотранспортного средства.
12.3.1.3.1. КАК ПЕРЕСЧИТАТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ
Пересчитывать налоговую базу по "упрощенному" налогу необходимо с учетом положений гл. 25 НК РФ о начислении амортизации. Основание - абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Что это означает? Давайте разбираться.

Амортизация, как известно, предполагает постепенное (помесячное) списание на расходы стоимости амортизируемого имущества. "Упрощенцы" амортизацию в налоговом учете не начисляют. Правила п. 3 ст. 346.16 НК РФ позволяют вам списать стоимость основного средства на расходы быстрее, чем если бы вы его амортизировали.

Таким образом, все ранее учтенные по основному средству затраты вы исключаете из расходов. А расходами признаете суммы начисленной по этому объекту амортизации за период его нахождения у вас.

Амортизация может начисляться двумя методами: линейным и нелинейным. Вы вправе самостоятельно выбрать любой из них (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Обратите внимание!

Есть одно исключение. Линейный метод начисления амортизации применяется в обязательном порядке к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). А вот дата прекращения начисления амортизации будет зависеть от выбранного вами метода (п. 5 ст. 259.1, п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

Отметим, что с 2009 г. порядок начисления амортизации несколько изменился. О том, как рассчитать амортизацию по новым правилам, вы можете узнать в гл. 11 "Амортизация имущества" Практического пособия по налогу на прибыль.
ПРИМЕР

перерасчета налоговой базы по "упрощенному" налогу при использовании линейного метода начисления амортизации
Ситуация
Организация "Альфа" в марте 2007 г. приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство - компьютер первоначальной стоимостью 30 000 руб. и сроком полезного использования 25 месяцев.

Организация учла расход в размере 30 000 руб. при расчете "упрощенного" налога за 2007 г. и включила его в налоговую базу на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2007 г. равномерно по 7500 руб. (30 000 руб. / 4).

В конце 2007 г. организация приняла решение передать этот компьютер в 2008 г. в качестве вклада в уставный капитал другой организации, оценив такой вклад по остаточной стоимости компьютера на начало 2008 г.

Предположим, организация "Альфа" пересчитала сумму "упрощенного" налога за отчетные периоды 2007 г. (I квартал, полугодие и 9 месяцев) и доплатила ее 9 января 2008 г. По итогам налогового периода (2007 г.) она должна заплатить налог с учетом пересчета в срок, установленный п. 7 ст. 346.21 НК РФ.

Пересчет налоговой базы по "упрощенному" налогу она будет производить с применением линейного метода начисления амортизации.
Решение
Что необходимо сделать организации "Альфа".
Шаг первый.

Определить норму амортизации по приобретенному компьютеру. Она составит 4% (1/25 x 100%).
Шаг второй.

Рассчитать сумму амортизации за один месяц. Она равна 1200 руб. (4% x 30 000 руб.).
Шаг третий.

Рассчитать сумму амортизации по компьютеру с апреля по декабрь 2007 г. Она составит 10 800 руб. (1200 руб. x 9 мес.).
Шаг четвертый.

Рассчитать сумму амортизации за отчетные и налоговый периоды 2007 г. нарастающим итогом:

- I квартал 2007 г. - 0 руб.;

- полугодие 2007 г. - 3600 руб. (1200 руб. x 3 мес.);

- 9 месяцев 2007 г. - 7200 руб. (1200 руб. x 6 мес.);

- календарный год (2007 г.) - 10 800 руб. (1200 руб. x 9 мес.).
Шаг пятый.

Скорректировать в сторону увеличения налоговую базу по налогу при УСН за отчетные и налоговый периоды 2007 г.:

- за I квартал - на 7500 руб.;

- полугодие - на 11 400 руб. (7500 руб. x 2 - 3600 руб.);

- 9 месяцев - на 15 300 руб. (7500 руб. x 3 - 7200 руб.);

- календарный год - на 19 200 руб. (7500 руб. x 4 - 10 800 руб.).
Шаг шестой.

Исчислить и доплатить в бюджет сумму авансового платежа по налогу при УСН по итогам 9 месяцев 2007 г. в размере 2295 руб. (15 300 руб. x 15%).
Шаг седьмой.

Исчислить и уплатить сумму пеней.


За период <*>

С какой суммы
исчисляются пени

Размер пеней <**>

с 26.04.2007
по 25.07.2007

1125 руб.
(7500 руб. x 15%)

21,26 руб. (1125 руб. x 10,5% x
1/300 x 54 дн.)

13,88 руб. (1125 руб. x 10% x 1/300 x
37 дн.)

с 26.07.2007
по 25.10.2007

1710 руб.
(11 400 руб. x 15%

52,44 руб. (1710 руб. x 10% x 1/300 x
92 дн.)

с 26.10.2007
по 09.01.2008

2295 руб.
(15 300 руб. x 15%)

58,14 руб. (2295 руб. x 10% x 1/300 x
76 дн.)

Итого

145,72 руб.


--------------------------------

<*> Пени исчисляются с сумм авансовых платежей, доначисленных вами в результате корректировки налоговой базы.

Напомним, что авансовые платежи по налогу при УСН уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (абз. 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Следовательно, пени вы будете начислять на сумму доначисленного авансового платежа за каждый день просрочки начиная с 26-го числа указанного выше месяца.

Поскольку налоговая база по "упрощенному" налогу рассчитывается нарастающим итогом, то последний день начисления пеней по каждому доначисленному авансовому платежу - это окончательная дата уплаты следующего авансового платежа. Если пени начисляются на доначисленную сумму авансового платежа за 9 месяцев, то днем окончания их начисления будет последний день уплаты налога по итогам налогового периода. При этом начисление пеней в любом случае прекращается на дату полной уплаты недоимки по авансовым платежам.

Что касается срока уплаты налога, то организации платят его не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Следовательно, у организации "Альфа" есть возможность уплатить сумму налога с учетом пересчета в указанный срок, избежав при этом начисления пеней.

<**> Пени за каждый день просрочки рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ), которая с 29 января по 18 июня 2007 г. составляла 10,5%, с 19 июня 2007 г. по 3 февраля 2008 г. - 10% (Телеграммы ЦБ РФ от 26.01.2007 N 1788-У, от 18.06.2007 N 1839-У).
Шаг восьмой.

Представить уточненные налоговые декларации по налогу при УСН за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2007 г.
12.3.1.3.2. МОЖНО ЛИ УМЕНЬШИТЬ ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

ОСНОВНОГО СРЕДСТВА НА ЕГО ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ
Этот вопрос интересует многих "упрощенцев".

По мнению Минфина России, так делать нельзя (Письмо от 18.04.2007 N 03-11-04/2/106). Так же считает и УФНС России по г. Москве (Письмо от 28.06.2006 N 18-11/3/56403@). Контролирующие органы аргументируют это тем, что в перечне расходов, приведенных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, такие затраты не поименованы.

А вопрос возникает вот почему.

Дело в том, что в абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ говорится, что при так называемой досрочной реализации (передаче) объекта основных средств налоговую базу по "упрощенному" налогу придется пересчитать с учетом положений гл. 25 НК РФ.

Глава 25 НК РФ (а точнее, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ) позволяет уменьшить доходы от реализации основного средства на его остаточную стоимость.

Соответственно, и при досрочной продаже основного средства сумму дохода от этой продажи можно уменьшить на остаточную стоимость данного объекта.

К сожалению, на сегодня нет судебных решений по данному вопросу. А значит, желание уменьшить выручку от реализации ОС на его остаточную стоимость может привести к доначислению налога со всеми вытекающими отсюда последствиями.
12.3.2. РАСХОДЫ НА НМА
12.3.2.1. ОПРЕДЕЛЯЕМ СТОИМОСТЬ НМА
Если вы приобрели (создали) объект НМА в период применения "упрощенки", то принимать его к учету нужно по первоначальной стоимости. Она определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Основанием служит абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Обратите внимание!

Хотя индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет не ведут, они все равно определяют стоимость своих НМА по правилам бухучета. Каких-либо исключений для них в ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено.
12.3.2.1.1. ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ НМА

В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Порядок бухгалтерского учета НМА регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

Согласно п. 7 ПБУ 14/2007 первоначальной стоимостью НМА признается сумма, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях.

При этом первоначальная стоимость НМА определяется по-разному в зависимости от того, в какой форме вы исполнили свои обязательства по оплате:

- денежными средствами;

- иным образом.

Так, в первоначальную стоимость НМА, приобретенных за плату, включаются (п. 8 ПБУ 14/2007):

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

- вознаграждения посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен НМА;

- плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

Если вы создаете НМА собственными силами, то помимо приведенных сумм в его первоначальную стоимость включаются суммы, перечисленные в п. 9 ПБУ 14/2007:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе ЕСН);

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и НМА, использованных непосредственно при создании НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание НМА (п. 10 ПБУ 14/2007):

- возмещаемые суммы налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ);

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов);

- затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы в предшествовавших отчетных периодах, которые признаны прочими доходами и расходами.

Не являются расходами на приобретение, создание НМА расходы по полученным займам и кредитам, кроме случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.
Обратите внимание!

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении нематериальных активов лицами, не являющимися плательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные им продавцами, учитываются в стоимости НМА.

Поскольку "упрощенцы" не признаются плательщиками НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), "входной" НДС включается в первоначальную стоимость приобретенного объекта нематериальных активов.
Например, организация "Гамма" приобрела исключительное право на товарный знак по договору об отчуждении исключительного права на товарный знак, осуществив следующие расходы:

- 8000 руб. - пошлина за регистрацию договора об отчуждении исключительного права на товарный знак;

- 1500 руб. - пошлина за внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков и свидетельство на товарный знак;

- 47 200 руб. (включая НДС 7200 руб.) - плата правообладателю за исключительные права на товарный знак.

Следовательно, первоначальная стоимость НМА составила 56 700 руб. (8000 руб. + 1500 руб. + 47 200 руб.).
Когда вы приобретаете НМА по договору, предусматривающему оплату неденежными средствами, то его первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 14 ПБУ 14/2007).
12.3.2.2. УЧИТЫВАЕМ РАСХОДЫ НА НМА
Чтобы начать учитывать расходы на приобретение (создание) объекта НМА, необходимо одновременно соблюсти следующие условия:

- принять этот объект к бухгалтерскому учету (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);

- оплатить расходы по НМА (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Например, в январе 2008 г. организация-"упрощенец" приобрела и приняла к бухучету нематериальный актив (исключительные права на товарный знак), а оплатила его в мае 2008 г. Затраты на приобретение НМА организация начнет учитывать при определении налоговой базы по налогу при УСН со II квартала 2008 г.
Что касается порядка учета расходов на приобретение (самостоятельное создание) НМА, то они принимаются в течение налогового периода за отчетные периоды равными долями, а отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
ПРИМЕР

включения в расходы стоимости приобретенного НМА
Ситуация
Организация "Альфа" в марте 2008 г. приобрела и оплатила исключительные права на товарный знак (по договору об отчуждении исключительного права на товарный знак). В мае организация приняла данный НМА к бухгалтерскому учету. Расходы на его приобретение составили 60 000 руб. (с НДС), включая:

- 8000 руб. - пошлина за регистрацию договора об отчуждении исключительного права на товарный знак;

- 1500 руб. - пошлина за внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков и свидетельство на товарный знак;

- 50 500 руб. (в том числе НДС) - плата правообладателю за исключительные права на товарный знак.

Срок полезного использования НМА составляет 4 года.

Организация будет начислять амортизацию в бухгалтерском учете линейным способом.
Решение
Организация "Альфа" при исчислении "упрощенного" налога в 2008 г. полностью учтет в расходах стоимость НМА. Данную сумму организация включит в налоговую базу равными долями по 20 000 руб. (60 000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2008 г.

В бухгалтерском учете приобретение и списание на расходы НМА в виде товарного знака отражается следующим образом.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Уплачена пошлина за
регистрацию договора об
отчуждении исключительного
права на товарный знак

76

51

8 000

Выписка банка по
расчетному счету

Уплачена пошлина за
внесение изменений в
Государственный реестр
товарных знаков

76

51

1 500

Выписка банка по
расчетному счету

Расходы на приобретение НМА
отражены в составе вложений
во внеоборотные активы

08-5

60

50 500

Зарегистрирован-
ный договор об
уступке
товарного знака

Уплаченные пошлины отражены
в составе вложений во
внеоборотные активы
(8000 + 1500)

08-5

76

9 500

Бухгалтерская
справка

Произведены расчеты по
договору об уступке
товарного знака

60

51

50 500

Выписка банка по
расчетному счету

Принят к учету НМА
(50 500 + 8000 + 1500)

04

08-5

60 000

Карточка учета
нематериальных
активов

Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия НМА к учету

Начислена амортизация по
НМА
(60 000 / 4 / 12)

44

05

1 250

Бухгалтерская
справка-расчет


Как и по основным средствам, при частичной оплате объекта НМА затраты по нему включаются в расходы равномерно в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Предположим, организация "Бета" в марте 2008 г. приобрела объект НМА за 90 000 руб. с условием о рассрочке платежа (ст. 489 ГК РФ). Оплачивать его стоимость она будет по графику:

1 апреля 2008 г. - 30 000 руб.;

1 июля 2008 г. - 20 000 руб.;

1 октября 2008 г. - 20 000 руб.;

12 января 2009 г. - 20 000 руб.

Организация "Бета" при исчислении "упрощенного" налога в 2008 г. учтет в расходах только оплаченную часть стоимости объекта НМА в размере 70 000 руб. (30 000 руб. + 20 000 руб. + 20 000 руб.). Часть стоимости в размере 20 000 руб. она сможет учесть после ее оплаты 12 января 2009 г.

Включать в расходы указанные суммы организация "Бета" будет в следующем порядке:

- 30 000 руб. будут учтены равными долями по 10 000 руб. (30 000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2008 г.;

- 20 000 руб., оплаченные 1 июля 2008 г., будут учтены равными долями по 10 000 руб. (20 000 руб. / 2) на 30 сентября и 31 декабря 2008 г.;

- 20 000 руб., оплаченные 1 октября 2008 г., будут учтены на 31 декабря 2008 г.;

- 20 000 руб., оплаченные 12 января 2009 г., будут учтены равными долями по 5000 руб. (20 000 руб. / 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2009 г.
12.3.2.3. РЕАЛИЗУЕМ (ПЕРЕДАЕМ) НМА
Возможно, что вы решите продать (обменять на что-либо), передать безвозмездно свой нематериальный актив или, к примеру, передать его в качестве вклада в уставный капитал организации.

Помните - это может повлечь налоговые последствия, которые потребуют корректировки уплаченных ранее сумм налога при УСН.

Чтобы все сделать правильно, вам в первую очередь необходимо посмотреть, какой срок полезного использования установлен для НМА (до 15 лет включительно или более 15 лет) и сколько лет прошло с того момента, как вы учли по нему расходы (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) <4>.

--------------------------------

<4> К сожалению, положения ст. 346.16 НК РФ не уточняют, что понимается под моментом учета расходов - дата начала или окончания списания затрат.

Полагаем, что контролирующие органы под указанной датой будут понимать дату, на которую соответствующие расходы будут учтены полностью.
Абзац 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установил, что если вы реализуете (передаете) НМА, имеющий срок полезного использования не более 15 лет, до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение (создание), то вам придется:

- во-первых, пересчитать налоговую базу по "упрощенному" налогу (с учетом положений гл. 25 НК РФ) за весь период пользования НМА с момента его учета в расходах до даты реализации (передачи);

- во-вторых, уплатить дополнительную сумму налога и пени.

И наоборот, если три года уже истекло, то вам ничего этого делать не нужно.

В случае продажи (передачи) вами НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет действует правило 10 лет.

Если с момента приобретения (создания) НМА 10 лет еще не прошло, вам нужно пересчитать налоговую базу по налогу при УСН, уплатить налог и пени (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Примечание

О том, как пересчитать налоговую базу по "упрощенному" налогу, вы узнаете в разд. 12.3.1.3.1 "Как пересчитать налоговую базу".
1   ...   7   8   9   10   11   12   13   14   ...   21


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации