КонсультантПлюс. Практическое пособие по УСН от 15.01.2009 (с ссылками на НК РФ) - файл n1.doc

КонсультантПлюс. Практическое пособие по УСН от 15.01.2009 (с ссылками на НК РФ)
скачать (260.8 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc2538kb.28.01.2009 18:35скачать

n1.doc

1   ...   11   12   13   14   15   16   17   18   ...   21
ГЛАВА 16. ПОСРЕДНИЧЕСКИЕ УСЛУГИ
На практике часто бывает, что те или иные действия и сделки продавцы либо покупатели товаров (работ, услуг) совершают не самостоятельно, а с помощью третьих лиц - посредников. При этом с посредником заключается соответствующий договор на оказание посреднических услуг.

Гражданский кодекс РФ предусматривает четыре вида посреднического договора: поручения (гл. 49 ГК РФ), комиссии (гл. 51 ГК РФ), агентирования (гл. 52 ГК РФ) и транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ, Федеральный закон от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности", далее - Закон N 87-ФЗ) <1>.

--------------------------------

<1> Договор транспортной экспедиции признается посредническим только в той его части, в которой экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента (грузоотправителя или грузополучателя) организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ).
Примечание

Более подробно об особенностях правового регулирования взаимоотношений сторон посреднического договора смотрите в гл. 28 "Сделки с посредниками" Практического пособия по НДС.

Подробная информация о вознаграждении посредника, а также об оформлении документов сторонами посреднического договора содержится в разд. 28.1 "Вознаграждение посредника" и разд. 28.2 "Оформление документов сторонами сделки" Практического пособия по НДС.

Об особенностях оформления экспедиторских документов смотрите Приказ Минтранса России от 11.02.2008 N 23 "Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов".
В дальнейшем для удобства мы будем называть поверенного, комиссионера, агента и экспедитора посредником, а доверителя, комитента, принципала и клиента по договору экспедиции - доверителем.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, нередко участвуют в посреднических операциях. Причем они могут быть как посредниками, так и доверителями. Далее рассмотрим отдельно каждую ситуацию.
16.1. "УПРОЩЕНЕЦ"-ПОСРЕДНИК
Условия посреднических договоров различны. В частности, посредник может:

1) реализовывать товары (работы, услуги) доверителя либо приобретать их для него;

2) действовать от имени доверителя либо от своего имени;

3) участвовать либо не участвовать в расчетах при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг) доверителя (для доверителя).

Все эти условия в той или иной степени влияют на налоговые отношения.
16.1.1. ОПРЕДЕЛЯЕМ ДОХОДЫ
Определяя объект налогообложения, "упрощенец"-посредник учитывает свои доходы в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 346.15, ст. ст. 249, 250 НК РФ).

При этом доходами от посреднической деятельности являются:

1) посредническое вознаграждение как плата за оказанные доверителю услуги;

2) дополнительное вознаграждение комиссионера в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере) (п. 1 ст. 991 ГК РФ);

3) дополнительная выгода, полученная комиссионером (агентом, действующим от своего имени) в случае, когда комиссионер (агент) совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом (принципалом) (ст. ст. 992, 1011 ГК РФ).

Такой же вывод следует из разъяснений контролирующих органов (см., например, Письма Минфина России от 26.11.2007 N 03-11-05/274, УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 N 18-12/3/91935).

При этом, по мнению специалистов УФНС России по г. Москве, высказанному в приведенном выше Письме, дополнительная выгода относится к внереализационным доходам посредника как безвозмездно переданные ему доверителем средства. Утверждение достаточно спорное, каких-либо аргументов в его защиту не приводится.

Дополнительная выгода образуется по результатам выполнения поручения доверителя. По сути, это дополнительное вознаграждение посредника за высокое качество оказанной им услуги. Поэтому в условиях договора дополнительную выгоду посредника правильнее определить в виде составной части его вознаграждения. Это не противоречит ст. ст. 423, 424, 991 и 1006 ГК РФ.

При таком подходе дополнительная выгода признается доходом от реализации.
ПРИМЕР

определения облагаемого дохода посредника
Ситуация
Организация "Альфа" применяет УСН и является агентом, действующим от своего имени по агентскому договору. По условиям договора агент:

- принимает товары от принципала и реализует их третьим лицам;

- получает выручку от реализации на свой расчетный счет, т.е. участвует в расчетах с покупателями;

- удерживает свое агентское вознаграждение (10% от выручки) и причитающуюся ему часть дополнительной выгоды;

- оставшиеся денежные средства перечисляет принципалу;

- в конце каждого месяца составляет отчет и передает его на утверждение принципалу.

Дополнительная выгода делится между агентом и принципалом поровну. Причитающаяся агенту дополнительная выгода является по условиям договора составной частью агентского вознаграждения.

11 августа 2008 г. агент отгрузил товары на сумму 250 000 руб., что на 30 000 руб. выше, чем указано в поручении принципала (220 000 руб.).

Определим доход, который организация "Альфа" отразит в налоговом учете, а также сумму, которую необходимо перечислить принципалу.
Решение
1. В налоговом учете агент отразит в доходах от реализации 40 000 руб. (25 000 руб. (250 000 x 10%) + 15 000 руб. (30 000 / 2)).

2. Принципалу агент перечислит 210 000 руб. (250 000 руб. - 25 000 руб. (агентское вознаграждение) - 15 000 руб. (причитающаяся агенту часть дополнительной выгоды)).
16.1.1.1. ДОХОДЫ, КОТОРЫЕ НЕ УВЕЛИЧИВАЮТ НАЛОГОВУЮ БАЗУ
При определении объекта налогообложения "упрощенец"-посредник не увеличивает налоговую базу на доходы, предусмотренные в ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Так, в силу пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывается в доходах посредника:

1) имущество (включая денежные средства), поступившее посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору.

В частности, это могут быть:

- товары доверителя, переданные посреднику на реализацию;

- денежные средства, перечисленные посреднику покупателем товаров (работ, услуг) доверителя;

- товары, приобретенные посредником у третьих лиц для доверителя;

- денежные средства, перечисленные посреднику доверителем с целью приобретения у третьих лиц товаров (работ, услуг) для доверителя;

2) имущество (включая денежные средства), поступившее посреднику в счет возмещения затрат, произведенных им за доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов посредника в соответствии с условиями заключенных договоров.

Здесь имеются в виду возмещаемые либо не возмещаемые доверителем расходы посредника, связанные с исполнением договора (п. 2 ст. 975, ст. ст. 1001, 1011 ГК РФ, п. 2 ст. 5 Закона N 87-ФЗ) (см. дополнительно Письмо Минфина России от 18.07.2008 N 03-11-04/2/107, п. 2 Письма Минфина России от 18.05.2007 N 03-07-14/14).
Например, организация "Бета", которая выступает поверенным по договору поручения, несет расходы по доставке покупателю товара, реализуемого от имени доверителя, оплачивая услуги компании-перевозчика. Договором предусмотрена обязанность доверителя возместить поверенному указанные расходы. Следовательно, перечисленные доверителем денежные средства в счет возмещения этих расходов агент не включает в состав доходов.
16.1.1.2. КАК ОТРАЗИТЬ ДОХОДЫ

В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Прежде всего необходимо определить дату, на которую "упрощенец"-посредник должен отразить в налоговом учете полученные доходы. Напомним, "упрощенцы" определяют налогооблагаемые доходы кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Это означает, что указанные доходы должны быть отражены в налоговом учете на дату их фактического получения. Данное правило применяется также и при получении налогоплательщиком от покупателя предварительной оплаты (аванса) за еще не реализованные товары (работы, услуги).

Для посредника вознаграждение, полученное до момента утверждения доверителем его отчета о выполненном поручении, будет являться авансом. При этом из условий договора должно четко следовать, что полученная посредником сумма (или часть полученной им суммы) является предварительной оплатой его услуг и посредник вправе самостоятельно распоряжаться полученным авансом.

В бухгалтерском учете, как правило, кассовый метод не применяется. Поэтому посредник должен отразить свое вознаграждение в момент утверждения доверителем отчета посредника (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
ПРИМЕР

налогового и бухгалтерского учета облагаемого дохода посредника
Ситуация
Воспользуемся условиями примера, приведенного в разд. 16.1.1 "Определяем доходы". Оплата за отгруженные товары поступила на счет агента 13 августа 2008 г. Определим порядок отражения указанных операций в Книге учета доходов и расходов и в бухгалтерском учете агента.
Решение
1. Из условий договора следует, что уже в момент получения от покупателя суммы оплаты за реализованные товары, включающей в себя и посредническое вознаграждение, агент вправе самостоятельно удержать это вознаграждение и распорядиться им. При этом отчет агента еще не утвержден доверителем. Таким образом, вознаграждение фактически получено 13 августа 2008 г. в виде аванса.

Следовательно, в Книге учета доходов и расходов агент сделает запись.


Регистрация

Сумма

N
п/п

Дата и номер
первичного документа

Содержание операции

Доходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы

Расходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы

1

2

3

4

5

...

...

...

...

...

...

Выписка банка по
расчетному счету N ___
от 13.08.2008,
Бухгалтерская
справка-расчет N ___
от 13.08.2008

Получено агентское
вознаграждение

40 000

-

...

...

...

...

...


Бухгалтерская справка-расчет составляется с целью определения суммы агентского вознаграждения ввиду отсутствия утвержденного доверителем отчета агента.

2. В бухгалтерском учете агент сделает следующие записи.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Принят на забалансовый учет
товар, полученный от
принципала

004




220 000

Акт приема-
передачи товара

Отражены отгрузка товара
покупателю и задолженность
перед принципалом

62

76

250 000

Товарная
накладная

Списана стоимость
отгруженного товара




004

220 000

Бухгалтерская
справка

Поступили от покупателя
товара денежные средства

51

62

250 000

Выписка банка по
расчетному счету

Отражено агентское
вознаграждение

76

90-1

40 000

Отчет агента

Перечислены причитающиеся
принципалу денежные
средства

76

51

210 000

Выписка банка по
расчетному счету


16.1.2. ОПРЕДЕЛЯЕМ РАСХОДЫ
"Упрощенец"-посредник, который выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывает при исчислении налоговой базы расходы, предусмотренные в ст. 346.16 НК РФ.

При этом следует иметь в виду один важный момент. Если в соответствии с законом или условиями договора доверитель возмещает расходы посредника, связанные с исполнением договора (п. 2 ст. 975, ст. ст. 1001, 1011 ГК РФ, п. 2 ст. 5 Закона N 87-ФЗ), то посредник не вправе учитывать указанные расходы для целей налогообложения.

По сути, это расход не посредника, а доверителя. Посредник лишь оплачивает данные расходы за доверителя по его поручению. Затем получает от доверителя компенсацию.

И наоборот, если указанные расходы доверитель не возмещает, то у посредника есть все основания учесть их при определении налоговой базы. Разумеется, если они соответствуют требованиям ст. 346.16 НК РФ.

В данном случае это уже расходы самого посредника. И связаны они с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (посреднического вознаграждения).

На какую дату "упрощенец"-посредник должен отразить в налоговом учете понесенные расходы? Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. То есть применяется тот же кассовый метод.
ПРИМЕР

определения и отражения в учете расхода посредника
Ситуация
Организация "Альфа" применяет УСН и является агентом, действующим от своего имени по агентскому договору. Агент несет расходы по аренде склада, на котором хранятся полученные от принципала товары перед отправкой их покупателям. По условиям договора эти расходы не возмещаются принципалом.

Расходы по аренде склада в июле 2008 г. составили 10 000 руб. (кроме того, НДС 18% - 1800 руб.) и оплачены агентом 8 августа 2008 г.

Определим порядок отражения указанных расходов в Книге учета доходов и расходов и в бухгалтерском учете агента.
Решение
1. В Книге учета доходов и расходов 8 августа 2008 г. агент сделает следующую запись.


Регистрация

Сумма

N
п/п

Дата и номер
первичного документа

Содержание операции

Доходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы

Расходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы

1

2

3

4

5

...

...

...

...

...

...

Выписка банка по
расчетному счету N ___
от 08.08.2008,
Счет за аренду (либо
Договор аренды) N ___
от __________

Оплачены расходы по
аренде склада

-

10 000

...

Выписка банка по
расчетному счету N ___
от 08.08.2008,
Счет за аренду (либо
Договор аренды) N ___
от __________

Оплачен НДС
арендодателю склада

-

1 800

...

...

...

...

...


2. В бухгалтерском учете агент отразит следующее.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Арендная плата учтена в
составе расходов на продажу

44

76

11 800

Счет за аренду
(либо Договор
аренды),
Бухгалтерская
справка

Оплачены расходы по аренде
склада

76

51

11 800

Выписка банка по
расчетному счету


16.1.3. ОФОРМЛЯЕМ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
Как известно, "упрощенцы" не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Соответственно, "упрощенцы" не обязаны начислять НДС и выставлять счета-фактуры при реализации своих товаров (работ, услуг). Таким образом, НДС не начисляется и на сумму посреднического вознаграждения (см. дополнительно Письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-11-04/2/253).

Однако, выступая в качестве посредника, "упрощенец" реализует (приобретает) товары (работы, услуги), которые ему не принадлежат (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). Поэтому в двух случаях посредник-"упрощенец", но только действующий от своего имени, все-таки обязан выставить счет-фактуру, выделив в нем сумму НДС. Назовем их:

- в случае реализации товаров (работ, услуг) доверителя, применяющего общий режим налогообложения и являющегося плательщиком НДС. При этом посредник выставляет от своего имени счет-фактуру покупателю, а свой экземпляр подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур;

- в случае приобретения товаров (работ, услуг) для доверителя, являющегося плательщиком НДС, у продавца, также являющегося плательщиком НДС. Чтобы доверитель мог включить в состав налоговых вычетов сумму НДС, указанную в счете-фактуре продавца, выставленном на имя посредника, последний должен перевыставить на имя доверителя этот счет-фактуру, подшив свой экземпляр в журнал учета выставленных счетов-фактур.

Указанный порядок был рекомендован МНС России в Письме от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (п. п. 2, 5).

Отметим при этом, что у посредника-"упрощенца" ни при каких обстоятельствах не возникает обязанности вести книги покупок и книги продаж и уплачивать НДС в бюджет. Ведь он не является плательщиком данного налога (см. также Письмо Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-11/98). В указанных выше случаях он ведет только журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Примечание

Более подробная информация об оформлении счетов-фактур посредником, действующим от своего имени, содержится в разд. 28.5 "Оформление счетов-фактур сторонами посреднического договора" Практического пособия по НДС.
16.2. "УПРОЩЕНЕЦ"-ДОВЕРИТЕЛЬ
Доверитель по посредническому договору может:

- реализовывать либо приобретать товары (работы, услуги) через посредника, действующего либо от своего имени, либо от имени доверителя;

- участвовать либо не участвовать в расчетах с покупателем (продавцом) указанных товаров (работ, услуг).
16.2.1. ОПРЕДЕЛЯЕМ ДОХОДЫ
Определяя объект налогообложения, "упрощенец"-доверитель учитывает свои доходы в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 346.15, ст. ст. 249, 250 НК РФ).

Доходом от реализации доверителя по посредническому договору будет являться выручка от реализации его товаров (работ, услуг). Причем выручка от реализации определяется с учетом всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и выражены в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ). То есть если даже посредник перечислил доверителю денежные средства за минусом своего вознаграждения, доходом доверителя признается вся выручка, поступившая на счет (в кассу) посредника.

Такого же мнения придерживаются и контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 29.11.2007 N 03-11-04/2/290, от 05.06.2007 N 03-11-04/2/160, УФНС России по г. Москве от 16.03.2007 N 18-12/3/023471@).

Момент признания доходов доверителя определяется кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть днем получения дохода будет дата его фактического поступления.
ПРИМЕР

определения облагаемого дохода доверителя
Ситуация
Воспользуемся условиями примера, приведенного в разд. 16.1.1 "Определяем доходы". Предположим, что принципал также применяет УСН (с объектом налогообложения "доходы"), а стоимость приобретения товаров самим принципалом составляет 150 000 руб. 14 августа 2008 г. принципал получил на расчетный счет причитающиеся ему денежные средства. Определим доход от реализации принципала и порядок его отражения в налоговом и бухгалтерском учете принципала.
Решение
1. Несмотря на то что агент перечислил принципалу 210 000 руб., доход от реализации принципала составляет 250 000 руб. Именно эту сумму он должен отразить у себя в налоговом учете 14 августа 2008 г.

2. В Книге учета доходов и расходов принципал сделает запись.


Регистрация

Сумма

N
п/п

Дата и номер
первичного документа

Содержание операции

Доходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы

Расходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы

1

2

3

4

5

...

...

...

...

...

...

Выписка банка по
расчетному счету N ___
от 14.08.2008,
Бухгалтерская справка
N ___ от 14.08.2008

Получена от агента
выручка от реализации
товара

250 000

-

...

...

...

...

...


Бухгалтерская справка-расчет составляется с целью определения суммы выручки от реализации ввиду отсутствия утвержденного доверителем отчета агента.

3. В бухгалтерском учете принципал сделает следующие записи.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Переданы товары на
реализацию агенту

45

41

150 000

Акт приема-
передачи товара

Отражена выручка от
реализации товаров
покупателю

62

90-1

250 000

Отчет агента

Отражено удержание
вознаграждения агентом

76

62

40 000

Отчет агента

Поступили от агента
причитающиеся принципалу
денежные средства

51

62

210 000

Выписка банка по
расчетному счету


16.2.2. ОПРЕДЕЛЯЕМ РАСХОДЫ
"Упрощенец"-доверитель, который выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, определяет и признает расходы в налоговом учете в общеустановленном порядке (ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Основные расходы доверителя по посредническому договору следующие:

- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Обратите внимание!

Вознаграждение посредника-экспедитора учитывается в составе материальных расходов как расход на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ) (см. дополнительно Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 03-11-04/2/26);
- расходы, произведенные посредником по поручению доверителя и возмещаемые доверителем на основании закона или договора (п. 2 ст. 975, ст. ст. 1001, 1011 ГК РФ, п. 2 ст. 5 Закона N 87-ФЗ), при условии соответствия указанных расходов ст. 346.16 НК РФ.
Воспользуемся условиями примера, приведенного в разд. 16.1.1 "Определяем доходы". Предположим, что принципал применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Предположим также, что по условиям договора понесенные агентом расходы по аренде склада, которые в августе 2008 г. составили 10 000 руб. (в том числе НДС 18%), возмещаются принципалом. Отчет агента утвержден 31 августа 2008 г. Определим сумму расходов принципала и отразим их в налоговом и бухгалтерском учете.

1. Расходы принципала составляют 50 000 руб. (25 000 руб. (агентское вознаграждение) + 15 000 руб. (причитающаяся агенту часть дополнительной выгоды) + 10 000 руб. (возмещаемые принципалом расходы по аренде склада)). Расходы по аренде склада принимаются на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

2. В Книге учета доходов и расходов 31 августа 2008 г. принципал сделает следующие записи.


Регистрация

Сумма

N
п/п

Дата и номер
первичного документа

Содержание операции

Доходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы

Расходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы

1

2

3

4

5

...

...

...

...

...

...

Отчет агента N ___ от
31.08.2008

Возмещены агенту
расходы по аренде
склада

-

10 000

...

Отчет агента N ___ от
31.08.2008

Уплачено агентское
вознаграждение

-

40 000

...

...

...

...

...


3. В бухгалтерском учете принципал отразит следующее.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Плата за аренду склада,
возмещаемая агенту, учтена
в составе расходов на
продажу

44

76

10 000

Отчет агента

Отражено агентское
вознаграждение

44

76

40 000

Отчет агента


16.2.3. ЕСЛИ ПОСРЕДНИК ВЫСТАВИЛ ПОКУПАТЕЛЮ СЧЕТ-ФАКТУРУ
"Упрощенцы"-доверители не признаются плательщиками НДС на основании п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, за исключением случаев, указанных в данных пунктах ст. 346.11 НК РФ. Таким образом, у них также нет обязанности выставлять счета-фактуры при реализации своих товаров (работ, услуг) и выделять в них НДС. Соответственно, и посредники, реализующие от своего имени товары (работы, услуги) доверителя, не должны выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным в них НДС.

Тем не менее случается, что посредники все же выставляют покупателям счета-фактуры (либо по ошибке, либо не зная о применении доверителем упрощенной системы налогообложения, либо еще по какой-то причине). Что делать в таком случае?

Как уже было отмечено, товары (работы, услуги), реализуемые посредником, не принадлежат ему на праве собственности (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). Посредник действует по поручению доверителя, в его интересах и за его счет. То есть по сути продавцом является доверитель.

Не исключено, что налоговики счет-фактуру, выставленный посредником от своего имени, посчитают относящимся и к доверителю и применят пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, потребовав от доверителя уплатить в бюджет сумму НДС, выделенную в данном счете-фактуре. Согласно указанной выше норме НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется также лицами, не являющимися плательщиками НДС, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Здесь возникает еще один вопрос. Можно ли при определении величины налогооблагаемого дохода доверителя исключить из него сумму НДС, уплаченную им в бюджет на основании пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ при выставлении посредником покупателю счета-фактуры? Минфин России еще в 2004 г. отрицательно ответил на этот вопрос (п. 1 Письма от 29.10.2004 N 03-03-02-04/1/41).

Аргументация была следующей. Пункт 1 ст. 346.15 НК РФ не делает отсылки к ст. 248 НК РФ, предусматривающей исключение из выручки от реализации товаров (работ, услуг) сумм НДС, предъявленного налогоплательщиком покупателю. При определении налоговой базы не учитываются только доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Неутешительно, но Минфин России по-прежнему считает, что налогооблагаемый доход должен определяться с учетом данной суммы НДС (Письма от 13.03.2008 N 03-11-04/2/51, от 07.09.2007 N 03-04-06-02/188). Такой же точки зрения часто придерживаются и налоговики на местах.

Однако есть ряд судебных решений, которые опровергают указанные выводы контролирующих органов (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 12.11.2007 N Ф09-9123/07-С3, ФАС Поволжского округа от 17.08.2006 N А65-6256/2006, ФАС Северо-Западного округа от 12.10.2005 N А66-1094/2005).

Дополнительным аргументом налогоплательщика в споре с налоговым органом может быть также положение ст. 41 НК РФ, согласно которому доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Вполне очевидно, что в указанном выше случае у налогоплательщика отсутствует какая-либо экономическая выгода, поскольку выставленный НДС он перечисляет в бюджет.

А как быть тем доверителям-"упрощенцам", которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и включили в облагаемый доход сумму НДС, уплаченного в бюджет согласно пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ? Могут ли они учесть данную сумму НДС в составе расходов, применив пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ?

На наш взгляд, не могут, так как в пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ речь идет о суммах налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Здесь же налогоплательщик уплачивает налог на основании добровольно выставленного счета-фактуры (см. дополнительно Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-11-04/2/51).
1   ...   11   12   13   14   15   16   17   18   ...   21


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации