КонсультантПлюс. Практическое пособие по УСН от 15.01.2009 (с ссылками на НК РФ) - файл n1.doc

КонсультантПлюс. Практическое пособие по УСН от 15.01.2009 (с ссылками на НК РФ)
скачать (260.8 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc2538kb.28.01.2009 18:35скачать

n1.doc

1   ...   13   14   15   16   17   18   19   20   21
ГЛАВА 17. ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

(СОВМЕСТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ)
Договор простого товарищества получает все большее распространение в предпринимательской деятельности, в том числе среди тех, кто применяет УСН. Это объясняется его преимуществами в сфере налогообложения. В частности, для плательщиков "упрощенного" налога появляется возможность учесть в рамках совместной деятельности и те расходы, которые не поименованы в ст. 346.16 НК РФ. Кроме того, при реализации товариществом товаров, работ, услуг покупателям (заказчикам) предъявляется к уплате НДС, что в некоторых случаях играет важную роль для контрагентов, выбирающих деловых партнеров.

По договору простого товарищества несколько лиц (товарищей) соединяют свои вклады для получения прибыли или достижения иного результата. При этом само по себе простое товарищество не образует юридического лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

Если договор заключен в целях ведения предпринимательской деятельности, товарищами могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).
Примечание

Подробнее о договоре простого товарищества вы можете узнать в разд. 17.1 "Понятие договора простого товарищества" Практического пособия по налогу на прибыль.
Участниками совместной деятельности (товарищами) могут быть организации и предприниматели, которые применяют УСН. Это законодательством не запрещено. В то же время в Налоговом кодексе РФ есть определенные ограничения, которые нужно учитывать при заключении такого договора. Рассмотрим их подробнее.
17.1. УСЛОВИЯ УЧАСТИЯ В ДОГОВОРЕ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА
Как мы упоминали выше, участники договора простого товарищества могут работать на упрощенной системе. Однако в этом случае они вправе использовать только объект налогообложения "доходы минус расходы" (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). С объектом налогообложения "доходы" участвовать в простом товариществе нельзя.

Если вы платите "упрощенный" налог с разницы между доходами и расходами, проблем с началом совместной деятельности у вас возникнуть не должно.
Например, организация "Альфа" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". 1 августа 2008 г. организация заключила договор простого товарищества. В такой ситуации она продолжает применять УСН с прежним объектом налогообложения.
А вот в случаях, когда вашим объектом являются доходы, участие в простом товариществе будет сопряжено с некоторыми трудностями. Вам придется либо сменить объект, либо перейти на общую систему налогообложения.

Далее мы рассмотрим эти последствия, а также ситуации, в которых вы можете выбрать тот или иной вариант.

Отметим, что по результатам их анализа вы сможете оценить также целесообразность участия в договоре простого товарищества в определенном периоде времени.
17.1.1. ЕСЛИ УСЛОВИЯ НЕ СОБЛЮДАЮТСЯ
17.1.1.1. ПЕРЕХОД НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Правило о том, что плательщик налога при УСН с объектом налогообложения "доходы" должен перейти на общую систему налогообложения при заключении договора простого товарищества, следует из п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Согласно данной норме вы утрачиваете право работать на УСН, если применяете объект "доходы" и становитесь участником договора о совместной деятельности (см. также Письма Минфина России от 06.10.2008 N 03-11-04/2/154, от 29.04.2008 N 03-11-05/103).

Такие последствия наступают в том случае, если у вас нет законных оснований изменить свой объект налогообложения на "доходы минус расходы". Отметим, что поменять объект вы можете не раньше чем через три года с начала применения УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Примечание

Подробно случаи, когда вы можете изменить объект налогообложения, рассмотрены в разд. 17.1.1.2 "Смена объекта налогообложения".
Указанная норма об утрате права на применение УСН и переходе на общий режим налогообложения была введена с 1 января 2008 г. в связи с внесением изменений в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Ранее подобных требований гл. 26.2 НК РФ не содержала. В связи с чем многие плательщики налога при УСН на общий режим не переходили, а пытались поменять объект налогообложения даже при формальном отсутствии такого права. Споры доходили до суда, поскольку контролирующие органы такие действия не поощряли.
Примечание

Подробнее данный вопрос рассмотрен в разд. 17.1.1.3 "Заключение договора простого товарищества до 1 января 2008 г.".
Перейти на общий режим вы обязаны с начала квартала, в котором допущено нарушение п. 3 ст. 346.14 НК РФ (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). То есть с того квартала, в котором вы стали участником товарищества.

При этом за данный период вам нужно исчислить и уплатить налоги в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей) с общим режимом налогообложения. Однако вы освобождены от пеней и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение этого квартала (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Например, организация "Дельта" создана 15 февраля 2006 г. и с этого момента применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". 15 августа 2008 г. организация заключила договор простого товарищества. В данной ситуации компания утратила право применять УСН с 1 июля 2008 г. - с начала того квартала, в котором допущено нарушение требований п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

В связи с этим начиная с III квартала организации необходимо исчислять и уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Отметим, что не каждый налогоплательщик решится перейти на общий режим с УСН ради участия в договоре совместной деятельности. Ведь такой шаг связан с довольно серьезными налоговыми последствиями. Поэтому вам необходимо реально их оценить и, возможно, подождать с заключением договора до того периода, когда вы сможете просто изменить объект налогообложения.
17.1.1.2. СМЕНА ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Альтернативой переходу на общий режим налогообложения при заключении договора простого товарищества является изменение объекта налогообложения на "доходы минус расходы".

Однако при этом нужно учесть следующее. Изменить объект вы можете только с начала нового налогового периода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Поэтому, чтобы быть участником простого товарищества и остаться на УСН, вам придется сначала изменить объект налогообложения. И лишь затем заключить договор о совместной деятельности.

Отметим, что прежняя редакция ст. 346.14 НК РФ разрешала менять объект налогообложения только по истечении трех лет с начала применения УСН (п. 2 ст. 346.14). И сделать это можно было только с начала года, следующего за налоговым периодом, в котором истек трехлетний срок применения УСН (Письмо Минфина России от 13.11.2006 N 03-11-04/2/235).

Данное правило порой не позволяло налогоплательщикам, решившим заключить договор простого товарищества, воспользоваться таким вариантом действия, как смена объекта.
Например, организация "Бета" зарегистрирована 7 июня 2006 г. и с начала своей деятельности применяла УСН с объектом налогообложения "доходы". Организация планировала стать участником договора простого товарищества в 2009 г., не меняя своего режима налогообложения. Для этого до 20 декабря 2008 г. ей необходимо было подать заявление о смене объекта налогообложения. После этого она могла заключить договор о совместной деятельности.
Примечание

Подробнее о правомерности смены объекта налогообложения в течение налогового периода до 1 января 2009 г. см. разд. 3.1.2 "Как поменять объект налогообложения при применении УСН".
Если же вы применяете УСН, платите налог с доходов и желаете заключить договор простого товарищества до начала нового календарного года, то вам придется либо переходить на общую систему налогообложения, либо отказаться от участия в простом товариществе.
Например, организация "Гамма" зарегистрирована 6 марта 2008 г. и с начала своей деятельности применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В апреле 2009 г. организация "Гамма" решила заключить договор простого товарищества. Стать участником простого товарищества в 2009 г. организация сможет только в случае перехода на общую систему налогообложения.
17.1.1.3. ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 Г.
До 2008 г. гл. 26.2 НК РФ прямо не устанавливала обязанность плательщиков налога при УСН с объектом налогообложения "доходы" переходить на общий режим налогообложения при заключении договора простого товарищества. На тот момент существовало лишь общее требование о том, что участники совместной деятельности должны применять объект налогообложения "доходы минус расходы" (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

В связи с этим многие организации и предприниматели, у которых объектом налогообложения были доходы, вместо перехода на ОСН пытались изменить свой объект. Однако до 2006 г. Налоговый кодекс РФ в принципе такой возможности не предусматривал. А с 2006 г. по 2009 г. право сменить объект налогообложения было предоставлено налогоплательщикам только после трех лет работы на УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Примечание

С 1 января 2009 г. вступила в силу новая редакция п. 2 ст. 346.14 НК РФ (ст. ст. 1, 2 Федерального закона от 24.11.2008 N 208-ФЗ). Теперь объект налогообложения можно менять ежегодно (с начала нового налогового периода), не дожидаясь истечения трех лет с даты начала применения "упрощенки".
Несмотря на такие положения Налогового кодекса РФ, попытки изменить объект предпринимались, что заканчивалось спорами с налоговыми органами. Да и Минфин России разъяснял, что в таких случаях необходимо переходить на общую систему налогообложения (см. Письма от 20.11.2006 N 03-11-04/2/246, от 01.08.2006 N 03-11-02/169).

Однако судебные инстанции были на стороне налогоплательщиков и признавали решения налоговиков неправомерными (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 09.10.2007 N А49-1141/07-24А/11, ФАС Северо-Западного округа от 01.08.2007 N А42-27/2007, ФАС Центрального округа от 14.09.2007 N А09-1190/07-33, Определение ВАС РФ от 27.12.2007 N 17455/07).
17.1.2. ЕСЛИ НА УСН ПЕРЕХОДЯТ УЧАСТНИКИ ТОВАРИЩЕСТВА
Встречаются ситуации, когда участник договора простого товарищества планирует с общего режима перейти на УСН. Это возможно в случае, если соблюдаются все условия для применения упрощенной системы налогообложения (ст. ст. 346.12, 346.13 НК РФ).

При этом он может применять в качестве объекта налогообложения только доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
17.2. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
17.2.1. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА
Как мы упоминали выше, простое товарищество является объединением нескольких субъектов и юридического лица не образует (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Поэтому оно не признается налогоплательщиком и не подлежит постановке на налоговый учет (абз. 2 п. 2 ст. 11, ст. ст. 19, 83 НК РФ). Кроме того, товариществу не нужно представлять налоговые декларации, так как эта обязанность возложена на налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ст. ст. 23, 80 НК РФ).

Однако такие правила не освобождают товарищество от налогового учета его хозяйственных операций, имущества, доходов и расходов. Такой учет должен осуществляться в соответствии с общим режимом налогообложения по правилам гл. 25 НК РФ (Письма Минфина России от 22.12.2006 N 03-11-05/282, от 19.07.2006 N 03-11-04/2/145, УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 18-11/3/11634).
Обратите внимание!

Эти правила применяются только для учета хозяйственных операций именно простого товарищества. Вне рамок совместной деятельности каждый участник ведет учет своих доходов, расходов и операций самостоятельно в соответствии с применяемой им системой налогообложения.
При этом собственно налог на прибыль организаций товарищество не уплачивает. Также оно не может быть переведено на УСН, даже если все его участники платят единый налог (см. Письма Минфина России от 22.12.2006 N 03-11-05/282, от 19.07.2006 N 03-11-04/2/145). В рамках товарищества лишь определяется финансовый результат от совместной деятельности (прибыль или убыток), который затем распределяется между товарищами.

В то же время по операциям реализации товаров, работ и услуг в рамках совместной деятельности нужно уплачивать НДС. Это прямо закреплено в ст. 174.1 НК РФ.
Примечание

Подробнее о порядке уплаты НДС по совместной деятельности товарищей вы можете узнать в разд. 17.2.3 "Налог на добавленную стоимость".
Итак, рассмотрим отдельные вопросы учета доходов и расходов по совместной деятельности.

Стоимость вкладов участников в целях налогообложения не признается доходом товарищества (п. 1 ст. 278 НК РФ).

Доходы и расходы по совместной деятельности учитываются товарищем, который ведет общие дела, в соответствии с правилами гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В связи с этим в рамках товарищества существует возможность учесть больше затрат в отличие от учета расходов по закрытому перечню ст. 346.16 НК РФ.
Например, организация "Бета", применяющая УСН, заключила договор простого товарищества. Для перевозки товаров в рамках совместной деятельности товарищами приобретен грузовой автомобиль. Данный автомобиль застрахован по договору добровольного страхования от угона и ущерба.

Расходы на добровольное страхование автомобиля будут полностью учтены по совместной деятельности на основании пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ. Вне договора простого товарищества такие затраты плательщик налога при УСН списать не сможет, поскольку они не включены в перечень расходов, закрепленный в ст. 346.16 НК РФ.
Кроме того, товарищ, ведущий общие дела, выполняет следующие обязанности (п. 3 ст. 278 НК РФ):

- определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого из товарищей пропорционально его доле (установленной соглашением) в прибыли товарищества, полученной за соответствующий период;

- ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщает каждому из товарищей о сумме причитающейся ему прибыли.

В результате своей деятельности простое товарищество может получить и убыток. Однако в отличие от прибыли убыток между товарищами не распределяется и не учитывается ими при налогообложении (п. 4 ст. 278 НК РФ).
17.2.2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У УЧАСТНИКОВ ДОГОВОРА

ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА
17.2.2.1. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВКЛАДОВ В СОВМЕСТНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Вклады товарищей в совместную деятельность не включаются ими в состав расходов, поскольку они не указаны в перечне расходов, закрепленном в ст. 346.16 НК РФ.

При передаче в качестве вклада основных средств вам необходимо учитывать определенные последствия. Так, в отдельных случаях гл. 26.2 НК РФ требует пересчитать расходы, которые вы ранее учли на приобретение таких ОС <1>.

--------------------------------

<1> Пересчет расходов требуется, если налогоплательщик применял объект налогообложения "доходы минус расходы" и учитывал затраты на приобретение такого имущества в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Эти случаи зависят от двух факторов:

- срока полезного использования ОС;

- времени, которое прошло с момента учета расходов на приобретение (создание) ОС или с момента их приобретения на дату передачи в качестве вклада.

Так, пересчет требуется по основным средствам (абз. 11 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

- срок полезного использования которых составляет до 15 лет включительно, если вы передали их до истечения 3 лет с момента учета расходов на приобретение (создание, изготовление);

- срок полезного использования которых свыше 15 лет, если вы передали их в течение 10 лет с момента приобретения.

Пересчет налога заключается в том, что за прошедшие периоды вы должны исключить расходы, которые уже учли по таким ОС в порядке ст. 346.16 НК РФ. И вместо этого надо начислить амортизацию по правилам гл. 25 НК РФ и включить ее в расходы (абз. 11 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Например, организация "Альфа", работающая на УСН, в марте 2007 г. приобрела оборудование - металлообрабатывающий станок. Станок отнесен к основным средствам со сроком полезного использования 9 лет. Расходы на покупку были полностью учтены в 2007 г. В августе 2008 г. организация заключает договор простого товарищества и передает станок в качестве вклада.

Поскольку с момента учета расходов не прошло 3 лет, списанные расходы надо исключить из налоговой базы 2007 г. Вместо этого необходимо начислить амортизацию и включить ее в состав затрат 2007 - 2008 гг.
Примечание

Подробно порядок проведения пересчета налоговой базы в таких случаях рассмотрен в разд. 12.3.1.3 "Реализуем (передаем) объект основных средств".
17.2.2.2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Плательщики налога при УСН учитывают полученный доход от участия в простом товариществе на основании п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 НК РФ. Напомним, что такой доход представляет собой прибыль участника совместной деятельности, которая распределяется в его пользу по результатам деятельности товарищества. Ее величину определяет товарищ, ведущий общие дела, и ежеквартально сообщает о ней каждому товарищу (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Отметим, что такие доходы представляют собой "чистый" доход налогоплательщика, т.е. уже уменьшенный на величину расходов в рамках совместной деятельности. Таким образом, "упрощенцы" получают определенную выгоду от участия в договоре простого товарищества. В этом случае легче соблюсти предельный размер доходов в 20 млн руб., при превышении которого право на применение УСН утрачивается (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Например, организация "Бета" - плательщик налога при УСН заключила договор простого товарищества. Вклад организации "Бета" в совместную деятельность составил 60%. По условиям договора совместно полученная прибыль распределяется пропорционально размерам вкладов участников.

Предположим, что по итогам 9 месяцев 2008 г. товарищество получило прибыль 20 млн руб. При этом доходы от совместной деятельности составили 120 млн руб., а расходы - 100 млн руб.

На долю организации "Бета" пришлось 12 млн руб. дохода (20 млн руб. x 60%), который учитывается при исчислении "упрощенного" налога. Эта сумма перечислена на расчетный счет организации в сентябре 2008 г.

Если бы организация получила аналогичные поступления вне договора простого товарищества, ее доходы составили бы 72 млн руб. (120 млн руб. x 60%), а расходы - 60 млн руб. (100 млн руб. x 60%). Поскольку доходы превысили установленный лимит в 20 млн руб., организации пришлось бы перейти на общий режим налогообложения с начала III квартала 2008 г. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Доходы от совместной деятельности нужно признавать на день поступления денежных средств на счета в банках (в кассу) или на день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы, произведенные в рамках совместной деятельности, участники товарищества отдельно у себя не отражают. Эти затраты учитывает товарищ, ведущий общие дела, при определении финансового результата от деятельности товарищества в целом.
17.2.2.3. РАЗДЕЛ ИМУЩЕСТВА ТОВАРИЩЕСТВА

(ВЫДЕЛЕНИЕ ДОЛИ УЧАСТНИКА)
При разделе общего имущества товарищей в результате прекращения договора о совместной деятельности либо при выделе доли товарища налогообложение производится в следующем порядке.

Имущество, которое получено товарищем в пределах его вклада в совместную деятельность, в его доходах не учитывается (абз. 4 п. 1 ст. 346.15, пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом имеются в виду не только первоначальные вклады, но и те, которые были внесены впоследствии.

Если же стоимость полученного имущества превышает величину вашего вклада, разницу необходимо включить во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 НК РФ). Таким образом, в случае вашего выхода из товарищества или его ликвидации "упрощенным" налогом будет облагаться только та часть полученного имущества, которая превышает стоимость вклада в совместную деятельность.
Например, организация "Дельта" - плательщик налога при УСН с 15 февраля 2007 г. является участником договора простого товарищества. Стоимость вклада, который внесла организация в совместную деятельность, составила 600 000 руб. Вклад внесен денежными средствами.

1 августа 2008 г. стороны расторгли договор простого товарищества. В результате раздела имущества товарищества организация "Дельта" получила оборудование остаточной стоимостью 450 000 руб. и денежные средства на сумму 350 000 руб.

При исчислении "упрощенного" налога компания должна учесть внереализационный доход в размере 200 000 руб. (450 000 руб. + 350 000 руб. - 600 000 руб.), поскольку стоимость полученного имущества превышает величину ее вклада.
Если в результате раздела имущества (выделения доли) вы получили имущество меньшей стоимостью, чем ваш вклад в совместную деятельность, такая разница не признается убытком для целей налогообложения (п. 6 ст. 278 НК РФ).
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в результате раздела имущества организация "Гамма" получила только оборудование остаточной стоимостью 450 000 руб. Величина внесенного вклада организации превышает стоимость полученного имущества на 150 000 руб. (600 000 руб. - 450 000 руб.). Однако эту сумму организация "Гамма" не вправе учесть в расходах в качестве убытков.
17.2.3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
17.2.3.1. НДС ПО ОПЕРАЦИЯМ ТОВАРИЩЕСТВА
Операции в рамках совместной деятельности облагаются налогом на добавленную стоимость (ст. 174.1 НК РФ). Такое правило действует, даже если участниками товарищества являются плательщики налога при УСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Исчисление и уплата налога производятся по правилам гл. 21 НК РФ (и в частности, ст. 174.1 НК РФ).

Обязанности по уплате НДС и ведению общего учета операций исполняет один из участников товарищества - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель. Как правило, им является товарищ, ведущий общие дела. Именно на него возлагаются обязанности налогоплательщика (п. 1 ст. 174.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-07-11/97).

Как мы упоминали выше, такой товарищ будет плательщиком НДС и в том случае, когда он применяет УСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.06.2007 N 03-07-11/153).

Так, по операциям товарищества он обязан выставлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (п. п. 1, 2 ст. 174.1, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Товарищ, ведущий учет операций, может принимать к вычету НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам. Для этого они должны быть приобретены в рамках договора простого товарищества и использоваться для облагаемых НДС операций по совместной деятельности (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).
Обратите внимание!

Для получения вычета в выставляемых поставщиками счетах-фактурах в качестве покупателя должен быть указан именно товарищ, исполняющий обязанности налогоплательщика (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Иначе в вычете вам будет отказано.

Если счет-фактура выставлен на иного участника товарищества, в него необходимо внести исправления (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.2006 N 19-11/90800).
Если участник, который ведет общий учет операций товарищества, кроме того, осуществляет иную деятельность, облагаемую НДС, ему необходимо вести раздельный учет таких операций. Только в этом случае он вправе получить вычет (абз. 2 п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Отметим, что это не касается ситуаций, когда такой товарищ является плательщиком налога при УСН. Ведь по операциям в рамках упрощенной системы НДС не уплачивается (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Помимо этого, товарищ, который ведет учет операций, должен представлять в налоговый орган декларацию по НДС. Срок ее подачи - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 174.1 НК РФ).
17.2.3.2. НДС ПО ВКЛАДАМ В СОВМЕСТНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Внесение вкладов товарищей в совместную деятельность не облагается НДС, поскольку не признается реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому исчислять налог с передачи вкладов в совместную деятельность не нужно.
17.2.3.3. НДС ПРИ РАСПРЕДЕЛЕНИИ ИМУЩЕСТВА ТОВАРИЩЕСТВА
При прекращении деятельности простого товарищества между его участниками распределяется (п. 2 ст. 1050 ГК РФ):

- имущество, ранее внесенное в качестве вклада;

- имущество, приобретенное в период совместной деятельности.

Если товарищу передается имущество в пределах стоимости его первоначального вклада в совместную деятельность, то такая операция НДС не облагается (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ). А вот со стоимости имущества, превышающей этот предел, участник, ведущий общие дела, обязан исчислить и уплатить НДС.

Подчеркнем, что в указанных нормах речь идет именно о первоначальном вкладе участников. Вклады, внесенные позднее, во внимание не принимаются.
Например, организация "Альфа" с 2007 г. ведет деятельность по договору простого товарищества. 15 августа 2008 г. договор прекратил свое действие в связи с истечением его срока. В результате раздела имущества организации "Альфа" была передана готовая продукция. Ее стоимость равна величине первоначального вклада организации в простое товарищество. В связи с этим такая операция НДС не облагается.
17.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Организации - плательщики налога при УСН не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

В то же время, по мнению контролирующих органов, эти правила не касаются хозяйственной деятельности собственно простого товарищества как объединения нескольких лиц. В связи с этим необходимо организовать бухгалтерский учет общего имущества товарищества, его операций и финансовых результатов в соответствии с правилами бухгалтерского учета (см. Письма Минфина России от 26.05.2005 N 03-03-01-04/1/301, от 23.09.2004 N 03-03-02-04/1/18).
Обратите внимание!

Если в простом товариществе участвуют только индивидуальные предприниматели, обязанность вести бухгалтерский учет доходов и расходов товарищества законодательством не предусмотрена. Доходы, расходы и хозяйственные операции учитываются в этом случае в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (Письмо МНС России от 06.10.2003 N 22-2-16/8195-ак185).
Бухгалтерский учет операций совместной деятельности может вести одно из юридических лиц - участников товарищества (п. 2 ст. 1043 ГК РФ). Как правило, это поручают товарищу, который ведет общие дела. Порядок отражения операций в рамках договора простого товарищества регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н.

Если вы применяете УСН и добровольно ведете бухгалтерский учет, то при заключении договора простого товарищества вы также можете руководствоваться ПБУ 20/03.
17.3.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА
Товарищ, который ведет общие дела, отражает операции по совместной деятельности в соответствии с п. п. 17 - 21 ПБУ 20/03 (абз. 2 п. 12 ПБУ 20/03).

В первую очередь он должен обеспечить обособленный учет имущества и операций по совместной деятельности на отдельном балансе. Это делается с целью отграничить операции товарищества от операций, которые связаны с деятельностью самого товарища. Данные отдельного баланса не включаются в баланс товарища, ведущего общие дела (п. п. 17, 18 ПБУ 20/03).

Участник, ведущий общие дела, отражает в обособленном учете полученное от остальных товарищей имущество записями по кредиту счета 80 "Вклады товарищей" и дебету счетов 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 51 "Расчетные счета" и т.д. При этом по каждому участнику договора по счету 80 ведется аналитический учет.

Операции по совместной деятельности товарищества, доходы, расходы, а также финансовый результат отражаются согласно общим правилам бухгалтерского учета (абз. 3 п. 17 ПБУ 20/03).

По окончании отчетного периода товарищ, ведущий общие дела, определяет финансовый результат от совместной деятельности. Прибыль (убыток) распределяется между товарищами пропорционально стоимости их вкладов, если в договоре простого товарищества не закреплен иной порядок.

При этом на дату принятия решения о распределении прибыли в рамках отдельного баланса отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им прибыли. А при распределении убытка - дебиторская задолженность товарищей в сумме их доли убытка (ст. 1048 ГК РФ, п. 19 ПБУ 20/03).
Примечание

Подробнее об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций по деятельности товарищества вы можете узнать в разд. 17.3.1 "Бухгалтерский учет у товарища, ведущего общие дела" Практического пособия по налогу на прибыль.
Помимо бухгалтерского учета товарищу, ведущему общие дела, нужно составлять и представлять участникам договора информацию, которая необходима им для формирования отчетной, налоговой и иной документации (п. 20 ПБУ 20/03).
Обратите внимание!

Нормативными правовыми актами не установлено требование представлять бухгалтерскую отчетность по совместной деятельности в рамках договора простого товарищества. Поэтому товарищу, ведущему общие дела, формировать и сдавать в налоговую инспекцию такую отчетность не нужно. Данные о результатах участия в совместной деятельности каждый товарищ отражает у себя в учете самостоятельно (п. п. 22, 23 ПБУ 20/03).
17.3.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У УЧАСТНИКОВ ТОВАРИЩЕСТВА
Несмотря на то что организации - плательщики "упрощенного" налога освобождены от ведения бухгалтерского учета (за исключением учета ОС и НМА), вы вправе вести его добровольно. Отметим, что в большинстве случаев это просто необходимо. К примеру, при выплате дивидендов нужен показатель чистой прибыли, которая определяется по данным бухгалтерского учета (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Итак, если вы ведете бухучет, то операции, связанные с деятельностью простого товарищества, вам следует отражать в соответствии с ПБУ 20/03. В частности, нужно руководствоваться п. п. 13 - 16 ПБУ 20/03, в которых закреплены правила бухучета для организаций-товарищей (абз. 2 п. 12 ПБУ 20/03).

Бухгалтерский учет ведется на основе информации, которую вам должен предоставлять товарищ, ведущий общие дела (п. 20 ПБУ 20/03).

Активы, которые вы внесли в качестве вклада по договору простого товарищества, включаются в состав финансовых вложений по стоимости согласно данным бухгалтерского учета на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03). Эти операции отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества", и по кредиту соответствующих счетов - 01, 07, 10, 51, 41 и т.д. (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Прибыль, полученную от участия в совместной деятельности, вы включаете в состав прочих доходов. А убыток - в состав прочих расходов. И прибыль, и убыток участвуют в формировании общего финансового результата вашей деятельности (п. 14 ПБУ 20/03).
Примечание

Подробнее о порядке отражения в бухучете операций, связанных с участием в договоре простого товарищества, вы можете узнать в разд. 17.3.2 "Бухгалтерский учет у участников простого товарищества" Практического пособия по налогу на прибыль.
Даже если вы добровольно ведете бухгалтерский учет, представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность вы не обязаны (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 18-11/3/55757@).
1   ...   13   14   15   16   17   18   19   20   21


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации