КонсультантПлюс. Практическое пособие по УСН от 15.01.2009 (с ссылками на НК РФ) - файл n1.doc

КонсультантПлюс. Практическое пособие по УСН от 15.01.2009 (с ссылками на НК РФ)
скачать (260.8 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc2538kb.28.01.2009 18:35скачать

n1.doc

1   ...   13   14   15   16   17   18   19   20   21

20.5.5.3.2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ

МИНУС РАСХОДЫ
Воспользуемся данными предыдущего примера, изменив условие об объекте налогообложения. Рассмотрим, каким образом организация заполнит декларацию в случае, если она выбрала для себя объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Ситуация
В I полугодии 2008 г. у общества с ограниченной ответственностью "Дельта" сложились следующие показатели.


Получены доходы,
руб.

Произведены расходы,
руб.

Исчислены авансовые
платежи за I квартал,
руб.

1 850 000 <*>

750 000 <*>

60 000


--------------------------------

<*> Сумма доходов и расходов рассчитывается нарастающим итогом с начала года.
Предположим, что по итогам 2007 г. организация уплатила минимальный налог в сумме 45 000 руб. Разница между величиной минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, составила 22 500 руб. Указанную разницу организация вправе учесть в составе расходов. Однако сделать это она сможет только по итогам налогового периода (года). Поэтому отразить разницу она должна в декларации за 2008 г. В декларации за полугодие этот показатель не отражается.
Решение
1. Раздел 2.

Помимо ИНН, КПП и номера страницы организация отразит значения в графе 4. В графе 3 она проставит прочерки. Строки раздела заполняются следующим образом.


Код
строки

Показатель

010

1 850 000

020

750 000

030

- <*>

040

1 100 000 (1 850 000 - 750 000)

041

-

050

- <*>

060

1 100 000

080

165 000 (1 100 000 x 15%)

100

- <*>

120

60 000

130

105 000 (165 000 - 60 000)

140

-

150

- <*>


--------------------------------

<*> Строки заполняются только в годовой декларации.
2. Раздел 1.

Помимо ИНН, КПП и номера страницы организация укажет сумму налога к уплате в бюджет.


Код
строки

Показатель

010

18210501020011000110

020

45263591600

030

105 000


3. Титульный лист организация заполнит в порядке, изложенном в разд. 20.5.4 "Заполняем титульный лист".

Заполненную декларацию должен подписать руководитель организации, указав дату подписания и заверив печатью организации.
┌─┬──────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐

├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ ││││││││││ ИНН │0│0│7│7│1│8│6│0│2│3│3│2│ │ │

│ 52017018 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │

│ КПП │7│7│1│8│0│1│0│0│4│ Стр. │0│0│1│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Форма по КНД 1152017 │ │

│ │ │

│ Налоговая декларация │ │

│ по налогу, уплачиваемому в связи с применением │ │

│ упрощенной системы налогообложения │ │

│ │ │

│ Вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий │ │

│ (через дробь номер корректировки) │ │

│ Налоговый (отчетный) период - квартал указывается - 3, │ │

│ полугодие - 6, девять месяцев - 9, год - 0 │ │

│ │ │

│ Вид ┌─┐ ┌─┐ Отчетный ┌─┐ Отчетный ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│ документа │1│/│ │ (налоговый) │6│ год │2│0│0│8│ │ │

│ └─┘ └─┘ период └─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ ИФНС России N 18 по ВАО г. Москвы ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│ Представляется в ------------------------------------------------------ Код │7│7│1│8│ │ │

│ (наименование налогового органа) └─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Общество с ограниченной ответственностью "Дельта" │ │

│ ------------------------------------------------------------------------------------- │ │

│ (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество │ │

│ индивидуального предпринимателя) │ │

│ │ │

│ доходы ┌─┐ доходы, уменьшенные ┌─┐│ │

│ Объект налогообложения │ │ на величину расходов │V││ │

│ └─┘ └─┘│ │

│ (нужное отметить знаком V) │ │

│ │ │

│ Код вида экономической деятельности согласно ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ │ │

│ Общероссийскому классификатору видов │7│0│.│3│1│.│1│2│ │ │

│ экономической деятельности (ОКВЭД) └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘ │ │

│ (495) 173-48-77 │ │

│ Номер контактного телефона налогоплательщика -------------------------------------│ │

│ │ │

│ ┌─┬─┬─┐ с приложением ┌─┬─┬─┐ │ │

│ Данная декларация составлена на │0│0│3│ страницах подтверждающих │-│-│-│ листах │ │

│ └─┴─┴─┘ документов или └─┴─┴─┘ │ │

│ их копий на │ │

├──────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────│ │

│Достоверность и полноту сведений, │Заполняется работником налогового органа │ │

│указанных в настоящей декларации, │ │ │

│подтверждаю: │ │ │

│Для организации │Сведения о представлении налоговой декларации │ │

│ Сергеев Иван Петрович │ │ │

│Руководитель -----------------------------│Данная декларация представлена (нужное отметить│ │

│ (фамилия, имя, отчество │знаком V) │ │

│ (полностью)) │ ┌─┐ ┌─┐ по телекоммуни- ┌─┐ │ │

│ │ лично │ │ по почте │ │ кационным кана- │ │ │ │

│ Сергеев ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│ └─┘ └─┘ лам связи └─┘ │ │

│Подпись ------- Дата │2│5│ │0│7│ │2│0│0│8││ │ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│ ┌─┬─┬─┐ │ │

│ М.П. │ на │ │ │ │ страницах │ │

│ │ └─┴─┴─┘ │ │

│Для индивидуального предпринимателя │ │ │

│ │ │ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│с приложением подтверждающих ┌─┬─┬─┐ │ │

│Подпись _______ Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││документов или их копий на │ │ │ │ листах │ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│ └─┴─┴─┘ │ │

│ │ │ │

│Представитель налогоплательщика │ │ │

│__________________________________________│ │ │

│ (фамилия, имя, отчество (полностью)) │ │ │

│ │Дата представления ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│декларации │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Подпись _______ Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│ │ │

│ М.П. │ │ │

│ │ │ │

│__________________________________________│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ (наименование документа, подтверждающего │Зарегистрирована за N │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│__________________________________________│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ полномочия представителя) │ │ │

│ │__________________ ______________ │ │

│ │ Фамилия, И.О. Подпись │ │

├─┐ │ │ ┌─┤

└─┴────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────┴─┴─┘
┌─┬──────────┬─┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐

├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ ││││││││││ ИНН │0│0│7│7│1│8│6│0│2│3│3│2│ │ │

│ 52017025 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │

│ КПП │7│7│1│8│0│1│0│0│4│ Стр. │0│0│2│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Форма по КНД 1152017│ │

│ Раздел 00001│ │

│ │ │

│ Раздел 1. Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи │ │

│ с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате │ │

│ в бюджет, по данным налогоплательщика │ │

│ │ │

│ Показатели Код Значения показателей │ │

│ строки │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│Код бюджетной классификации 010 │1│8│2│1│0│5│0│1│0│2│0│0│1│1│0│0│0│1│1│0│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│Код по ОКАТО 020 │4│5│2│6│3│5│9│1│6│0│0│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│Сумма налога (минимального ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│налога), подлежащая уплате 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │1│0│5│0│0│0│ │ │

│в бюджет за налоговый └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│(отчетный) период (руб.) │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│Код бюджетной классификации 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│Код по ОКАТО 050 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│Сумма налога к уменьшению ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│за налоговый (отчетный) 060 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│период (руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ │

│ │ │

│ Руководитель организации │ │

│ Сергеев ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│ ------------ Дата │2│5│ │0│7│ │2│0│0│8│ │ │

│ Подпись └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Индивидуальный предприниматель │ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│ _____________ Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ Подпись └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Представитель налогоплательщика │ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│ _____________ Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ Подпись └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │

├─┐ │ ┌─┤

└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘
┌─┬──────────┬─┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐

├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ ││││││││││ ИНН │0│0│7│7│1│8│6│0│2│3│3│2│ │ │

│ 52017032 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │

│ КПП │7│7│1│8│0│1│0│0│4│ Стр. │0│0│3│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Форма по КНД 1152017│ │

│ Раздел 00002│ │

│ │ │

│ Раздел 2. Расчет налога (минимального налога) │ │

│ │ │

│ (в рублях) │ │

│ ┌─────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────┐ │ │

│ │ Наименование показателей │ Код │ Значения показателей │ │ │

│ │ │строки├───────────────────────────┤ │ │

│ │ │ │ Объект налогообложения │ │ │

│ │ │ ├────────────┬──────────────┤ │ │

│ │ │ │ Доходы │Доходы, умень-│ │ │

│ │ │ │ │шенные на ве- │ │ │

│ │ │ │ │личину расхо- │ │ │

│ │ │ │ │дов │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Сумма полученных доходов │ 010 │ - │ 1 850 000 │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Сумма произведенных расходов │ 020 │ X │ 750 000 │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Сумма разницы между суммой уплаченного│ 030 │ X │ - │ │ │

│ │минимального налога и суммой исчисленного в│ │ │ │ │ │

│ │общем порядке единого налога за предыдущий│ │ │ │ │ │

│ │налоговый период │ │ │ │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Итого получено: │ │ X │ 1 100 000 │ │ │

│ │- доходов │ 040 │ │ │ │ │

│ │(код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030) │ │ │ │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │- убытков │ 041 │ X │ - │ │ │

│ │(код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010)│ │ │ │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Сумма убытка, полученного в предыдущем│ 050 │ X │ - │ │ │

│ │(предыдущих) налоговом (налоговых) периоде│ │ │ │ │ │

│ │(периодах), уменьшающая (но не более чем на│ │ │ │ │ │

│ │30%) налоговую базу за налоговый период по│ │ │ │ │ │

│ │коду стр. 040 │ │ │ │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Налоговая база для исчисления налога│ 060 │ │ 1 100 000 │ │ │

│ │(по гр. 3 - код стр. 010; по гр. 4 - (код│ │ │ │ │ │

│ │стр. 040 - код стр. 050)) │ │ │ │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Ставка налога (%) │ 070 │ 6 │ 15 │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Сумма исчисленного налога │ 080 │ - │ 165 000 │ │ │

│ │(код стр. 060 x код стр. 070) │ │ │ │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Ставка минимального налога (%) │ 090 │ X │ 1 │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Сумма исчисленного минимального налога за│ 100 │ X │ - │ │ │

│ │налоговый период │ │ │ │ │ │

│ │(код стр. 010 x код стр. 090 декларации за│ │ │ │ │ │

│ │налоговый период) │ │ │ │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Сумма уплаченных за налоговый (отчетный)│ 110 │ - │ X │ │ │

│ │период страховых взносов на обязательное│ │ │ │ │ │

│ │пенсионное страхование, а также выплаченных│ │ │ │ │ │

│ │работникам в течение налогового (отчетного)│ │ │ │ │ │

│ │периода из средств налогоплательщика пособий│ │ │ │ │ │

│ │по временной нетрудоспособности, уменьшающая│ │ │ │ │ │

│ │(но не более чем на 50%) сумму исчисленного│ │ │ │ │ │

│ │налога по коду стр. 080 │ │ │ │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Исчислено налога за предыдущие│ 120 │ - │ 60 000 │ │ │

│ │отчетные периоды (сумма кодов стр. 130 -│ │ │ │ │ │

│ │сумма кодов стр. 140 деклараций за предыдущие│ │ │ │ │ │

│ │отчетные периоды) │ │ │ │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Сумма налога, подлежащая уплате по итогам│ 130 │ - │ 105 000 │ │ │

│ │налогового (отчетного) периода (по гр. 3 -│ │ │ │ │ │

│ │(код стр. 080 - код стр. 110 - код стр. 120);│ │ │ │ │ │

│ │по гр. 4 - (код стр. 080 - код стр. 120))│ │ │ │ │ │

│ │(указывается по коду стр. 030 раздела 1│ │ │ │ │ │

│ │декларации за налоговый (отчетный) период) │ │ │ │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Сумма налога к уменьшению за налоговый│ 140 │ - │ - │ │ │

│ │(отчетный) период (по гр. 3 - (код стр. 120 -│ │ │ │ │ │

│ │(код стр. 080 - код стр. 110); по гр. 4 -│ │ │ │ │ │

│ │(код стр. 120 - код стр. 080)) (указывается│ │ │ │ │ │

│ │по коду стр. 060 раздела 1 декларации за│ │ │ │ │ │

│ │налоговый (отчетный) период) │ │ │ │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Сумма минимального налога, подлежащая уплате│ 150 │ X │ - │ │ │

│ │за налоговый период (код стр. 100 декларации│ │ │ │ │ │

│ │за налоговый период) (уплачивается при│ │ │ │ │ │

│ │условии превышения значения по коду стр. 100│ │ │ │ │ │

│ │над значением по коду стр. 080) (указывается│ │ │ │ │ │

│ │по коду стр. 030 раздела 1 декларации за│ │ │ │ │ │

│ │налоговый период) │ │ │ │ │ │

│ └─────────────────────────────────────────────┴──────┴────────────┴──────────────┘ │ │

├─┐ │ ┌─┤

└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

20.5.5.4. УТОЧНЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО УСН
Предположим, вы обнаружили, что в поданной вами налоговой декларации какие-либо сведения не отражены (отражены не в полном объеме), допущены ошибки или указаны недостоверные сведения. В результате этого занижена сумма налога, подлежащего уплате. В такой ситуации вы обязаны внести дополнения и изменения в налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ, абз. 3 пп. 3 п. 2 разд. II Порядка заполнения декларации).

Это делается путем представления уточненной налоговой декларации за тот же период.

Уточненную декларацию нужно представлять и в том случае, когда ошибки и искажения не повлекли за собой занижения суммы налога (абз. 3 пп. 3 п. 2 разд. II Порядка заполнения декларации). Однако в Налоговом кодексе РФ закреплена не обязанность, а право налогоплательщика представлять уточненную декларацию в подобной ситуации. При этом если вы подали такую декларацию после установленного срока, то она считается представленной вовремя (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

В уточненной декларации указывается правильная сумма налога, исчисленная с учетом дополнений и изменений (а не разница между правильно исчисленной суммой налога и ошибочной суммой налога, отраженной в ранее представленной декларации).

Результаты налоговых проверок в отношении периода, за который производится перерасчет, в уточненной декларации не учитываются (абз. 4 пп. 3 п. 2 разд. II Порядка заполнения декларации).

Уточненная декларация подается по форме, действовавшей в том периоде, за который делается перерасчет налога. Основание - абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ, абз. 4 пп. 3 п. 2 разд. II Порядка заполнения декларации.

Если вы вносите изменения в связи с ошибками, которые привели к занижению налога, то вам придется доплатить соответствующую сумму налога в бюджет, а также перечислить пени. Однако при этом можно избежать налоговой ответственности за правонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ. Для этого необходимо соблюдение определенных условий, которые приведены ниже.


Момент представления
уточненной декларации

Случаи освобождения от ответственности

До истечения срока подачи
первоначальной декларации

В любом случае, так как срок уплаты налога
еще не наступил, а первоначальная
декларация считается поданной в день
представления уточненной (п. 2 ст. 81
НК РФ)

После
истечения
срока подачи
первоначальной
декларации

До истечения
срока уплаты
налога

Если уточненная декларация подана до того,
как вы узнали об обнаружении ошибок
налоговым органом либо о назначении
выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81
НК РФ)

После
истечения
срока уплаты
налога

1. Если уточненная декларация подана до
того, как вы узнали об обнаружении ошибок
налоговым органом либо о назначении
выездной налоговой проверки, а недоимка и
пени уплачены до момента представления
уточненной декларации (пп. 1 п. 4 ст. 81
НК РФ).
2. Если уточненная декларация представлена
после выездной проверки, по результатам
которой не обнаружены ошибки и искажения
сведений (пп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ)


20.5.5.5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ
Статьей 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за непредставление декларации в установленный срок. Соответствующая информация приведена в таблице.


Основание привлечения
к ответственности

Налоговая санкция

Вы представили декларацию с
опозданием до 180 рабочих
дней включительно

Штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей
уплате (доплате) на основе этой декларации,
за каждый полный или неполный месяц со дня,
установленного для ее представления. При
этом штраф не может быть меньше 100 руб. и
больше 30% суммы налога (п. 1 ст. 119
НК РФ)

Вы представили декларацию с
опозданием более чем на
180 рабочих дней

Штраф в размере 30% суммы налога,
подлежащей уплате на основе этой
декларации
+
10% указанной суммы налога за каждый полный
или неполный месяц начиная со 181-го дня
(п. 2 ст. 119 НК РФ)


Обратите внимание!

Как указывает Минфин России в Письме от 24.10.2008 N 03-02-07/1-429, ответственность по ст. 119 НК РФ может наступить только за нарушение срока подачи налоговой декларации за налоговый период, а не авансовых платежей.

Ответственность же за просрочку подачи декларации за отчетный период наступает по ст. 126 НК РФ как за непредставление в установленный срок налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Надо сказать, что данное Письмо по сути опровергает сформировавшуюся у налоговых органов точку зрения о том, что за непредставление декларации за отчетный период штраф взимается по ст. 119 НК РФ. Причем имеется даже ряд судебных решений в пользу налоговиков (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 25.04.2006 N Ф08-1576/2006-664А, ФАС Уральского округа от 09.11.2005 N Ф09-5118/05-С1, от 11.05.2005 N Ф09-1897/05-С1, ФАС Центрального округа от 06.04.2005 N А09-19056/04-23, ФАС Поволжского округа от 12.08.2004 N А65-24948/2003-СА1-37).
Напомним также, что, если вы просрочили представление декларации более чем на 10 рабочих дней, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может принять решение о приостановлении операций по вашим счетам в банке. Такое право налоговикам дано п. 3 ст. 76 НК РФ.

Но когда вы представите декларацию, налоговый орган должен отменить свое решение. Причем не позднее одного операционного дня, следующего за днем, когда декларация была подана (абз. 2 п. 3, п. 11 ст. 76 НК РФ).

Кроме того, за указанное правонарушение должностные лица организации привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ. Сумма штрафа составляет от 300 до 500 руб.

А как быть, если вы представили декларацию по неустановленной форме?

В таких случаях налоговики, как правило, штрафуют налогоплательщиков по ст. 119 НК РФ. Об этом свидетельствует многочисленная судебная практика.

Однако суды встают на сторону налогоплательщиков. Они исходят из того, что ст. 119 НК РФ предусматривает ответственность только за нарушение срока представления декларации. Иные нарушения, связанные с порядком подачи декларации (в том числе представление по неустановленной форме), не образуют состава правонарушения, предусмотренного данной статьей (Определение ВАС РФ от 18.08.2008 N 9982/08, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 N А05-11763/2007, ФАС Московского округа от 13.05.2008 N КА-А40/3887-08, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.07.2007 N Ф08-4316/2007-1692А, ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-5524/08-С3, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.09.2008 N А19-2932/08-30-Ф02-4786/08, от 18.06.2008 N А19-1271/08-24-Ф02-2630/08, от 10.06.2008 N А19-17988/07-18-Ф02-2081/08, ФАС Центрального округа от 04.07.2008 N А23-439/08А-9-36).
Подписано в печать

15.01.2009
1   ...   13   14   15   16   17   18   19   20   21


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации