КонсультантПлюс. Практическое пособие по УСН от 15.01.2009 (с ссылками на НК РФ) - файл n1.doc

КонсультантПлюс. Практическое пособие по УСН от 15.01.2009 (с ссылками на НК РФ)
скачать (260.8 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc2538kb.28.01.2009 18:35скачать

n1.doc

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   21
ГЛАВА 3. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ДОХОДЫ. РАСХОДЫ
"Упрощенка" как налоговый режим примечательна тем, что налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух вариантов, предложенных законодателем (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Обратите внимание!

Исключением из этого правила являются налогоплательщики - участники договора простого товарищества (ст. 1041 ГК РФ) или договора доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ). Они права выбора не имеют и применяют в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
Примечание

Подробнее о применении УСН участниками договора простого товарищества смотрите в гл. 17 "Договор простого товарищества (совместная деятельность)".
У каждого из этих объектов налогообложения есть свои преимущества и недостатки, о которых мы расскажем ниже.
3.1. ВЫБИРАЕМ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Сразу отметим, что выбрать объект налогообложения можно как до перехода на УСН, так и во время ее применения. Во втором случае вы поменяете один объект на другой (с соблюдением установленного порядка).

К выбору объекта налогообложения следует подходить достаточно серьезно, ведь в этот момент вы фактически осуществляете свое собственное налоговое планирование. И от правильности вашего решения зависит сумма налога, которую вы уплатите в дальнейшем.

Так как же спланировать уплату налога при УСН?

Давайте проведем сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения.


Объект налогообложения - доходы

Объект налогообложения - доходы минус
расходы

Налоговая ставка

6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ)

Общая ставка 15%.
Кроме того, законами субъектов РФ
могут быть установлены налоговые
ставки в пределах от 5 до 15% (п. 2
ст. 346.20 НК РФ)

Налоговая база

Сумма доходов

Сумма доходов, уменьшенная на
величину расходов <*>

Налоговый учет

В Книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения,
утвержденной Приказом Минфина
России от 30.12.2005 N 167н,
заполняются не все разделы.
В частности, не нужно заполнять:
- графу 5 "Расходы, учитываемые при
исчислении налоговой базы" разд. I
"Доходы и расходы";
- разд. II "Расчет расходов на
приобретение (сооружение,
изготовление) основных средств и на
приобретение (создание самим
налогоплательщиком) нематериальных
активов, учитываемых при исчислении
налоговой базы по налогу за
отчетный (налоговый) период"

В Книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения,
утвержденной Приказом Минфина России
от 30.12.2005 N 167н, заполняются все
разделы


--------------------------------

<*> Не все понесенные расходы можно учесть при определении налоговой базы, а только те, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Как видим, применять объект налогообложения "доходы" выгодно в том случае, если расходы невелики.
Например, предприниматель Т.С. Соколова является дистрибьютором косметической фирмы. Она осуществляет деятельность по приему заказов на косметическую продукцию от покупателей и по выдаче им данной продукции. У нее нет ни работников, ни офисного помещения.

Поскольку текущие расходы Т.С. Соколовой незначительны, она в качестве объекта налогообложения выбрала доходы.
Если же в процессе деятельности ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении "упрощенного" налога, то лучше избрать объектом налогообложения доходы минус расходы.
Например, организация "Гамма" занимается оптовой торговлей. В процессе деятельности у нее образуются крупные расходы на аренду помещений и транспортных средств, оплату труда работников, оплату товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, расходы на хранение, обслуживание и транспортировку этих товаров и др.

Организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, поскольку все свои самые значительные расходы она может учесть при определении налоговой базы по налогу при УСН (пп. 4, 6, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Итак, чтобы спланировать налоговую нагрузку при уплате "упрощенного" налога, вам нужно спрогнозировать виды и примерную сумму ваших расходов на ближайшее время, а также учесть иные преимущества.

Проиллюстрируем сказанное выше на практическом примере.
Например, предприниматель К.М. Иванов работает на УСН с объектом налогообложения "доходы", осуществляя деятельность по перевозке пассажиров на такси.

Предпринимателю нужно определить, какой объект налогообложения применять выгоднее (доходы или доходы минус расходы), чтобы сориентироваться, надо ли ему с начала нового года поменять свой объект на другой. Деятельность он собирается осуществлять с прежней интенсивностью.

Для анализа он решил взять за основу свои показатели доходов и расходов за III квартал 2008 г.

Его доходы составили 80 000 руб. А расходы, учитываемые при налогообложении, - 55 000 руб., из которых:

- 33 000 руб. - на аренду автомобиля;

- 14 000 руб. - на ГСМ;

- 3000 руб. - на текущий ремонт автомобиля;

- 450 руб. - на обязательное пенсионное страхование;

- 4550 руб. - другие расходы, учитываемые по п. 1 ст. 346.16 НК РФ.


Объект налогообложения - доходы

Объект налогообложения - доходы минус
расходы

80 000 руб. x 6% - 450 руб. =
4350 руб.

(80 000 руб. - 55 000 руб.) x 15% =
3750 руб.


Сделав соответствующий расчет, К.М. Иванов определил, что по результатам III квартала 2008 г. при объекте "доходы" сумма налога оказалась выше на 600 руб. (4350 руб. - 3750 руб.), чем при объекте "доходы минус расходы".

Как видим, выгода в данном случае незначительна - всего 600 руб., а налоговый учет при переходе на объект налогообложения "доходы минус расходы" усложнится существенно. Поэтому предприниматель решил не менять объект налогообложения с 1 января 2009 г.
3.1.1. ВЫБОР ОБЪЕКТА ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН
С 1 января 2009 г. налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН. Такие изменения внесены в п. 2 ст. 346.14 НК РФ Федеральным законом от 24.11.2008 N 208-ФЗ. В новой редакции п. 2 ст. 346.14 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 2 ст. 2 указанного Закона). Таким образом, уже с начала 2009 г. вправе поменять объект налогообложения даже те "упрощенцы", которые работали на УСН менее трех лет.
Примечание

Подробнее о новом порядке смены объекта налогообложения вы можете узнать в разд. 3.1.2 "Как поменять объект налогообложения при применении УСН".
Напомним, что до внесения таких изменений в Налоговый кодекс РФ налогоплательщики могли поменять объект налогообложения, только если они проработали на УСН в течение трех лет с начала ее применения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Например, организация "Альфа" с 1 января 2005 г. начала применять УСН, выбрав объектом налогообложения доходы. Изменить его на доходы минус расходы организация смогла только с 1 января 2008 г.
Принять решение о том, какой объект налогообложения вы будете использовать, нужно до начала налогового периода, в котором вы впервые начнете применять УСН. Этого требует абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Выбранный объект налогообложения вы укажете в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения, которое подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году начала применения УСН. Его форма утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.
Примечание

Пример заполнения заявления приведен в приложении 1 к гл. 2 "Налогоплательщики".
А как быть, если после подачи такого заявления, но до начала налогового периода вы решили изменить выбранный объект налогообложения? Тогда вы обязаны уведомить об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые будете применять УСН (это следует из абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Заметим, что утвержденной формы такого уведомления нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы в нем были отражены все данные, позволяющие налоговой инспекции установить, кто именно подает указанные сведения. Не забудьте поставить печать и необходимые подписи.

Таким образом, уведомление должно быть составлено по всем правилам оформления официальных документов.
Примечание

Пример составления такого уведомления приведен в приложении 1 к настоящей главе.
3.1.2. КАК ПОМЕНЯТЬ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН
Как отмечалось выше, с 1 января 2009 г. налогоплательщик вправе менять объект налогообложения ежегодно (с начала нового налогового периода) независимо от срока применения "упрощенки". Для этого необходимо уведомить налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году перехода на новый объект (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Данное правило распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 24.11.2008 N 208-ФЗ).
Например, организация "Альфа" с 1 января 2008 г. начала применять УСН, выбрав объектом налогообложения доходы. В соответствии с Федеральным законом от 24.11.2008 N 208-ФЗ организация решила сменить объект на доходы минус расходы с 1 января 2009 г., уведомив об этом налоговые органы 1 декабря 2008 г.
Изменять объект налогообложения в течение года запрещено (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

До принятия указанных поправок менять объект налогообложения вы могли каждый год, но только если с начала применения УСН прошло три года. Этот вывод подтвердил Минфин России в Письме от 04.12.2007 N 03-11-04/2/292.

Отметим, что ранее из-за запрета смены объекта налогообложения в течение первых трех лет у налогоплательщиков возникал ряд проблем.
Так, налогоплательщики нередко начинают применять УСН не с 1 января календарного года, а после этой даты. Например, с момента создания организации (регистрации индивидуального предпринимателя).

Согласно указаниям контролирующих органов, поменять объект налогообложения в данной ситуации можно было только с начала года, следующего за годом, в котором полностью истекли три года с начала применения "упрощенки" (Письма Минфина России от 22.06.2007 N 03-11-05/138, от 01.08.2006 N 03-11-02/169, УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 18-11/3/096552@).

Аналогичный подход к решению данного вопроса вы найдете в Постановлениях ФАС Центрального округа от 09.10.2008 N А54-1288/2008С5, ФАС Дальневосточного округа от 30.08.2006, 23.08.2006 N Ф03-А37/06-2/2796, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.07.2008 N А33-16170/07-Ф02-2763/08.
Например, организация "Гамма" была создана в марте 2004 г. и сразу начала применять УСН с объектом "доходы". Три года истекли только в марте 2007 г. Поменять объект налогообложения организация смогла с 1 января 2008 г.
Однако высказывалась и прямо противоположная точка зрения. Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 25.09.2007 N Ф08-6113/2006-2289А указал, в частности, что предприниматель, применяющий УСН с момента государственной регистрации с августа 2004 г., может реализовать право на изменение объекта налогообложения по истечении трех налоговых периодов (2004, 2005, 2006 гг.), т.е. с 1 января 2007 г.

Кроме того, отметим, что до 2009 г. гл. 26.2 НК РФ не устанавливала обязанности налогоплательщиков извещать налоговые органы о смене объекта налогообложения с начала нового календарного года. Но Минфин России все же настаивал на том, чтобы налогоплательщики подавали уведомление о переходе на другой объект налогообложения в налоговую инспекцию до начала налогового периода (Письмо от 17.11.2006 N 03-11-04/2/245).

Если вы этого не делали или же направляли заявление после начала календарного года, в котором собирались поменять объект налогообложения, у вас мог возникнуть конфликт с налоговыми органами. Чиновники в подобных ситуациях признавали смену объекта неправомерной.

Однако такие действия налоговой инспекции были не вполне обоснованны, поскольку, как уже отмечалось, гл. 26.2 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.) не устанавливала для вас обязанности уведомлять налоговиков об избрании нового объекта налогообложения. Так, к примеру, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 15.07.2008 N А33-16170/07-Ф02-2763/08 указал на неправомерность отказа налоговой инспекции в смене объекта налогообложения из-за несвоевременного уведомления ее об этом.

Учитывая, что на сегодня официально утвержденной формы такого уведомления нет, его можно составить в произвольном порядке.
Примечание

Пример составления такого уведомления приведен в приложении 2 к настоящей главе.
Заметим, что налоговые органы не уполномочены запрещать или разрешать вам менять объект налогообложения. А следовательно, они не обязаны уведомлять вас о своем согласии (несогласии). Такие действия не предусмотрены Налоговым кодексом РФ, а также не закреплены в Едином стандарте обслуживания налогоплательщиков, утвержденном Приказом ФНС России от 14.08.2008 N ММ-3-4/362@.
3.1.2.1. КАК ПОМЕНЯТЬ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПОСЛЕ РЕОРГАНИЗАЦИИ
В разд. 2.2.4 "Применение УСН после реорганизации" мы рассмотрели вопрос о том, как начинает применять УСН организация, возникшая при реорганизации.

Согласно позиции контролирующих органов новая организация не может являться правопреемником реорганизованного юридического лица в части системы налогообложения в виде УСН. Таким образом, она может начать работать на УСН с даты своей регистрации, подав об этом заявление в сроки, установленные п. 2 ст. 346.13 НК РФ. А вот позиция судебных органов на этот счет прямо противоположна - новая организация может применять УСН сразу после своего создания, не подавая заявления.

Следующий вопрос, который может возникнуть у организации-правопреемника: когда она вправе изменить объект налогообложения, применяемый до реорганизации?

С 1 января 2009 г. в п. 2 ст. 346.14 НК РФ внесены поправки, согласно которым изменять объект налогообложения можно ежегодно. Причем независимо от того, сколько времени прошло с начала применения УСН.

Таким образом, с начала нового налогового периода вы можете выбрать другой объект, уведомив об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, который предшествует году применения УСН с новым объектом налогообложения.

А вот до внесения таких поправок сменить объект можно было только после истечения трехлетнего срока с начала применения УСН.

Поэтому у организаций-правопреемников возникал вопрос: с какой даты следует отсчитывать этот трехлетний срок - с даты начала применения "упрощенки" реорганизованной организацией или с даты начала применения этого налогового режима организацией-правопреемником?

По мнению контролирующих органов, вновь возникшее в результате преобразования юридическое лицо могло поменять объект налогообложения, если истекли три года с момента начала применения УСН прежней организацией (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Такая позиция выражена в Письмах Минфина России от 20.01.2006 N 03-11-04/2/10, УМНС России по г. Москве от 29.03.2004 N 21-09/21079.
Например, ООО "Альфа" начало применять с 1 января 2005 г. УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В июле 2006 г. организация преобразовалась в ЗАО "Альфа".

Поменять объект налогообложения ЗАО "Альфа" могла с 1 января 2008 г.
3.2. ДОХОДЫ
Доходы образуют объект налогообложения по налогу при УСН либо самостоятельно, либо в совокупности с расходами (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). И чтобы заплатить налог, вам нужно определить, какие доходы включаются в объект налогообложения (облагаются данным налогом), а какие - нет.

Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Это доходы от реализации и внереализационные доходы.
Примечание

Подробнее об этих видах доходов вы узнаете из разд. 2.2.1 "Доходы от реализации" и разд. 2.2.2 "Внереализационные доходы" Практического пособия по налогу на прибыль.
С 1 января 2009 г. действует новая редакция ст. 346.15 НК РФ.

Внесенными поправками расширен и уточнен список доходов, которые не учитываются плательщиками налога при УСН. Приведем соответствующую информацию в таблице.


Организации

Индивидуальные предприниматели

не исчисляют и не уплачивают налог:

- с доходов, указанных в ст. 251 НК РФ

- дивидендов;
- процентов по ценным бумагам,
указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;
- доходов учредителей
доверительного управления ипотечным
покрытием, полученным на основании
ипотечных сертификатов участия

- дивидендов;
- выигрышей и призов, получаемых в
проводимых конкурсах, играх и других
мероприятиях в целях рекламы товаров
(работ и услуг), в части превышения
размеров, указанных в п. 28 ст. 217
НК РФ;
- процентных доходов по вкладам в
банках в части превышения размеров,
указанных в ст. 214.2 НК РФ;
- суммы экономии на процентах при
получении налогоплательщиками заемных
(кредитных) средств в части
превышения размеров, указанных в
п. 2 ст. 212 НК РФ;
- процентов по облигациям с ипотечным
покрытием, эмитированным до 2007 г.;
- доходов учредителей доверительного
управления ипотечным покрытием,
полученным на основании ипотечных
сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием до
2007 г.


Кроме того, в составе доходов не следует учитывать поступления, которые по своей природе не являются для вас доходом. Напомним, что по смыслу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода.

Как указывает Минфин России, к таким поступлениям относятся:


Письма Минфина России

Виды поступлений, не учитываемых
в доходах

от 11.10.2007 N 03-11-04/2/254,
от 17.08.2007 N 03-11-04/2/201,
от 30.05.2007 N 03-11-04/2/149

Сумма задатка (обеспечения),
внесенного организацией для участия в
торгах (конкурсах), возвращенная
организации

от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228

Денежные средства, полученные при
возврате бракованного товара

от 07.11.2006 N 03-11-04/2/231

Денежные средства:
- ошибочно возвращенные или
перечисленные контрагентом;
- ошибочно зачисленные банком на
расчетный счет налогоплательщика

от 04.07.2005 N 03-11-04/2/11

Денежные средства:
- возвращенные банком из-за неверного
указания реквизитов;
- возвращенные продавцом в связи с
ошибочным перечислением;
- перечисленные ФСС РФ в качестве
возмещения по больничным листам;
- суммы излишне уплаченного налога на
прибыль, возвращенные организации

от 24.08.2007 N 03-11-04/2/212,
от 29.05.2007 N 03-11-04/2/145

Сумма задатка или залога (на момент
его получения), полученная от
контрагента в доказательство
заключения договора и в обеспечение
его исполнения

от 02.04.2007 N 03-11-04/2/75
(по вопросу N 2),
от 08.02.2007 N 03-11-05/24,
от 24.05.2005
N 03-03-02-04/1/128,
от 28.12.2004
N 03-03-02-04/1-106

Суммы авансов и предоплаты,
возвращенные налогоплательщику:
- применяющему объект налогообложения
"доходы";
- применяющему объект налогообложения
"доходы минус расходы", если раньше
эти суммы авансов и предоплаты не
были учтены им в составе расходов


3.3. РАСХОДЫ
Как мы уже отмечали, при УСН вы можете выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Тогда вы получаете возможность исчислять налог не со всей суммы своих доходов, а только с той ее части, которая осталась после вычета из нее ваших затрат.

Заметим, что уменьшают объект налогообложения исключительно те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и соответствуют требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Например, организация в целях улучшения досуга работников подписалась на газеты и журналы общеинформационного характера.

Затраты по подписке на такие издания не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, их нельзя учесть в расходах.
Отметим, что с 1 января 2009 г. расширен перечень расходов, которые можно учесть при исчислении "упрощенного" налога. Так, теперь вы можете уменьшить налоговую базу на расходы по всем видам обязательного страхования ответственности (пп. "а" п. 9 ст. 1, ст. 4 Закона N 155-ФЗ). Например, по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Кроме того, отменено нормирование по расходам на выплату суточных и полевого довольствия. С 2009 г. суммы этих затрат можно полностью относить на расходы независимо от того, какие нормы утверждены Правительством РФ (пп. "а" п. 9 ст. 1, ст. 4 Закона N 155-ФЗ).
Примечание

Подробнее о том, как на практике определяется обоснованность расходов и их направленность на получение доходов, читайте в разд. 3.1.1.1 "Обоснованность расходов", разд. 3.1.1.3 "Направленность расходов на получение доходов" Практического пособия по налогу на прибыль. А о том, как документально подтвердить расходы, вы узнаете из разд. 3.1.1.2 "Документальное подтверждение расходов" того же пособия.
Приложение 1 к главе 3
Образец заполнения уведомления

о смене объекта налогообложения (до начала применения УСН)
В Инспекцию Федеральной налоговой

службы N 18 по Восточному

административному округу г. Москвы

----------------------------------

(наименование налогового органа)
Общества с ограниченной

ответственностью "Дельта"

от -------------------------------

(полное наименование

__________________________________

организации, фамилия, имя,

__________________________________

отчество индивидуального

__________________________________

предпринимателя)
Москва, ул. Стромынка, д. 4

----------------------------------

(адрес места нахождения

организации,

__________________________________

места жительства

индивидуального предпринимателя)
1037814501987,

----------------------------------

7718602332/771801004

----------------------------------

(ОГРН, ИНН/КПП организации,

ОГРНИП, ИНН индивидуального

предпринимателя)
УВЕДОМЛЕНИЕ

о смене объекта налогообложения
15 октября 2008 г. общество с ограниченной ответственностью

"Дельта" подало заявление о переходе на упрощенную систему

налогообложения с 1 января 2009 г. В качестве объекта

налогообложения были выбраны "доходы".

На основании п. 1 ст. 346.13 НК РФ общество уведомляет об

изменении объекта налогообложения с 1 января 2009 г. на "доходы

минус расходы".
Сергеев Сергеев И.П.

Руководитель организации ----------- ---------------------

(Индивидуальный предприниматель) (подпись) (фамилия, инициалы)
12 декабря 08

"--" ---------- 20-- года
М.П.
Отметка о регистрации уведомления:
"__" ___________ 20__ года входящий номер ________________
___________ ____________________

(подпись) (фамилия, инициалы штамп налогового органа

должностного лица

налогового органа)
Приложение 2 к главе 3
Образец заполнения уведомления

о смене объекта налогообложения (в период применения УСН)
В Инспекцию Федеральной налоговой

службы N 18 по Восточному

административному округу г. Москвы

----------------------------------

(наименование налогового органа)
Общества с ограниченной

ответственностью "Дельта"

от -------------------------------

(полное наименование

__________________________________

организации, фамилия, имя,

__________________________________

отчество индивидуального

__________________________________

предпринимателя)
107076, Москва, ул. Стромынка, д. 4

----------------------------------

(адрес места нахождения

организации,

__________________________________

места жительства

индивидуального предпринимателя)
1037814501987,

----------------------------------

7718602332/771801004

----------------------------------

(ОГРН, ИНН/КПП организации,

ОГРНИП, ИНН индивидуального

предпринимателя)
УВЕДОМЛЕНИЕ

о смене объекта налогообложения
Общество с ограниченной ответственностью "Дельта"

с 1 января 2006 г. применяет упрощенную систему налогообложения

с объектом налогообложения "доходы".

На основании ст. 346.14 НК РФ общество уведомляет об

изменении объекта налогообложения. С 1 января 2009 г.

ООО "Дельта" выбирает в качестве объекта налогообложения

"доходы, уменьшенные на величину расходов".
Сергеев Сергеев И.П.

Руководитель организации ----------- ---------------------

(Индивидуальный предприниматель) (подпись) (фамилия, инициалы)
12 декабря 08

"--" ---------- 20-- года
М.П.
Отметка о регистрации уведомления:
"__" ___________ 20__ года входящий номер ________________
___________ ____________________

(подпись) (фамилия, инициалы штамп налогового органа

должностного лица

налогового органа)
ГЛАВА 4. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Чтобы правильно рассчитать сумму "упрощенного" налога за отчетный или налоговый период, вам нужно точно знать, какие доходы и расходы признаются в этом периоде, а какие нет.

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются "упрощенцами" по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ). О том, что это за метод и какие существуют особенности его применения, мы и расскажем в настоящей главе.
4.1. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ
Для целей исчисления "упрощенного" налога доходы считаются полученными на дату, когда вы фактически получили деньги (на банковский счет или в кассу), иное имущество, работы, услуги, имущественные права либо когда ваш должник погасил свой долг иным образом. Основание - п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Именно на эту дату вы отразите полученный доход в графе 4 разд. I Книги учета доходов и расходов.
Примечание

Подробнее о порядке заполнения Книги учета доходов и расходов вы можете узнать в гл. 10 "Налоговый учет. Книга учета доходов и расходов".
Данный метод признания доходов именуется кассовым и означает, в частности, что в доходах вы должны отражать все полученные авансы независимо от того, когда вы исполните свои обязательства по договору (см. Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-11-04/2/108, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).
Например, 28 августа 2008 г. организация "Бета" (поставщик), применяющая УСН, заключила с организацией "Гамма" (покупатель) договор на поставку печатной продукции. Сумма оплаты за товар авансом поступила на банковский счет организации "Бета" 10 сентября 2008 г. Отгрузка товара была осуществлена 8 октября 2008 г.

Организация "Бета" признает доход полученным 10 сентября 2008 г. и на эту дату отразит его в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.
4.1.1. ЕСЛИ С ВАМИ РАССЧИТАЛИСЬ ВЕКСЕЛЕМ
Нередко покупатели рассчитываются за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права векселем.

Вексель - это ценная бумага, которая удостоверяет ничем не обусловленное денежное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика перед векселедержателем (ст. ст. 143, 815 ГК РФ, Положение о переводном и простом векселе, утвержденное Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Если покупатель рассчитался с вами векселем, то доход вы должны признать на одну из двух дат (абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

1. На дату оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица).
Например, организация "Альфа", применяющая УСН, в январе 2008 г. по договору купли-продажи отгрузила организации "Бета" товары на 100 000 руб. Организация "Бета" в феврале 2008 г. выдала организации "Альфа" собственный вексель на сумму 100 000 руб. со сроком погашения в июле этого же года. 2 июля организация "Альфа" предъявила организации "Бета" вексель к оплате, а 7 июля на расчетный счет организации "Альфа" поступили денежные средства от организации "Бета" в качестве оплаты векселя.

В данном случае организация "Альфа" признает доход полученным 7 июля 2008 г. и на эту дату отразит его в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.
2. На дату передачи векселя по индоссаменту третьему лицу.
Воспользуемся условиями предыдущего примера, изменив их следующим образом.

16 июня 2008 г. до наступления срока платежа по векселю организация "Альфа" передала его по индоссаменту организации "Гамма" в счет погашения своей кредиторской задолженности.

В такой ситуации организация "Альфа" признает доход полученным 16 июня 2008 г. и на эту дату отразит его в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.
Обратите внимание!

Порядок учета доходов при расчетах векселем не зависит от вида векселя (собственный вексель или вексель третьего лица).
4.1.2. ЕСЛИ ВЫ ВОЗВРАЩАЕТЕ СУММУ ПРЕДОПЛАТЫ ПОКУПАТЕЛЮ
Предварительной оплатой (авансом) является оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. То есть до даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателю (п. 1 ст. 487 ГК РФ).

На дату получения предоплаты вы признаете доход (см. Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05) и отражаете его в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" Книги учета доходов и расходов.

Бывает, что по тем или иным причинам вам приходится возвращать сумму предоплаты покупателю (заказчику). Например, в связи с расторжением договора.

В такой ситуации необходимо уменьшить на сумму возвращаемой предоплаты доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Например, 3 марта 2008 г. организация "Альфа" (поставщик), применяющая УСН, заключила с организацией "Бета" (покупатель) договор поставки продукции на условиях полной предоплаты. Организация "Альфа" 5 марта 2008 г. получила от организации "Бета" 100%-ную предоплату по указанному договору в размере 100 000 руб. Отгрузку товаров следовало произвести 25 июля 2008 г.

5 марта 2008 г. организация "Альфа" признала доход в размере 100 000 руб. и учла его в налоговой базе за отчетный период - I квартал 2008 г.

Однако 21 апреля 2008 г. стороны расторгли договор и в этот же день организация "Альфа" вернула организации "Бета" сумму предоплаты. Возврат предоплаты организация отразит в Книге учета доходов и расходов следующим образом.


Регистрация

Сумма

N
п/п

Дата и номер
первичного документа

Содержание операции

Доходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы

Расходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы

1

2

3

4

5

...

...

...

...

...

7

Платежное поручение от
21.04.2008 N 301

Возврат предоплаты по
договору поставки
продукции от
03.03.2008

-100 000

-

...

...

...

...

...































Итого за II квартал

...

...

Итого за полугодие

...

...


Примечание

Подробнее о порядке учета доходов и заполнения Книги учета доходов и расходов читайте в гл. 10 "Налоговый учет. Книга учета доходов и расходов".
4.2. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ
Большинство расходов учитываются "упрощенцами" единым способом - на дату их фактической оплаты (назовем его общий порядок признания расходов). В то же время отдельные расходы учитываются в особом порядке.

О каждом из упомянутых порядков мы расскажем ниже.

При этом отметим, что на дату возникновения права на учет понесенных вами расходов, определенную в соответствующем порядке, сумму расхода вы должны отразить в графе 5 разд. I Книги учета доходов и расходов.
Примечание

Подробнее о порядке учета доходов и заполнения Книги учета доходов и расходов читайте в гл. 10 "Налоговый учет. Книга учета доходов и расходов".
4.2.1. ОБЩИЙ ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ
"Упрощенцы" признают в расходах свои затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства их приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Что означает данное правило? Почему возникновение расхода связано с таким обстоятельством, как прекращение обязательства?

Приобретая товары (работы, услуги), имущественные права, вы должны их оплатить. Форму и порядок оплаты вы устанавливаете со своим контрагентом самостоятельно исходя из принципа свободы договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ).

В основном оплата осуществляется в денежной форме. Но никто не запрещает вам рассчитаться за товары (работы, услуги), имущественные права иным способом. Разумеется, если вы договоритесь об этом с контрагентом. Например, условиями заключенного договора может быть установлено, что в качестве оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель обязуется оказать продавцу услуги, выполнить работы, передать какое-либо имущество (имущественные права) и т.д.

Вы вправе также прекратить свое обязательство по оплате перед контрагентом, заключив с ним соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ) или о зачете взаимных требований, если он по какому-либо однородному обязательству является вашим должником (ст. 410 ГК РФ), либо заключить соглашение о новации (ст. 414 ГК РФ) и т.д. Иными словами, свое обязательство перед контрагентом вы можете прекратить любым законным способом.

А затраты вы признаете расходами в тот момент, когда ваше обязательство по оплате будет считаться прекращенным.
Например, 15 января 2008 г. организация "Альфа" (заказчик), применяющая УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), заключила договор оказания транспортных услуг с организацией "Бета" (исполнитель) с условием об оплате этих услуг денежными средствами.

Позже стороны заключили соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ). В частности, они договорились, что обязательство организации "Альфа" перед организацией "Бета" по оплате оказания услуг прекращается выполнением строительных работ организацией "Альфа" для организации "Бета" в срок до 18 июля 2008 г.

15 июля 2008 г. организация "Альфа" по акту приемки-передачи передала организации "Бета" результаты выполненных для нее работ.

Организация "Альфа" признает расходы на приобретение транспортных услуг 15 июля 2008 г., отразив их в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.
4.2.1.1. ЕСЛИ ВЫ РАССЧИТАЛИСЬ ВЕКСЕЛЕМ
Порядок признания расходов при расчетах векселем установлен в пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Он зависит от того, выдаете вы продавцу собственный вексель или же передаете ему вексель третьего лица.

1. Если в оплату вы "выписываете" продавцу собственный вексель, то расходы вы учтете после того, как оплатите данный вексель.
Например, организация "Бета" (заказчик) 26 марта 2008 г. заключила с организацией "Альфа" (исполнитель) договор на оказание юридических услуг (цена договора - 30 000 руб.). 27 марта организация "Бета" выдала организации "Альфа" собственный вексель на сумму 30 000 руб. со сроком платежа 10 июня 2008 г. При наступлении указанного срока вексель был погашен организацией "Бета" денежными средствами.

Организация "Бета" признает расход 10 июня и отразит его в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.
2. Если в оплату вы передаете продавцу вексель третьего лица, то расходы учтете на дату передачи векселя.
Воспользуемся условиями предыдущего примера, изменив их следующим образом.

27 марта 2008 г. организация "Бета" выдала организации "Альфа" вексель организации "Гамма" на сумму 30 000 руб. со сроком платежа 24 июня.

Организация "Бета" признает расход 27 марта 2008 г. и отразит его в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.
4.2.2. ОСОБЫЙ ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ
Специальные правила признания расходов действуют в отношении отдельных видов затрат, указанных в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Например, материальных, на оплату труда и т.д. Приведем их в таблице.


Вид расхода

Дата признания

Основание

1. Материальные расходы
(в том числе расходы по
приобретению сырья и
материалов <*>)
2. Расходы на оплату труда
3. Расходы по уплате
процентов за пользование
заемными средствами
(включая банковские
кредиты)
4. Расходы по оплате услуг
третьих лиц

В момент погашения
задолженности путем списания
денежных средств с
расчетного счета
налогоплательщика, выплаты
из кассы, а при ином способе
погашения задолженности - в
момент такого погашения

Подпункт 1 п. 2
ст. 346.17 НК РФ

Расходы по оплате
стоимости товаров,
приобретенных для
дальнейшей реализации <**>

По мере реализации указанных
товаров.
Налогоплательщик вправе для
целей налогообложения
использовать один из
следующих методов оценки
покупных товаров:
- по стоимости первых по
времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по
времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы
товара

Подпункт 2 п. 2
ст. 346.17 НК РФ

1. Расходы на уплату
налогов и сборов
2. Расходы на погашение
задолженности по уплате
налогов и сборов

1. Учитываются в размере,
фактически уплаченном
налогоплательщиком
2. Учитываются в пределах
фактически погашенной
задолженности в те отчетные
(налоговые) периоды, когда
налогоплательщик погашает
указанную задолженность

Подпункт 3 п. 2
ст. 346.17 НК РФ

Расходы на приобретение
(сооружение, изготовление)
основных средств,
достройку, дооборудование,
реконструкцию,
модернизацию и техническое
перевооружение основных
средств, а также на
приобретение (создание
самим налогоплательщиком)
НМА, используемых при
осуществлении
предпринимательской
деятельности

Учитываются в порядке,
установленном п. 3
ст. 346.16 НК РФ, отражаются
в последнее число отчетного
(налогового) периода в
размере уплаченных сумм.

Примечание
Подробнее о порядке учета
данных расходов читайте в
гл. 12 "Расходы на основные
средства и НМА"

Подпункт 4 п. 2
ст. 346.17 НК РФ


--------------------------------

<*> До 1 января 2009 г. расходы на приобретение сырья и материалов признавались по мере их списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

<**> Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе затраты по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   21


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации