КонсультантПлюс. Практическое пособие по УСН от 15.01.2009 (с ссылками на НК РФ) - файл n1.doc

КонсультантПлюс. Практическое пособие по УСН от 15.01.2009 (с ссылками на НК РФ)
скачать (260.8 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc2538kb.28.01.2009 18:35скачать

n1.doc

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   21
ГЛАВА 9. ПАТЕНТНАЯ "УПРОЩЕНКА"
Индивидуальный предприниматель при соблюдении определенных условий может получить патент на применение УСН.

В этом случае ему не нужно будет исчислять "упрощенный" налог по правилам гл. 26.2 НК РФ и подавать по нему налоговую декларацию (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ).

Дело в том, что, приобретая патент, предприниматель оплачивает лишь его стоимость, чем фактически исполняет свою обязанность по уплате налога.

Порядок введения патентной УСН, правила получения патента и применения УСН на его основе установлены в ст. 346.25.1 НК РФ.

Обо всем этом мы расскажем ниже.
9.1. УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ ПАТЕНТНОЙ УСН
Получить патент вы можете, только если в субъекте РФ, на территории которого вы ведете свою предпринимательскую деятельность, принят закон о возможности применения патентной "упрощенки". Об этом говорится в п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ.

С 1 января 2009 г. субъекты РФ уже не могут выбирать виды деятельности, по которым на их территориях применяется патентная УСН, из перечня, предусмотренного п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Они могут либо предусмотреть патент для всех видов деятельности, поименованных в данной норме, либо не вводить его совсем.

Ранее вы могли получить патент, только если в субъекте РФ принят закон о возможности применения патентной "упрощенки" по вашему виду деятельности. Об этом говорилось в п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ.
Например, в 2008 г. на территории г. Москвы индивидуальный предприниматель А.В. Иванов занимался изготовлением и ремонтом мебели, а индивидуальный предприниматель С.И. Попов осуществлял деятельность по изготовлению валяной обуви.

Закон г. Москвы от 09.11.2005 N 54 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента" (в ред. от 31.10.2007) устанавливал, что патентная УСН на территории г. Москвы могла применяться в отношении деятельности по изготовлению и ремонту мебели. Изготовление валяной обуви не было поименовано в данном Законе в качестве деятельности, по которой разрешалось применять патент.

Таким образом, индивидуальный предприниматель А.В. Иванов в 2008 г. мог работать по УСН на основе патента на территории г. Москвы (при соблюдении всех остальных условий), а С.И. Попов такого права не имел.

С 2009 г. патентная УСН на территории г. Москвы введена Законом г. Москвы от 29.10.2008 N 52 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента". В перечень видов деятельности, по которым может быть выдан патент, включены как изготовление и ремонт мебели, так и изготовление валяной обуви (ст. 1 Закона г. Москвы от 29.10.2008 N 52).
Заметим, что патент действует только на территории того субъекта РФ, где он выдан (абз. 6 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). При этом вы вправе подать заявление на получение еще одного патента в целях применения УСН на территории другого субъекта РФ. Такое право вам предоставляет абз. 7 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ.

У некоторых предпринимателей возникает такой вопрос: а можно ли получить патент на применение УСН по разным видам деятельности, в отношении которых введена патентная "упрощенка"?

С 1 января 2009 г. предприниматели могут получать патенты на применение УСН по двум и более видам деятельности. Это следует из новой редакции п. п. 1, 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

А вот до 2009 г., на наш взгляд, у предпринимателя такого права не было. Ведь п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ прямо указывал, что право на применение патентной УСН имели индивидуальные предприниматели, осуществляющие только один из видов деятельности, поименованных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Такой же позиции придерживалось и УФНС России по г. Москве в Письмах от 25.12.2007 N 18-11/3/123968@, от 26.06.2006 N 18-12/3/55698.
9.2. КТО МОЖЕТ ПОЛУЧИТЬ ПАТЕНТ
Прежде всего отметим, что применять "упрощенку" на основе патента индивидуальные предприниматели могут добровольно. Это право им предоставляют п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ. Таким образом, вы можете выбрать: работать вам на патентной "упрощенке" или остаться на ином режиме налогообложения (в том числе и применять УСН по общим правилам).

Кроме того, вы вправе впоследствии вернуться с патентной "упрощенки" на обычную УСН или на общий режим налогообложения, если сочтете это необходимым. Однако в этом случае есть ограничение по сроку. Добровольно перейти с патентной "упрощенки" на иной режим можно только после истечения периода, на который выдается патент (абз. 2 п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

Как уже отмечалось, патент можно получить, если вы и ваш вид деятельности соответствуете определенным условиям. Причем все условия должны соблюдаться в совокупности. Неисполнение хотя бы одного - и вы не имеете права работать на основе патента.

Условие 1. Законом субъекта РФ, на территории которого вы осуществляете свою предпринимательскую деятельность, предусмотрена возможность работы на патентной УСН (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).
Например, УСН на основе патента на территории г. Москвы установлена Законом г. Москвы от 29.10.2008 N 52 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента".
Отметим, что с 1 января 2009 г. перечень видов деятельности, переводимых на патентную УСН, изменен и расширен. Соответствующие поправки внесены в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Условие 2. Вы должны отвечать всем общим требованиям применения УСН.
Примечание

Подробнее об этом смотрите в разд. 2.1 "Ограничения для работы на УСН".
Условие 3. Среднесписочная численность ваших работников за период, на который выдан патент, не превышает 5 человек (п. 2.1, абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

Отметим, что до 2009 г. одним из условий получения патента было отсутствие наемных работников (абз. 1 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).
Примечание

До 2009 г. применять патентную УСН можно было только по одному виду деятельности. На это указывали налоговые органы (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 18-12/3/55698).

Согласно изменениям, внесенным в п. п. 1, 2 ст. 346.25.1 НК РФ, с 1 января 2009 г. предприниматель может получать патент по двум и более видам деятельности.
9.3. ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ ПАТЕНТА
Итак, вы решили применять УСН на основе патента. Для этого вам нужно такой патент получить (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

Чтобы получить патент, вы должны подать заявление в налоговую инспекцию по месту вашего учета. Причем сделать это нужно не позднее чем за один месяц до начала применения УСН (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Иначе в применении УСН на основании патента вам откажут (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.11.2008 N Ф04-6839/2008(15599-А27-19)).
Например, индивидуальный предприниматель А.В. Иванов решил перейти на УСН на основе патента с 1 июля 2008 г. Соответствующее заявление ему надо подать в налоговую инспекцию не позднее 31 мая 2008 г.
Форма данного заявления приведена в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" (далее - Приказ N САЭ-3-22/417).
Примечание

Пример заполнения заявления смотрите в приложении к настоящей главе.
Налоговая инспекция обязана в течение 10 рабочих дней <1> выдать вам патент или уведомить вас об отказе в его выдаче (абз. 3 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Уведомление об отказе выдается по форме, приведенной в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" (далее - Приказ N САЭ-3-22/417).

--------------------------------

<1> В силу п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях.
Например, индивидуальный предприниматель А.В. Иванов подал заявление на получение патента в налоговую инспекцию 28 февраля 2008 г. Налоговая инспекция обязана не позднее 14 марта 2008 г. включительно выдать ему патент либо уведомление об отказе.
В настоящее время действует форма патента, приведенная в Приложении N 3 к Приказу N САЭ-3-22/417.
Данный документ закрепляет ваше право на применение патентной УСН в отношении конкретного вида деятельности на определенный срок.

Срок действия патента вы выбираете самостоятельно. Согласно абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ это:

- месяц;

- 2 месяца;

- и так далее до 12 месяцев включительно.

При этом налоговый период будет считаться равным периоду действия патента. Таким образом, патент может переходить и на следующий календарный год.

Отметим, что до 1 января 2009 г. в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ указанные периоды устанавливались в пределах календарного года (квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, календарный год). Период, на который выдавался патент, не мог переходить на следующий год. Это разъяснил Минфин России в п. 4 Письма от 14.08.2007 N 03-11-02/230.
Например, вы желали применять "упрощенку" на основе патента с 1 июля 2008 г. Максимальный период, на который вам могли выдать патент, - 6 месяцев. Предположим, в 2009 г. вы решили приобрести патент с марта. Срок, на который он может быть вам выдан, - от 1 до 12 месяцев.
9.3.1. ЕСЛИ ВЫ ПЕРЕХОДИТЕ НА ПАТЕНТНУЮ УСН

С ОБЫЧНОЙ "УПРОЩЕНКИ"
Как разъясняют контролирующие органы, индивидуальный предприниматель, который применяет традиционную УСН, может перейти на патентную "упрощенку" не ранее чем с начала следующего календарного года (Письмо УФНС России по г. Москве 05.03.2008 N 18-11/3/020818@). Основание - п. 6 ст. 346.13 НК РФ, в котором содержится правило перехода с УСН на другой режим налогообложения.

При этом для такого перехода необходимо подать заявление на получение патента в соответствии с п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ. Кроме того, налоговики полагают, что предприниматель также должен уведомить налоговый орган об отказе от применения обычной УСН.

Однако отметим, что правила ст. 346.13 НК РФ регулируют порядок перехода с УСН на иные режимы налогообложения. А в данной ситуации налоговый режим не меняется, поскольку вы продолжите применять УСН, но уже на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ). Поэтому требование налоговиков о переходе на патентную УСН только с начала следующего года необоснованно.

Такую же точку зрения высказывают и суды (см. Постановления ФАС Центрального округа от 23.10.2008 N А48-1177/08-14, ФАС Московского округа от 18.06.2008 N КА-А40/5226-08.
9.4. ОПЛАТА ПАТЕНТА
9.4.1. СТОИМОСТЬ ПАТЕНТА
Как уже отмечалось, патент вы должны оплатить. Но сколько он стоит?

Отвечаем: конкретной суммы в Налоговом кодексе РФ вы не найдете. Там приведена только формула расчета стоимости патента. По этой формуле налоговая инспекция самостоятельно рассчитает, сколько вам нужно за него заплатить.

Если вы хотите заранее узнать, сколько стоит патент, вам нужно посмотреть закон субъекта РФ, которым на территории вашего региона введена патентная "упрощенка". Именно в нем установлено значение показателя, используемого в формуле для определения стоимости патента по различным видам деятельности.

Согласно п. п. 6 и 7 ст. 346.25.1 НК РФ формула расчета стоимости патента имеет следующий вид:
СТП(год) = С x ПВД,
где СТП(год) - годовая стоимость патента;

С - ставка налога 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);

ПВД - потенциально возможный к получению годовой доход, установленный законом субъекта РФ для вашего вида деятельности на соответствующий календарный год.
Например, индивидуальный предприниматель А.В. Иванов осуществляет на территории г. Москвы изготовление и ремонт мебели. С 1 января 2008 г. он начал применять патентную УСН по данному виду деятельности.

Статья 1 Закона г. Москвы от 09.11.2005 N 54 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента" установила для деятельности по изготовлению и ремонту мебели на 2008 г. потенциально возможный годовой доход в размере 225 000 руб.

Стоимость годового патента для предпринимателя А.В. Иванова составила 13 500 руб. (225 000 руб. x 6%).
9.4.1.1. ПОТЕНЦИАЛЬНО ВОЗМОЖНЫЙ ДОХОД.

ИНДЕКСАЦИЯ НА КОЭФФИЦИЕНТ-ДЕФЛЯТОР
Размер потенциально возможного к получению годового дохода (ПВД) по соответствующему виду деятельности устанавливается на каждый календарный год законом субъекта РФ (абз. 1 п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ).

При этом на территории одного субъекта РФ для конкретного вида деятельности могут устанавливаться разные значения ПВД в зависимости от особенностей и места ведения бизнеса.

В частности, Минфин России в Письме от 17.03.2006 N 03-11-03/13 указал, что размер ПВД может быть установлен отдельно для предпринимательской деятельности по сдаче в аренду квартир и для предпринимательской деятельности по сдаче в аренду гаражей, входящих в одну группу видов деятельности "сдача в аренду квартир и гаражей".

Если на текущий год для вашего вида деятельности не был установлен новый ПВД, то действует ПВД предыдущего года.

Однако в этом случае для расчета стоимости патента необходимо проиндексировать ПВД предыдущего года на коэффициент-дефлятор, указанный в абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ <2>. Такое правило введено с 1 января 2008 г. согласно новой редакции п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ.

--------------------------------

<2> Отметим, что в абз. 1 п. 7 ст. 346.25.1 дается указание на несуществующий абз. 3 п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Полагаем, что это опечатка и читать следует "абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ".
Речь идет о коэффициенте изменения в Российской Федерации потребительских цен на товары (работы, услуги) за предыдущий календарный год. Этот коэффициент утверждается ежегодно.

Соответственно, как указывает Минфин России в Письме от 13.12.2007 N 03-11-04/3/493, первая индексация размеров ПВД будет осуществляться по тем видам предпринимательской деятельности, по которым при утверждении законами субъектов РФ новых размеров ПВД на 2009 г. он не был изменен.
9.4.1.1.1. МАКСИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР

ПОТЕНЦИАЛЬНО ВОЗМОЖНОГО ДОХОДА
Для определенных видов предпринимательской деятельности законы субъектов РФ могут устанавливать размер ПВД только в строго ограниченных пределах. Это те виды деятельности, по которым п. 2 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено право вводить режим налогообложения в виде ЕНВД на территориях муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

В таком случае размер ПВД по виду деятельности не может превышать базовую доходность, установленную ст. 346.29 НК РФ для данного вида деятельности, умноженную на 30. Это указано в абз. 2 п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ.

Кроме того, как отмечает Минфин России в Письме от 13.12.2007 N 03-11-04/3/493, величина базовой доходности, установленная для исчисления ЕНВД, в этом случае должна корректироваться на коэффициент-дефлятор К1, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Основание - п. 4 ст. 346.29 НК РФ.

Так, на 2008 г. К1 установлен в размере 1,081 (Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 N 401, Письмо ФНС России от 21.12.2007 N ШС-6-02/994@).

Следовательно, для расчета предельного значения ПВД в 2008 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,081.
9.4.2. СТОИМОСТЬ ПАТЕНТА НА СРОК МЕНЬШЕ ГОДА
Если вы получаете патент на срок меньше года (на квартал, 6 или 9 месяцев), то стоимость годового патента пересчитывается в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан ваш патент (абз. 2 п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ).

Приведем формулы для расчета:
Стоимость патента на квартал = СП(год) / 12 мес. x 3 мес.;

Стоимость патента на 6 мес. = СП(год) / 12 мес. x 6 мес.;

Стоимость патента на 9 мес. = СП(год) / 12 мес. x 9 мес.
Например, если стоимость годового патента составляет 18 090 руб., то стоимость патента на квартал равна 4522,5 руб., на 6 месяцев - 9045 руб., на 9 месяцев - 13 567,5 руб.
9.4.3. ПОРЯДОК ОПЛАТЫ ПАТЕНТА
Оплачивать патент вы будете не до перехода на патентную "упрощенку", а после этого события. Причем оплата производится в два этапа.

Сначала вы оплатите только 1/3 цены патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности. А 2/3 стоимости патента нужно оплатить не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который получен патент. Так указано в п. п. 8, 10 ст. 346.25.1 НК РФ.

Отметим, что если последний день этого срока будет выходным или нерабочим праздничным днем, то последним днем уплаты считается ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Часть стоимости патента, которую вы оплачиваете вторым платежом, нужно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которую вы за себя уплатили (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ). Подробнее этот вопрос мы рассмотрим в следующем разделе.
Примечание

В платежке на перечисление оплаты за патент в 2008 г. нужно указывать КБК 182 1 05 01040 02 1000 110 (Информационное сообщение ФНС России от 14.01.2008 "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемых Федеральной налоговой службой, на 2008 год").
9.4.4. УМЕНЬШЕНИЕ СТОИМОСТИ ПАТЕНТА НА ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ
Стоимость патента вы можете уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые вы уплатили за свое собственное страхование. Сделать это можно будет при оплате второй части стоимости патента. Такое право вам предоставляет с 1 января 2008 г. п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ.
Примечание

О взносах на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями за свое страхование, читайте в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС в виде фиксированного платежа" Практического пособия по страховым взносам в ПФР.
Отметим, что в более ранней редакции ст. 346.25.1 НК РФ (которая действовала в 2007 г.) не указывалось на возможность уменьшения цены патента на суммы пенсионных взносов. Тем не менее Минфин России разрешал это делать, ссылаясь на абз. 2 п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ (Письмо от 30.06.2006 N 03-11-02/149). Однако при этом чиновники отмечали, что стоимость патента не могла быть уменьшена более чем на 50%. Кроме того, учитывались только те взносы, которые начислены за период действия патента и были уплачены к моменту оплаты второй части стоимости патента (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

В действующей редакции п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ не уточняется, каким образом взносы уменьшают стоимость патента и нужно ли при этом соблюдать правило о том, что цена патента уменьшается не более чем на 50%.

В связи с этим полагаем, что на сегодняшний момент есть основания уменьшать стоимость патента на полную сумму пенсионных взносов, начисленных за соответствующий период, независимо от факта их уплаты.

К сожалению, позиция контролирующих органов по данному вопросу нам неизвестна. Но не исключено, что они и сейчас будут требовать соблюдать оба ограничения, апеллируя к положениям абз. 2 п. 1 ст. 346.25.1, абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Судебной практики по данному вопросу пока нет. Поэтому рекомендуем вам также узнать мнение вашей налоговой инспекции, в которой вы состоите на учете.
Обратите внимание!

Если вы ведете деятельность на основе патента в двух субъектах РФ (т.е. имеете два патента), вы вправе уменьшить на пенсионные взносы стоимость только одного из них. А именно патента, который выдан по месту вашего жительства. Такое разъяснение дал Минфин России в п. 4 Письма от 14.08.2007 N 03-11-02/230.
9.5. ЧТО ПРИМЕНЯТЬ: ПАТЕНТНУЮ УСН ИЛИ ЕНВД
Предположим, что вы осуществляете предпринимательскую деятельность в субъекте РФ, законы которого позволяют вам работать на УСН на основе патента.

Однако именно на территории того муниципального района (или городского округа), где вы разместили свой бизнес, для вашего вида деятельности введен ЕНВД. Как поступить в такой ситуации - работать по патенту или в обязательном порядке применять "вмененку"?

Начиная с 2009 г. данный вопрос законодательно урегулирован. В такой ситуации предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, на режим ЕНВД по аналогичным видам деятельности не переводятся (пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

А ФАС Поволжского округа в Постановлении от 09.10.2008 N А65-2648/2008-СА1-29 пришел к выводу, что закон субъекта РФ, который устанавливает УСН на основе патента, обладает большей юридической силой, чем нормативный акт муниципального образования, устанавливающий на территории муниципального образования систему ЕНВД. Поэтому, если предприниматель выбрал УСН на основе патента по деятельности, подпадающий под ЕНВД, он вправе применять патентную УСН.

С 1 января 2009 г. данная проблема законодательно урегулирована. Так, в пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ прямо закреплено, что предприниматели, перешедшие на патентную УСН по видам деятельности, по которым введен единый налог на вмененный доход, на ЕНВД не переводятся. Следовательно, вы можете смело применять патентную УСН.

А вот до 2009 г. этот вопрос был спорным.

Минфин России указывал, что в данном случае налогоплательщик был обязан перейти на "вмененку", поскольку УСН - это добровольный режим налогообложения, а ЕНВД - обязательный (см., например, Письма от 21.12.2007 N 03-11-03/15, от 03.10.2007 N 03-11-04/3/384). Его поддержал и ФАС Поволжского округа в Постановлении от 12.09.2007 N А65-5944/2007.

Однако позднее тот же суд указал, что в такой ситуации имелись все правовые основания применять патентную УСН (Постановление от 10.01.2008 N А65-5721/2007). Он исходил из того, что право на применение льготного налогового режима в виде патентной "упрощенки" не может быть ограничено обязанностью перейти на ЕНВД. Аналогичную по сути точку зрения высказал и ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 25.08.2008 N Ф03-А51/08-2/3412.
Например, индивидуальный предприниматель Б.Г. Семенов в 2008 г. осуществлял ремонт, покраску и пошив обуви в субъекте РФ, в котором закон разрешал применять патентную "упрощенку" по данному виду деятельности.

В муниципальном районе, на территории которого непосредственно находилась мастерская Б.Г. Семенова, также был введен ЕНВД для бытовых услуг.

Если исходить из позиции Минфина России, Б.Г. Семенов был обязан применять ЕНВД, поскольку ремонт, окраска и пошив обуви - это бытовые услуги по коду 011000 ОКУН.
9.6. УТРАТА ПРАВА НА ПАТЕНТ
На практике не исключена такая ситуация. Вы работаете на патентной УСН, и вдруг выясняется, что вы не соответствуете условиям ее применения. Например, у вас появился работник (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ) или вам не удалось оплатить 1/3 стоимости патента в установленный срок.

В подобных случаях вы автоматически теряете право на УСН в том периоде, на который выдан патент (абз. 1 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ). И вам нужно будет пересчитать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения с начала периода, на который был выдан патент. Так указано в абз. 2 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ.

Однако уже внесенную стоимость патента (или ее часть) вам не возвратят (абз. 2 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

О факте утраты права на патент и переходе на общий режим налогообложения надо сообщить в налоговую инспекцию. Причем сделать это нужно в течение 15 календарных дней с начала применения общего режима налогообложения (абз. 3 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Учитывая, что официальная форма такого уведомления не утверждена, вы можете составить его произвольно.
Обратите внимание!

Вновь получить патент вы сможете не ранее чем через три года после того, как утратили такое право (абз. 4 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).
9.7. УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА
Как мы уже говорили, индивидуальный предприниматель, работающий на патентной УСН, не исчисляет налоговую базу по налогу исходя из доходов или доходов за вычетом расходов. Несмотря на это, законодатель не снимает с него обязанности вести налоговый учет доходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. А вот расходы в Книге можно не отражать. На это указано в п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ.
Обратите внимание!

До 1 января 2009 г. согласно п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ предприниматели, работавшие по патенту, должны были вести налоговый учет в общем порядке по правилам ст. 346.24 НК РФ.

Однако в 2007 г. Минфин России разрешил не вести налоговый учет расходов, поскольку объектом налогообложения при применении патентной УСН являются доходы (п. 4 Письма Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230).
Индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН на основе патента, освобождены от представления налоговой декларации по УСН (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ).
Приложение к главе 9
Пример заполнения заявления на получение патента

на право применения УСН на основе патента
Форма N 26.2.П-1
В Инспекцию Федеральной налоговой службы

N 6 по г. Москве

-----------------------------------------

(полное наименование налогового органа)

_________________________________________

от индивидуального предпринимателя
Иванова Александра Викторовича

-----------------------------------------

(фамилия, имя, отчество)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

ОГРНИП │1│0│2│7│7│0│0│2│6│2│5│3│4│2│1│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

ИНН │7│7│0│6│0│1│2│3│4│5│6│7│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
119049, г. Москва,

проживающего ----------------------------

(полный адрес

ул. Шаболовка, д. 17, кв. 10

-----------------------------------------

места жительства)
ЗАЯВЛЕНИЕ

на получение патента на право применения упрощенной

системы налогообложения на основе патента
В соответствии со статьей 346.25.1 Налогового кодекса

Иванов

Российской Федерации индивидуальный предприниматель --------------

Александр Викторович

------------------------------------------------------------------

(фамилия, имя, отчество)

просит выдать патент на право применения упрощенной системы

шесть месяцев

налогообложения на основе патента на период ----------------------

(указывается период

__________________________________________________________________

действия патента: квартал, шесть месяцев, девять месяцев,

__________________________________________________________________

календарный год)
1 июля 31 декабря 08

с ------------------------ по -------------------------- 20-- года

(дата начала действия (дата окончания действия

патента) патента)

в отношении осуществляемого им вида предпринимательской

деятельности

изготовление и ремонт мебели

------------------------------------------------------------------

(указывается один из видов предпринимательской деятельности,

установленных законом субъекта Российской Федерации

__________________________________________________________________

в пределах перечня, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.25.1

Налогового кодекса Российской Федерации)

Указанный вид предпринимательской деятельности осуществляется

без привлечения наемных работников, в том числе по договорам

гражданско-правового характера.

Иванов Иванов А.В.

Индивидуальный предприниматель ----------- ----------------------

(подпись) (фамилия, инициалы)

15 мая 08

"--" ----------- 20-- года
Отметка о регистрации заявления:
" " 20 года, входящий номер _________________________
______________________________________ ________________________

(подпись должностного лица (фамилия, инициалы)

налогового органа)
ГЛАВА 10. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ. КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Налогоплательщики, которые применяют УСН, обязаны вести учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Такое правило закреплено в ст. 346.24 и п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ.

Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения) в строгом соответствии со ст. 346.24 НК РФ утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

Указанная форма Книги учета доходов и расходов обязательна для применения.
Примечание

Об ответственности за неведение налогового учета и ведение его с нарушением формы вы можете узнать в разд. 10.6 "Ответственность за неведение учета доходов и расходов".
10.1. КТО ВЕДЕТ КНИГУ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Налоговый учет в Книге учета доходов и расходов ведут все налогоплательщики, которые применяют УСН (ст. 346.24 НК РФ). Включая и тех, которые применяют УСН на основе патента. На это прямо указывает п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ.

На практике случается, что организация - плательщик "упрощенного" налога имеет обособленные подразделения (не филиалы и не представительства).
Примечание

Подробнее о том, что понимается под обособленными подразделениями, вы можете узнать в разд. 2.1.2 "Ограничение по наличию филиалов и (или) представительств".
Может возникнуть вопрос: кто и сколько Книг учета доходов и расходов должен вести в такой ситуации?

Обращаем ваше внимание на то, что в этом случае ведется одна Книга учета доходов и расходов. Ведет ее головная организация. При этом в Книге учета доходов и расходов отражаются общие данные в целом по организации без выделения данных по каждому обособленному подразделению.

Связано это с тем, что обязанность по ведению учета возложена непосредственно на налогоплательщика-организацию (ст. 346.24 НК РФ), а специальные правила ведения налогового учета при наличии обособленных подразделений не установлены.
10.2. ЧТО НУЖНО ОТРАЖАТЬ В КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Налоговому учету в Книге учета доходов и расходов подлежат доходы и расходы налогоплательщика, применяющего УСН. Это правило предусмотрено ст. 346.24 НК РФ.

В этой же норме уточняется, что учет ведется для целей исчисления налоговой базы по "упрощенному" налогу. Это значит, что в Книге учета доходов и расходов отражаются только те доходы и расходы, которые учитываются при исчислении "упрощенного" налога.

Следовательно, если вы получили имущество, деньги и т.д., которые не признаются доходами для целей УСН согласно ст. 346.15 НК РФ, вы не отражаете их в Книге учета доходов и расходов. То же самое относится и к вашим затратам, которые не уменьшают налоговую базу по "упрощенному" налогу в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Об этом свидетельствуют и нормы п. п. 2.5 и 2.7 Порядка заполнения.
Например, организация "Бета" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Предположим, что организация получала в течение отчетного периода (I квартала) выручку от реализации товаров, а также взяла кредит в банке на обновление оборудования.

Доходы от реализации организация отразит в Книге учета доходов и расходов в том квартале, в котором был получен доход (абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

А вот сумму кредита в Книге учета доходов и расходов отражать не нужно, так как средства, полученные по договорам кредита, не формируют объект по "упрощенному" налогу (пп. 10 п. 1 ст. 251, абз. 4 п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Примечание

О том, какие доходы и расходы учитываются при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу, подробно рассказано в разд. 3.2 "Доходы" и разд. 3.3 "Расходы".
В Книге учета доходов и расходов помимо отражения доходов и расходов вы определяете налоговую базу и рассчитываете сумму убытков прошлых лет, которая ее уменьшает. Расчет суммы "упрощенного" налога к уплате в Книге учета доходов и расходов не производится.

Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета. На основе отраженных в ней данных заполняется налоговая декларация по УСН.
10.2.1. ЕСЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ
Если вы избрали объектом налогообложения по "упрощенному" налогу доходы, то не должны отражать в Книге учета доходов и расходов ничего, кроме своих доходов.

Это следует из правила ст. 346.24 НК РФ: учету подлежат показатели, необходимые для целей исчисления налоговой базы. А налоговую базу по "упрощенному" налогу в таком случае формируют только доходы.

Добавим, что на сегодняшний момент это правило отражено и в Порядке заполнения. Так, налогоплательщики, избравшие объектом налогообложения доходы, не заполняют графу 5 разд. I и справку к разд. I, а также разд. II, III (абз. 2 п. 2.7, п. п. 2.8, 3.1, 4.1 Порядка заполнения).

На это обращают внимание и контролирующие органы (Письма Минфина России от 15.08.2008 N 03-11-04/2/118, от 07.02.2008 N 03-11-04/2/27, УФНС России по г. Москве от 15.05.2008 N 28-11/046605).
10.3. ФОРМА ВЕДЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Книгу учета доходов и расходов можно вести как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1.4 Порядка заполнения).

При этом перейти с бумажной формы ведения Книги учета доходов и расходов на электронную вы можете как с начала года, так и в течение налогового периода <1>. Например, по окончании I квартала (Письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-11-05/4).

--------------------------------

<1> Напомним, что налоговым периодом по "упрощенному" налогу является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), а отчетными - I квартал, полугодие и 9 месяцев (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).
Впервые завести Книгу учета доходов и расходов вы должны при переходе на УСН. Впоследствии новую Книгу учета доходов и расходов необходимо заводить на каждый очередной календарный год (п. 1.4 Порядка заполнения).

Кроме того, новую Книгу учета доходов и расходов придется завести и в случае реорганизации, если в результате этой процедуры возникло новое юридическое лицо, которое будет применять УСН (например, при преобразовании). Такую позицию высказал Минфин России (Письмо от 02.10.2006 N 03-11-04/2/194).
10.3.1. ЕСЛИ КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ

И РАСХОДОВ ВЕДЕТСЯ НА БУМАГЕ
Если вы ведете Книгу учета доходов и расходов в бумажном варианте, то вам нужно соблюдать правила, предусмотренные в п. 1.5 Порядка заполнения.

Перед тем как начать вносить в нее данные о доходах и расходах, вам необходимо сделать следующее.

1. Заполнить титульный лист.
Примечание

О том, как это сделать, вы можете узнать в разд. 10.5.3.1 "Заполняем титульный лист" (если ваш объект налогообложения - "доходы минус расходы") или в разд. 10.5.4.1 "Заполняем титульный лист" (если ваш объект налогообложения - "доходы").
2. Сшить Книгу учета доходов и расходов и пронумеровать ее страницы. На последней странице прошнурованной и пронумерованной Книги учета доходов и расходов указать количество содержащихся в ней страниц.

3. Заверить Книгу учета доходов и расходов. Делается это в два этапа.

3.1. Сначала руководитель организации (предприниматель) расписывается на последней странице в месте "сшива" и ставит печать организации (если речь идет о предпринимателе, то оттиск печати проставляется только при ее наличии).

3.2. Затем Книгу учета доходов и расходов необходимо отнести в налоговую инспекцию по месту учета. На последней странице Книги учета доходов и расходов должностное лицо инспекции ставит свою подпись и заверяет ее печатью налогового органа.

Кроме того, должностное лицо налогового органа проставляет дату заверения и свою подпись на титульном листе Книги учета доходов и расходов.

Добавим, что Книга учета доходов и расходов должна быть заверена должностным лицом налогового органа при обращении налогоплательщика и в его присутствии. На это указано в п. 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС России от 14.08.2008 N ММ-3-4/362@.

После этого Книгу учета доходов и расходов можно заполнять.

Имейте в виду, что любую ошибку (даже просто описку) в "бумажной" Книге учета доходов и расходов исправить непросто. Исправление должно быть подтверждено подписью руководителя организации (предпринимателя) и заверено печатью организации (предпринимателя - при ее наличии). Руководитель также должен проставить дату исправления. Кроме того, любое исправление должно быть обоснованным (п. 1.6 Порядка заполнения).
10.3.2. ЕСЛИ КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ВЕДЕТСЯ В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ
На практике налогоплательщики, применяющие УСН, часто ведут Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. И это вполне обоснованно. Ведь и вести "электронную" Книгу учета доходов и расходов, и вносить в нее уточнения гораздо проще, чем в "бумажную".

Тем не менее необходимо соблюдать некоторые правила, предусмотренные п. п. 1.4 и 1.5 Порядка заполнения.

В отличие от "бумажной" Книги учета доходов и расходов "электронную" Книгу не надо нигде заверять перед началом ее заполнения.

Однако по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) и налогового периода (года) вы должны выводить заполненную Книгу учета доходов и расходов на бумагу.

Судя по правилам Порядка заполнения, Книга учета доходов и расходов за I квартал, за полугодие и за 9 месяцев никак не заверяется.

А вот Книга учета доходов и расходов за весь год должна быть заверена как руководителем организации (предпринимателем), так и налоговым органом.

Итак, по окончании налогового периода вы должны распечатать заполненную Книгу учета доходов и расходов за прошедший налоговый период, сшить ее, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице Книги.

А затем Книгу учета доходов и расходов надо заверить у себя и в налоговом органе. Сделать это нужно в том же порядке, что и предусмотрен для заверения "бумажной" Книги учета доходов и расходов.

На это, в частности, указывает Минфин России в Письме от 30.07.2008 N 03-11-02/85.
Примечание

О том, как заверяется Книга учета доходов и расходов, которая ведется на бумажном носителе, рассказано в разд. 10.3.1 "Если Книга учета доходов и расходов ведется на бумаге".
Обратите внимание!

Срок для заверения в налоговом органе бумажного варианта "электронной" Книги учета доходов и расходов после окончания налогового периода не предусмотрен. Из этого можно сделать вывод, что вы вправе представить распечатанную Книгу в любое удобное для вас время после окончания налогового периода (как в январе, так и в декабре следующего за отчетным года или даже после его окончания).

Однако, по мнению Минфина России, сделать это нужно не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации (Письмо от 30.07.2008 N 03-11-02/85).
Добавим, что согласно п. 1.6 Порядка заполнения каждое исправление, которое вы вносите в Книгу учета доходов и расходов, должно заверяться подписью руководителя организации (предпринимателя) и печатью. Очевидно, что при ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде это правило применяется только в тех случаях, когда вы вносите исправления в бумажный вариант Книги, который выводится по итогам отчетного (налогового) периода.
Примечание

О том, как заверяются исправления в Книге учета доходов и расходов, рассказано в разд. 10.3.1 "Если Книга учета доходов и расходов ведется на бумаге".
10.4. ХРАНЕНИЕ КНИГ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Заполненная Книга учета доходов и расходов должна храниться четыре года. Ведь в ней содержатся данные налогового учета, необходимые для исчисления и уплаты "упрощенного" налога (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Это значит, что у плательщика "упрощенного" налога должны быть сохранены все Книги учета доходов и расходов за последние четыре года, предшествующие текущему.
Например, организация "Бета" с момента своего создания в ноябре 2003 г. применяет только УСН.

По состоянию на декабрь 2007 г. в архиве организации "Бета" должны храниться Книги учета доходов и расходов за 2003 - 2006 гг.

Начиная с января 2008 г. организация "Бета" должна обеспечить хранение в своем архиве Книг учета доходов и расходов за 2004 - 2007 гг.
10.5. ЗАПОЛНЯЕМ КНИГУ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
10.5.1. СТРУКТУРА КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
В целом Книга учета доходов и расходов состоит из титульного листа и трех разделов.

Однако структура вашей Книги учета доходов и расходов зависит от того, какой объект налогообложения вы избрали.

1. Если объект налогообложения "доходы минус расходы", то Книга ведется в полном объеме. В этом случае структура Книги учета доходов и расходов будет такой.


Титульный лист

Раздел I

Доходы и расходы

Раздел II

Расчет расходов на приобретение (сооружение,
изготовление) основных средств и на приобретение
(создание самим налогоплательщиком) нематериальных
активов, учитываемых при исчислении налоговой базы
по налогу за __________ 20___ года

Раздел III

Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по
налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения за ____________
20___ год
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   21


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации