КонсультантПлюс. Практическое пособие по УСН от 15.01.2009 (с ссылками на НК РФ) - файл n1.doc

КонсультантПлюс. Практическое пособие по УСН от 15.01.2009 (с ссылками на НК РФ)
скачать (260.8 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc2538kb.28.01.2009 18:35скачать

n1.doc

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   21


--------------------------------

<*> Напомним, что минимальный налог вы уплачиваете, когда сумма исчисленного в общем порядке "упрощенного" налога по итогам года составила менее 1% от суммы полученных за год доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

В следующих налоговых периодах вы вправе учесть образовавшуюся разницу между исчисленным вами налогом и уплаченным минимальным налогом в расходах по "упрощенному" налогу. В том числе увеличить убытки, которые потом можно списать на расходы по правилам п. 7 ст. 346.18 НК РФ (они отражаются в разд. III Книги учета доходов и расходов).

Добавим, что в НК РФ нет положений о том, что учесть в расходах образовавшуюся разницу можно только по итогам налогового периода (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Однако форма Книги учета доходов и расходов и Порядок заполнения составлены таким образом, что по-другому отразить в расходах указанную разницу вы не сможете (п. п. 2.7, 2.11 - 2.13 Порядка заполнения).
10.5.3.3. ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ II
Требования к заполнению разд. II Книги учета доходов и расходов изложены в разд. 3 Порядка заполнения (п. п. 3.1 - 3.21).
10.5.3.3.1. ЧТО ОТРАЖАЕТСЯ В РАЗДЕЛЕ II

КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
В разд. II заносятся данные по объектам основных средств и нематериальных активов при условии, что ваши затраты, связанные с этими объектами, признаются расходами по "упрощенному" налогу в особом порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Примечание

О том, что следует понимать под ОС и НМА для целей УСН, вы можете узнать в разд. 12.1 "Что такое основные средства и НМА для целей формирования налоговой базы".
Напомним, что согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ в особом порядке относятся на расходы следующие виды затрат:

- на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств;

- достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

- приобретение (создание своими силами) нематериальных активов.
Примечание

Подробнее об особенностях отнесения на расходы затрат, связанных с приобретением (изготовлением, сооружением, а также модернизацией и т.п.) ОС и приобретением (созданием) НМА, вы можете узнать в разд. 12.3 "Порядок учета расходов".
Следует отметить, что форма Книги учета доходов и расходов и Порядок заполнения не предусматривают учет в разд. II Книги учета доходов и расходов затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств: отсутствуют соответствующие графы в таблице разд. II, не установлены правила отражения таких затрат и Порядком заполнения.

По нашему мнению, в разд. II Книги учета доходов и расходов должен отражаться и данный вид затрат. Однако до внесения официальных изменений в форму Книги учета доходов и расходов сделать это невозможно <2>. Ведь форма Книги учета доходов и расходов является обязательной для применения (ст. 346.24 НК РФ, п. 1.1 Порядка заполнения) и вносить в нее произвольные изменения нельзя.

--------------------------------

<2> Напомним, что затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств учитываются в расходах по правилам п. 3 ст. 346.16 НК РФ (т.е. так же, как затраты на их приобретение (изготовление, сооружение)) только с 1 января 2008 г. Хотя действие новой редакции ст. 346.16 НК РФ и распространено на отношения, возникшие в 2007 г. (ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ).
Следовательно, в разд. II вы должны отражать только затраты на приобретение (сооружение, изготовление, создание) объектов ОС и НМА.

Затраты же на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств следует рассчитывать для отнесения на расходы отдельно (вне разд. II), но учитывать в расходах (т.е. отражать в графе 5 разд. I) в том же порядке, что и расходы, которые вы рассчитываете в разд. II Книги учета доходов и расходов.

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. II
II. Расчет расходов на приобретение (сооружение,

изготовление) основных средств и на приобретение (создание

самим налогоплательщиком) нематериальных активов,

учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу

за _______________________ 20__ года

отчетный (налоговый) период


N
п/п

Наиме-
нование
объекта
основ-
ных
средств
или
немате-
риаль-
ных ак-
тивов

Дата
оплаты
объекта
основных
средств
или не-
матери-
альных
активов

Дата
подачи
доку-
ментов
на го-
судар-
ствен-
ную
регис-
трацию
объек-
тов
основ-
ных
сред-
ств

Дата
ввода
в экс-
плуа-
тацию
(при-
нятия
к бух-
гал-
терс-
кому
учету)
объек-
та
основ-
ных
сред-
ств
или
нема-
тери-
альных
акти-
вов

Первона-
чальная
стои-
мость
объекта
основных
средств
или не-
матери-
альных
активов
(руб.)

Срок
полез-
ного
исполь-
зования
объекта
основ-
ных
средств
или не-
матери-
альных
активов
(коли-
чество
лет)

Оста-
точная
стои-
мость
объекта
основ-
ных
средств
или не-
матери-
альных
активов
(руб.)

Коли-
чество
кварта-
лов экс-
плуата-
ции объ-
екта ос-
новных
средств
или не-
матери-
альных
активов
в нало-
говом
периоде

Доля
стоимо-
сти объ-
екта ос-
новных
средств
или не-
матери-
альных
активов,
прини-
маемая в
расходы
за нало-
говый
период
(%)

Доля
стоимо-
сти объ-
екта ос-
новных
средств
или не-
матери-
альных
активов,
прини-
маемая в
расходы
за каж-
дый
квартал
налого-
вого пе-
риода
(%)
(гр. 10/
гр. 9)

Сумма расходов,
учитываемая при
исчислении нало-
говой базы
(руб.), в т.ч.

Включено
в расхо-
ды за
предыду-
щие на-
логовые
периоды
примене-
ния УСНО
(руб.)
(гр. 13
Расчета
за пре-
дыдущие
налого-
вые пе-
риоды)

Остав-
шаяся
часть
расхо-
дов,
подлежа-
щая спи-
санию в
после-
дующих
отчетных
(налого-
вых) пе-
риодах
(руб.)
(гр. 8 -
гр. 13 -
гр. 14)

Дата
выбытия
(реали-
зации)
объекта
основ-
ных
средств
или
немате-
риаль-
ных
активов

за каждый
квартал
налогово-
го перио-
да (гр. 6
или гр. 8
x гр. 11/
100)

за на-
логовый
период
(гр. 12
x гр.
9)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

































































































Всего
за
от-
чет-
ный
(на-
лого-
вый)
пери-
од














































- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
10.5.3.3.2. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА II
Укажем, на что прежде всего следует обратить внимание при заполнении разд. II.

1. В названии разд. II Книги учета доходов и расходов вы указываете период, за который составлена соответствующая расчетная таблица: I квартал, полугодие, 9 месяцев или год (п. 3.3 Порядка заполнения).

Таким образом, в каждом квартале вы должны заполнить новый разд. II Книги учета доходов и расходов. При этом в каждой новой таблице вы будете рассчитывать расходы к списанию и указывать прочие данные заново - исходя из показателей в целом за соответствующий отчетный (налоговый) период.

2. Данные в таблице разд. II отражаются пообъектно позиционным способом. Это значит, что на каждый объект ОС и НМА в каждой таблице налогового периода (за I квартал, за полугодие, за 9 месяцев и за год) должна быть заведена отдельная строка (п. 3.4 Порядка заполнения).

3. В разд. II заносятся данные только о тех затратах на объекты ОС и НМА, которые уже оплачены. При этом обязательным условием учета затрат в данном разделе является использование соответствующего объекта НМА или ОС в вашей предпринимательской деятельности. Такое правило закреплено в абз. 2 п. 3.3 Порядка заполнения.

Дело в том, что согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ соответствующие виды расходов, связанных с ОС и НМА, отражаются в налоговом учете в размере уже уплаченных сумм и только по объектам, используемым в предпринимательской деятельности.

4. В зависимости от того, когда понесены расходы - до перехода на УСН или в период применения УСН, - вы заполняете разное количество граф таблицы разд. II:

1) если ваши расходы по объекту ОС или НМА понесены до перехода на УСН, вы должны заполнить все графы таблицы по такому объекту;

2) если же расходы, связанные с объектом ОС или НМА, понесены уже в период применения УСН, то вы не заполняете графы 7, 8, 14 и 15 таблицы (п. п. 3.11, 3.12, 3.18, 3.19 Порядка заполнения).

5. По итоговой строке раздела заполняются только графы 6, 8 и 12 - 15. В данной строке вы отражаете суммы значений, приведенных по указанным графам разд. II за отчетный (налоговый) период (п. 3.21 Порядка заполнения).
10.5.3.3.3. ЗАПОЛНЯЕМ ГРАФЫ ТАБЛИЦЫ РАЗДЕЛА II
Итак, рассмотрим, что следует указывать в графах таблицы разд. II.


N
графы

Наименование
графы

Что указывается




1

N п/п

Порядковый номер операции (п. 3.5 Порядка
заполнения).
Полагаем, что в данном случае имеется в виду
порядковый номер записи в разд. II




2

Наименование
объекта
основных
средств или
нематериальных
активов

Наименование объекта ОС или НМА согласно
техническому паспорту, инвентарной карточке или
иным документам на объект ОС или НМА (п. 3.6
Порядка заполнения)

Например, станок токарно-винторезный, модель 1М63Н




3

Дата оплаты
объекта
основных
средств или
нематериальных
активов

Число, месяц и год оплаты объекта ОС или НМА на
основании первичных документов (платежных
поручений, квитанций к приходным кассовым ордерам,
иных документов, которые подтверждают факт оплаты
(п. 3.7 Порядка заполнения)




4

Дата подачи
документов на
государственную
регистрацию
объектов
основных
средств

Число, месяц и год подачи документов на
государственную регистрацию прав на объект ОС, если
он подлежит такой регистрации по закону (п. 3.8
Порядка заполнения).
Факт подачи документов вы должны подтвердить
документально.
Данное правило не применяется по объектам, которые
введены в эксплуатацию до 31 января 1998 г.




5

Дата ввода в
эксплуатацию
(принятия к
бухгалтерскому
учету) объекта
основных
средств или
нематериальных
активов

Число, месяц и год ввода в эксплуатацию объекта ОС
или принятия к бухгалтерскому учету объекта НМА
(п. 3.9 Порядка заполнения)




6

Первоначальная
стоимость
объекта
основных
средств или
нематериальных
активов
(руб.)

Первоначальная стоимость объекта ОС или НМА
(п. 3.10 Порядка заполнения).
Определяется первоначальная стоимость по правилам
бухгалтерского учета.

Примечание
Подробнее о том, как определяется первоначальная
стоимость объектов ОС и НМА, вы можете узнать в
разд. 12.3.1.1.1 "Первоначальная стоимость основных
средств по правилам бухгалтерского учета" и
разд. 12.3.2.1.1 "Первоначальная стоимость НМА в
бухгалтерском учете".

При этом отразить первоначальную стоимость объекта
ОС или НМА в графе 6 можно только в том периоде, в
котором последним по времени произошло одно из
следующих событий:
- оплата (завершение оплаты);
- ввод в эксплуатацию;
- подача документов на государственную регистрацию
права на объект ОС.

Например, если объект ОС оплачен в I квартале,
введен в эксплуатацию во II квартале, а документы
на регистрацию прав на данный объект поданы в
IV квартале 2008 г., в разд. II Книги учета доходов
и расходов первоначальную стоимость можно будет
отразить только в IV квартале




7

Срок полезного
использования
объекта
основных
средств или
нематериальных
активов
(количество
лет)

Срок полезного использования объекта ОС или НМА
(п. 3.11 Порядка заполнения).
Определяется срок полезного использования в
следующем порядке (абз. 11 и 13 п. 3 ст. 346.16
НК РФ):
1) срок полезного использования объекта ОС
определяется в соответствии с Классификацией
основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденной Постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Если же в Классификации данное ОС отсутствует - то
исходя из технических условий или рекомендаций
организации - изготовителя этого ОС;
2) срок полезного использования объекта НМА
определяется по правилам п. 2 ст. 258 НК РФ.

Примечание
Подробно о порядке определения срока полезного
использования объекта НМА вы можете узнать в
разд. 11.3.2 "Срок полезного использования
нематериальных активов" Практического пособия по
налогу на прибыль.

Внимание! Графа 7 не заполняется по ОС и НМА,
приобретенным (изготовленным, сооруженным,
созданным) и введенным в эксплуатацию (принятым к
бухучету) в период применения УСН




8

Остаточная
стоимость
объекта
основных
средств или
нематериальных
активов (руб.)

Остаточная стоимость объекта ОС или НМА, который
был приобретен (создан) до перехода на УСН (п. 3.12
Порядка заполнения).
Определяется такая стоимость на дату перехода на
УСН по правилам п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ (для
организаций) и п. 4 ст. 346.25 НК РФ (для
индивидуальных предпринимателей).

Примечание
О том, как определить остаточную стоимость
ОС или НМА, читайте в разд. 11.1.2 "Как "перевести"
на УСН основные средства и НМА".

Отразить остаточную стоимость объекта ОС или НМА в
графе 8 можно только в том периоде, в котором
последним по времени произошло одно из следующих
событий:
- оплата (завершение оплаты);
- ввод в эксплуатацию;
- подача документов на государственную регистрацию
права на объект ОС.
При этом учесть остаточную стоимость по не
оплаченным до перехода на УСН объектам ОС и НМА
можно только в периоде, когда объект будет оплачен.

Внимание! Графа 8 не заполняется по ОС и НМА,
приобретенным (изготовленным, сооруженным,
созданным) и введенным в эксплуатацию (принятым к
бухучету) в период применения УСН




9

Количество
кварталов
эксплуатации
объекта
основных
средств или
нематериальных
активов в
налоговом
периоде

Количество кварталов (в том числе неполных), в
течение которых объект ОС или НМА подлежит
эксплуатации в текущем налоговом периоде (п. 3.13




Порядка заполнения).




Например, если вы приобрели ОС во II квартале




2008 г., в течение всего 2008 г. при заполнении




разд. II по этому основному средству в графе 9 вы




должны указывать цифру 3




10

Доля
стоимости
объекта
основных
средств или
нематериальных
активов,
принимаемая в
расходы за
налоговый
период (%)

Доля стоимости объекта ОС или НМА, которая
принимается на расходы за налоговый период в
целом - в процентах от первоначальной или
остаточной стоимости (п. 3.14 Порядка заполнения).

Например, если вы приобрели и ввели в эксплуатацию
объект ОС в период применения УСН, то в графе 10 вы
укажете 100 (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Если же вы приобрели объект ОС со сроком полезного
использования 5 лет до перехода на УСН, то в первом
году применения УСН в графе 10 вы укажете 50, во
втором - 30, в третьем - 20 (пп. 3 п. 3 ст. 346.16
НК РФ)




11

Доля
стоимости
объекта
основных
средств или
нематериальных
активов,
принимаемая в
расходы за
каждый
квартал
налогового
периода (%)
(гр. 10 /
гр. 9)

Доля стоимости объекта ОС или НМА, которая
принимается на расходы в каждом квартале отчетного
(налогового) периода - в процентах от
первоначальной или остаточной стоимости (п. 3.15
Порядка заполнения).
Значение графы 11 рассчитывается следующим образом:
гр. 11 = гр. 10 / гр. 9.
Полученное в результате расчета значение нужно
округлить до второго знака после запятой




12

Сумма
расхо-
дов,
учиты-
ваемая
при
исчис-
лении
нало-
говой
базы
(руб.),
в т.ч.

за
каждый
квар-
тал
нало-
гового
пери-
ода
(гр. 6
или
гр. 8 x
гр. 11/
100)

Часть суммы затрат на приобретение (сооружение,
изготовление, создание самим налогоплательщиком)
объекта ОС или НМА, которая включается в расходы по
"упрощенному" налогу за каждый квартал текущего
налогового периода (п. 3.16 Порядка заполнения).
В зависимости от того, в какой период приобретен
(изготовлен, сооружен, создан) и введен в
эксплуатацию объект ОС или НМА, значение графы 12
рассчитывается одним из следующих способов:
1) если объект ОС или НМА приобретен (изготовлен,
сооружен, создан) в период применения УСН:
гр. 12 = гр. 6 x гр. 11 / 100;
2) если объект ОС или НМА приобретен (изготовлен,
сооружен, создан) до перехода на УСН:
гр. 12 = гр. 8 x гр. 11 / 100.
Рассчитанная по графе 12 сумма расходов в последний
день последнего месяца отчетного (налогового)
периода переносится в графу 5 разд. I Книги учета
доходов и расходов <*>




13

за
нало-
говый
период
(гр. 12
x
гр. 9)

Сумма затрат на приобретение (сооружение,
изготовление, создание самим налогоплательщиком)
объекта ОС или НМА или ее часть, которая подлежит
включению в расходы по "упрощенному" налогу за весь
текущий налоговый период (п. 3.17 Порядка
заполнения).
Значение графы 13 рассчитывается так:
гр. 13 = гр. 9 x гр. 12




14

Включено в
расходы за
предыдущие
налоговые
периоды
применения.
УСНО (руб.)
(гр. 13
Расчета за
предыдущие
налоговые
периоды)

Сумма затрат на приобретение (сооружение,
изготовление, создание самим налогоплательщиком)
объекта ОС или НМА или ее часть, которая включена в
расходы по "упрощенному" налогу в прошлых налоговых
периодах (п. 3.18 Порядка заполнения).
Значение графы 14 определяется как сумма итоговых
значений всех граф 13 разд. II, заполненных по
итогам года в прошлых налоговых периодах.

Внимание! Графа 14 не заполняется по ОС и НМА,
приобретенным (изготовленным, сооруженным,
созданным) и введенным в эксплуатацию (принятым к
бухучету) в период применения УСН




15

Оставшаяся
часть
расходов,
подлежащая
списанию в
последующих
отчетных
(налоговых)
периодах
(руб.) (гр. 8 -
гр. 13 -
гр. 14)

Оставшаяся часть расходов на приобретение
(сооружение, изготовление, создание самим
налогоплательщиком) объекта ОС или НМА, которая
подлежит списанию на расходы по "упрощенному"
налогу в следующих налоговых <**> периодах (п. 3.19
Порядка заполнения).
Значение графы 15 рассчитывается так:
гр. 15 = гр. 8 - гр. 13 - гр. 14.

Внимание! Графа 15 не заполняется по ОС и НМА,
приобретенным (изготовленным, сооруженным,
созданным) и введенным в эксплуатацию (принятым к
бухучету) в период применения УСН




16

Дата выбытия
(реализации)
объекта
основных
средств или
нематериальных
активов

Число, месяц и год выбытия (реализации) объекта ОС
или НМА (п. 3.20 Порядка заполнения)






--------------------------------

<*> Обращаем ваше внимание на то, что в абз. 4 п. 3.16 Порядка заполнения допущена техническая ошибка. В нем указано, что рассчитанная по графе 12 часть затрат, которая подлежит отнесению на расходы за каждый квартал налогового периода, отражается "в последний день последнего квартала налогового периода в графе 7".

Между тем графа 7 разд. II содержит информацию о сроке полезного использования. А значит, переносить туда данные по суммам расходов бессмысленно. При этом в разд. I и III Книги учета доходов и расходов графы 7 нет вовсе. Кроме того, по смыслу пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ соответствующие затраты на ОС и НМА нужно списывать в расходы ежеквартально, а не по итогам налогового периода.

<**> Обращаем ваше внимание, что в абз. 1 п. 3.19 Порядка заполнения допущена техническая неточность. Там указано, что в графе 15 разд. II следует отражать ту часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта ОС или НМА, которая подлежит списанию на расходы не только в следующих налоговых периодах, но и в следующих отчетных периодах текущего налогового периода. Такой же вывод можно сделать и из наименования графы 15, приведенного в форме Книги учета доходов и расходов.

Однако из формулы расчета значения данной графы следует, что в ней указывается именно та часть затрат, которая переносится на будущие налоговые периоды (абз. 1 п. 3.19 Порядка заполнения). Ведь значение графы 8 остается неизменным в течение всего периода учета затрат на ОС или НМА в разд. II (абз. 2 п. 3.12 Порядка заполнения), а в графах 13 и 14 указываются значения показателей в целом за текущий и предыдущий налоговые периоды соответственно (п. п. 3.17 и 3.18 Порядка заполнения).
10.5.3.4. ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ III
Раздел III заполняется налогоплательщиками, которые получили по итогам одного или нескольких прошлых лет убытки по осуществляемой предпринимательской деятельности.

Правила заполнения разд. III Книги учета доходов и расходов установлены в разд. 4 Порядка заполнения (п. п. 4.1 - 4.7).

В начале налогового периода вы отражаете в разд. III суммы неперенесенного убытка, которые можно принять в уменьшение налоговой базы по "упрощенному" налогу согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ, за последние 10 налоговых периодов, предшествующих начавшемуся.

По итогам налогового периода в разд. III определяется конкретная сумма убытка, которую можно принять в уменьшение налоговой базы по "упрощенному" налогу за текущий налоговый период, а также оставшаяся сумма убытков, которая будет перенесена на следующий налоговый период. Для этого используются данные, которые вы приводите в справке к разд. I по итогам налогового периода.
Примечание

О том, какие убытки и в каком порядке вы вправе учесть в расходах при исчислении "упрощенного" налога, вы можете узнать в гл. 6 "Перенос убытков на будущее".
В названии разд. III указывается налоговый период (год), за который заполняется раздел. При этом нужно вписать в название раздела и слово "год", и две последние цифры года (08, 09, 10 и т.д.).

Раздел III состоит из трех граф, из которых вы должны заполнить графы 1 и 3.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. III
III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу

по налогу, уплачиваемому в связи с применением

упрощенной системы налогообложения

за _____________________ 20__ год

налоговый период


Наименование показателя

Код
строки

Значения
показателей

1

2

3

Сумма не перенесенного убытка на начало
налогового периода - всего (сумма по
кодам строк 020 - 110)



010




в том числе за:







на 20 __________ год

020




на 20 __________ год

030




на 20 __________ год

040




на 20 __________ год

050




на 20 __________ год

060




на 20 __________ год

070




на 20 __________ год

080




на 20 __________ год

090




на 20 __________ год

100




на 20 __________ год

110




Налоговая база за налоговый период
(код стр. 040 справочной части раздела I
Книги доходов и расходов)



120




Сумма убытка по коду стр. 010,
уменьшающая (но не более чем на 30%)
налоговую базу за налоговой период по
коду стр. 120


130




Сумма убытка за предыдущий налоговый
период (код стр. 041 справочной части
Раздела I Книги доходов и расходов за
предыдущий налоговый период)


140




Сумма не перенесенного убытка на конец
налогового периода - всего (код стр. 010
- код стр. 130 + код стр. 140)



150




в том числе за:







на 20 __________ год

160




на 20 __________ год

170




на 20 __________ год

180




на 20 __________ год

190




на 20 __________ год

200




на 20 __________ год

210




на 20 __________ год

220




на 20 __________ год

230




на 20 __________ год

240




на 20 __________ год

250




- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
В графе 1 "Наименование показателя" заполняются строки 020 - 110 и 160 - 250.

По строкам 020 - 110 в графе 1 указываются годы, по которым на начало налогового периода числятся убытки, еще не включенные в расходы в порядке п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

А по строкам 160 - 250 в графе 1 указываются годы, по которым продолжает числиться остаток таких убытков на конец налогового периода.

Теперь рассмотрим, как заполняется графа 3 "Значения показателей" разд. III по строкам.


Код
строки

Наименование
показателя

Что указывается в графе 3 "Значения показателей"

010

Сумма не
перенесенного
убытка на
начало
налогового
периода -
всего (сумма
по кодам
строк 020 -
110)

Общая сумма убытков, которые могут быть приняты в
уменьшение налоговой базы по "упрощенному" налогу
согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ, по состоянию на
начало года (п. 4.2 Порядка заполнения).
Учитываются только убытки, которые возникли в
10 последних налоговых периодах, предшествующих
истекшему (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Значение строки 010 соответствует значению
строки 150 разд. III за прошлый налоговый период.
Не учитываются убытки:
- полученные при применении других режимов
налогообложения (абз. 4 п. 7 ст. 346.18 НК РФ);
- полученные при применении УСН с объектом
налогообложения "доходы" (абз. 1 п. 7 ст. 346.18
НК РФ)




в том числе
за:




020

на 20 ____ год

Суммы убытков, которые могут быть приняты в
уменьшение налоговой базы по "упрощенному" налогу
за истекший налоговый период согласно п. 7
ст. 346.18 НК РФ, по годам их образования (п. 4.2
Порядка заполнения).

Например, если убыток образовался по итогам
2006 г., то его нужно отразить по строке, в которой
указано наименование показателя
"на 20___06___ год".

Сумма значений по строкам 020 - 110 равна значению
строки 010

030

на 20 ____ год

040

на 20 ____ год

050

на 20 ____ год

060

на 20 ____ год

070

на 20 ____ год

080

на 20 ____ год

090

на 20 ____ год

100

на 20 ____ год

110

на 20 ____ год

120

Налоговая база
за налоговый
период (код
стр. 040
справочной
части
раздела I
Книги доходов
и расходов)

Налоговая база за истекший налоговый период (п. 4.3
Порядка заполнения).
Значение строки 120 разд. III соответствует
значению строки 040 справки к разд. I Книги учета
доходов и расходов истекшего налогового периода.

Например, если вы заполняете Книгу учета доходов и
расходов на 2008 г., то в строке 120 вы должны
отразить значение строки 040 справки к разд. I этой
же Книги учета доходов и расходов

130

Сумма убытка
по коду
стр. 010,
уменьшающая
(но не более
чем на 30%)
налоговую
базу за
налоговый
период по
коду стр. 120

Сумма убытка, на которую можно уменьшить налоговую
базу за истекший налоговый период (п. 4.4 Порядка
заполнения).
В зависимости от соотношения суммы налоговой базы
по строке 120 и суммы убытка, приведенной по
строке 010 разд. III, значение строки 130
рассчитывается так:
1) если стр. 010 < или = стр. 120 x 30%, то
стр. 130 = стр. 010;
2) если стр. 010 > стр. 120 x 30%, то
стр. 130 = стр. 120 x 30%

140

Сумма убытка
за предыдущий
налоговый
период (код
стр. 041
справочной
части
Раздела I
Книги доходов
и расходов за
предыдущий
налоговый
период)

Сумма убытка, полученного по итогам истекшего
налогового периода (п. 4.5 Порядка заполнения).
Значение строки 140 соответствует значению
строки 041 справки к разд. I Книги учета доходов и
расходов истекшего налогового периода <*>.

Например, если вы заполняете Книгу учета доходов и
расходов за 2008 г., то в строке 140 вы должны
отразить значение строке 041 справки к разд. I этой
же Книги учета доходов и расходов

150

Сумма не
перенесенного
убытка на
конец
налогового
периода -
всего (код
стр. 010 -
код стр. 130 +
код стр. 140)

Общая сумма убытков, которые могут быть приняты в
уменьшение налоговой базы по "упрощенному" налогу
согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ в будущих налоговых
периодах, по состоянию на конец года (после
принятия к вычету части убытков, отраженных по
строке 010 разд. III) (п. 4.6 Порядка заполнения).
Значение строки 150 рассчитывается так:
стр. 150 = стр. 010 - стр. 130 + стр. 140.
Рассчитанное значение строки 150 нужно перенести в
строку 010 разд. III Книги учета доходов и расходов
за следующий налоговый период




в том числе
за:




160

на 20_____ год

Суммы убытков, которые могут быть приняты в
уменьшение налоговой базы по "упрощенному" налогу в
будущих налоговых периодах согласно п. 7 ст. 346.18
НК РФ, по состоянию на конец года по годам их
образования (п. 4.7 Порядка заполнения).
Учитываются только убытки, которые возникли в
10 последних налоговых периодах, включая истекший
(п. 7 ст. 346.18 НК РФ) <**>.
Сумма значений по строкам 160 - 250 равна значению
строки 150.
Рассчитанное значение строк 160 - 250 нужно
перенести в строки 020 - 110 разд. III Книги учета
доходов и расходов за следующий налоговый период

170

на 20_____ год

180

на 20_____ год

190

на 20_____ год

200

на 20_____ год

210

на 20_____ год

220

на 20_____ год

230

на 20_____ год

240

на 20_____ год

250

на 20_____год


--------------------------------

<*> Обращаем ваше внимание на то, что согласно п. 4.5 Порядка заполнения по строке 140 нужно отражать значение строки 041 разд. I Книги учета за предыдущий налоговый период. Из этого следует, что по строкам 010 - 110 эту сумму отражать не нужно (в противном случае одна и та же сумма убытка будет приниматься в уменьшение налоговой базы по "упрощенному" налогу дважды).
Например, если вы заполняете Книгу учета доходов и расходов на 2008 г., то по строке 140 разд. III (исходя из буквального смысла п. 4.5 Порядка заполнения) вы должны отразить сумму убытка, которая получена не за 2008 г., а за 2007 г. При этом по строкам 010 - 110 будут указаны только те убытки, которые вы получили в 2006 г. и раньше.

Следовательно, в 2008 г. принять к вычету убытки 2007 г. вы не сможете (ведь они учитываются только в убытках, рассчитанных для уменьшения налоговой базы будущих периодов - по строкам 150 - 250).
Как видим, такой порядок учета приводит к тому, что нарушается право налогоплательщика принять к вычету в отчетном году общую сумму убытков прошлых лет, в том числе и за период, который непосредственно предшествует отчетному. А именно такое право предусмотрено п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Полагаем, в данном случае имеет место техническая неточность в форме Книги учета доходов и расходов и Порядке заполнения. По строке 140 разд. III нужно отражать значение строки 041 разд. I Книги учета доходов и расходов не за предыдущий, а за текущий налоговый период.

Добавим, что с предложенной нами методикой отражения убытков согласен и представитель Минфина России - заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Ю.В. Подпорин (см. статью "Как отразить убыток в книге по "упрощенке" ("Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 2)).

<**> Имейте в виду, что убытки нужно погашать в порядке очередности их образования. То есть если вы приняли на расходы часть убытков нескольких прошедших лет, то эта часть будет принята в уменьшение убытка первого по времени налогового периода или нескольких следующих друг за другом периодов считая с первого по времени.
Например, предположим, что в 2007 г. организация "Альфа" приняла к вычету по "упрощенному" налогу 50 000 руб. из 150 000 руб. убытков прошлых лет. При этом по годам образования на начало года убытки распределялись так: за 2005 г. - 100 000 руб., за 2006 г. - 50 000 руб.

На конец года общая сумма неперенесенных убытков составит 100 000 руб. (150 000 руб. - 50 000 руб.). При этом по годам образования убытки после применения вычета распределятся таким образом: за 2005 г. - 50 000 руб. (100 000 руб. - 50 000 руб.), за 2006 г. - 50 000 руб.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   21


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации