Шулус А.А. Социальный аудит - файл n1.doc

Шулус А.А. Социальный аудит
скачать (3401.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc3402kb.27.12.2012 14:05скачать

n1.doc

  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   21
Высшее профессиональное обра^танне

СОЦИАЛЬНЫЙ АУДИТ

AUDIT

SOCIAL


m
l/enseigimeineDt professionoel superieur

1ШШ ЫЖШиШМЕК !■! ■ HI I II I| 'чШ А^ЛЛИ^ VA Ж

Академия труда и социальных отношений

(Москва)

Международный институт социального аудита

(Париж)

Социальный аудит

Учебное пособие

Под общей редакцией д.э.н., проф. А. А. Шулуса, д.э.н., проф. Ю.Н. Попова


Москва - 2008
Допущено Советом Учебно-методического объединения по образованию в области менеджмента в качестве учебного пособия по дисциплине специальности "Менеджмент организации "

Academie du Travail et des Rapports Sociaux

(Moscou) Institut International de 1' audit social

(Paris)

Audit Social

Manuel

Sous la direction generale de docteur en economique prof. A. Chulus, de docteur en economique prof. J. Popov






УДК 005.35:36:657.6(075.8) ББК 65.290-2я72+65.272я73

Социальный аудит : учебное пособие / под общ. редакцией д.э.н., проф. А.А. Шулуса, д.э.н., проф. Ю.Н. Полова. - М.: Издательский дом "АТИСО", 2008. - 620 с. - (Серия "Высшее профессиональное образование").

Данное издание является первым отечественным учебным пособием по дисциплине "Социальный аудит" (СА) - нового явления в современных общественных науках и социальной практике мирового рыночного хозяй­ства. Оно представляет собой важный практический шаг для начала подго­товки российских профессиональных социальных аудиторов. Учебное по­собие выходит под эгидой Академии труда и социальных отношений (г. Москва) и Международного института социального аудита (г. Париж).

Авторский коллектив: Жак Игаленс (J. Igalens), профессор; Мар­тина де ля Кодр (М. de la Codre), профессор; Убер Ландье (Н Landier.), д.э.н.; Т.В. Гришина, к.э.н., профессор; A.JI. Жуков, д.э.н., профес­сор; Н.Н. Карнаух, д.т.н., профессор; В.Н. Киселев, д.ф.н., профессор; А.Н. Крестьянинов, д.с.н., профессор; В.А. Мальцев, к.ю.н., доцент; С.Т. Папаев, к.т.н., профессор; В.Т. Понизов, к.э.н., доцент; Ю.Н. По­пов, д.э.н., профессор; А.И. Рофе, д.э.н., профессор; Е.К. Самраило- ва, к.э.н., профессор; А.А. Шулус, д.э.н., профессор.

Рецензенты: Н.М. Римашевская, доктор экономических наук, профессор, член-корреспондент РАН; Р.П. Колосова, доктор экономи­ческих наук, профессор, зав. кафедрой экономики труда и персонала МГУ им. М.В. Ломоносова.

ISBN 978-5-93441-158-0 © Академия труда и социальных отношений, 2008 © Социальный аудит, 2008

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Раздел I. Теоретические основы социального аудита

Глава 1. Историческая эволюция теории и практики социального

аудита

СОЦИАЛЬНЫЙ АУДИТ 1

AUDIT 1

Социальный аудит 2

Учебное пособие 2

Audit Social 2

Manuel 2

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОЦИАЛЬНОГО АУДИТА 18

Вопросы для самопроверки 64

2.2. Правовая основа социального аудита 64

Вопросы для самопроверки 74

Вопросы для самопроверки 88

2.4. Универсальные черты и тенденции развития 88

социального аудита 88

Вопросы для самопроверки 96

Глава 3. НАЦИОНАЛЬНЫЕ СИСТЕМЫ СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ И АУДИТА 96

3.1. Американская модель 96

Вопросы для самопроверки 109

Вопросы для самопроверки 119

3.3. Немецкая модель 119

Вопросы для самопроверки 130

3.4. Японская модель 131

Раздел П 148

ФОРМИРОВАНИЕ РОССИЙСКОЙ МОДЕЛИ СОЦИАЛЬНОГО АУДИТА 148

Глава 4. ЦИВИЛИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ РОССИИ 4.1. Исторические традиции и духовные ценности 148

Вопросы для самопроверки 165

4.2. Последствия социальных потрясений 166

Вопросы для самопроверки 170

Глава 5. ХАРАКТЕРНЫЕ ЧЕРТЫ 170

РОССИЙСКОЙ МОДЕЛИ СОЦИАЛЬНОГО АУДИТА 170

5.1. Социальная ответственность государства, бизнеса, профсоюзов в России 170

Вопросы для самопроверки 179

5.3. Формирование правовой основы социального аудита в России 195

Вопросы для самопроверки 212

5.4. Социальные стандарты в Российской Федерации 213

Вопросы для самопроверки 234

ОБЪЕКТЫ СОЦИАЛЬНОГО АУДИТА 235

Вопросы для самоконтроля 242

6.2. Аудит формирования персонала 242

год ФРВ плаи х Чсрспис' 266

УВН0 = —^хЮО, 267

ззз 78

КР.Я =——хЮО. КРыь. 96

КД 97

ТР = 97

э -JL. 104

ПТ 105

птм 105

ПТ 105

„ _ АПТ 105

АЗП 105

К™**™- = X100, 106

ср.спис. 107

Вопросы для самопроверки 112

Глава 7. АУДИТ ОХРАНЫ ТРУДА И ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ 113

7.1. Аудит охраны труда 113

Вопросы для самопроверки 147

7.2. Социально-экологический аудит 147

му 188

Вопросы для самопроверки 194

Раздел IV 195

МЕХАНИЗМЫ РЕАЛИЗАЦИИ СОЦИАЛЬНОГО АУДИТА 195

Глава 8. ПРОЦЕДУРА ПРОВЕДЕНИЯ СОЦИАЛЬНОГО АУДИТА 195

8.2. Проведение социального аудита 218

Вопросы для самопроверки 236

8.3. Подготовка заключения по итогам социального аудита 236

Вопросы для самопроверки 245

Глава 9. МЕТОДИКИ ПРОВЕДЕНИЯ СОЦИАЛЬНОГО АУДИТА 246

9.1. Технологии социального аудита 246

Вопросы для самопроверки 261

9.2. Методы социального аудита 261

Вопросы для самопроверки 295

ПРИЛОЖЕНИЯ 296

Права и принципы Европейской социальной хартии 296

Принципы ответственного корпоративного поведения Глобального договора ООН (UN Global Compact) 298

Примерный перечень вопросов для социологической анкеты в рамках аудита организации и нормирования труда при социально-трудовом аудите предприятия 337

Приложение Б 343

Приложение В 344

Рекомендуемая форма Договора на проведение социального аудита 355

1.1.1. 356

1.1.2. 356

Письменная информация социального аудитора 366

руководству объекта социального аудита по результатам проведения социального аудита 366

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 368

Зарубежные авторы 369

Презентация Международного института социального аудита

(г. Париж)

Настоящее учебное пособие "Социальный аудит" является еще одним свидетельством плодотворного сотрудничества Академии труда и социальных отношений (АТиСО) с Международным институтом социального аудита (МИСА), который горд тем, что он внес свой вклад в его создание. Этот труд свидетельствует о динамизме Академии труда, которая под руководством ее ректора, профессора А. А. Шулуса, постоянно находится в научном поиске новых путей к социальному диалогу.

Авторам пособия удалось показать универсальное значение социально­го и экономического прогресса и в то же время связать его с особенностями социально-экономических отношений в каждой из развитых стран. Подоб­ный подход позволяет лучше понять те шаги, которые сегодня предпринима­ет Российская Федерация. Студенты, которые выберут для себя специализа­цию "социальный аудит", безусловно, найдут в ней неиссякаемый источник для формирования своих профессиональных знаний.

Экономический и социальный прогресс осуществляется на основе осоз­нания взаимной выгоды, которую Moiyr из него извлечь собственники, наемные работники, клиенты и местное население. Но для этого надо вла­деть инструментами, позволяющими соизмерить те изменения, которые про­исходят на предприятии в связи с его эволюцией. В финансовой сфере аудит уже стал устоявшейся практикой. Аудит существует также и в обла­сти социальных отношений, однако здесь он должен принять значительно большие масштабы. Социальный аудит способен дать социальным партне­рам на предприятии, органам власти, профессиональным объединениям объективную информацию, сформированную в результате обследования реального положения дел и выверенную компетентными и независимыми аудиторами. Эта информация будет питать социальный диалог и поможет ответственным лицам принять более выверенные решения, следить за их реализацией, осознать возможные трудности, вовремя принять необходи­мые меры. Социальный аудит позволит также укрепить доверительные от­ношения между предприятиями и инвесторами, что является необходимым условием для устойчивого развития партнерских отношений.

Конечно, контекст, в котором осуществляется практика социального аудита, в каждой стране существенно отличается, учитывая ее историю и

институциональные структуры. В рамках плодотворной дискуссии между российскими и зарубежными исследователями на весенней сессии Меж­дународного института социального аудита, организованной АТиСО в г. Москве в мае 2007 г., был рассмотрен опыт Франции и других стран в сфере практической реализации социального аудита. Наши российские коллеги сумели не только познакомиться с зарубежным опытом социаль­ного аудита, но и адаптировать его к особым условиям Российской Феде­рации. Нет никакого сомнения в том, что этот сравнительный анализ будет способствовать бурному развитию российских предприятий, которое ха­рактерно для сегодняшней России, что станет для них также важным фак­тором эволюции и роста их конкурентоспособности на мировом рынке.

Я хотел бы подчеркнуть исключительно плодотворный характер от­ношений, сформировавшихся между Академией труда и Международ­ным институтом. Мне хотелось бы особо подчеркнуть организационные усилия, предпринятые в этом направлении вице-президентами Института Мартин де ля Кодр, Бернард Мерк, Кристиан Гу, Ален Миньян, Убер Лан- дье. Важный научный вклад в наше сотрудничество вносит профессор Жак Игаленс. Эти связи с российскими коллегами проходят в атмосфере доверия и дружбы и, конечно, они способствуют продвижению социаль­ного аудита в России. Я убежден в том, что связи между АТиСО и МИСА приведут к дальнейшему развитию ценного и полезного сотрудничества между нами. Нам известно, что в России началась работа над учебника­ми по более конкретным и практическим проблемам социального аудита. Мы хотели бы также принять участие в этой важной работе.



Пользуясь случаем, лишний раз хочу подчеркнуть важное значение для нас участия АТиСО в деятельности МИСА и, в частности, в организа­ции весенних и летних сессий. Все эти шаги способствуют развитию меж­дународного диалога и открывают новые перспективы для обмена идеями. В этой связи я уверен в большом успехе учебного пособия "Социальный аудит" - этого замечательного труда, который, по-нашему мнению, еще в большей степени укрепит наше сотрудничество.

Жан-Мари Перетти, президент MI ICA,

профессор Высшей школы экономики и коммерческих знаний (г. Париж)
ВВЕДЕНИЕ

Социальный аудит (СА)- новое явление в современных обществен­ных науках и социальной практике мирового рыночного хозяйства.

В теоретико-методологическом плане СА опирается на концеп­цию социоэкономики-междисциплинарную научную дисциплину, в центре которой находится процесс воспроизводства человеческих ресурсов. Практическое значение СА заключается в том, что он мо­жет служить в качестве эффективного инструмента регулирования социоэкономических отношений и тем самым значительно повысить уровень управления человеческими ресурсами - решающим факто­ром производства в условиях современного рыночного хозяйства.

По охвату объектов своего обследования СА является несрав­нимо более комплексным и широким в сравнении с другими видами аудита: финансовым, логистическим, управленческим и другими. Одновременно СА как метод обследования социоэкономических от­ношений представляет собой весьма сложную процедуру, так как он должен дать оценку социального климата на разных уровнях (микро, меза и макро и проанализировать не только экономические, финансо­вые и другие материальные факторы, но и соответствие существую­щего положения дел нематериальным (неэкономическим) стандар­там воспроизводства человеческих ресурсов (правовым и этичес­ким нормам, критериям деловых отношений, социальной ответствен­ности перед обществом и т.п. Несмотря на то, что СА очень молод, тем не менее он быстро завоевывает все более широкие позиции и, прежде всего, в странах с развитыми рыночными отношениями. Весь­ма показательно, что инициатива внедрения СА принадлежит част­ному бизнесу и преимущественно крупным международным корпо­рациям. В этом, безусловно, проявляется простой прагматический интерес: практика показала, что расходы на СА быстро окупаются и способствуют увеличению добавленной стоимости, а инвестиции в человеческий капитал становятся наиболее оправданными.

Особую актуальность СА представляет для России. И дело здесь не только и не столько в экономической рентабельности СА. Необхо­димо учитывать несколько важных обстоятельств. Во-первых, особая роль социальных отношений в отечественной истории и, в частности, пожалуй, то, что ни одна страна в мире не пережила в прошлом веке столько социальных потрясений как Россия. Во-вторых, совсем недав­но, в 90-х годах, наша страна пережила тяжелейший системный кри­зис, который нанес наибольший ущерб именно социальной сфере, тя­желые последствия которого сказываются и по сей день. В-третьих, Россия в настоящее время переживает качественно новый этап своего социально-экономического развития, когда стратегическими задачами стали борьба с бедностью, реализация приоритеты* национальных программ (образование, здравоохранение, жилищное строительство, развитие сельского хозяйства). В-четвертых, в условиях глобализации социоэкономических отношений Россия может обеспечить устойчи­вое и долгосрочное развитие, занять более достойное место в миро­вом сообществе только на основе инновационной экономики, в которой решающую роль должны сыграть человеческие ресурсы. СА и явля­ется тем эффективным инструментом регулирования человеческих ресурсов, позволяющим избежать социальных потрясений, сформиро­вать систему управления социальными рисками на основе диалога между социальными и деловыми партнерами, реализовать социальные стратегические цели, и тем самым способствовать превращению Рос­сии в подлинно социальное государство.

В России СА уже пробивает себе дорогу. Десятки крупных оте­чественных корпораций в своей управленческой деятельности исполь­зуют систему социальных (нефинансовых) отчетов. В общероссий­ском масштабе ежегодно на основе социальных рейтингов проводят­ся конкурсы на звание "Лучшее социальное предприятие". Уже не­сколько лет Российский союз промышленников и предпринимателей (РСПП) ведет Национальный Регистр корпоративных нефинансовых отчетов. Многие отечественные компании к аудиторскому обследо­ванию социальных проблем вынуждены привлекать зарубежных спе­циалистов, так как в России еще не создана система подготовки про­фессиональных социальных аудиторов. Этот недостаток (отсутствие солидной базы подготовки отечественных социальных аудиторов) тем более нетерпим, что СА является одной из важнейших инноваций в системе современного управления социальными отношениями.

Издание "Социального аудита" является первым отечественным учебным пособием по этой дисциплине и тем самым важным прак­тическим шагом начала подготовки российских профессиональных социальных аудиторов. Оно выходит под эгидой Академии труда и социальных отношений (г. Москва) и Международного института социального аудита (г. Париж).

Академия труда и социальных отношений (АТиСО) является ста­рейшим учебным заведением, которое отмечает свое 90-летие. Авто­рами издания стали ее ведущие профессора, научные исследования и учебники которых уже давно пользуются заслуженным авторш егом среди научной общественности и студентов. Так, например, ректор Ака­демии профессор А.А. Шулус выступил с концепцией "Социоэкономи- ки и социоэкономических отношений", ставшей методологической ос­новой и данного пособия. Профессор А.П. Жуков хорошо известен сво­ими трудами по заработной плате. Естественно, что он стал автором некоторых разделов, которые посвящены аудиту персонала, оплаты труда, управления человеческими ресурсами. Высокие профессиональ­ные знания профессоров В.Н. Киселева и А.Н. Крестъянинова по пробле­мам социального партнерства, профессора Н.Н. Карнауха - по охране труда, профессора А.И. Рофе - по организации и нормированию труда, профессора Н.Н. Гриценко - по социальному государству, профессора Ю.Н. Попова - по социальному аудиту и корпоративной этике - все это было использовано в материалах данной книги.

В основу учебного пособия была положена концепция "Российской модели социального аудита", разработанная группой ученых АТиСО и одобренная Ученым советом в феврале 2007 года. Эта концепция обсуждалась также на заседаниях рабочей группы Российской трех­сторонней комиссии (РТК) при Правительстве РФ и получила там одобрение. Концепция вызвала интерес и в Комитете по труду и со­циальной политике Государственной думы РФ. Ее руководители вы­разили мнение о целесообразности принятия Федерального закона "О Социальном аудите в Российской Федерации". Наконец, в начале 2008 года по инициативе АТиСО официально зарегистрирован На­циональный институт социального аудита (НИСА), который должен объединить отечественных профессиональных аудиторов и их орга­низации.

Одной из особенностей учебного пособия "Социальный аудит" яв­ляется международный характер его авторского коллектива: помимо ученых Академии его авторами являются известные социальные ауди­торы и руководители Международного института социального аудита (МИСА): Почетный президент МИСА, профессор Ж. Игаленс (он же является руководителем департамента "Человеческие ресурсы и со­циальный аудит" в Университете г. Гренобль), вице-президент МИСА, доктор экономических наук У. Ландье (руководитель одной из аудитор­ских фирм и автор многих книг по социальному менеджменту), вице- президент МИСА М. де ля Кодр (известный социальный аудитор) и др. К консультациям по некоторым разделам, посвященным зарубежному аудиту, были привлечены японский профессор Танако Юза и другие авторитетные специалисты.

Участие зарубежных исследователей и практиков в качестве авторов книги является логическим результатом многолетнего со­трудничества Академии и МИСА. Академия является членом МИСА и представлена в его Ученом совете. В мае 2007 года АТиСО и МИСА в г. Москве совместно провели Международную научно-прак­тическую конференцию "Социальный аудит и развитие предприятий", в которой принимали участие более 150 зарубежных исследователей и практиков в сфере социального аудита.

Методологической основой учебного пособия "Социальный аудит" являются теория социоэкономики и концепция российской модели СА. Как и социоэкономика, социальный аудит носит междисциплинарный характер.

Предметом СА являются социоэкономические отношения, кото­рые интегрируются в целую гамму общественных отношений: эко­номических, социальных, управленческих, правовых, этических и дру­гих. Поэтому также, как и социоэкономика, социальный аудит явля­ется междисциплинарной наукой.

С содержанием концепции можно ознакомиться в журнале "Труд и социальные отношения" (№ 2,2007 г.), а также с обновленным вари­антом концепции на сайте www.globecsi.ru

В учебном пособии был использован историко-цивилизационный подход, т.е. социоэкономические отношения рассматриваются в их исторической эволюции как сложная и противоречивая совокупность отношений, пришедших к нам из прошлого, сочетающихся с отноше­ниями настоящего времени и элементами будущего.

Более подробное рассмотрение особенностей российской цивили­зации и ее влияние на систему управления социальными отношениями продиктовано социоэкономической методологией, на которой и стро­ится вся концепция социального аудита, т.е. авторы издания, рассмат­ривая социальный аудит как междисциплинарную дисциплину, стреми­лись избежать в своих подходах экономического детерминизма.

Кроме этого существует и соображение более практического характера. Успех проводимых сегодня реформ в сфере социальных отношений непосредственно во многом обусловлен тем, насколько мы учитываем отечественные традиции. В этой связи хотелось бы привести слова митрополита Смоленского и Калининградского Ки­рилла, который, подводя итоги XI Всемирного Русского Народного Собора (в марте 2007 г.), говорил: "Одновременно Собор очень ясно сказал о необходимости сопрягать экономические реформы с сохра­нением тех духовных, нравственных ценностей, которые принадле­жат нашей национальной традиции. Опыт последних 300 лет показал, что национальное сознание отторгает реформы тогда, когда они идут вразрез с фундаментальными духовными нравственными принципа­ми народной жизни. С другой стороны, люди готовы были жертво­вать для изменения внешних условий бытия, если эти изменения кор­респондировались с теми ценностями, в которых жил наш народ. Вот и сегодня, для того чтобы они имели широкую поддержку, важно их соответствие цивилизационному коду России".

Авторы учебного пособия имеют весьма неодинаковые поли­тические пристрастия и симпатии. Однако они стремились избе­жать спорных идеологических суждений и твердо отстаивали свои научные позиции.

Книга построена по методу сравнительного анализа: российская модель СА постоянно сравнивается с аналогичными зарубежными моделями. Это ни в коей мере не означает поиск какой-то "россий­ской исключительности". Напротив, предпринята попытка взять все полезное, что существует в этой области за рубежом, но не механи­чески копировать инородные системы СА, родившиеся в иных усло­виях и обусловленные другими социокультурными факторами. Изло­жение материала построено по принципу восхождения познания от универсального, более общего, к конкретному.

Такой метод во многом определил и структуру пособия. Первый раздел посвящен общей теории социального аудита, его универсаль­ным чертам и закономерностям развития. Этот раздел в основном знакомит читателей с теорией и практикой зарубежных моделей со­циального аудита. Второй раздел также носит преимущественно тео- ретико-методологический характер, но посвящен сложной проблема­тике формирования российской модели социального аудита. В разде­ле обращено особое внимание на социо-культурные корни российско­го социального аудита, его связи с системой социального партнер­ства и на другие его особенности в сравнении с зарубежными анало­гами. Третий раздел издания рассматривает основные объекты аудиторского обследования. Здесь специально выделены аудит фор­мирования персонала, аудит организации и нормирования труда, аудит оплаты труда, аудит охраны труда и социоэкологический аудит. Нако­нец, четвертый раздел, заключительный, раскрывает механизм реа­лизации аудиторского обследования социоэкономических отношений. Конечно, этот раздел представлен конкретным материалом, позволя­ющим иметь представление о практике проведения социального аудита в основном на уровне отдельного хозяйствующего субъекта. Особое внимание здесь обращено на процедуру проведения СА, его техноло­гиям и инструментам.
Учебное пособие содержит также Приложения, к которым отне­сены различные схемы, нормативы, стандарты, образцы докумен­тов, связанные с СА и т.п. Читатель может обратить внимание на то, что форма и стиль изложения материала весьма разнообразны и не унифицированы. Прежде всего надо учитывать, что его авторами являются и отечественные, и зарубежные исследователи, каждый из которых имеет научное признание и к тому же свою манеру изложе­ния материала. Но есть еще более весомый аргумент: стиль изложе­ния материала неизбежно должен отличаться в зависимости от разде­лов и тематики пособия. Нельзя требовать унифицированной формы изложения, когда речь идет о теоретических аспектах проблемы - с одной стороны, а с другой - о технологии и инструментах СА.

"Социальный аудит" предназначен для студентов и слушателей, изучающих экономику, социологию, управление народным хозяйством, социальный менеджмент. Издание также с большой эффективнос­тью может быть использовано в системе обучения по программам МБА. Без преувеличения можно считать, что учебное пособие "Со­циальный аудит" - первое в отечественной учебной литературе но этой дисциплине - будет полезным для практиков, которые стремят­ся освоить современные методы регулирования человеческими ре­сурсами на всех уровнях: хозяйствующего субъекта, муниципального образования, региона, отрасли, народного хозяйства.

Коллектив авторов будет признателен, если получит мнения и замечания от читателей, которые, безусловно, будут учтены при пос­ледующих изданиях.

А.А. Шулус, ректор Академии труда и социальных отношений д.э.н., профессор

Ю.Н. Попов, руководитель Центра социального аудита д.э.н., профессор




Раздел I

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОЦИАЛЬНОГО АУДИТА

Глава 1. ИСТОРИЧЕСКАЯ ЭВОЛЮЦИЯ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ СОЦИАЛЬНОГО АУДИТА

1.1. Гносеологические корни аудита

Понятие "гудит" происходит от латинского "audio", что означает "слышать", "слушать". Дело в том, что большая часть населения и в том числе городских жителей не умела ни читать, ни писать. Поэто­му решения властей объявляли громким голосом перед толпой слу­шателей (аудиторией).

Ещё в античном мире по мере налаживания государственно-хо­зяйственной деятельности власти вынуждены были заниматься уче­том доходов и расходов, сбором налогов. Выполняя эту функцию кон­троля, государственные чиновники как бы осуществляли процедуру прослушивания больного для установления диагноза.

Историки утверждают, что ещё в Древнем Египте (около 2600 г. до н.э.) существовали чиновники, которые совмещали функции уче­та, управления и контроля. Государственная система учета династии Чжоу (1122-256 гг. до н.э.) в Китае включала тщательно разработан­ный бюджет и аудит всех правительственных департаментов. В Афи­нах в V веке до н.э. народное Собрание контролировало доходы и расходы государства, а его финансовая система включала правитель- стпенных аудиторов, которые проверяли отчетные документы всех должностных лиц по истечении их полномочий. В Римской республи­ке государственные финансы находились под контроле л Сената, а государственны:! бюджет проверялся штатом аудиторов под наблю­дением казначея. Лука Пачоли (1445-1517 гг.), автор "Трактата о счс- тах и записях" (1494 г.)-первой книги, посвященной бухгалтерскому учету, заложившей основы теории в этой области - особо подчерки­вает необходимость контроля прохождения денежных средств и фи­нансовых документов.

Можно утверждать, что элементы финансового аудита возникли в европейских странах ещё в средние века, когда учетные книги ста­ли фигурировать в качестве вещественного доказательства в суде. С XXI века во многих странах был введен правовой контроль учетных книг и стал использоваться термин "аудитор" для обозначения людей, которые занимаются проверкой учетных записей.

В англоязычных странах самые древние из дошедших до нас учет­ных документов и упоминаний об аудите - это архив Казначейства Англии и Шотландии, датируемый 1130 годом. В ряде документов XIII века встречаются упоминания об аудиторах и аудите в Италии, а фран­цузское сочинение об управлении имуществом, написанное в том же столетии, рекомендовало ежегодно проводить аудит счетов. Лондон­ское Сити подвергалось аудиту уже в 1200-е годы, а в начале XIV сто­летия в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы.

Большинство исследователей считают, что Великобритания яв­ляется родиной финансового аудита. В старину в Великобритании проводился аудит двух типов. В городах аудит осуществлялся пуб­лично, в присутствии должностных лиц и граждан, и заключался в слушании аудиторских отчетов, которые читал вслух казначей. Вто­рым типом аудита была детальная проверка счетов уплат управляю­щих финансами крупных поместий с последующей "аудиторской дек­ларацией", т.е. устным отчетом перед владельцем и советом управ­ляющих данного поместья. Обычно аудитор является членом совета и, следовательно, был предтечей современного внутреннего аудита. Оба типа аудита были направлены на обеспечение подотчетности государственных и частных должностных лиц, распоряжающихся вверенными им средствами.

Экономические перемены в период 1600-1800 гг., которые ха­рактеризовались ростом городов, возникновением крупных фабрик, расширением торговли вызвали появление новых подходов к учету.

Аудит начал превращаться из процесса слушания в подробный ана­лиз документации и исследование подтверждающих свидетельств.

В конце XVII века в Шотландии был принят первый закон о зап­рете определенным должностным лицам служить в качестве городс­кого аудитора. Тем самым в западном мире было введено современ­ное понятие независимости аудитора. Несмотря на такой прогресс в аудиторской практике, лишь во второй половине XIX столетия про­фессиональный аудитор стал важной составной частью делового мира. В 1844 году Англия принимает пакет законов о компаниях, предписы­вающих акционерным обществам поручать независимым бухгалте­рам проверку бухгалтерских ю гиг и счетов компаний с последующим отчетом перед акционерами.

Возникновение аудита, таким образом, связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением хозяй­ствующей организацией, и тех, кто вкладывает деньги в её деятель­ность (собственники, акционеры, инвесторы).

Своё юридическое начало история финансового аудита берет в 1853 году, когда в столице Шотландии Эдинбурге был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов.

В США практика аудита была основана специалистами, полу­чившими образование и прошедшими практическую школу в Вели­кобритании. В 1887 году была образована Ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 году в штате Нью-Йорк аудиторская деятельность была регламентирована законодательно. В частности, уже тогда дол­жность аудитора мог занимать только дипломированный бухгалтер, сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторс­кой деятельностью. К 1908 году Ассоциация аудиторов Америки на­считывала свыше 340 членов из 25 штатов. В настоящее время в США зарегистрировано свыше 100000 независимых дипломирован­ных бухгалтеров-аудиторов.

Аналогами термина "аудитор" за рубежом являются "присяжный бухгалтер" (США), "бухгалтер-эксперт", "комиссар по счетам" (Фран­ция), "контролер" (Германия).

Свою историю аудита имеет и Россия. К XVI-XVII вв. в стране сложилась определенная система государственного и частного уче­та денежных и материальных расходов. Основу государственного учета составляли инвентаризационные описи, выступавшие в виде дозорных книг. В начале каждого года (год начинался с 1 сентября) или в конце текущего года под руководством опытных дьяков со­ставлялись окладные книги. Каждый приказ ведал сбором налогов и вел окладную книгу на ту область государства, которая закрепля­лась за данным приказом, для покрытия его расходов. Все записи в окладных, приходно-расходных книгах велись по городам, входившим в состав приказной области. В начале года каждому городу вписыва­лись недоимки прошлых лет с указанием видов недоимок. Текущие записи выполнялись на основании первичных документов, причем по каждому городу учет велся по видам поступлений, их было 127.

Сохранившиеся документы Поместного приказа показывают, что для записи расходных операций уже требовался оправдательный до­кумент (выписка или роспись) или приказ начальствующего лица, при­чем каждый оправдательный документ должен был иметь резолю­цию дьяка, в ведении которого находилось дело, а в тексте резолю­ции прописью проставлялась сумма, подлежащая выдаче.

Записи в учете выполнялись в ряде книг, содержание каждой за­писи включало: 1) дату (месяц, число, иногда год); 2) текст (наимено­вание поставщика или контрагента, количество и качество поступив­ших предметов, цена за единицу, сумма); 3) отметку о характере куп­ленного предмета (назначение предмета, когда была произведена покупка, кто покупал, кто составлял расходную смету); 4) расписку о получении денег; 5) отметку об употреблении приобретенных пред­метов.

При Алексее Михайловиче был создан специальный Приказ счет­ных дел. Его сотрудники систематически проводили ревизии счет­ных книг различных ведомств, проверяли выполнение ассигнований, выделенных под отчет послам, воеводам и другим должностным лицам, изымали в бюджет неиспользованные приказами денежные средства. Для проведения ревизии в других городах вызывали в Мос­кву в Приказ целовальников с учетными книгами и оправдательными документами (очевидно, "бухгалтеров-ревизоров" было мало, поэто­му вместо того, чтобы людей посылать к документам, документы везли в Приказ).

Достаточно развитый учёт сложился в Монастырских хозяйствах. Здесь существовал сложный порядок распределения хозяйственных обязанностей: управляющим был келарь, ему подчинялись казначей (ответственный за денежные суммы) и старцы (ответственные за разовые работы или отдельные виды материальных средств); кроме того, в отделениях монастырей - пустынях - выделялись приказчики (завхозы) и строители (ревизоры). Материально ответственными ли­цами должны были служить выборные целовальники. Интересный материал о распределении обязанностей в монастыре находим в Ус­тавной грамоте строителя Киево-Печерской пустыни (1701 г.). В ней предусматривались: 1) инвентаризация и взыскание недостачи с пре­дыдущего строителя; 2) материальная ответственность за все цен­ности распределяется солидарно с казначеем; 3) казначей хранит ключи от складов, а строитель опечатывает склады; 4) для денеж­ных доходов открывается специальная книга, заполняемая строите­лем или казначеем, в каждой статье оговариваются источники по­ступления и дата; после каждой статьи надо "прикладывать руки", такая же книга открывалась на расход; 5) учёт муки также должен вестись в двух отдельных книгах для прихода и расхода; 6) то же относительно одежды и прочего инвентаря; 7) заполненные за год книги должны быть присланы архиепископу, ведения об урожае запи­сывались в ужимные и умолотные книги, которые велись земскими или церковными дьячками.

Возникновение аудита в России можно связать с указом Петра I, а звание "аудитор" было по примеру Полыни введено в 1716 году. В воинском уставе и табели о рангах аудиторы были причислены к во­инским чинам и до введения военно-судебной реформы 1867 года образовывали собой высшие ревизионные военные суды в России. При Петре I организация учета была пересмотрена в связи с адми­нистративными реформами, проведенными в государстве, издано множество различных законодательных актов и инструкций, многие из которых были, очевидно, заимствованы из западной, прежде всего шведской, практики. Эта перестройка преследовала две цели: 1) уси­ление контроля за сохранностью собственности и 2) увеличение до­ходов казны.

Промышленный учёт в петровской России имел определенные достижения. На предприятиях впервые были обеспечены: сплошное документирование всех фактов хозяйственной жизни; регулярность проведения инвентаризаций и составления отчётности; более совер­шенная методика исчисления затрат; применение линейной записи в учете; аналитичность информации, необходимой для управления от­дельными структурными подразделениями предприятия. Во второй половине XIX века слово "аудитор" в России стало исчезать.

Но примерно в это же время экономические преобразования, про­исходившие в ряде стран, и, в первую очередь, в Великобритании, вложили в него новое содержание. С этого времени менялись лишь некоторые подходы к трактовке данного термина, но общее его поня­тие оставалось неизменным. В настоящее время существуют раз­личные трактовки определения аудита. Одним из распространенных определений финансового аудита может быть следующим: "Аудит - специализированная форма финансового контроля за деятельностью предприятий, фирм, организаций в форме независимой ревизии бух­галтерской отчетности, проводимых по желанию клиента".

Можно привести и некоторые другие, более развитые определе­ния финансового аудита и понятий, связанных с ним. "Аудит - это предпринимательская деятельность, предусматривающая независи­мость аудитора и добровольность его выбора клиентом, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним. Аудит выступа­ет как услуга, которую оплачивает клиент и которая выполняется на основе гражданского права и хозяйственных договоров. Она направ­лена на улучшение финансового положения клиента, привлечение пас­сивов (инвесторов, кредиторов), а также на оказание консультацион­ной помощи клиенту". Выдавая официальное аудиторское заключе­ние, аудитор в первую очередь призван укрепить доверие к отчетно­сти со стороны пользователей. После проведения работ аудиторы обя­заны сообщать свои выводы клиентам. Они должны быть предельно ясными, чтобы при их использовании можно было достичь макси­мального экономического эффекта. Целью аудита является выраже­ние мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации. Под достоверностью по­нимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) от­четности, которая позволяет пользователю этой отчетности на осно­вании её данных дать правильные выводы о результатах хозяйствен­ной деятельности, финансовом и имущественном положении аудиру­емых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Со временем аудиторское обследование стало не ограничивать­ся только финансовой сферой. Появились такие разновидности ауди­та как аудит качества, аудит управления персоналом, аудит природ­ных ресурсов и многих других. Принципиально новым в современном рыночном хозяйстве стала появление и развитие социального аудита. Однако прежде чем перейти к более подробному рассмотрению ауди­торского обследования в сфере социальных отношений, было бы це­лесообразно сделать краткие выводы относительно финансового ауди­та, так как многие его характерные черты значительно повлияли на формирование и социального аудита. В этой связи следует выделить следующие аспекты финансового аудита:

  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   21


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации