Глушков И.Е. Бухгалтерский учет - файл n1.doc

Глушков И.Е. Бухгалтерский учет
скачать (995 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc995kb.20.11.2012 14:13скачать

n1.doc

  1   2   3   4   5   6



РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
НОВОСИБИРСКИЙ ФИЛИАЛ

И.Е. Глушков
БУХГАЛТЕРСКИЙ

УЧЕТ
Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс

«Бухгалтерский финансовый учет»
Новосибирск

2006
ББК 65.9(2)26я73

Г55
Глушков И.Е.

Г55 Бухгалтерский учет: Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Бухгалтерский финансовый учет».

Рецензент: к.э.н., доцент Д.В. Москвин.

Учебное пособие утверждено к изучению на заседании кафедры «Бухгалтерского учета, анализа и аудита»,

протокол № 3 от 20 января 2006 г.
Рекомендовано к изданию Ученым советом НФ РАП,

протокол № 4 от 6 февраля 2006 г.

В учебном пособии рассматриваются вопросы, связанные с технологией ведения учетных операций по движению имущества предприятия, денежных средств, обязательств, процессов снабжения, производства, обращения и результатов деятельности в денежном измерении.

Пособие предназначено для студентов вузов, аспирантов и преподавателей.

ББК 65.9(2)26я73

Г55

 Глушков И.Е., 2006

 НФ РАП, 2006

Содержание
Введение ………………………………………………………………….....5
Цели и задачи дисциплины…………………………………..………….…6
Тема 1. Организация системы бухгалтерского учета…………………….7
Тема 2. Цели и концепции финансового учета, принципы его построения…………………...……………………………….……………..7
Тема 3. Учет денежных средств…………………………………………....9

3.1. Учет безналичных денежных средств……………………….………..9

3.2. Учет валютных операций……………………………………………..13

3.3. Учет движения средств на специальных счетах…………………….17

3.4. Учет наличных денежных средств…………………………………...19

3.5. Учет переводов в пути………………………………………………...22
Тема 4. Учет расчетов и обязательств……………..……………………..23

4.1. Учет заемных средств ………………………………………………...23

4.2. Учет подотчетных сумм. ……………………………………………..25

4.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. …………………..28

4.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками………………………29

4.5. Учет резервов по сомнительным долгам…………………………….30

4.6. Учет расчетов с бюджетом………………………………………...…30

4.7. Учет расчетов с внебюджетными фондами…………………………31

4.8. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами………………………...31

4.9. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям………………...32

4.10. Учет внутрихозяйственных операций...……………………………33

4.11 Учет расчетов по возмещению материального ущерба……….…...33
Тема 5. Учет товарно-материальных запасов…….. ………………….…38

5.1. Учет материалов………………………………………………………38

5.2. Учет транспортно-заготовительных расходов………………………42

5.3. Учет готовой продукции и товарных запасов……………………….43
Тема 6. Учет внеоборотных активов ………….………………………….44

6.1. Учет основных средств……….………………………………………44

6.2. Учет амортизации основных средств ……………………………….48

6.3. Учет нематериальных активов ………………………………………51
Тема 7. Учет финансовых вложений …………………….………………55
Тема 8. Учет труда и его оплаты…………..…………………………..….58
Тема 9. Учет затрат на производство……………………………….…….60
Тема 10. Учет выпуска и отгрузки готовой продукции…………………62

10.1. Учет выпуска готовой продукции…………………………………..62

10.2. Учет выпуска по плановой себестоимости ………………………..64

10.3. Учет расходов на продажу ………………………………………….64

10.4. Учет товаров отгруженных …………………………………………65
Тема 11. Учет капиталов и фондов……………………………………….65

11.1. Учет уставного капитала…………………………………………….65

11.2. Учет расчетов с учредителями………………..…………………….66

11.3. Учет резервного капитала…………………………………………...67

11.4. Учет добавочного капитала…………………………………………68

11.5. Учет нераспределенной прибыли…………………………………..69

11.6. Учет целевого финансирования...………………….……………….70
Тема 12. Учет финансовых результатов…………………………….……71

12.1. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности….…...71

12.2. Учет прочих доходов и расходов…………………………………...75

12.3. Учет формирования финансовых результатов организации……...77
Тема 13. Сущность и порядок учета на забалансовых счетах ………….79
Тема 14. Бухгалтерская финансовая отчетность ………………………..81
Примеры для самостоятельных занятий…………………...……………..83
Вопросы для подготовки к экзамену……………….……………..……...86
Рекомендуемая литература ……………………….…...………………….92

Введение
Вторую часть курса «Бухгалтерский учет» принято называть «Бухгалтерский финансовый учет». В данном разделе бухгалтерского учета изучается технология ведения учетных операций по движению имущества предприятия, денежных средств, обязательств, процессов снабжения, производства, обращения и результатов деятельности в денежном измерении. Если теория бухгалтерского учета повествует о происхождении основ бухгалтерского учета, знакомит с предметом, методом, техникой ведения учета, то бухгалтерский финансовый учет предполагает изучение применения методов и правил ведения учета применительно к каждому отдельному предприятию на основе общих подходов и стандартов. Такая взаимосвязь двух ступеней в изучении бухгалтерского учета легко объяснима, так как именно здесь усваиваются практические навыки ведения учета на основе теоретического курса бухгалтерского учета.

Курс «Бухгалтерский финансовый учет» относится к базовым экономическим дисциплинам и является той основой, изучив досконально которую, студент свободно овладевает прикладными дисциплинами этого направления.

Изучение данного курса должно позволить студенту свободно решать практические вопросы организации и ведения учета в каждом отдельном предприятии, организации, независимо от формы собственности и вида деятельности. Из нескольких имеющихся вариантов выполнения учетных записей, студент учится выбирать наиболее приемлемый в конкретных условиях.

Изучение данного курса позволяет формировать в сознании студентов общее понятие системы учета на предприятиях – от получения исходной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия до составления финансовой отчетности.

По курсу «Бухгалтерский финансовый учет» читаются лекции по 20 темам. На каждой лекции студенты знакомятся с ведением учетных операций по движению конкретных объектов учета, исходя из общих технологических правил и методов.

Сначала в курсе изучаются простые записи (банк, касса), затем более сложные (учет основных средств, учет производственных затрат, исчисление результатов деятельности). Итогом изучения данного курса должно стать свободное владение навыками ведения практического учета на предприятиях. Количество лекционных часов зависит от специальности и уровня начального образования. Кроме этого на изучение курса отводится личное время. Дополнительно, для закрепления знаний, студенты должны изучить по данному курсу специальные практические пособия. Эти знания являются необходимыми как для изучения последующих разделов бухгалтерского учета, так и для дальнейшей повседневной работы по специальности.
1. Цели и задачи дисциплины
Изучение дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет» является обязательным для студентов экономического профиля. Эта дисциплина содержит обширные знания, позволяющие овладеть современными методами и навыками ведения учета на любом предприятии.

В результате изучения данного курса студенты должны иметь полное представление:

– о роли учета, как одной из функций управления;

– о взаимосвязи бухгалтерского учета с экономической теорией, статистикой, финансами, налогообложением, хозяйственным правом, организацией и технологией производства;

– о нормативном регулировании бухгалтерского учета, подходах к стандартизации приемов и методов учета, и его автоматизации.

Студенты должны научиться и уметь:

– преобразовывать хозяйственные операции в бухгалтерские записи, выбирать соответствующие первичные документы и корреспондирующие счета;

– быстро и оперативно формировать ответы на вопросы персонала о правилах учета объектов в сложных производственных ситуациях;

– владеть знаниями организации, методологии и техники учета;

Основной целью изучения дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет» является накопление и закрепление у студентов основных знаний, необходимых при организации системы учета и ведении учета на любом предприятии. При этом решаются следующие задачи:

– приобретаются знания по организации системы бухгалтерского учета на предприятиях вне зависимости от вида деятельности.

– прививаются навыки математического мышления, необходимые в постоянной деятельности при работе по специальности.

Методическое пособие содержит краткое содержание лекций, варианты заданий контрольных работ, вопросы к экзамену и перечень рекомендуемой учебной (основной и дополнительной) литературы.

Тема 1. Организация системы бухгалтерского учета
Руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации. Система нормативно-правового регулирования учета в России.

Общее законодательное регулирование бухгалтерского учета в РФ на основании закона «О бухгалтерском учете» осуществляется Правительством РФ. По его поручению Департамент методологии учета МФ РФ разрабатывает общие принципы (стандарты), регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета.

Организационные формы бухгалтерского учета. Направления рациональной организации бухгалтерского учета. Ответственность руководителя предприятия за организацию бухгалтерского учета. Права и обязанности главного бухгалтера (финансового директора).

Направления развития и совершенствования бухгалтерского учета с учетом рекомендаций Международных стандартов, использования новых организационных форм (финансово-экономических служб) и внедрения информационных технологий.

Нормативная база бухгалтерского учета (ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению учета и бухгалтерской отчетности, ПБУ, методические рекомендации, инструкции, их назначение, сущность, содержание).
Тема 2. Цели и концепции финансового учета,

принципы его построения
Цели и концепции финансового учета. Основные принципы финансового учета: документирование, денежное измерение, автономность и непрерывность деятельности предприятия, себестоимость и др. Организационно-правовые особенности организаций и их влияние на организацию системы финансового учета. Нормативное регулирование финансового учета.

Бухгалтерский учет на любом предприятии должен быть организован так, чтобы однажды полученная экономическая информация о хозяйственной деятельности предприятия могла многократно использоваться всеми ее пользователями для получения различных показателей. Для этого должны быть разработаны и согласованы на всех уровнях (межгосударственном, государственном, ведомственном и др.) правила ведения учета – учетная политика. Учетная политика предприятия – это совокупность выбранных предприятием способов ведения учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения учета относят методы группировки и оценки хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Разработка учетной политики как системы методов и приемов ведения учета жизненно необходима для всех предприятий. В связи с этим, целесообразно на основании проведенного анализа финансово-экономического состояния просчитать подходящие варианты тех или иных допущений учетной политики. От принятых в этой части решений напрямую зависят суммы отчисляемых налогов и взносов, структура баланса, значения ряда ключевых финансово-экономических показателей. При определении учетной политики у предприятия существует выбор, который касается, главным образом, методов списания сырья, материалов и хозяйственного инвентаря в производство, методов оценки незавершенного производства, возможности применения ускоренной амортизации, вариантов формирования ремонтных и страховых фондов и т.д. Наибольший эффект оптимизация учетной политики дает на этапе маркетинговых исследований конкретных видов продукции, освоения их производства, а также планирования новых производств и участков, технологических схем и создания новых структур.
Основные допущения при формировании учетной политики:

а) имущественная обособленность предприятия (имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников организации и других предприятий);

б) непрерывность деятельности предприятия (у организации отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, и она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем);

в) последовательность применения учетной политики (выбранная учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому);

г) временная определенность фактов хозяйственной деятельности (операции хозяйственной деятельности относятся и отражаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).
Основные требования при формировании учетной политики:

а) полнота (полнота отражения в бухучете фактов хозяйственной деятельности);

б) осмотрительность (большая готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);

в) приоритет содержания перед формой (отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и экономического содержания фактов и условий хозяйствования);

г) непротиворечивость (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета);

д) рациональность (рациональное и экономное ведение учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации).
В законе «О бухгалтерском учете» содержится перечень документов, которые составляют комплект учетной политики:

Способы ведения учета, отобранные предприятием для своей учетной политики, применяются с 1-го января следующего за годом издания организационно распорядительного документа, а для вновь созданных предприятий не позднее 90 дней со дня регистрации.
Тема 3. Учет денежных средств
3.1. У чет безналичных денежных средств
Принципы организации и задачи учета безналичных денежных средств. Учет операций по расчетным счетам. Содержание банковских операций, банковские первичные учетные документы, перечень банковских операций (проводок), регистры учета банковских операций, отчетность по движению безналичных средств. Инвентаризация денежных средств.

В соответствии с п. 2 ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. В соответствии с п. 3 ст. 861 ГК РФ все безналичные расчеты производятся через банки и кредитные организации. Организации имеют право открывать в любом банке расчетные счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Операции по расчетным счетам оформляются согласно Положению о безналичных расчетах в РФ.

Поступление (зачисление) и расходование (списание) безналичных средств, хранящихся в банках, отражается на счете 51 «Расчетные счета». Ежедневно банк выдает клиенту выписку из его лицевого счета с перечнем всех совершенных операций, и приложением всех первичных документов, на основании которых эти операции совершены. Каждая выписка банка отражается в соответствующем регистре бухгалтерского учета с выполнением хронологической и системной записи по аналитическим счетам. Исполнение банковских операций основано на правоотношениях, вытекающих из хозяйственных договоров и обязательств, регламентированных законами РФ.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, проводится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банка на соответствующую дату.

Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над движением безналичных денежных средств вводятся аналитические счета по направлениям поступления средств и их использованию по следующей схеме:

51(счет).1(субсчет – номер банка).1(аналитический счет – вид направления).

Зачисление безналичных средств на расчетные счета осуществляется на основании следующих первичных документов: платежного поручения от клиента, собственного платежного требования, аккредитива от покупателя, собственного инкассового поручения, платежного ордера, объявления на взнос наличными. Списание безналичных средств с расчетных счетов осуществляется на основании собственных платежных поручений, платежных требований от клиентов, инкассовых поручений от контрагентов, платежного ордера, собственного аккредитива, платежного ордера, чека на получение наличными.

1. Д-т сч. № 51.1 «Получение денежных средств безвозмездно» К-т. сч. № 98.2;

1а. Д-т сч. № 84. 3 «Перечисление денежных средств безвозмездно» К-т сч. № 51.1;

2. Д-т сч. № 51.2 «Получение денежных средств в рамках целевых поступлений, целевого финансирования, благотворительности» К-т сч. № 86.1,2,3,4;

2а. Д-т сч. № 84.3, 86 «Расходование средств на целевое финансирование» К-т сч. № 51.2;

3. Д-т сч. № 51.3 «Зачисление денежных средств, ранее переданных на условиях возврата (заем, ссуда, кредиты, оплата векселя векселедателем, процентов, дивидендов), или возврата уставного капитала» К-т сч. № 58.3,1;

3а. Д-т сч. № 58.3,1 «Перечисление денежных средств на условиях предоставления займа, ссуды, кредита с возвратом, или вклада в уставный капитал» К-т сч. № 51.3.

4. Д-т сч. № 51.4 «Поступление денежных средств в счет авансов под будущие поставки имущества, работ, услуг, прав» К-т сч № 62.1;

4а. Д-т сч. № 62.1 «Возврат ранее полученных авансов под поставки» К-т сч. № 51.4;

5. Д-т сч. № 51.5 «Поступление средств от покупателей (заказчиков) в счет оплаты за ранее отгруженную продукцию, работы, услуги, имущество и имущественные права» К-т сч. № 62.2 и % на 91.5;

5а. Д-т сч. № 62.2 «Возврат поступивших средств от покупателя за ранее переданное ему имущество и др. при возврате этого имущества и др. по причинам брака, некомплектности и другим причинам» К-т сч. № 51.5;

6. Д-т сч. № 51.6 «Возврат от поставщиков ранее выданных им авансов» К-т сч. № 60.1;

6а. Д-т сч. № 60.1 «Перечисление денежных средств (предоплата) в счет авансовых платежей» К-т сч. № 51.6;

7. Д-т сч. № 51.7 «Возврат оплаты от поставщика за ранее полученное от него имущество и др., но возвращенное ему по причине выявленного брака, и др.» К-т сч. № 60.2;

7а. Д-т сч. № 60.2 «Перечисление денежных средств (оплата) за ранее полученное имущество, работы, услуги, права» К-т сч. № 51.7;

8. Д-т сч. № 51.8 «Возврат излишне перечисленных налогов, включая ЕСН» К-т сч. № 68, 69.1,2,3;

8а. Д-т сч. № 68, 69.1,2,3 «Перечисление средств в бюджет в счет погашения задолженности по всем видам налогов, включая ЕСН» К-т сч. № 51.8;

9. Д-т сч. № 51.9 «Возврат ранее перечисленных излишних взносов, вкладов и иных обязательств (ст. 264 п. 29,30,45 НК РФ)» К-т сч. № 76.4,5 и 69.4;

9а. Д-т сч. № 76.4,5, 69.4 «Перечисление взносов, вкладов и иных обязательств (ст. 264 п. 29,30,45 НК РФ)» К-т сч. № 51.9;

10. Д-т сч. № 51.10 «Возврат сумм от уполномоченных (подотчетных) лиц» К-т № 71.1;

10а. Д-т сч . № 71.1 «Выдача денег со счета уполномоченному (подотчетному) лицу» К-т сч. № 51.10;

11. Д-т сч. № 51.11 Возврат части страховых сумм от страховых компаний» К-т сч. № 76.1;

11а. Д-т сч. № 76.1 «Перечислены страховые взносы страховым компаниям» К-т сч. № 51.11.

12. Д-т сч. № 51.12 «Поступление сумм в счет учредительских взносов (паи)» = К-т сч. № 75.1;

12а. Д-т сч. № 75.1 Возврат доли уставного капитала учредителям» К-т сч. № 51.12;

13. Д-т сч № 51.13 «Поступления средств из кассы и других расчетных счетов (межбанковские операции)». – К-т сч. № 57.1 (50, 52, 55);

13а. Д-т сч. № 57.1 (50, 52, 55) «Перечисления в другие банки и выдача наличных в кассу».– К-т сч. № 51.13;

14. Д-т сч № 51.14 «Поступление денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности, ранее списанной в убытки» К-т сч. № 91.1.10;

14а. Д-т сч. № 91.1.10 «Возврат средств в погашение кредиторской задолженности, ранее списанной в доходы» К-т сч. № 51.14;

15. Д-т сч. 51.15 «Возврат ранее перечисленных средств по операциям НИОКР» К-т сч. № 76.8.

15а. Д-т 76.8 «Перечисления в фонды НИОКР и подрядчикам за выполнение НИОКР» К-т 51.15.

16. Д-т сч. 51.16 «Поступления в счет дивидендов или доходов от всех видов долгосрочных финансовых вложений» К-т сч. № 76.3.

16а. Д-т 70, 75.2 «Перечисления акционерам, учредителям, пайщикам дивидендов» К-т сч. № 51.16.

17. Д-т сч. 51.17 «Поступления признанных (присужденных) по претензиям штрафов, пени, неустоек» К-т сч. № 76.2;

17а. Д-т сч. 76.2 «Перечисления признанных (присужденных) по претензиям штрафов, пени, неустоек» К-т сч. № 51.17;

18. Д-т сч. № 51.18 «Поступление (зачисление на р/с) всех видов займов, суд, кредитов» К-т сч. № 66, 67 или «Поступление сумм в возмещение убытка, возврат личного займа работником» К-т сч. № 73.1;

18а. Д-т сч. № 66, 67 «Перечисление (списание с р/с) денежных средств как возврат (гашение) займов, ссуд и кредитов», 73.1 «Перечисление ссуды работнику» К-т сч. № 51.18;

19. Д-т сч. № 51.19 «Поступление (зачисление на р/с) доходов будущих периодов» К-т сч. № 98;

19а. Д-т сч. № 98 «Перечисление (списание с р/с) в оплату расходов будущих периодов» К-т сч. № 51.19;

20. Д-т сч. № 51.20 «Прочие поступления, не учитываемые в налоговом учете» К-т сч. № 76.9.

20а. Д-т сч. № 76.9 «Иные виды списания со счета, не учитываемые в налоговом учете» К-т 51.20.

Применение компьютерных технологий должно обеспечить получение следующих регистров бухгалтерского учета:

– оперативный отчет о движении безналичных денежных средств по датам, за любой период времени, в целом по каждому расчетному счету (банку-субсчету);

– оборотная ведомость движения безналичных денежных средств за любой период времени по каждому расчетному счету (банку-субсчету), в разрезе аналитических счетов (видов зачислений-списаний);

– книга регистрации всех записей (проводок) по счету 51, независимо от количества расчетных счетов (банков).

– суммовая карточка по движению средств по каждому аналитическому счету (виду зачисления-списания).

Образцы первичных учетных документов, инструкций по их заполнению, а также примерный набор проводок по учету операций на счете 51 приводится в приложении к учетной политике.
3.2. Учет валютных операций
Принципы организации и задачи учета валютных средств. Содержание валютных операций, банковские первичные учетные документы, перечень банковских операций (проводок), регистры учета банковских операций, отчетность по движению валютных средств. Инвентаризация валютных средств.

Принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены законами РФ.

Для проведения расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета, количество которых не ограничивается и зависит от вида валют стран, в которых организация открыла счета. В соответствии с Инструкцией № 7 и Указаниями Центрального банка № 383-У предприятию открываются транзитный и текущий валютные счета. На транзитный валютный счет зачисляются все поступления в полном объеме, независимо от источника поступления. Согласно п. 4 Указаний № 383-У иностранная валюта, купленная за рубли на межбанковской валютной бирже зачисляется на специальный транзитный валютный счет, в целях раздельного учета операций покупки иностранной валюты и ее обратной продажи (п. 1.3 Указаний № 383-У). Списание иностранной валюты со специального транзитного валютного счета допускается для:

– перечисления валюты по целевому назначению, которое указывается в поручении на покупку (приложение 2 к Указанию ЦБ № 383-У).

– снятия наличной иностранной валюты для выдачи (оплаты) на командировочные расходы.

– осуществления обратной продажи на межбанковской фондовой бирже в случае, если купленная валюта не использована по назначению в установленные сроки.

– размещения в депозит (Положение ЦБ РФ № 114-П).

Обязательная продажа валютной выручки в размере 25 % осуществляется в пределах семи дней с момента зачисления на транзитный валютный счет, предоставлением в банк Заявления на продажу. В случае опоздания подачи Заявления на продажу банк автоматически осуществляет эту операцию за счет организации.

Текущий валютный счет используется для учета средств, остающихся после обязательной продажи экспортной выручки, и иных операций в соответствии с валютным законодательством (п. 6 Инструкции № 7). На текущем счете отражается поступление (зачисление) и расходование (списание) безналичных валютных средств (хранящихся в банках).

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Поступление (зачисление) и расходование (списание) валютных средств, хранящихся в банках, отражается на счете 52 «Валютные счета». Ежедневно банк выдает клиенту выписку из его лицевого счета с перечнем всех совершенных операций, и приложением всех первичных документов, на основании которых эти операции совершены. Каждая выписка банка отражается в соответствующем регистре бухгалтерского учета с выполнением хронологической и системной записи по аналитическим счетам. Исполнение банковских операций основано на правоотношениях, вытекающих из хозяйственных договоров и обязательств, регламентированных законами РФ.

Денежные средства в иностранной валюте, поступающие на валютные счета организации, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в соответствии с ПБУ 3/2000. Датой совершения операции по валютному счету считается дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета в кредитной организации. Возникает курсовая разница – разница между валютной оценкой соответствующего актива или обязательства и его рублевой оценкой, на дату принятия на учет и датой отчета или выбытия актива, стоимость которого выражена в иностранной валюте.

Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над поступлением валюты и ее использованием вводятся аналитические счета по следующей схеме:

52(счет).1(субсчет – номер банка).1(вид счета – транзитный – 1, текущий – 2).1(аналитический счет – вид направления).

Зачисление безналичных средств на валютный счет осуществляется на основании следующих первичных документов: платежного поручения от клиента, собственного платежного требования, аккредитива от покупателя, собственного инкассового поручения, платежного ордера, объявления на взнос наличными. Списание безналичных средств с валютного счета осуществляется на основании собственных платежных поручений, платежных требований от клиентов, инкассовых поручений от контрагентов, платежного ордера, собственного аккредитива, платежного ордера, чека на получение наличными.

1. Д-т сч. № 52.1 «Получение валютных денежных средств безвозмездно» К-т. сч. № 98.2;

1а. Д-т сч. № 84.3 «Перечисление валютных денежных средств безвозмездно» К-т сч. № 52.1;

2. Д-т сч. № 52.2 «Получение валютных денежных средств в рамках целевых поступлений, целевого финансирования, благотворительности» К-т сч. № 86.1,2,3,4;

2а. Д-т сч. № 84.3, 86 «Расходование целевых валютных средств на целевое финансирование» К-т сч . № 52.2;

3. Д-т сч. № 52.3 «Зачисление в валюте ранее переданного на условиях возврата займа, ссуды, кредита, процентов, дивидендов, или возврат уставного капитала» К-т сч. № 58.3,1;

3а. Д-т сч. № 58.3,1 «Перечисление валютных денежных средств на условиях возврата (заем) ссуд, кредитов в валюте, или вклад в уставный капитал» К-т сч. № 52.3.

4. Д-т сч. № 52.4 «Поступление валютных денежных средств в счет авансов под будущие поставки имущества, работ, услуг, прав» К-т сч. № 62.1;

4а. Д-т сч. № 62.1 «Возврат ранее полученных авансов в валюте под поставки» К-т сч. № 52.4;

5. Д-т сч. № 52.5 «Поступление валюты в счет оплаты за ранее переданное имущество, работы, услуги, права» К-т сч. № 62.2;

5а. Д-т сч. № 62.2 «Возврат поступившей валюты от покупателя за ранее переданное ему имущество и др. при возврате этого имущества и др. по причинам брака, некомплектности и другим причинам» К-т сч. № 52.5;

6. Д-т сч. № 52.6 «Возврат от поставщиков ранее выданных им авансов в валюте» К-т сч. № 60.1;

6а. Д-т сч. № 60.1 «Перечисление валютных денежных средств (предоплата) в счет авансовых платежей» К-т сч. № 52.6;

7. Д-т сч. № 52.7 «Возврат оплаты от поставщика за ранее полученное от него имущество и др., но возвращенное ему по причине выявленного брака, и др. в валюте» К-т сч. № 60.2;

7а. Д-т сч. № 60.2 «Перечисление валютных денежных средств (оплата) за ранее полученное имущество, работы, услуги, права» К-т сч. № 52.7;

8. Д-т сч. № 52.1.8 «Возврат излишне перечисленных налогов, включая ЕСН: = К-т сч. № 68, 69.1,2,3;

8а. Д-т сч. № 68, 69.1,2,3 «Перечисление средств в валюте в бюджет в счет погашения задолженности по всем видам налогов, включая ЕСН» К-т сч. № 52.8;

9. Д-т № 52.9 «Возврат ранее перечисленных излишних взносов, вкладов и иных обязательств (ст. 264 п. 29,30,45 НК РФ) в валюте» К-т сч. № 76.4,5, 69.4;

9а. Д-т сч. № 76.4,5, 69.1,2,3 «Перечисление взносов, вкладов и иных обязательств (ст. 264 п. 29,30,45 НК РФ) в валюте» К-т сч. № 52.9.

10. Д-т № 52.10 «Возврат валютных сумм от уполномоченных (подотчетных) лиц» К-т № 71.1;

10а. Д-т сч. № 71.1 «Выдача денег со счета уполномоченному (подотчетному) лицу в валюте. Одновременно формируется запись в регистре учета операций по движению подотчетных сумм» К-т сч. № 52.10;

11. Д-т сч № 52.11 «Возврат части страховых сумм от страховых компаний в валюте» К-т № 76.1;

11а Д-т сч. № 76.1 «Перечислены страховые взносы страховым компаниям в валюте» К-т сч. № 52.11.

12. Д-т сч. № 52.12 «Поступление валюты в счет учредительских взносов (паи)» К-т сч. № 75.1;

12а. Д-т сч. № 75.1 «Возврат доли уставного капитала учредителям в валюте» К-т 52.12;

13. Д-т сч № 52.13 «Поступления валюты из кассы и других расчетных счетов (межбанковские операции)».– К-т сч. № 57 (50, 52, 55).

13а. Д-т сч. № 57 (50, 52, 55) «Перечисления в другие банки и выдача наличных в кассу в валюте». – К-т сч. № 52.13.

14. Д-т сч № 52.14 «Поступление денежных средств в валюте в счет погашения дебиторской задолженности, ранее списанной в убытки» К-т сч. № 91.10.

14а. Д-т сч. № 91.10 «Возврат средств в погашение кредиторской задолженности, ранее списанной в доходы» К-т сч № 52.14.

15. Д-т сч № 52.15 «Возврат ранее перечисленных средств в валюте по операциям НИОКР» К-т сч. № 76.8.

15а. Д-т сч. 76.8 «Перечисления в фонды НИОКР и подрядчикам в валюте за выполнение НИОКР» К-т сч. 52.15.

16. Д-т сч. 52.16 «Поступления в счет дивидендов или доходов в валюте от всех видов долгосрочных финансовых вложений» К-т сч. 76.3.

16а. Д-т сч. № 70, 75.2 «Перечисления акционерам, учредителям, пайщикам дивидендов» К-т сч № 52.16.

17. Д-т сч. № 52.17 «Поступления признанных (присужденных) по претензиям штрафов, пени, неустоек» К-т сч. № 76.2.

17а. Д-т сч № 76.2 «Перечисления признанных (присужденных) по претензиям штрафов, пени, неустоек» К-т сч № 52.17.

18. Д-т сч № 52.18 «Поступление (зачисление) всех видов займов, ссуд, кредитов в валюте» К-т сч. № 66, 67 или «Поступление сумм в возмещение убытка, возврат личного займа работником» К-т сч. № 73.1.

18а. Д-т сч № 66,67 «Перечисление (списание) валютных средств как возврат (гашение) займов, ссуд и кредитов», 73.1 «Перечисление ссуды в валюте работнику» К-т сч. № 52.18.

19. Д-т сч. № 52.19 «Поступление доходов будущих периодов в валюте» К-т сч. № 98.2.

19а. Д-т сч. № 98 «Перечисление в оплату расходов будущих периодов в валюте» К-т сч. № 52.19.

20. Д-т сч. № 20 «Прочие поступления, не учитываемые в налоговом учете « К-т сч. № 76.9.

20а. Д-т сч. № 76.9 «Иные виды списания со счета, не учитываемые в налоговом учете» К-т сч. № 52.20.

Применение компьютерных технологий должно обеспечить получение следующих регистров бухгалтерского учета:

– оперативного отчета о движении валютных средств по датам, за любой период времени, в целом по каждому валютному счету (банку-субсчету) – виду валюты;

– оборотной ведомости движения валютных средств за любой период времени по каждому валютному счету (банку-субсчету) – виду валюты, в разрезе аналитических счетов (видов зачислений-списаний);

– книги регистрации всех записей (проводок) по счету 52, независимо от количества валютных счетов (банков) – виду валюты.

– суммовая карточка по движению валютных средств по каждому аналитическому счету (виду зачисления–списания) – виду валюты.

Образцы первичных учетных документов, инструкций по их заполнению, а также примерный набор проводок по учету операций на счете 52 приводится в приложении к учетной политике.
3.3. Учет движения средств на специальных счетах
Принципы организации и задачи учета средств на специальных счетах. Содержание операций на специальных счетах, банковские первичные учетные документы, перечень банковских операций (проводок), регистры учета банковских операций, отчетность по движению средств на специальных счетах. Инвентаризация средств специальных счетов.

При учете движения средств в валюте и в рублях применяются те же методы и правила, используемые при ведении учета по расчетным и валютным счетам.

Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля по направлениям поступления средств и их использованием вводятся аналитические счета по следующей схеме:

55(счет).1(субсчет – номер банка).1(аналитический счет – вид направления).

Зачисление безналичных средств на специальные счета осуществляется на основании следующих первичных документов: платежного поручения от клиента, собственного платежного требования, аккредитива от покупателя, собственного инкассового поручения, платежного ордера, объявления на взнос наличными. Списание безналичных средств со специальных счетов осуществляется на основании собственных платежных поручений, платежных требований от клиентов, инкассовых поручений от контрагентов, платежного ордера, собственного аккредитива, платежного ордера, чека на получение наличными.

1. Д-т сч. № 55.1 «Пополнение лимитированных чековых книжек» К-т сч. № 51.13;

1а. Д-т сч. № 60.2 «Использование средств лимитированной книжки, возврат остатка» К-т сч. № 55.1;

2. Д-т сч. № 55.2 «Выставление аккредитивов» К-т сч. № 51.13,

2а. Д-т сч. № 60.2, 51.13 «Использование аккредитива, возврат остатка» К-т сч. № 55.2;

3. Д-т сч. № 55.3 «Пополнение справки по расчетам с ж.д.» К-т сч. № 51.13;

3а. Д-т сч. № 60.2, 51.13 «Использование средств справки по назначению, возврат остатка» К-т сч. № 55.3;

4. Д-т сч. № 55.4. «Открытие депозитного счета, начисление процентов по депозиту» К-т сч. № 51.13, 91.8;

4а Д-т сч. № 51.13 «Возврат депозитов» К-т сч. № 55.4;

5. Д-т сч. 55.5 «Открытие чековых книжек на физлицо» К-т 51.13;

5а. Д-т сч. 60.2, 51.13 «Использование средств по назначению или возврат остатка» К-т сч. № 55.5;

6. Д-т сч. 55.6 «Открытие и пополнение текущего счета уполномоченного» К-т сч. № 51.13;

6а. Д-т сч. № «Разные» «Использование средств по назначению, возврат остатка» К-т сч. № 55.6;

7. Д-т сч. 55.7 «Открытие и пополнение счета накоплений по капитальным вложениям» К-т сч. № 51.13;

7а. Д-т сч. № «Разные» «Использование средств по назначению и возврат остатка» К-т сч. № 55.7;

8. Д-т сч. № 55.8 «Открытие и пополнение корпоративной карты» К-т сч. № 51.13;

8а Д-т «Разные» «Использование средств по назначению и возврат остатка» К-т сч. № 55.8;

9. Д-т сч. № 55.9 «Открытие специального счета для прочих подобных операций» К-т сч. № 51.13;

9а. Д-т «Разные» «Использование средств по прямому назначению или возврат остатка» К-т сч. № 55.9.

По мере необходимости можно открывать субсубсчета, детализирующие содержание основного субсчета.

Применение компьютерных технологий должно обеспечить получение следующих регистров бухгалтерского учета:

– оперативного отчета о движении средств по специальным счетам по датам, за любой период времени, в целом по каждому специальному счету (банку-субсчету);

– оборотной ведомости движения средств специальных счетов за любой период времени по каждому специальному счету (банку-субсчету), в разрезе аналитических счетов (видов зачислений-списаний);

– книги регистрации всех записей (проводок) по счету 55, независимо от количества специальных счетов (банков).

– суммовой карточки по движению средств по каждому аналитическому счету (виду зачисления-списания).

Образцы первичных учетных документов, инструкций по их заполнению, а также примерный набор проводок по учету операций на счете 55 приводится в приложении к учетной политике.
3.4. Учет наличных денежных средств
Принципы организации и задачи учета наличных денежных средств. Учет операций по кассе. Содержание кассовых операций, кассовые первичные учетные документы, перечень кассовых операций (проводок), регистры учета кассовых операций, отчетность по движению наличных средств. Инвентаризация денежных средств.

Порядок ведения кассовых операций в РФ и инвентаризация кассы регламентированы письмом ЦБ РФ от 04.10.93 г. № 18 «Порядок ведения кассовых операций в РФ». При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки на отдых и лечение, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности проводится по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственному лицу.

При отражении операций по движению наличных денег учет ведется в разрезе касс, которым присваивается номер на уровне субсчетов. В качестве второго уровня кодирования касс (субсчетов) вводится следующая нумерация: касса центральная рублевая 50.1, касса рублевая операционная 50.2, касса по учету денежных документов 50.3, касса валютная 50.4. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля вводятся аналитические счета, соответствующие каждому виду прихода-выдачи денег по следующей схеме:

50(счет).1(субсчет – номер кассы,).1(аналитический счет – вид движения денег).

Поступление наличных средств в кассу осуществляется на основании приходного кассового ордера. Выдача наличных средств из кассы осуществляется на основании расходного кассового ордера и платежной ведомости.

1. Д-т сч. № 50.1.1 «Поступление безвозмездных денежных средств» К-т. сч. № 98.2;

1а. Д-т сч. № 84.3 «Выдано денежных средств в счет спонсорских взносов» К-т сч. № 50.1.1;

2. Д-т сч. № 50.1.2 «Получение денежных средств в рамках целевых поступлений, целевого финансирования, благотворительности» К-т сч. № 86.1,2,3,4;

2а. Д-т сч. № 84.3, 86.1 «Выдача целевых средств на целевое финансирование» К-т сч. № 50.1.2;

3. Д-т сч. № 50.1.3 «Получение денежных средств от заемщика, ранее переданных ему на условиях возврата (заем), оплата векселя векселедателем, процентов по займам» К-т сч. № 58.2,3, 917;

3а. Д-т сч. № 58.3 «Выдача из кассы денежных средств представителю заемщика на условиях возврата (заем) и процентов по всем видам вложений» К-т сч. № 50.1.3.

4. Д-т сч. № 50.1.4 «Получение денежных средств в счет авансов под будущие поставки имущества, работ, услуг, прав» К-т сч. № .62.1;

4а. Д-т сч. № 62.1 «Выдача (возврат) ранее полученных авансов под поставки» К-т сч. № 50.1.4;

5. Д-т сч. № 50.1.5 «Получение в счет оплаты за ранее переданное имущество, работы, услуги, права» К-т сч. № 62.2 и процентов К-т сч. № 91.5;

5а. Д-т сч. № 62.2 «Возврат поступивших средств от покупателя за ранее переданное ему имущество и др. при возврате этого имущества и др. по причинам брака, некомплектности и другим причинам» = К-т сч. № 50.1.5;

6. Д-т сч. № 50.1.6 «Возврат от поставщиков ранее выданных им авансов» К-т сч. № 60.1;

6а. Д-т сч. № 60.1 «Выдача из кассы денежных средств (предоплата) в счет авансовых платежей» К-т сч. № 50.1.6;

7. Д-т сч. № 50.1.7 «Возврат оплаты от поставщика за ранее полученное от него имущество и др., но возвращенное ему по причине выявленного брака, и др.» К-т сч. № 60.2;

7а. Д-т сч. № 60.2 «Выдача из кассы денежных средств (оплата) за ранее полученное имущество, работы, услуги, права» К-т сч. № 50.1.7;

8. Д-т сч. № 50.1.8 «Поступление в кассу платежей в счет взносов в социальные фонды за реализованные путевки и др.» К-т сч. № 693,4.

8а. Д-т сч. № 68, 69.1,2,3 «Выдача из кассы средств представителю ГНИ в счет погашения задолженности по всем видам налогов, включая ЕСН» К-т сч. № 50.1.8;

9. Д-т сч. 50.1.9 «Поступление в кассу (возврат) ранее перечисленных (выданных) излишних взносов, вкладов и иных обязательств (ст. 264 п. 29,30,45 НК РФ)» К-т сч. № 76.4.5 и 69.4;

9а. Д-т сч. № 76.4.5, 69.4 «Выдача из кассы в подотчет для оплаты взносов, вкладов и иных обязательств (ст. 264 п. 29,30,45 НК РФ)» К-т сч. № 50.1.9;

10. Д-т сч. № 50.1.10 «Возврат сумм от уполномоченных (подотчетных) лиц» К-т сч. № 71.1;

10а. Д-т сч. № 71.1 «Выдача денег со счета уполномоченному (подотчетному) лицу» К-т сч. № 50.1.10;

11. Д-т сч. № 50.1.11 «Возврат в кассу части страховых взносов от страховых компаний» К-т сч. № 76.1;

11а. Д-т сч. № 76.1 «Выданы из кассы деньги для взносов страховым компаниям» К-т № 50.1.11;

12. Д-т сч. № 50.1.12 «Поступление сумм в счет учредительских взносов (паи)» К-т сч. № 75.1;

12а. Д-т сч. № 75.1 «Возврат доли уставного капитала учредителям» К-т сч. № 50.1.12;

13. Д-т сч № 50.1.13 «Поступления средств в кассу из банка» К-т сч. № 57 (51, 52, 55);

13а. Д-т сч. № 57 (51, 52, 55) «Сдача наличных в банк» К-т сч. № 50.1.13;

14. Д-т сч. № 50.1.14 «Поступление денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности, ранее списанной в убытки» К-т сч. № 91.10;

14а. Д-т сч. № 91.10 «Возврат средств в погашение кредиторской задолженности, ранее списанной в доходы» К-т сч. № 50.1.14;

15. Д-т сч. № 50.1.15 «Гашение ссуд, недостач и хищений работниками» К-т сч. № 73;

15а. Д-т сч. № 73 «Выдача ссуд работникам и др.» К-т сч. № 50.1.15;

16. Д-т сч. № 50.1.16 «Поступления в счет дивидендов или доходов от всех видов долгосрочных финансовых вложений» К-т сч. № 76.3.

16а. сч. № 76.3 «Выдача акционерам, учредителям, пайщикам дивидендов» К-т сч. № 50.1.16.

17. Д-т сч. № 50.1.17 «Поступления признанных (присужденных) по претензиям штрафов, пени, неустоек» К-т сч. № . 76.2.

17а. Д-т сч. № 76.2 «Выдано для уплаты признанных (присужденных) по претензиям штрафов, пени, неустоек» К-т сч. № 50.1.17.

18. Д-т сч. № 50.1.18 «Поступление всех видов займов, ссуд, кредитов» К-т сч. № 66,67.

18а. Д-т сч. № 67, 91.7 «Выдача денежных средств в счет гашения займов, и процентов по займам уполномоченному займодавца» К-т сч. № 50.1.18.

19. Д-т сч. № 50.1.19 «Возврат в кассу излишне выплаченной зарплаты» К-т сч. № 70.1;

19а. Д-т сч. № 70.1 «Выдача зарплаты» К-т сч. № 50.1.19.

20. Д-т сч. № 50.1.20 «Прочие поступления, не учитываемые в налоговом учете (оплата в кассу за путевки)» К-т сч. № 76.9.

20а. Д-т сч. № 73, 76.4, 97.5 «Иные виды выдачи из кассы, не учитываемые в налоговом учете (выдача ссуды работнику, выдача депонированной зарплаты выплата подъемных и компенсации за использование личного транспорта и др.)» К-т сч. № 50.1.20.

Примечание. Кодировка должна быть согласована с кодированием счета 51 (52, 55, 66, 67).

Применение компьютерных технологий должно обеспечить получение следующих регистров бухгалтерского учета:

– оперативного отчета о движении наличных денежных средств по датам, за любой период времени, в целом по кассе;

– оборотной ведомости движения наличных денежных средств за любой период времени по кассе, в разрезе аналитических счетов (видов поступлений-выдач);

– книги регистрации всех записей (проводок) по счету 50;

– суммовой карточки по движению средств по каждому аналитическому счету (виду поступления-выдачи).

Образцы первичных учетных документов, инструкций по их заполнению, а также примерный набор проводок по учету операций на счете 50 приводится в приложении к учетной политике.
3.5. Учет переводов в пути
Переводы в пути – это денежные средства, сданные в кассы кредитных учреждений и почтовых отделений связи с целью их зачисления на расчетные (валютные) счета организаций, но еще не поступившие по назначению, а также денежные средства при переводе с одного счета на другой, или из одного банка в другой. Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции почтовых отделений связи, выписки с расчетных (валютных, специальных) счетов организации, квитанции банков о приеме наличных средств и др.

Переводы в пути учитываются на счете 57 «Переводы в пути», по дебету которого учитываются суммы переводов денежных средств, не поступивших на расчетный счет и другие счета, а по кредиту – списание этих сумм в связи с их зачислением на соответствующие денежные счета.

Информация по данному счету обобщается в ведомости движения переводов в пути. Инвентаризация денежных средств в пути проводится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

1. Д-т сч. № 57.1 «Сдача излишков лимита наличных денег из кассы на р/счет» К-т сч. № 50.1.13;

1а. Д-т сч. № 50.1.13 «Получение наличных денег из банка» К-т 57.1;

2. Д-т сч. № 57.2 «Сдача излишков лимита наличных денег в валюте из кассы на валютный счет» К-т сч. № 50.4.13;

2а. Д-т сч. № 50.4.13 «Получение наличных денег в валюте из банка» К-т сч. № 57.2;

3. Д-т сч. № 57.3 «Сдана выручка из магазина для зачисления на расчетный счет» К-т сч. № 62.2;

3а. Д-т сч. № 51.13 «Зачислена выручка из магазина, сданная сразу в банк через инкассацию» К-т сч. № 57.3;

4. Д-т сч. № 57.4 «Списание безналичных средств с р/счета одного банка для зачисления на р/счет в другой банк» К-т сч. № 51.13;

4а. Д-т сч. № 51.13 «Зачисление безналичных средств на р/счет банка списанных с расчетного счета в другом банке» К-т сч. № 57.4;

5. Д-т сч. № 57.5 «Списание денег с р/счета для покупки валюты» К-т сч. № 51.13;

5а. Д-т сч. № 52.13 «Зачисление купленной в банке валюты» К-т сч. № 57.5;

6. Д-т сч. № 57.6 «Списание валюты для продажи на МВББ» К-т сч. № 52.13;

6а. Д-т сч. № 51.13 «Зачисление рублевой выручки на р/счет при продаже валюты» К-т сч. № 57.6;

7. Д-т сч. № 57.7 «Списаны средства с р/счета для пополнения специальных счетов по всем назначениям» К-т сч. № 51.13;

7а. Д-т сч. № 55.13 «Зачисление средств, поступивших с р/счета» К-т сч. № 57.7;

8. Д-т сч. № 57.8 «Списаны средства с в/счета для пополнения специальных счетов по всем назначениям» К-т сч. № 52.13;

8а. Д-т сч. № 55.13 «Зачисление валютных средств, поступивших с в/счета» К-т сч. № 57.8;

9. Прочие операции.

Применение компьютерных технологий должно обеспечить получение следующих регистров бухгалтерского учета:

– оборотной ведомости движения денежных средств за любой период времени по каждому аналитическому счету (виду зачисления-списания);

– книги регистрации всех записей (проводок) по счету 57.

Кодировка должна быть согласована с кодированием счета 51 (52, 55, 66, 67, 50). При такой кодировке четко отслеживается выполнение промежуточных операций по переводу наличных и безналичных средств с одного денежного счета на другой.
  1   2   3   4   5   6


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации