Налоги и налогообложение (раздаточный материал) - файл n1.doc

Налоги и налогообложение (раздаточный материал)
скачать (448 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc448kb.04.12.2012 06:31скачать

n1.doc

  1   2   3
Министерство образования и науки РФ
Федеральное агентство по образованию

УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ


РАЗДАТОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ

ПО КУРСУ

«Налоги и налогообложение»
Для студентов специальности «Финансы и кредит»

Групп КФ – 07 КТ


Подготовлен:

к.э.н., доцентом

кафедры ФДО и К

Смородиной Е.А.

Екатеринбург

2009

Экономическая сущность налога, его характерные черты и признаки

Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на макро- и микроэкономические процессы.

Впервые экономическая сущность налогов была исследована в работах Давида Рикардо (1772–1823 гг.), последователя А. Смита. «Налоги, – писал он, – составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны».1

Рассматривая современные точки зрения ученых-экономистов на экономическую сущность налога, можно отметить, что сегодня не существует единого подхода при исследовании данного вопроса.

Наиболее распространенной точкой зрения является рассмотрение экономической сущности налога как изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса для формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов.

Налог является комплексной категорией, имеющей как экономическое, так и юридическое значение. Поэтому важным моментом является определение налога в рамках законодательства. В свою очередь это будет способствовать правильному применению норм законодательства, определению объема и полномочий налоговых органов, реализации налоговой ответственности и пр.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ:

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с юридических и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).1

В этой связи для характеристики налога необходимо выделить те специфические черты и признаки, которые позволят определить условия и порядок его существования как правого явления.

Характерными чертами налога как платежа, исходя из вышеприведенного определения, являются:

  1. Обязательность – обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов, что свидетельствует о том, что уплата налогов носит не добровольный, а принудительный характер.

  2. Индивидуальная безвозмездность – характеризуется односторонностью, безэквивалентностью и безвозвратностью налогов.

Обязательства по уплате налогов являются односторонними, и в налоговых правоотношениях существует только одна обязанная сторона – налогоплательщик. Государство, получая в бюджет налоги, не принимает каких-либо встречных обязательств перед налогоплательщиком и не должно что-либо совершить в его пользу. В то же время плательщик, уплатив налог, не приобретает каких-либо прав.

Налоги безэквивалентны и пользование общественными благами никак не пропорционально величине платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Безвозвратность налога характеризуется тем, что налог подлежит возврату только в случае законно установленной льготы или в случае переплаты его в бюджет.

  1. Отчуждения денежных средств, принадлежащих юридическим и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Иными словами, при уплате налога происходит переход части доходов (имущества) налогоплательщика в собственность государству.

  1. Направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Характерными чертами сбора как взноса являются:

  1. обязательность;

  2. одно из условий совершения государственными и иными органами в интересах плательщиков сборов юридически значимых действий.

Функции налогов

Как финансовая категория налоги выражают общие свойства присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, т. е. функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их экономическую сущность, внутреннее содержание. Рассмотрение положений о функциях налогов составляет предмет научных дискуссий.

Исследования в области налогов в развитых зарубежных странах, показывают, что теоретические споры ведутся в основном по вопросам, связанным с ролью, которую играют налоги в экономике их стран. Современное развитие западной экономической мысли характеризуется противостоянием кейнсианской и неоклассической школ, что определило два основных направления в теории государственных финансов. Представители первого направления рассматривают налоги как орудие государственной экономической политики. Их противники считают, что государственное регулирование экономики должно быть ограниченным, а налоги – чисто фискальный инструмент.1

Учитывая вышеизложенное, проанализируем содержание трактовок функций налогов на основе рассмотрения позиций таких ученых-экономистов, как Н.Е Заяц, Л.А. Дробозина, В.М. Родионова, М.В. Романовский.

Анализ предложенной в таблице 1 информации свидетельствует о том, что в числе налоговых функций ученые обычно рассматривают: фискальную, экономическую, регулирующую, стимулирующую, распределительную, контрольную, используя различную компоновку отдельных из них.

Таблица 1

Позиции экономистов на содержание сущности и функций финансов и налогов


Ф.И.О.

экономиста

Определение финансов

Функции финансов

Сущность налогов

Функции налогов

  1. профессор

Заяц Н.Е.


Сущность финансов проявляется через распределение и перераспределение части совокупного продукта, называемого чистым доходом (финансы - объективная базисная категория)1

1. Распределительная - отражает экономические отношения, обусловленные движением чистого дохода, а также его влиянием на составные части и элементы совокупного продукта

2. Контрольная - порождена распределительной функцией и проявляется в контроле за распределением СОП, НД и чистого дохода по соответствующим денежным фондам и их целевому расходованию

Налоги являются специфической формой экономических отношений государства с хозяйствующими субъектами, с различными –группами населения и каждым членом общества. Специфичность этих отношений выражается:

1. в обязательном характере налогов (представляет часть национального дохода, принудительно изымаемого государством у предприятий и граждан);

2. в безвозвратности (хотя значительная часть налогов расходуется на развитие народного хозяйства, социально-культурные и другие общегосударственные мероприятия, т. е. возвращаются плательщикам косвенно).

1. Распределительная - осуществляется формирование доходной части государственного бюджета, а затем направление этих доходов на финансирование различных мероприятий, связанные с реализацией государством своих функций

2. Контрольная - оценивается эффективность каждого платежа и налогового режима в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетно-налоговую политику

  1. профессор

Родионова В.М.


Финансы - это денежные отношения, возникающие в процессе распределения и перераспределения стоимости ВВП и части национального богатства в связи с формированием денежных доходов и накоплений у субъектов хозяйствования государства и использованием их на расширенное воспроизводство, материальное стимулирование работающих, удовлетворение социальных и других потребностей общества

(финансы относятся к экономическому базису)2

1. Распределительная - обеспечение каждого субъекта хозяйствования необходимыми ему финансовыми ресурсами, используемыми в форме денежных фондов специального целевого назначения

2. Контрольная - способность «сигнализировать» о течении распределительного процесса

Тесное единство с распределением

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

1. Фискальная - формирование бюджетного фонда

2. Экономическая (иногда ее дробят на регулирующую и стимулирующую) – государство влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения

продолжение таблицы 1

Ф.И.О.

экономиста

Определение финансов

Функции финансов

Сущность налогов

Функции налогов

  1. профессор

Дробозина Л.А.

Финансы представляют собой экономические отношения, связанные с формированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения функций и задач государства и обеспечения условий расширенного воспроизводства

(финансы базисная категория)1

1. Распределительная - проявляется при распределении национального дохода, когда происходит создание так называемых основных или первичных доходов

2. Контрольная - проявляется в контроле за распределением ВВП по соответствующим фондам и расходованием их по целевому назначению

(осуществляются одновременно)

Налоги – обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с физических и юридических лиц.

Налоги, участвуя в перераспределении новой стоимости – национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которые формируют их общественное содержание.

Налоги как часть распределительных отношений общества отражают закономерности производства.

Кроме общественного содержания налоги имеют материальную основу, т. е. представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемую государством.

1. Фискальная – образуются государственные денежные фонды, т.е. материальные условия для функционирования государства

2. Регулирующая - означает, что активный участник перераспределительных процессов оказывает серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежный спрос населения

  1. профессор

Романовский М.В.


Государственные (публичные) финансы – система денежных отношений по поводу формирования фондов, необходимых государству для выполнения своих функций.

  1. Образование денежных фондов.

  2. Использование денежных фондов.2

Налог - одно из основных понятий финансовой науки.

Налог – это индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны власти имеющее целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций. При этом налог должен взиматься с соблюдением принципов справедливости по отношению к плательщику и достижения большой эффективности взимания налогов. Налог также является рычагом воздействия государства на экономику.3

Исходя из глубинной экономической сущности самого понятия налога, ему имманентна единственная фискальная функция, которая достаточно ярко проявляется на всех исторических этапах его развития и является атрибутом налога – нет денежных перечислений в бюджетный фонд – нет налога.

Исходя из вышесказанного, мы считаем, что экономическая сущность налогов, их внутреннее содержание и глубинный потенциал, теоретически заложенный в данной категории, раскрывается в фискальной функции, которая является основной, вытекающей из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для существования и развития государства. Степень практического использования налогового потенциала определяет роль налогов в сложившейся экономической и финансовой системах. Поэтому теоретическое определение функций еще не означает, что именно в заданном направлении будет действовать принятая в законе налоговая система. Функциональная емкость системы налогообложения, принимаемой в законе конкретной страны, задает не только наука, но и практика.

Теоретическое определение функций еще не означает, что именно в заданном направлении будет действовать принятая в законе налоговая система. Функциональную емкость системы налогообложения, принимаемой в законе конкретной страны, задает не только наука, но и практика. Степень практического использования налогового потенциала определяет роль налогов в сложившейся экономической и финансовой системах.

Элементы налога

Под элементами налогообложения понимают определяемые законодательными актами госу­дарства прин­ципы построения и организации взимания налогов (сборов, пошлин); отражаю­щих их социально-экономическую сущность.

Элементы налогообложения подразделяются на общие и частные. Общие элементы применяются относительно каждого налога (сбора, пошлины) без исключения, а частные, только к отдельным видам налогов. Например, при взимании налога на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения, отсутствует такой элемент, как налоговый период.

К общим элементам налогообложения относятся:

– Субъект налогообложения (налогоплательщик) – физическое или юриди­ческое лицо, выполняющие обязательную повинность по уплате налогов (сборов, пошлин);

К частным элементам налогообложения относятся:

По каждому налогу в разрезе вышеназванных элементов принимаются одноименные статьи в налоговых законах, кроме того, устанавливаются сроки платежей и определяются налоговые санкции за нарушение налогового законодательства.

Виды налогов и основания для их классификации

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации на определенной основе. Классификация (или подразделение на группы) изучаемых наукой явлений позволяет свести все разнообразие явлений к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение. То же самое относится и к финансовой науке, которая, используя те или иные основные признаки, разработала классификацию налогов. При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их различия и сходства, необходима не только для теории, но и для практики. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, особых административно-финансовых мер.

В современной теории и практике налогообложения наиболее существенное значение имеют следующие основания классификации налогов:

  1. По субъекту налогообложения делятся:

    1. налоги, уплачиваемые физическими лицами;

    2. налоги, уплачиваемые юридическими лицами;

    3. смешанные налоги.

  2. По ставкам:

    1. Пропорциональный налог - налог, устанавливаемый в абсолютной фиксированной сумме на единицу обложения, в фиксированных процентах или в кратной сумме (минимальных размерах оплаты труда) независимо от величины объекта обложения или дохода, получаемого налогоплательщиком.

    2. Прогрессивный налог – ставка налога увеличивается по мере роста получаемого дохода или стоимости объекта обложения.

    3. Регрессивный налог, средняя ставка такого налога понижа­ется по мере увеличения получаемого дохода.

3. По способу обложения и изъятия делятся:

3.1 Прямые налоги - налоги, взимаемые непосредственно с иму­щества или доходов налогоплательщика. При прямом налогообло­же­нии между государством и налогоплательщиком возникают пря­мые де­нежные отношения. В качестве примера прямых налогов можно при­вести налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на землю и т.д. Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. При налогообложении реальным налогом финансовое положение налогоплательщика во внимание не принимается: на­лог на землю; подомовой налог. При взимании личного налога учитывается финансовое состояние каждого налогоплательщика: налог на доходы физических лиц; налог на прибыль.

    1. Косвенные налоги – налоги на товары и услуги, установ­лен­ные в виде надбавки к цене или тарифу. К косвенным налогам относятся: акцизы, фискальные монопо­лии и таможенные по­шлины.

Акцизы – вид косвенных налогов на товары, преимущест­венно массового потребления, и услуги частных предприятий, вклю­чаемых в цену или тариф. Универ­сальные ак­цизы в различ­ных странах имеют различное назначение. Например, в США универ­сальным акцизом является налог с продаж (налог, уста­навли­ваемый в процентах к продажной стоимости това­ров и услуг, вы­пла­чивается производи­телем). В некоторых странах в качестве универсального акциза выступает налог с оборота. Разновидностью на­лога с оборота яв­ляется налог на добавленную стоимость, применяемого в России на современном этапе.

Фискальная монополия – вид косвенного налога, монополия го­сударства на производство и реализацию товаров массового потреб­ле­ния (табак, спички, соль и т.д.), в России не применяется.

Таможенная по­шлина – вид косвен­ного налога, взимаемого госу­дарством с прово­зимых через на­циональ­ную границу товаров по ставкам, преду­смотренным тамо­жен­ным законодательством.

4. По порядку уплаты делятся:

    1. На основе декларации.

    2. У источника выплаты (налоговые агенты).

    3. Бланковый способ (на основе налогового уведомления).

5. По территории охвата:

5.1. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

5.2. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и законами субъектов Российской Федерации, и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

5.3. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

6. По порядку использования государством полученных сумм на­лога выделяют общие и целевые налоги.

6.1. Общие налоги концентрируются в бюджетах соответствующих уровней, где обезличиваются и используются на финансирование тех или иных программ независимо от источника по­ступления.

6.2. Целевые (специальные) налоги имеют строго целевое назначение и, как правило, предназначены для формирования финансовой базы различных специальных фондов (например, дорожных).

Классификация налогов имеет важное значение для организации рационального управления налогообложением. В свою очередь, экономическая сущность, функции и роль налогов реализуются в сфере практических действий государственных органов, выражающихся в понятиях налоговое право, налогообложение, налоговая система и налоговый механизм. Они выступают субъективными формами государственного управления единым налоговым процессом.

Управление налогообложением (государственный налоговый менеджмент)

К системе государственного управления налогообложением, занимающегося координацией и совершенствованием всех сторон налогообложения, применимо понятие «государственный налоговый менеджмент», который как особый научно-практический процесс чрезвычайно емок по своему содержанию, условиям организации и целевым установкам. Это и выработка правовых основ налогообложения на основе исторического опыта, современных достижений экономической науки и практики, и обеспечение условий функционирования конкретного налогового механизма и его элементов, и создание учетно-аналитических правил, отчетных документов, и многое другое.1

Рассмотрим более подробно государственный налоговый менеджмент.

Как правило, в специализированной литературе можно встретить только понятия налоговой политики и налогового механизма, поэтому процесс управления налогообложением остается наименее освещенным.

В общем плане управление – целенаправленное воздействие субъекта управления на его объект с целью достижения определенного результата в рамках конкретной экономической системы.

Экономическая сущность, функции и роль налогов реализуются в сфере практических действий государственных органов, выражающихся в понятиях «налоговая система», «налоговые отношения», «налоговый механизм», «налоговая политика».2 Они выступают формами государственного управления единым налоговым процессом.

Совокупность налоговых отношений является объектом налоговой системы. В свою очередь, ее субъектом выступают соответствующие финансовые и налоговые органы.

Таким образом, в узком смысле управление налогообложением – целенаправленное воздействие субъекта налоговой системы, на ее объект – налоговые отношения. Сам процесс данного воздействия осуществляется посредством функционирования налогового механизма.

Налоговый механизм – средство воздействия субъекта на объект налоговой системы, внешняя форма проявления практической реализации функции налогообложения.

Налоговый механизм это система форм и методов использования государством на практике потенциала объективной экономической категории «налог» с целью обеспечения реализации соответствующей налоговой политики в рамках экономической системы.

Формы и методы управления налогообложением – налоговый механизм состоит из ряда взаимосвязанных элементов: налоговая (финансовая) информация; налоговое планирование и прогнозирование; налоговое регулирование; налоговое право и налоговый контроль, которые обеспечивают требуемый уровень воздействия налогового механизма на сферу налоговых отношений.

Элемент налогового механизма – налоговая (финансовая) информация имеет важнейшее функциональное назначение. Действительно, любое грамотное управленческое решение в области налогообложения может приниматься лишь на базе достаточной и достоверной налоговой информации. Она включает в себя различные формы бухгалтерской, налоговой, статистической и т.п. отчетности, предоставляемых по всем звеньям бюджетной системы.

Налоговое планирование и прогнозирование – особые элементы системы выработки и принятия решений. Основная задача налогового планирования и прогнозирования – экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий и перспективных программ социально-экономического развития страны, исходя из разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой концепции.

Выполняется данная задача как в расчете на один финансовый год (текущее налоговое планирование), так и на отдаленную перспективу (стратегическое налоговое планирование (прогнозирование)). В связи с этим, различают тактику налогового планирования и его стратегию. При разработке текущих точечных бюджетных заданий по налогам, определении квартальных налоговых поступлений решаются тактические задачи. Их решение создает правовое поле для постановки и исследования стратегических целей в налогообложении.

Налоговое регулирование – один из наиболее мобильных элементов налогового механизма. Стержень налогового регулирования составляет система экономических мер оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых обязательств.

В состав методов государственного налогового регулирования входят: инвестиционный налоговый кредит, налоговые каникулы, налоговая амнистия, отсрочка и рассрочка налогового платежа, налоговые вычеты, международные договоры об избежании двойного налогообложения, которые широко применяются во всем мире. Особое место в системе налогового регулирования отведено такому методу, как выбор и установление налоговых ставок.

В зависимости от способов реализации, налоговое регулирование подразделяется на две взаимосвязанные сферы: налоговые льготы (уменьшение налогового обязательства в связи с направлением прибыли налогоплательщика на благотворительные и иные цели, отсрочка платежа по заявлению и др.) и налоговые санкции (штрафы, пени, доначисление налогов и др.). Оптимальное сочетание этих подсистем обеспечивает гибкость налогообложения и, в конечном счете, результативность налоговой политики. Устранение негативных тенденций в системе налогового регулирования – важнейшее условие оптимизации налогообложения в России.

Элемент налогового механизма – налоговое право включает в себя совокупность правовых норм и законов, законодательных и нормативных актов в области налогообложения, на основе которых регулируются все налоговые отношения в рамках экономической системы.

Налоговый контроль – элемент финансового контроля и налогового механизма. Он также является необходимым условием эффективного налогового менеджмента. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль охватывает экономику по вертикали и горизонтали и регулирует деятельность финансового и налогового аппарата, руководствующегося нормами налогового права по обеспечению правильности и закономерности осуществления всех налоговых процессов в обществе.

В целом, в единстве всех своих составляющих, налоговый механизм оказывает комплексное влияние на функционирование всей системы налоговых отношений по различным звеньям бюджетной системы и составляет содержание и результат налоговой политики.

Налоговая политика – это конечная цель управления налогообложением, конкретный результат.

Налоговая политика является составной частью финансовой и экономической политики государства и относится к надстройке. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Налоговая политика – совокупность мероприятий, проводимых государством в области налогообложения, направленная на достижение развития экономической системы.

Определив цели и задачи налоговой политики, государство выбирает методы и инструменты ее осуществления. Использование того или иного метода зависит от конкретной обстановки, а также традиций. Как правило, государство применяет комплексный подход.

Выделяют три типа налоговой политики:

  1. Политика максимальных налогов, которая характеризуется принципом «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов (теория Лаффера).

  2. Политика разумных налогов, направленная на развитие предпринимательства, обеспечивающая ему благоприятный налоговый климат.

  3. Налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите.

При сильной экономике все указанные типы успешно сочетаются.

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия неразделимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов.

Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегии налогообложения, утвержденной нормативными и законодательными актами государства, приводят к разбалансированию бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и, в конечном итоге, - к экономическому кризису.

Налогообложение в условиях становления рынка и демократических основ государственности, по-новому ставит вопрос о принципах формирования бюджетов всех уровней. Поэтому, первостепенными в бюджетно-налоговой политике становятся прогнозы и оценки развития регионов и территорий. Государственные и корпоративные интересы здесь пересекаются. Укрепление филиальной сети банков, финансово-промышленных групп и т.д. основывается на достаточности финансовых ресурсов регионов. Следовательно, с общегосударственных позиций прочность финансовой базы территорий создает возможность оптимизации перераспределительных процессов, уменьшения трансфертных потоков денежных средств, сглаживания социально-экономических противоречий.

В зависимости от характера процесса управления, которое бывает стратегическим и текущим, подразделяются и органы управления налогообложением. Общее стратегическое управление налогообложением осуществляют высшие органы власти и управления – аппарат Президента РФ, Правительство РФ. Текущее управление возложено на государственный финансовый и налоговый аппарат – Министерство финансов, налоговые администрации, таможенные органы и т.д.

Следовательно, в широком смысле – управление налогообложением (государственный налоговый менеджмент) – совокупность мер государства (государственных финансовых и налоговых органов) по обеспечению целенаправленного и непрерывного функционирования налогового механизма с целью достижения эффективного функционирования всей совокупности налоговых отношений и реализации на этой основе соответствующей налоговой политики.
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Налоговая система – совокупность всех налогов и сборов, методы и принципы их построения, способы исчисления и взимания, налоговый контроль, устанавливаемые в законодательном порядке. В этой связи необходимо подчеркнуть, что понятие «налоговая система» и «система налогообложения» нетождественны. Налоговая система – более широкое понятие, так как она характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями.

В настоящее время состав налогов и сборов РФ регулируется статьями 13, 14 и 15 Налогового кодекса.

На территории РФ предусмотрены следующие виды налогов и сборов:

1) федеральные налоги и сборы;

2) региональные налоги и сборы;

3) местные налоги и сборы.

Состав налогов и сборов РФ, уплачиваемых организациями и физическими лицами по обычной системе налогообложения, представлены в таблице 2.

В Российской Федерации налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики (субъекты налога) и следующие обязательные элементы налогообложения:

  1. объект налогообложения;

  2. налоговая база;

  3. налоговый период;

  4. налоговая ставка;

  5. порядок исчисления налога;

  6. порядок и сроки уплаты налога.

К факультативному элементу налогообложения Налоговый кодекс относит налоговые льготы.
Таблица 2

Система налогов и сборов Российской Федерации, уплачиваемых по обычной системе налогообложения

по состоянию на 01.01.2008г.1


Федеральные налоги и сборы

Региональные налоги и сборы

Местные налоги и сборы

1. Налог на добавленную стоимость

1. Налог на имущество организаций

1. Налог на имущество физических лиц

2. Акцизы

2. Транспортный налог

2. Земельный налог

3. Налог на доходы физических лиц

3. Налог на игорный бизнес




4. Единый социальный налог







5. Налог на прибыль организаций







6. Налог на добычу полезных ископаемых







7. Водный налог







8. Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов







9. Государственная пошлина








Налоговым кодексом предусмотрены также специальные налоговые режимы, к которым относятся

- «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)»;

- «Упрощенная система налогообложения»;

- «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;

- «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».
К принципам построения налоговой системы РФ (статья 3 НК) относятся:

  1. принцип всеобщности налогообложения, согласно которому каждое лицо без каких-либо исключений должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

  2. принцип равенства налогообложения – предполагает, что равенство всех налогоплательщиков перед налоговым Законом (налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, национальных и т.п. критериев);

  3. принцип экономической обоснованности – издержки государства по взиманию налога должны быть минимальными;

  4. принцип единого экономического пространства – не допускается установление дополнительных налогов и сборов на товары, производимые в других регионах или повышенных ставок на товары, вывозимые в другие регионы. Кроме того, не допускается введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за сет налоговых доходов других территорий.

  5. принцип законного установления налогов и сборов – все изменения по налогам и сборам должны сопровождаться внесением их в Налоговый кодекс, а также в Законы о бюджете соответствующего уровня.

Кроме того, все законы, предполагающие введение новых налогов и сборов вступают в силу не ранее чем с 1 января следующего года, но не ранее чем через один месяц со дня их официального опубликования.

Не имеют обратной силы законы, предполагающие усиление налогового бремени налогоплательщиков или ужесточающие налоговые санкции и, наоборот.

  1. принцип удобства налогообложения, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, представляющим наибольшие удобства для налогоплательщика;

  2. принцип презумпции правоты налогоплательщика в тех случаях, когда сомнения, противоречия и неясности законодательства неустранимы, то они толкуются в пользу последних.

Принципы определения цены товаров (работ или услуг)

для целей налогообложения (статья 40НК)

Применяется цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

  1. между взаимозависимыми лицами;

  2. по товарообменным (бартерным) операциям;

  3. при совершении внешнеторговых сделок;

  4. при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени (квартал).

Если такое отклонение было выявлено, то налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен.

Рыночная цена – это цена, сложившаяся на ближайшей по отношению к покупателю территории.

Рыночной ценой может быть признана только та цена, которая соответствует двум условиям:

  1. аналогичность товаров, работ или услуг;

  2. сопоставимость условий сделки (соответствие по количеству (объему) поставляемых товаров; сроку исполнения обязательств; условиям платежей и т.п.).


Таблица 3

Права и обязанности налоговых органов1

Права налоговых органов

Обязанности налоговых органов

1. Требовать от налогоплательщика документы и пояснения, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов.

1. Соблюдать законодательство о налогах и сборах.

2. Проводить налоговые проверки.

2. Осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

3. Производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

3. Вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц.

4. Приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков.

4. Проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах и разъяснять порядок заполнения налоговой отчетности.

5. Осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

5. Осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов.

6. Определять суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет (внебюджетные фонды).

6. Соблюдать налоговую тайну

7. Требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

7. Направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки.

8. Требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных и инкассовых поручений налогоплательщиков.


8. Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в 10-ти дневный срок со дня их выявления направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

9. Создавать налоговые посты.




10. Взыскивать недоимки и пени по налогам и сборам.




и другие.

и другие.


Таблица 4

Права и обязанности налогоплательщиков2

Права налогоплательщиков

Обязанности налогоплательщиков

1. Получать от налоговых органов бесплатную информацию и письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

1. Уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Использовать налоговые льготы при наличии установленных налоговым законодательством оснований.

2. Встать на учет в налоговых органах.

3. Получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит.

3. Вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения.

4. На своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

4. Представлять налоговые декларации по тем налогам, бухгалтерскую отчетность и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

5. Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.

5. Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

6. Получать копии акта налоговой проверки, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов.

6. В течение 4-х лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы.

7. Требовать соблюдения налоговой тайны.

7. Обязаны письменно сообщать сведения:

- об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;

- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

- о реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

8. Обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

9. Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя.

10. Требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов.

И другие права.

И другие обязанности.

Таблица 5

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Налоговое

правонарушение

Дополнительные

условия

Штрафные санкции

Налоговый

кодекс

Административный

кодекс

1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

Менее 90 дней

Более 90 дней

5000 руб.

10000 руб.

Должностные лица

от 500 до 1000 руб.

2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ведение деятельности без постановки на учет)

Менее 90 дней

Более 90 дней

10% от доходов, полученных в течение этого времени, но не менее 20000 руб.

20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней, но не менее 40000 руб.


Должностные лица

от 2000 до 3000 руб.


3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке





5000 руб.

Должностные лица

от 1000 до 2000 руб.

4. Непредставление в срок налоговой декларации

Менее

180 дней


Более 180 дней

5% суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, но не более 30% этой суммы и не менее 100 руб.

30% подлежащей уплате по этой декларации, и 10% суммы налога, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня


Должностные лица

от 300 до 500 руб.

5. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов – фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств и т.д.

Искажение сумм начисленных налогов, любой статьи (строки) формы бухг. отчетности не менее чем на 10%.

В течение одного налогового периода


Более одного налогового периода


Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы


5000 руб.

15000 руб.

10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 руб.


Должностные лица

от 2000 до 3000 руб.
(индивидуальные предприниматели не могут быть привлечены к административной ответственности по этой статье)

6. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога

Если действия совершены неумышленно

Умышленно

20% от неуплаченных сумм налога
40% от неуплаченных сумм налога




7. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций







Должностные лица -

от 4000 до 5000 руб.

Юридические лица -

от 40000 до 50000 руб.


ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

  1   2   3


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации