Богданова Е.П. Основы аудита - файл n1.doc

Богданова Е.П. Основы аудита
скачать (756.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc757kb.03.11.2012 00:14скачать

n1.doc

  1   2   3   4



  Богданова Е.П.

  Учебное пособие

Основы аудита



 Москва, 2005г.


Московская финансово-промышленная академия


Богданова Е.П.

Основы аудита

Москва, 2005

УДК 657.6

ББК 65.053

Б 734

Богданова Е.П. Основы аудита. / М., Московская финансово-промышленная академия. – 2005, 66 с.


© Богданова Е.П., 2005

© Московская финансово-промышленная академия, 2005

Содержание
Введение 4
ГЛАВА 1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ, СУЩНОСТЬ, ОСНОВНЫЕ ЦЕЛИ И ФУНКЦИИ АУДИТА 5

1.1. Становление и развитие аудиторской деятельности 5

в Российской Федерации 5

1.2. Сущность и основные понятия аудиторской деятельности
(аудита)
10

1.3. Сопутствующие аудиту услуги 12

1.4. Виды аудита 13

1.5. Федеральные уполномоченные органы государственного регулирования аудиторской деятельности 17
ГЛАВА 2. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ 19

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 19

2.1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности 19

2.2. Лицензирование аудиторской деятельности. Аудиторская организация 22

2.3. Аудитор и его аттестация 25

2.4. Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций 26
ГЛАВА 3. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ И ЭТИЧЕСКИЕ ТРЕБОВАНИЯ К АУДИТОРАМ 29

3.1. Система аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации 29

3.2. Профессионально-этические требования к аудитору 31
ГЛАВА 4. МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ 39

4.1. Методы проведения аудиторской проверки 39

4.2. Выборочный метод в аудиторской проверке 41

4.3. Аудиторские доказательства и методы их получения 48
ГЛАВА 5. АУДИТОРСКИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ 53

5.1. Структура и содержание аудиторских заключений 53

5.2. Виды и характеристики аудиторских заключений 58

5.3. Заведомо ложное аудиторское заключение 63

5.4. Аудиторское заключение по специальному аудиторскому
заданию
63
Введение
Аудиторская деятельность в настоящее время – динамично развивающаяся отрасль в экономике Российской Федерации. Не случайно знания в этой области востребованы обществом и находят своё практическое применение.

В этом методическом пособии освещены теоретические аспекты основ общего аудита. Каждый раздел пособия сопровождается заданием для самостоятельной работы. Сформулированные вопросы в заданиях и тестах признаны сконцентрировать внимание студентов на наиболее важных разделах, предполагающих обсуждение в аудитории или при самостоятельном изучении курса. Настоящее пособие, как и любое другое учебно-методическое издание, не призвано ответить на все вопросы по затронутой проблематике. Ответы на дополнительно возникающие вопросы можно получить в другой специальной литературе.

Пособие позволит обучающимся разобраться с назначением аудита, а полученные знания помогут более квалифицированно оценить правовое регулирование аудиторской деятельности и ответственности аудитора.

Автор с благодарностью воспримет конструктивную критику этого методического пособия и предложения по совершенствованию его содержания.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


ГЛАВА 1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ, СУЩНОСТЬ, ОСНОВНЫЕ ЦЕЛИ И ФУНКЦИИ АУДИТА
1.1. Становление и развитие аудиторской деятельности

в Российской Федерации
Впервые понятие «аудит» вошло в деловой оборот с появлением предприятий организованных на частных началах физических и/или юридических лиц. Эти лица были заинтересованы в привлечении инвесторов для развития своих предприятий, а также были заинтересованы в контроле над результатами деятельности наемных управляющих. Таким образом, и собственники, и инвесторы были заинтересованы в получении достоверной объективной информации о производственной и хозяйственной деятельности предприятия. Если собственник использовал эту объективную информацию для целей контроля над деятельностью наемной администрации предприятия, то инвестор для целей принятия решений по вложению своего капитала в развитие данного предприятия.

Аудит имеет уже достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX веке в акционерных предприятиях Европы. Его возникновение связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация), и тех, кто инвестирует свой капитал в его деятельность (учредители, акционеры, инвесторы).

Лица, инвестировавшие свой капитал, не могли полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую представляла администрация предприятия. Так как эта информация довольно часто носила субъективный характер, в которой была заинтересована администрация, то не исключался обман со стороны администрации.

Недостоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности довольно часто приводила к банкротству предприятий, существенно повышала риск финансовых вложений, и как следствие к потере инвестиций.

Таким образом, и учредители, и акционеры, и инвесторы хотели быть уверенными, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению учредителей и акционеров, можно было доверять. Главным требованием, предъявляемым к аудитору, были его безупречная честность и независимость.

Исторической родиной аудита принято считать Англию. Именно там, в 1844 году выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных предприятий обязаны приглашать не реже одного раза в год специалиста-аудитора для проверки бухгалтерский счетов и отчета перед акционерами. Позже, подобный закон об обязательном аудите был принят во Франции в 1867году, а в США – после Великой депрессии в 1937 году.

Потребности в услугах специалистов-аудиторов возрастают в период мирового экономического кризиса 1929-1933 гг. В этот период времени резко ожесточаются требования к качеству аудиторской проверки, ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. С окончанием кризиса практически все экономически развитые страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности открытой публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Таким образом, аудит становится мощным оружием против финансово-экономического мошенничества, в первую очередь на предприятиях с акционерным капиталом.

В России звание аудитора было введено Петром I. Функции государственного аудитора совмещали в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Попытки создания института аудита в России предпринимались в 1831 (институт присяжных бухгалтеров), 1889, 1909 (институт бухгалтеров), 1912 и 1928 гг. (институт государственных бухгалтеров-экспертов), но все они закончились провалом из-за отсутствия законодательного механизма действия этих органов финансового контроля, а также юридических гарантий и экономических предпосылок аудиторской деятельности.

Система государственного финансового контроля, появившаяся два столетия назад, была призвана осуществлять вневедомственный финансовый контроль над законностью расходования государственных средств, полнотой и своевременностью исполнения обязательств, в том числе по налогам и другим обязательным платежам, правильностью ведения учета и составления финансово (бухгалтерской) отчетности.

Активизация аудиторской деятельности в бывшем СССР с конца 80-х годов была обусловлена появлением новых форм предпринимательской деятельности; появлением акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков и других предприятий. В этот период совершенствуется законодательная база аудита, которая не соответствовала требованиям развития общества. Формирование рыночной экономики России в последние десятилетия предъявило новые требования к системе финансового контроля по сравнению с требованиями «социалистической» экономики. Эти новые требования ознаменовали переход от ведомственных проверок к независимым вневедомственным проверкам финансового состояния экономических субъектов с целью повышения эффективного использования активов предприятий.

В Российской Федерации аудиторская деятельность в современном ее виде появилась сравнительно недавно, и в связи с экономическими преобразованиями получает все большее распространение. Первыми аудиторскими организациями в России стали представительства и дочерние предприятия акционерного общества “Инаудит”, основанного осенью 1987 года. В первое время аудит проводился в основном на совместных предприятиях, созданных с участием иностранного капитала, так как зарубежные партнеры требовали представления им бухгалтерской отчетности, подтвержденной независимой аудиторской организацией. С появлением акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков и других предприятий сфера применения аудита значительно расширилась.

Потребность в услугах аудиторских организациях возникла в связи со следующими обстоятельствами:


Эти и другие обстоятельства привели к необходимости обратиться к услугам независимых специалистов-экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию и опыт на оказание такого рода услуг. В реальности каждый из инвесторов понимает, что наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка его инвестиций, а каждый акционер осознает, что достоверная информация о финансово-хозяйственной деятельности его предприятия и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений, принимаемых собранием акционеров.

Собственники, прежде всего коллективные собственники: акционеры, пайщики, а также кредиторы - не всегда способны самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные хозяйственные операции, проведенные администрацией предприятия, правильно отражены в отчетности. На практике инвесторы и акционеры ограничены в доступе к учетным записям, не имеют соответствующего опыта прочтения финансовой (бухгалтерской) информации. Поэтому эти лица нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Следовательно, можно сделать вывод, что проведение аудиторской проверки с последующем анализом полученной финансовой (бухгалтерской) информации и мнением аудитора по результатам проверки, имеет важное значение. Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

В настоящее время наблюдается и будет постоянно укрепляться тенденция к увеличению потребности экономических субъектов в проведении аудита. Во многом это обусловлено системой государственного правового регулирования аудиторской деятельности. Особенно активна политика государства направленная на усиление контроля над деятельностью хозяйствующих субъектов, в собственности которых есть доля собственности государства или в которых государство является инвестором.

Законодательно оформленный постепенный переход предприятий и организаций Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) еще более активно отражается в расширении потребностей услуг аудиторских организаций. В этих условиях трансформация финансовой (бухгалтерской) отчетности на МСФО несомненно имеет перспективное направление деятельности для региональных аудиторских организаций.

Результаты деятельности самих аудиторских организаций в основном оцениваются по показателю совокупной годовой выручки. По итогам 2004 года увеличение годовой выручки аудиторских организаций составило в среднем по России 27%. Среди наиболее успешно работающих на Российском рынке аудиторских услуг можно выделить аудиторские компании, приведенные в таблице № 1.

Таблица № 1
Перечень основных аудиторских организации, работающих

на Российском рынке аудиторских услуг


Место по итогам 2004 г.

Место по итогам 2003 г.

Аудиторско-консалтинговая группа

Совокупная выручка за 2004 г. (тыс. руб.)

В том числе выручка по аудиторским проверкам
(тыс. руб.)

Прирост совокуп. выручки за год (%)

Среднее число спецалистов за 2004 г.

1

1

PricewaterhouseCoopers

3 611 018

1 837 148

9.8

817

2

2

Deloitte

1 709 721

922 797

66.5

589

3

3

"БДО Юникон"

1 074 836

501 656

43.4

546

4

4

ФБК (PKF)

735 656

287 642

24.3

390

5

6

"Росэкспертиза" (MRI)

702 328

431 229

33.5

327

6

7

"РСМ Топ-Аудит"

694 331

222 419

40.3

456

7

5

"2К Аудит-деловые консультации"

560 592

112 213

1.4

163

8

24

"BKR-Интерком-Аудит"

497 910

232 105

250.0

512

9

17

"Развитие бизнес-систем"

463 182

101 900

89.8

190

10

11

"ФинЭкспертиза"

459 148

152 327

46.0

287

11

10

"HLB ВнешПаккУниверс"

444 806

161 143

33.0

201

12

13

"Гориславцев и К. Аудит"

438 245

168 580

53.9

235

13

15

"МООР СТИВЕНС БалЭН"

437 752

160 352

22.4

258

14

22

"Руфаудит Альянс (JPA International)"

399 471

215 865

109.3

268

15

8

ЭКФИ

385 088

143 804

10.4

184

16

9

"Энерджи Консалтинг"

357 503

н.д.

4.7

86

17

23

"СВ-Аудит"

305 827

185 305

73.2

92

18

19

Horwath МКПЦН

304 416

113 785

36.5

220

19

20

"Марка Аудит"

283 268

170 810

36.2

72

20

16

"Что делать Консалт"

279 806

56 852

11.2

251


Этот перечень-рейтинг аудиторско-консалтинговых групп по итогам 2004 года, подготовленный "Эксперт РА", позволят сделать вывод, что произошедшая смена аудиторских стратегий расширения перечня и рынка услуг дала стабильность развитию их бизнеса. Объем выручки 150 крупнейших аудиторско-консалтинговых групп, без учета деятельности международных компаний, работающих в России, за 2004 год увеличился на 34% и достиг 14,5 млрд. рублей.

Можно выделить несколько факторов, обусловивших рост рынка в целом. Во-первых, в течение года аудиторские организации активно расширяли свою региональную сеть. В 2004 году общее количество филиалов достигло 586 (против 510 в 2003 году). Во-вторых, в выручке аудиторских организаций возросла доля крупных заказов. В третьих, стали приносить результаты усилий аудиторских организаций по развитию новых направлений деятельности. В основном это услуги в области Международных стандартов финансовой отчетности и информационных технологий.
1.2. Сущность и основные понятия аудиторской деятельности (аудита)
Для принятия управленческих решений собственнику необходима достоверная и объективная информация о производственно-хозяйственной деятельности его предприятия. Получение такой достоверной информации от управляющего (администрации) этого предприятия, то есть лица заинтересованного, не может вызывать полного доверия. Известно, что в условиях рынка интересы администрации, собственников, инвесторов и кредиторов, то есть пользователей информации о производственно-хозяйственной деятельности интересующего их предприятия практически не совпадают. Возникает потребность в получении достоверной, объективной информации о деятельности предприятия от независимого, профессионального источника. Таким источником является аудиторская организация (аудитор), имеющая соответствующий квалификационный документ на данный вид аудиторской деятельности.

По определению Комитета Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета (American Accounting Association — AAA — Commitee on Basic Auditing Concepts; создан в 1971 году) аудит - «это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям”.

В терминологии закона РФ № 119 «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 года аудиторская деятельность (аудит) рассматривается как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица). В Гражданском Кодексе Российской Федерации дано следующее определение предпринимательской деятельности – это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

По своей сути аудиторская деятельность (аудит) — это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых вневедомственных проверок хозяйствующих субъектов независимо от формы их собственности. Проверке, как правило, подвергаются финансовые (бухгалтерские) отчетности, платежно-расчетная документация, налоговые деклараций и другие финансовые обязательства и требования экономических субъектов. В рамках предпринимательской деятельности аудиторские организации оказывают услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и финансовой (бухгалтерской) отчетности, проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового и иного законодательства, обучение и других услуг, сопутствующих аудиту.

Предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации, в частности, главами 3 и 4.

Таким образом, для понимания сущности аудиторской деятельности можно сконцентрировать в основных понятиях: цель аудита, достоверность аудита и аудиторская проверка.

Цель аудита - выражение мнения аудитора или аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Достоверность аудита - степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Данные финансовой отчетности позволяют пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, о финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудиторская проверка - необходимый элемент аудита и один из видов аудиторской деятельности. Предметом аудиторской проверки являются прежде всего годовой отчет аудируемого лица, информация, содержащаяся в этом отчете является основой для вынесения мнения аудитора о его достоверности.

Аудиторская проверка завершается оформлением аудиторского заключения. На практике при заключении любой сделки купли-продажи, залога и др. партнёры в обязательном порядке рассматривают бухгалтерскую финансовую отчетность хозяйствующих субъектов по данной сделке в совокупности с независимым аудиторским заключением.
1.3. Сопутствующие аудиту услуги
Основная цель аудиторской деятельности может дополняться обусловленными договором с заказчиком аудиторскими услугами. Наиболее часто встречающимися видами таких услуг являются следующие: анализ правильности исчисления налогов; разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов; а также консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов. Кроме того, аудиторские услуги могут включать в себя ведение или оказание помощи в ведении бухгалтерского учета, оказание помощи в налоговом планировании, консультирование по вопросам менеджмента, маркетинга, технологическое и экологическое консультирование, разработка учредительных документов, предоставление информации о будущих партнерах, информационное обслуживание клиентов и другие услуги.

Аудиторские организации, а также аудиторы (предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица) могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. В статье 1 закона РФ «Об аудиторской деятельности» дается перечень услуг, которые может оказывать аудитор, помимо участия в аудиторских проверках. При этом под сопутствующими услугами понимается выполнение аудиторами следующих видов работ по договорам с хозяйствующими субъектами;

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций заказчика;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг, перечисленных в Законе РФ «Об аудиторской деятельности»

Для компетентного и обоснованного осуществления аудиторской деятельности и услуг, сопутствующих аудиту, аудитору необходимо знать и уметь пользоваться не только законом РФ «Об аудиторской деятельности» и Федеральными правилами (стандартами), но и другой нормативно-правовой базой Российской Федерации. Основополагающими из них являются: Налоговый Кодекс Российской Федерации, Таможенный Кодекс РФ, Трудовой Кодекс РФ. Каждый аудитор должен полностью знать все положения законодательства о бухгалтерском учете, все Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другие федеральные нормативные документы. Кроме того, необходимо знание отраслевых нормативных актов.

Таким образом к аудиторской деятельности и непосредственно к аудитору предъявляются серьезные требования в части квалификационных знаний.

В цивилизованных экономических отношениях никто всерьез не воспримет партнеров, если их финансовая (бухгалтерская) отчетность не заверена авторитетной аудиторской фирмой. Все авторитетные деловые партнеры ежегодно публикуют финансовые отчеты своих предприятий одновременно предоставляя аудиторское заключение в открытых источниках СМИ..
1.4. Виды аудита
Основными видами аудита (аудиторских проверок) являются: внешний и внутренний.
Таблица № 2
Виды аудиторских проверок


Внешний аудит – проводится независимой аудиторской организацией или аудитором на договорной основе с хозяйствующим субъектом. Целью проведения аудита является высказать объективное мнение достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а так же выработки рекомендаций по улучшению финансового состояния хозяйствующего субъекта и повышению эффективности его деятельности.

Внешний аудит подразделяется по видам на:

по периодичности на:


Обязательная аудиторская проверка – проводится ежегодно в обязательном порядке в случаях, прямо установленных законодательными актами Российской Федерации. Проверке подвергаются достоверность ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в случаях, прямо установленных законодательными актами Российской Федерации.

В статье 7 закона «Об аудиторской деятельности» оговорены критерии, по которым определяются организации, подлежащие обязательной ежегодной аудиторской проверке, к ним относятся:

- показатели организационно-правовой формы;

- финансовые показатели.
В соответствии с действующим законодательством подлежат обязательной аудиторской проверке следующие субъекты хозяйственной деятельности:


По видам организационной формы хозяйствующего субъекта:

Открытые акционерные общества

Кредитные организации

Страховые организации и общества взаимного страхования

Товарные и фондовые биржи

Инвестиционные фонды

Государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, осуществляемые юридическими и физическими лицами

Фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц


По финансовым показателям:

предприятия любой организационной формы;

индивидуальные предприниматели;

государственные и муниципальные унитарные предприятия хозяйственного ведения

при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей:

объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за год - более 500 тыс. размеров МРОТ;

сумма активов баланса на конец отчетного года - более 200 тыс. размеров МРОТ.


При заключении договора на проведение обязательной аудиторской проверки аудиторская организация должна в обязательном порядке соблюсти следующие условие. С хозяйствующими субъектами, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или доля собственности любого субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. После заключения договора на проведение аудита аудиторская организация обязана застраховать риск ответственности за нарушение исполнение условий этого договора.

Для муниципальных унитарных предприятий соответствующим законом субъекта РФ финансовые показатели объема выручки и суммы активов могут быть понижены.

Инициативная (добровольная) аудиторская проверка - проводится, как правило, по решению руководства аудируемого лица или по требованию его учредителей или собрания акционеров (в соответствии с Уставом). Характер и масштабы такой проверки определяются условиями договора. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными. Например, контроль над состоянием бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов, оценка состояния расчетов по налогообложению и другие цели, установленные аудируемым лицом.

Первоначальная аудиторская проверка – проводится впервые и исполняется аудиторской организацией или аудитором на основании и в соответствии с договором с лицом, заказывающим данный аудит. Первоначальный аудит существенно увеличивает аудиторские риски, значительно повышает трудоемкость проверки, поскольку аудиторы имеют минимальные представление об особенностях деятельности проверяемой организации, её систему внутреннего контроля.

Повторяющийся (периодический) аудит – это аудиторская проверка, которая осуществляется в экономическом субъекте во второй и более раз той же аудиторской организацией (аудитором), которая проводила предыдущую аудиторскую проверку. В отличии от первоначальной все последующие аудиторские проверки значительно снижают трудоемкость для аудитора и в связи с чем, возможно, снижается и стоимость услуги, что благоприятно для аудируемого лица.

Внутренний аудит – это контроль над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функциональной системы внутреннего контроля, который регламентируется внутренними документами и организован самим хозяйствующим субъектом и действует в интересах его руководства (собственников).

Целью внутреннего аудита является обеспечение:

Права, обязанности и ответственность лиц, осуществляющих внутренний аудит, разрабатываются в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами РФ и определяются Уставом аудируемого лица.

Как правило, внутренний аудит обеспечивается штатными специалистами аудируемого лица. Это могут быть не только внутренние аудиторы (ревизоры) но и руководители организации, и руководители её структурных подразделений
1.5. Федеральные уполномоченные органы государственного регулирования аудиторской деятельности
Как и любая хозяйственная (предпринимательская) деятельность в Российской Федерации, аудиторская деятельность основывается на Российском законодательстве и нормативных актах, установленных в соответствующем порядке. Для аудиторской деятельности основными законодательными документами являются:


В соответствии с условиями статей 2 и 18 закона «Об аудиторской деятельности» нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации в настоящее время возложено на уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности в лице Правительства Российской Федерации и непосредственно Министерством Финансов.

Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:

- издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

- организация разработки и представление на утверждение Правительству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;

- организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

- контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

- ведение государственных реестров аттестованных аудиторов и аудиторских организаций, учебно-методических центров, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

- аккредитация профессиональных аудиторских объединений.
Министерство Финансов РФ, как уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности, в своих приказах, письмах и разъяснениях определяет следующее:



  1   2   3   4


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации