Богданова Е.П. Основы аудита - файл n1.doc

Богданова Е.П. Основы аудита
скачать (756.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc757kb.03.11.2012 00:14скачать

n1.doc

1   2   3   4
ГЛАВА 2. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
2.1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности
Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит достаточно жестко регулируется во всех странах. В некоторых из них (например во Франции) в этот процесс вмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, осуществляя регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью. В других странах (США, Англия) этот процесс регулируется общественными профессиональными аудиторскими организациями. На международном уровне профессиональные организации аудиторов сотрудничают с помощью Международной федерации бухгалтеров, которая вырабатывает рекомендации, касающиеся различных аспектов аудиторской деятельности.

Организация и методика аудиторской деятельности в России формируется на основе опыта, сложившегося в мировой практике. Система нормативного регулирования в Российской Федерации в целом и по аудиторской деятельности в частности состоит из четырех уровней документов (таблица № 2).
Таблица №3
Нормативные документы, регулирующие аудиторскую

деятельность в Российской Федерации


Уровни

регулирования

Виды и наименования

нормативных документов

Область регулирования


1

Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ, иные федеральные законы, указы Президента РФ.

Регулируют отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.


2

Постановления Правительства РФ, нормативные документы уполномоченного федерального органа, осуществляющего государственное регулирование аудиторской деятельности.

Содержат нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности.


3

Правила (стандарты) аудиторских аккредитованных профессиональных объединений.

Регулируют специфические вопросы аудиторской деятельности на уровне объединений.


4

Внутренние аудиторские стандарты.

Используются аудиторами при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг.


Документами первого уровня являются федеральные законы, указы Президента РФ, содержащие нормы законодательства об аудиторской деятельности. Федеральный закон – нормативный правовой акт, принятый Государственной Думой, одобренный Советом Федерации, подписанный Президентом России и обнародованный в установленном порядке.

К таким документам относятся: закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ, «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001г. № 128-ФЗ, а так же это такие нормативные документы как Налоговый Кодекс Российской Федерации, Таможенный Кодекс РФ, Трудовой Кодекс РФ, законодательство о бухгалтерском учете и другие документы, используемые в ходе аудиторских проверок.

Закон об аудиторской деятельности в Российской Федерации относится к основным законодательным актам. В нем отражаются основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующие аудиту услуги, аудитора и аудиторских организаций. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор на оказание аудиторских услуг.

В законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов и аудиторских организаций. Определен порядок осуществления контроля работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности. Определена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.

К иным федеральным законам, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации относится закон от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Этот закон определяет участников процесса лицензирования и детализирует полномочия лицензирующих органов.

Документами второго уровня, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, являются постановления Правительства РФ, в которых содержатся нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, касающихся таких аспектов:


Документами второго уровня системы нормативного регулирования являются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Основное назначение документов этого уровня состоит в установлении норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, и прежде всего арбитражем.

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и предприятий, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита регулируют взаимоотношения аудиторских фирм, предприятий, налоговых и других служб, проверяющих законность деятельности предприятий, а также учитываться в арбитражном процессе.

В настоящее время разработаны и постоянно дополняются Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые позволяют более подробно детализировать технологию аудиторских проверок в рамках нормативно-правовой базы. Все федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разработаны с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

Первые шесть федеральных правил (стандартов) утверждены постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. До настоящего времени разработаны и действуют 23 правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ и являются обязательными как для аудиторов, так и для аудируемых лиц.

Внутренние правила (стандарты) действуют в профессиональных аудиторских объединениях и организациях и их требования не могут быть ниже или противоречить требованиям федеральных правил (стандартов).

Документы третьего уровня включают стандарты профессиональных аудиторских объединений, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита для членов таких объединений.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Как правило, такие документы разрабатываются аудиторами с учетом отраслевой принадлежности их клиентов/аудируемых лиц. Содержание и форма таких документов является прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау, которые определяют качество и престиж аудиторских фирм.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются по видам на:

- федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;


2.2. Лицензирование аудиторской деятельности.
Аудиторская организация

К лицензируемым видам деятельности относятся те виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов Российской Федерации и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием. К такому виду деятельности относится в частности аудиторская деятельность.

В соответствии с условиями статьи 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с изменениями от 13, 21 марта, 9 декабря 2002 г., 10 января, 27 февраля, 11, 26 марта, 23 декабря 2003 г., 2 ноября 2004 г., 21 марта 2005 г.) аудиторская деятельность включена в перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии.

По определению лицензия это специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. Лицензирование - мероприятия, связанные с предоставлением лицензий, переоформлением документов, подтверждающих наличие лицензий, приостановлением и возобновлением действия лицензий, аннулированием лицензий и контролем лицензирующих органов за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности соответствующих лицензионных требований и условий.

В настоящее время разработано и действует Положение о лицензировании аудиторской деятельности (Постановление Правительства РФ от 29 марта 2002 г. N 190 "О лицензировании аудиторской деятельности"), которое определяет порядок лицензирования аудиторской деятельности, осуществляемой на территории Российской Федерации аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

В соответствии с условиями этого Положения лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается сроком на пять лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на пять лет неограниченное количество раз.

Лицензирование аудиторской деятельности осуществляет Министерство Финансов Российской Федерации как единый орган, уполномоченный проводить лицензирование аудиторской деятельности в целом, без деления её на те или иные формы и виды.

В соответствии с условиями закона РФ «Об аудиторской деятельности» (статья 4) аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита при выполнении следующих обязательных условий:

- аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества;

- не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов;

- в штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов;

- наличие лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".
Кроме того, существуют определенные условия по выдаче лицензий для специализированных аудиторских проверок, таких например, как аудит кредитных учреждений. К таким условиям и требованиям относятся:


В лицензирующий орган аудиторская организация представляет необходимые документы, к которым относятся: заявление на предоставление лицензии, учредительные документы о государственной регистрации, о постановке на учет в налоговом органе, об уплате лицензионного сбора, сведения о кадровом составе, квалификационные аттестаты аудиторов и другие необходимые документы.

Для наглядности схематически процедуру лицензирования можно представить в виде таблицы № 3.
Таблица № 4
Процедура лицензирования
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| ——————————————————————————————————————————————— ——————————————————————————————————————————————— |

|| Соискатель лицензии || Лицензирующий орган ||

||- юридическое лицо или индивидуальный||- федеральные органы исполнительной власти,||

|| предприниматель, обратившиеся в лицензирующий|| органы исполнительной власти субъектов РФ,||

|| орган с заявлением о выдаче лицензии на|| органы местного самоуправления,||

|| осуществление конкретного вида деятельности || осуществляющие лицензирование в соответствии||

|| ————————————————————————————————————————— || с законодательством ||

|||Представление соответствующий| || ||

|||лицензирующий орган следующих документов:| || ||

||| | || ————————————————————————————————————————————— ||

|||* Заявление о предоставлении лицензии | |||Принятие одного из решений в срок, не|||

|||* Копии учредительных документов и| |||превышающий шестидесяти дней со дня|||

||| документа о государственной регистрации| |||поступления заявления со всеми необходимыми|||

||| соискателя - для юридических лиц | |||документами |||

|||* Копия свидетельства о государственной| ||| |||

||| регистрации гражданина в качестве| |||Более короткие сроки принятия решения о|||

||| индивидуального предпринимателя |—————>|выдаче или об отказе в выдаче лицензии могут|||

|||* Копия свидетельства о постановке на| |||устанавливаться положениями о лицензировании|||

||| учет в налоговом органе | |||конкретных видов деятельности |||

|||* Документ, подтверждающий уплату| || ————————————————————————————————————————————— ||

||| государственной пошлины за рассмотрение| || | Предоставление | | Отказ | ||

||| лицензирующим органом заявления| || | лицензии | или | в предоставлении |— ||

||| о предоставлении лицензии | || | | | лицензии | |||

|||* Сведения о квалификации работников| || ———————————————— —————————————————— |||

||| соискателя лицензии | || | | |||

|||* Иные документы, предусмотренные| || ———————————————————————————————————————————— |||

||| положениями о лицензировании конкретных| |||Уведомление соискателя о принятии решения в||||

||| видов деятельности | ——|||указанный выше срок (при отказе - с||||

|| ————————————————————————————————————————— | |||указанием причин отказа) ||||

|| | || ———————————————————————————————————————————— |||

|| ————————————————————————————————————————————— || ——————————————————————————————————————————— |||

|||Уплата государственной пошлины за|||| Основания для отказа | |||

|||предоставление лицензии (при положительном|||| в предоставлении лицензии: | |||

|||решении) и направление документов,|||| | |||

|||подтверждающих уплату в лицензирующий орган ||||* наличие в документах, представленных|< ||

||| |||| соискателем, недостоверной или искаженной| ||

|||В случае неуплаты в течение трех месяцев|||| информации | ||

|||государственной пошлины лицензирующий|||| | ||

|||орган, выдавший лицензию, вправе ее||||* несоответствие соискателя, принадлежащих| ||

|||аннулировать без обращения в суд |||| ему или используемых им объектов,| ||

|| ————————————————————————————————————————————— ||| лицензионным требованиям и условиям | ||

|| | ||| | ||

|| | |||Не допускается отказ в выдаче лицензии на| ||

|| | |||основании величины объема продукции (работ,| ||

|| | |||услуг), производимой или планируемой для| ||

|| | |||производства соискателем лицензии | ||

|| | || ——————————————————————————————————————————— ||

|| | || ————————————————————————————————————————————— ||

|| | |||Выдача документа, подтверждающего наличие|||

|| ————————————————————————>|лицензии, в течение трех дней после|||

|| |||представления документа, подтверждающего|||

|| |||уплату государственной пошлины |||

|| || ————————————————————————————————————————————— ||

||Соискатель имеет право обжаловать отказ лицензирующего органа в выдаче лицензии или бездействие||

||лицензирующего органа ||

| ——————————————————————————————————————————————— ——————————————————————————————————————————————— |

| Если копии документов не заверены нотариусом - предъявляются оригиналы |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Сведения, содержащиеся в решении о предоставлении лицензии |

| и в документе, подтверждающем наличие лицензии |

|* Наименование лицензирующего органа |

|* Наименование и организационно-правовая форма юридического лица, место его нахождения,|

| государственный регистрационный номер |

|* ФИО, место жительства, данные документа, удостоверяющего личность, государственный|

| регистрационный номер - для индивидуального предпринимателя |

|* Лицензируемый вид деятельности |

|* Срок действия лицензии |

|* ИНН налогоплательщика |

|* Номер лицензии |

|* Дата принятия решения о предоставлении лицензии |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
2.3. Аудитор и его аттестация
В соответствии с условиями статьи 3 закона РФ «Об аудиторской деятельности» аудитором может быть любое физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности - проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Проходит аттестация в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

Существует два обязательных требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора:

1. Наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию. В том случае, если документ о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, получен в образовательном учреждении иностранного государства, необходимо иметь свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;

2. Наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.
Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.

В соответствии с условиями Временного Положения «О системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 12 сентября 2002 г. N93н по итогам квалификационного экзамена выдаются квалификационные аттестаты аудиторов следующих типов:

а) в области общего аудита;

б) в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

в) в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

г) в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).
Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Каждому аудитору, имеющему квалификационный аттестат, необходимо в обязательном порядке ежегодно проходить обучение по программам повышения квалификации аудиторов, утверждаемым Министерством финансов Российской Федерации. Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационный аттестат одного типа, осуществляется в объеме не менее 40 академических часов в год. Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты двух и более типов, осуществляется в объеме не менее 10 академических часов в год по каждому направлению аудита, которому соответствует тип квалификационного аттестата, но не менее 40 академических часов в общем объеме.
2.4. Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций
Для того, чтобы осуществить цель аудиторской проверки и компетентно выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ перед аудитором стоят определенные задачи, которые регулируются правами и обязанностями. Права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов оговорены в статье 5 закона РФ «Об аудиторской деятельности»

В ходе проведения аудиторской проверки аудиторы вправе:

  1. самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

  2. проверять любую документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие имущества, учтенного в этой документации;

  3. получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

  4. отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях когда:

- аудируемым лицом не представлена вся необходимая документация;

- в ходе аудиторской проверки выявлены обстоятельства, оказывающие (либо могущие оказать) существенное влияние на мнение аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

  1. осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.


При проведении аудиторской проверки аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудитора;

3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Права и обязанности аудитора схематически можно представить в таком виде таблицы № 5.

Таблица № 5



Ответственность аудитора может быть моральной и уголовной. Например, за заведомо ложное аудиторское заключение аудитора могут лишить (отозвать) квалификационного аттестата.

В случае ненадлежащего проведение аудиторских проверок или ненадлежащего исполнения других аудиторских услуг, аудитор теряет не только свою репутацию и репутацию аудиторской фирмы, в которой он трудится, но может понести и более серьезные наказания. Кроме того, при действиях аудитора, повлекших к существенным убыткам аудируемого лица, аудитора могут привлечь к материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством РФ.
ГЛАВА 3. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ И ЭТИЧЕСКИЕ ТРЕБОВАНИЯ К АУДИТОРАМ
3.1. Система аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации
Система аттестации, обучения и повышение квалификации аудиторов направлена на подъем престижа профессии аудитора и содействию развития аудита в России. Регулируется эта система Министерство Финансов РФ.

В настоящее время в Российской Федерации действуют условия аттестации аудиторов закрепленные «Временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации», которые утверждены приказом Минфина РФ от 12 сентября 2002 г. N 93н с последующими изменениями от 23 марта 2005 года.

Аттестация проверка квалификационных знаний физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Проводится аттестация в форме квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора. Лицам, успешно сдавшим экзамен, выдаются квалификационные аттестаты аудиторов без ограничения срока действия. В настоящее время существуют квалификационные аттестаты в областях:


К аттестации допускаются лица, имеющие высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских учреждениях высшего профессионального образования, которые имеют государственную аккредитацию. В том случае, если документ о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, получен в образовательном учреждении иностранного государства, необходимо иметь свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании. При этом соискателям необходимо иметь стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти на территории Российской Федерации (либо в российских или совместных с российскими организациях и учреждениях на территории иностранных государств).

Наличие диплома о высшем образовании и стажа работы по соответствующим специальностям не являются единственным критерием для успешной сдачи квалификационных экзаменов. База данных для формирования экзаменационных билетов и тестов, рекомендованная Советом по аудиторской деятельности и используемая Министерством финансов Российской Федерации в процессе аттестации, свидетельствует о серьезном подходе и наличии качества знаний у претендентов на получение аттестатов аудитора.

База данных для формирования экзаменационных билетов и тестов состоит из не менее 800 вопросов по экзаменационным билетам, не менее 1000 вопросов тестов для проведения квалификационного экзамена в соответствии с разделами Программ и не менее 150 практических задач по аудиту. Обновление базы данных для формирования экзаменационных билетов и тестов осуществляется на регулярной основе с учетом внесенных изменений и дополнений в законодательные и нормативные акты.

Аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата (продления на неограниченный срок либо обмена), проходить обучение по программам повышения квалификации аудиторов, утверждаемым Министерством финансов Российской Федерации. До утверждения Министерством финансов Российской Федерации программ повышения квалификации аудиторов действуют программы повышения квалификации аудиторов, утвержденные Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Министерства финансов Российской Федерации (ЦАЛАК).

Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационный аттестат одного типа, осуществляется в объеме не менее 40 академических часов в год. Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты двух и более типов, осуществляется в объеме не менее 10 академических часов в год по каждому направлению аудита, которому соответствует тип квалификационного аттестата, но не менее 40 академических часов в общем объеме.

Аудитор один раз в 3 года с момента выдачи квалификационного аттестата аудитора представляет в Министерство финансов Российской Федерации оригинал квалификационного аттестата аудитора с заявлением по утвержденной форме о подтверждении прохождения аудитором обязательного ежегодного повышения квалификации. При этом представляются копии документов (сертификаты) о прохождении обязательного ежегодного повышения квалификации в учебно-методических центрах. (Приложение № 3 к настоящему учебнику) После чего Министерство финансов Российской Федерации один раз в 3 года подтверждает повышение квалификации аудитора. На оборотной стороне бланка квалификационного аттестата производится соответствующая отметка о прохождении повышения квалификации. При отсутствии данного подтверждения при сроке действия квалификационного аттестата аудитора более 4 лет квалификационный аттестат аудитора аннулируется.

Повышение квалификации каждый аудитор осуществляет систематически и самостоятельно следующими методами:


Для налаживания процесса обучения и повышения квалификации аудиторов в аудиторских организациях должны быть утверждены соответствующие требования к непрерывному профессиональному образованию.
3.2. Профессионально-этические требования к аудитору
Деловое сообщество (кредиторы, инвесторы, акционеры и другие), правительство и общественность в целом полагаются на компетентные рекомендации аудиторов по вопросам финансового учета, права и налогообложения. Отношение и поведение аудиторов в процессе предоставления услуг влияют на экономическое благосостояние как отдельных хозяйствующих субъектов, так и на благосостояние общества и государства в целом.

В стремлении реализовывать широкомасштабную задачу по выработке и внедрению скоординированных и взаимоувязанных стандартов профессиональной этики аудиторов в настоящее время Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации при активном участии аккредитованных при Минфине России профессиональных аудиторских объединений разработан Кодекс этических норм профессиональной деятельности аудиторов и принят Советом 28 августа 2003 года.

Кодекс этики аудиторов России, подготовлен с учетом требований законодательства Российской Федерации на основе рекомендаций Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров (IFAC) с максимальным сохранением его концептуальных подходов и разделов.

Кодекс этики аудиторов – это подробный официальный перечень ценностей и принципов, которыми руководствуется аудиторы России при осуществлении профессиональной деятельности.

В соответствии с условиями кодекса необходимо признать, что основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдения четырех основных требований:

- Достоверность. В целом общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах.

- Профессионализм. Аудируемые организации, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихся профессионалами в сфере аудита.

- Качество услуг. Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества.

- Уверенность. Лицам, пользующимся услугами аудиторов, необходима уверенность в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами.
Соблюдение этических норм профессионального поведения достигается высокой ответственностью аудиторов. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм – непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

В Кодексе этики аудиторов приводятся фундаментальные принципы, который должен соблюдать каждый аудитор: честность, независимость, объективность, профессиональная компетентность и должностная тщательность, конфиденциальность, руководствование регламентирующими документами и другие принципы.

В своих профессиональных суждениях честными и объективными аудиторы обязаны быть независимо от вида предоставляемых услуг или занимаемой должности. Аудитор должен действовать открыто и честно и быть не зависим от аудируемых лиц и от третьих лиц.

Под честностью понимается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все аудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов. При выполнении своих функций аудиторы должны проявлять объективность.

Объективность означает непредвзятость, беспристрастность и неподвластность какому-либо влиянию при рассмотрении профессиональных вопросов и формировании выводов и заключений.

При соблюдении этических требований объективности следует:


Расхождение мнений аудитора и другого лица само по себе не является этической проблемой, но если разногласия возникли, необходимо руководствоваться политикой разрешения конфликтов, существующей в аудиторской организации или оговоренной в условиях договора на оказания услуг. Можно рассмотреть следующие возможные варианты:


Выражая согласие на оказание услуг, аудитор должен быть уверен в том, что выполнит работу на высоком профессиональном уровне. Аудитор должен воздержаться от оказания услуг в области, где он некомпетентен, если ему не будет оказана помощь соответствующих специалистов. Аудиторы должны оказывать аудиторские услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием. Их обязанностью является постоянная забота о пополнении своих знаний и опыта на таком уровне, который бы давал как руководству, так и клиенту уверенность в высоком качестве профессиональных услуг, основанных на постоянно обновляющейся информации в области законодательства, методики и практики аудита.

Профессиональная компетентность – обладание необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги.

Аудиторы не должны преувеличивать свои знания и опыт. Профессиональную компетентность можно разделить на два самостоятельных этапа:

1. Достижение профессиональной компетентности.

Для достижения профессиональной компетентности первоначально необходимо получение высшего общего образования, за которым следуют специальное образование, обучение и экзамены по профилирующим предметам и далее - практическая работа.

2. Поддержание профессиональной компетентности на должном уровне.

Для поддержания профессиональной компетентности на должном уровне:

- необходимо постоянно следить за событиями, происходящими в аудиторской сфере деятельности, включая национальную и международную информацию по вопросам финансовой отчетности, аудита и иных соответствующих законодательных и нормативных требований;

- процессе предоставления услуг аудитору следует руковод-ствоваться принятыми правилами (стандартами) аудиторской деятельности и другими установленными требованиями к качеству работы;

- ежегодно повышать квалификацию в соответствии с программами, принятыми Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации.
Конфиденциальность - один из принципов аудита, который заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда могут быть преданы гласности только с разрешения указанных органов и в том виде, в каком упомянутые органы признают это возможным.

Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, даже если разглашение или распространение информации о проверяемом экономическом субъекте не наносит ему материального или иного ущерба.

В соответствии с условиями статьи 8 закона РФ «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях в организациях, где проводились проверки или которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Конфиденциальность подразумевает обязанность сохранять информацию от раскрытия и включает требование к аудитору, получающему информацию в ходе выполнения профессиональных услуг, не использовать эту информацию в личных целях или в интересах третьей стороны.

Кодекс этики аудиторов оговаривает следующие основные профессиональные требования конфиденциальности, к которым относится неразглашение информации следующего характера:


Действующим законодательством предусмотрены случаи, когда информация может быть раскрыта при наличии соответствующего разрешения собственника этой информации, а так же при необходимости и контролирующих органов, обеспечивающих ее конфиденциальность. В тех случаях, когда прямого указания на раскрытие информации действующим законодательством не предусмотрено, информация может быть раскрыта при наличии соответствующего разрешения.

При решении вопроса о возможности раскрытия конфиденциальной информации необходимо учитывать следующее:

1. Наличие разрешения на раскрытие. При наличии разрешения аудируемой организации или работодателя на раскрытие информации следует учитывать интересы всех сторон, включая третьи стороны, чьи интересы тоже могут быть затронуты, и иных лиц, несущих ответственность за конфиденциальные сведения.

2. Требования законодательства о тайне.
В том случае, если аудитор принял решение о возможности раскрытия информации, то необходимо учитывать следующее:


Независимость - это обязательное отсутствие заинтересованности (финансовой, имущественной, родственной или любой другой) у аудитора при формировании своего мнения в делах аудируемой организации либо зависимости от третьих лиц.

В интересах общества все аудиторы и аудиторские организации должны быть независимы от аудируемых организаций и третьих лиц. Под независимостью следует подразумевать:

независимость мышления – образ мышления, позволяющий составить суждение, не зависящее от влияния сторонних факторов, могущих скомпрометировать профессионализм такого суждения, и который позволяет лицу действовать аудитору добросовестно и объективно на основе знаний законодательства;

независимость поведения – избежание фактов или обстоятельств, которые настолько значимы, что могли бы при их использовании третьей стороной поставить под сомнение порядочность и объективность аудитора и аудиторской организации.
Наиболее результативный аудит проводится независимыми аудиторами. В действующем законодательстве (статья 12 закона РФ «Об аудиторской деятельности») существуют ограничения, которыми оговариваются условия независимости аудиторских проверок. В приведенной таблице указываются основные требования к юридическим и физическим лицам в ограничениях при проведении аудита:

Аудит не может осуществляться в следующих случаях:

  1. если аудитор или руководитель и/или иные должностные лица аудиторской организации по отношению к аудируемому лицу является:

  1. если аудируемое лицо по отношению к аудиторской организации или аудитору является:


Таблица № 6
Показатели, определяющие невозможность проведения аудиторских проверок

В своей деятельности аудиторы должны соблюдать ряд предпосылок или основных принципов, которые не только позволяют создать хорошую репутацию аудиторской фирме и ее работникам, но и являются общепринятыми этическими нормами поведения в данной области. К таким принципам относятся Добросовестность и Профессиональное поведение.

Добросовестность – предполагает оказание аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. При этом усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе не должно приниматься в качестве гарантии безошибочности в аудиторской деятельности.

Профессиональное поведение – соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг

Профессиональная этика аудитора не исчерпывается этими несколькими правилами поведения. Концепция профессионального поведения распространяется на все сферы деятельности аудитора. Этика и ее дисциплинирующее воздействие являются основой саморегулирования их деятельности. Аудиторы должны постоянно помнить об интересах других лиц. Каким бы сложным ни было их решение, необходимо, учитывая технические детали помнить о сути проблемы. Невозможно переоценить важность для бухгалтеров и аудиторов осознания самого духа профессии, оказывающей влияние на других людей.

1   2   3   4


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации