Соколов Б.Н., Рукин В.В. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика) - файл n1.doc

Соколов Б.Н., Рукин В.В. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика)
скачать (3062 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc3062kb.03.11.2012 07:48скачать

n1.doc

  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   21



Б.Н. Соколов В.В. Рукин

СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО

КОНТРОЛЯ

организация

методики практика


ЭКОНОМИКА www.economizdat.ru



УДК 005.85 ББК 65.290-2 С59


Соколов Б.Н.

С59 Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика)/Б.Н. Соколов, В.В. Рукин. — М.: ЗАО «Из­дательство «Экономика», 2007. - 442 с.

ISBN 978-5-282-02725-9

В книге, предлагаемой вниманию читателя, изложены организа­ционные основы создания и функционирования систем внутреннего контроля и служб внутреннего аудита, особенностей их работы в крупных корпорациях, описаны механизмы и документы внешнего и внутреннего регулирования, методическое обеспечение проверок и оказания консультационных услуг, практика деятельности, сущность и влияние факторов предпринимательского риска.

Книга создана на базе многолетнего опыта работы авторов в об­ласти внутреннего и внешнего контроля на предприятиях и организа­циях различных форм собственности.

Книгу целесообразно рассматривать как практическое пособие для специалистов внутреннего контроля и служб внутреннего аудита коммерческих организаций, а также внешних аудиторов, особенно ра­ботающих в области управленческого консультирования. Она будет полезна студентам высших учебных заведений при изучении курсов, связанных с внутренним контролем и аудитом.

УДК 005.85 ББК 65.290-2





ISBN 978-5-282-02725-9


©Соколов Б.Н., Рукин В.В., 2007 © Оформление, оригинал-макет

ЗАО «Издательство «Экономика», 2007





ВВЕДЕНИЕ


Понятие «внутренний контроль» тесно связано с понятием «управление коммерческой организацией» (далее по тексту — ор­ганизация). Без эффективной системы внутреннего контроля нет рациональной системы управления.

Внутренний контроль (далее по тексту — контроль) экономи­ческая наука трактует как наблюдение, обследование и (или) про­верку соответствия процесса функционирования объекта контро­ля законам, стандартам, планам, нормам, правилам, приказам, дру­гим принятым управленческим решениям. Выявляя отклонения и устанавливая причины их возникновения, контроль позволяет оперативно разработать и реализовать на практике мероприятия, нацеленные на оптимальное функционирование проверенного объекта, повышение эффективности его работы.

Контролем в организации занимается система внутреннего контроля (далее по тексту — СВК), которая может иметь различ­ные конфигурации в зависимости от бизнеса организации, струк­туры ее управления, наличия обособленных подразделений и т.д. На современном этапе развития рыночной экономики СВК явля­ется неотъемлемой частью системы управления многих организа­ций по следующим основным причинам.

1. Для публичных компаний наличие СВК предусмотрено «Положением о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг», утвержденным приказом ФСФР от 15 декабря 2004 г. № 04-1245/пз-н. Оно вступило в силу с 1 января 2006 г. В этом документе содержится требование для публичных компаний, бумаги которых включаются в котировальные списки организато­ров торговли на рынке ценных бумаг по котировальным спискам А (первого и второго уровней) и Б, сформировать в составе Сове­та директоров Комитет по аудиту; утвердить документ, опреде­ляющий процедуры внутреннего контроля за финансово-хозяйст­венной деятельностью эмитента. Контроль над соблюдением этих процедур должно осуществлять отдельное структурное подразде­ление, сообщающее о выявленных недостатках Комитету по ауди­ту.





Жизненная необходимость наличия в публичных компаниях СВК подтверждайся общемировой практикой ужесточения тре­бований к внутреннему контролю. Например, в США был принят закон Сарбейнса — Оксли, который предусматривает помимо все­го прочего наличие у публичной компании, заверенного аудито­ром отчета о деятельности ее СВК. Ведется также работа по пере­смотру международных стандартов аудита, в направлении измене­ния структуры и элементов СВК.

  1. Наличие эффективно работающих СВК для организаций, ну­ждающихся в дешевых международных инвестициях и кредитах, является определенной гарантией прозрачности их финансовой от­четности и отсутствием в ней существенных ошибок, что весьма важно для международных кредитных организаций и инвесторов.

  2. Деятельность квалифицированных внутренних аудиторов и контролеров, работающих в рамках СВК, способна, как показыва­ет международная практика, активизировать в организации рабо­ту по внедрению Международных стандартов финансовой отчет­ности (далее по тексту — МСФО), без применения которых не­возможно участие организации в фондовых рынках и в зарубеж­ных рынках капитала.

  3. В организациях всех организационно-правовых форм СВК необходима для контроля действий руководителей организации с точки зрения соответствия интересам собственника, а также для повышения обоснованности принимаемых управленческих реше­ний и, соответственно, роста конкурентоспособности организа­ции.

Анализ тенденций развития СВК в российских организаци­ях позволяет сделать вывод, что собственниками и высшим ру­ководством организаций крупного и среднего бизнеса в России достигнуто ясное понимание того, что создание СВК на современ­ном этапе формирования рыночных отношений является достой­ным ответом на обострение конкурентной борьбы и рост требова­ний к повышению качества управления организациями, что осо­бенно важно с учетом предстоящего вступления России во Все­мирную торговую организацию.



Глава 1. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К СВК


1.1. Структура, цели, задачи, объекты
Обобщение теории и практики работы СВК в организациях по­зволяет рассматривать ее как систему контроля, организованную в интересах собственников и (или) руководителей организации и регламентируемую внутренними документами. Поэтому до начала работ по формированию СВК, ее реорганизации или совершенст­вованию необходимо с учетом конкретных условий на уровне ру­ководства организации определиться с объектами, предметами, субъектами, общими и конкретными формами и методами работы СВК. Рассмотрим содержание этих понятий, которые приводит экономическая наука.

Объект контроля — это предмет или явление, на который на­правлено внимание внутреннего контролера или внутреннего ау­дитора организации. Под внутренним контролером здесь понима­ется штатный сотрудник организации, одной из обязанностей ко­торого является выполнение контрольных функций. Под внутрен­ним аудитором понимается штатный сотрудник организации, работающий в службе внутреннего контроля и аудита (далее по тексту — СВА).

Предмет контроля — состояние или деятельность объекта кон­троля, например, организации в целом или ее бизнес-участников или структурных подразделений.

Субъект контроля — носитель практической деятельности по осуществлению контроля, т.е. внутренний контролер или внут­ренний аудитор, а также СВА.

Средства контроля — это методы, приемы и процедуры, позво­ляющие выявлять и предупреждать возникновение в состоянии и деятельности объектов и предметов контроля несоответствие тре­бованиям нормативно-правовой базы и принятым управленче­ским решениям.

Формы и методы работы СВК весьма разнообразны. Они во многом зависят от направлений работы СВК. Как показывает





практика, эффективная СВК должна быть сформирована таким образом, чтобы она могла контролировать следующие основные направления деятельности объектов проверки;

  1. соблюдение ими требований нормативно-правовой базы;

  1. точность и полноту ведения бухгалтерского и управленче­ского учета и составления финансовой (бухгалтерской) и управ­ленческой отчетности;

  1. предотвращение в учете ошибок и искажений;

  2. исполнение приказов и распоряжений;

  3. обеспечение сохранности имущества.

Для того чтобы обеспечить действенный контроль по вышепе­речисленным направлениям, СВК должна включать следующие структурные части:

  1. систему бухгалтерского учета;

  2. контрольную среду;

  3. средства внутреннего контроля;

  4. систему оценки рисков.

Эти части отвечают следующим основным требованиям.

Система бухгалтерского учета должна обеспечить внутрихо­зяйственный бухгалтерский контроль на следующих стадиях уче­та:

  1. рассмотрения первичных документов, поступивших главно­му (старшему) бухгалтеру на подпись, а также при визировании договоров, смет, приказов и других документов, связанных с рас­ходованием денежных и материальных средств;

  2. в ходе учетной регистрации хозяйственных операций и ин­вентаризации товарно-материальных и других ценностей;

  3. при обобщении учетной и отчетной информации, а также в ходе проводимых с другими функциональными службами прове­рок в отдельных хозяйственных подразделениях.

Внутрихозяйственный бухгалтерский контроль должен обес­печивать, чтобы:

  1. финансово-хозяйственные операции в учете правильно от­ражали временной период их осуществления и были зафиксиро­ваны в правильных суммах;

  2. финансово-хозяйственные операции правильно и в соответ­ствии с действующими нормативными документами и учетной политикой были отражены на счетах бухгалтерского учета;

  3. были разделены функции между работниками бухгалтерии, что ограничивает возможность злоупотреблений.

Внутрихозяйственный бухгалтерский контроль является не­прерывным, сплошным, системным и строго документированным.





Роль бухгалтерских служб в осуществлении внутрихозяйст­венного бухгалтерского контроля заключается в обеспечении нужд руководителей организации и ее функциональных подразде­лений достоверной учетной информацией о выполнении органи­зацией или ее структурными подразделениями планов, о причи­нах отклонений от установленных заданий, нормативов и смет в необходимом объеме. Эта работа обусловливает повышение каче­ства финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Особое значение для такого контроля имеет установление от­ветственности должностных лиц за соблюдение порядка приемки, хранения, расходования и списания товарно-материальных и дру­гих ценностей, а также за достоверность первичных учетных доку­ментов.

Следует подчеркнуть, что бухгалтерская служба является са­мостоятельной информационной и контрольной подсистемой в рамках СВК.

Контрольная среда обеспечивает разделение несовместимых функций, позволяющих руководителям всех уровней принимать комплексные управленческие решения, касающиеся в первую оче­редь использования активов организации. Под несовместимыми функциями здесь понимаются те из них, сосредоточение которых у одного лица в любых комбинациях может способствовать совер­шению им случайных или умышленных ошибок, а также затруд­нять их обнаружение. Сюда следует отнести:

  1. непосредственный доступ к активам;

  2. разрешение на осуществление операций с активами;

  3. непосредственное осуществление хозяйственных операций;

  4. отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

В обязательном порядке должны быть строго регламентирова­ны контрольные функции руководителей различных структурных подразделений организации, которым вменяется в обязанность в рамках их компетенции подписывать первичные документы, кон­тролировать соблюдение норм расхода сырья, материалов, топли­ва, электроэнергии и трудовых затрат. Выполнение этого требова­ния улучшает контрольную среду, повышает персональную ответ­ственность должностных лиц за экономическую и юридическую обоснованность совершаемых по подписываемым ими докумен­там операций.

Средства внутреннего контроля должны обеспечивать дости­жение следующих целей:

1) финансово-хозяйственные операции выполняются с разре­шения уполномоченных на то руководителей;





  1. все операции фиксируются в бухгалтерском учете в пра­вильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в орга­низации учетной политикой и обеспечивают возможность подго­товки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности;

  2. доступ к активам возможен только с разрешения соответст­вующего руководителя организации;

  3. соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов методами инвентари­зации определяется руководством с установленной нормативны­ми документами периодичностью, и в случае расхождения оно предпринимает надлежащие действия;

  4. непосредственный доступ к активам разрешен регламенти­рующими документами строго определенному кругу сотрудников организации.

Система оценки рисков

Под рисками хозяйственной деятельности организации пони­мается возможность утраты ею ликвидности и (или) появление финансовых потерь (убытков), связанных с внутренними и внеш­ними факторами, влияющими на деятельность организации.

Оценка рисков осуществляется с помощью проверок эффек­тивности работы бухгалтерии, наличия контрольной среды и сис­темы средств внутреннего контроля.

Структура и характеристика объектов контроля

Под объектами контроля понимаются активы и обязательства организации перед своими работниками и третьими лицами, на­пример налоговыми органами, получившие отражение в бухгал­терском балансе организации и приложениях к нему, а также осу­ществляемые ею бизнес-процессы.

Объекты контроля СВК подразделяются на две группы:

  1. Активы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности организации, и ее обяза­тельства.

  2. Бизнес-процессы и их результаты, составляющие в совокуп­ности финансово-хозяйственную деятельность организации.

К первой группе объектов контроля относятся:





ты, лицензии, патенты, ноу-хау и т.д.), их состояние и использова­ние;

Ко второй группе объектов контроля относятся следующие виды бизнес-процессов и их результатов:


1.2. Основы организации СВК
Типичный процесс создания СВК можно подразделить на сле­дующие основные этапы.





  1. Критический анализ и сопоставление намеченных ранее про­граммных целей функционирования организации с фактически достигнутыми результатами.

  2. Разработка и документальное закрепление новой, соответст­вующей изменившимся условиям хозяйствования, программы развития организации, а также комплекса плановых мероприятий, способного обеспечить ее выполнение.

  3. Анализ эффективности существующей структуры управле­ния организацией и ее корректировка. На этом этапе разрабатыва­ется Положение об организационной структуре, где описываются все подразделения, обеспечивающие управление организацией с указанием административной подчиненности каждого из них, ос­новных направлений деятельности, а также выполняемых функ­ций. Устанавливаются регламент взаимоотношений управленче­ских структур, их права и ответственность, показывается распре­деление между ними штатных и финансовых ресурсов, функций управления. Без такого документа невозможно обеспечить четкое функционирование всех звеньев СВК организации.

  4. Разработка формальных типовых процедур (типовых мето­дик) контроля конкретных финансовых и хозяйственных опера­ций, активов и обязательств организации позволяет регламенти­ровать ее взаимоотношения со специалистами структурных под­разделений по поводу проведения контрольных мероприятий.

  5. Определение и отражение в программных документах воз­можных путей совершенствования СВК с учетом дальнейшего развития организации.

  6. Организация СВК или другого специализированного кон­трольного подразделения, а также разработка и утверждение по­ложения о нем.

В качестве основных форм организации СВК можно выде­лить:

  1. СВА;

  2. структурно-функциональную форму контроля;

  3. контрольно-ревизионную службу.

СВА, как показала практика развития СВК, организуется в ос­новном организациями крупного и среднего бизнеса, которые об­ладают следующими отличительными особенностями:

  1. стремлением высшего руководства получить достоверную информацию и оценку действий руководителей всех уровней управления организацией и ее структурных подразделений;

  1. усложненной структурой;

  2. наличием ряда филиалов и дочерних компаний;





4) разнообразием видов деятельности и возможностью их коо­перирования.

Следует иметь в виду, что организация СВА приводит к воз­никновению дополнительных общезаводских затрат, распределяе­мых между видами производимой продукции (работ, услуг). Эти затраты могут быть весьма ощутимыми, поскольку в СВА должен работать высококвалифицированный штатный персонал, имею­щий в своем распоряжении соответствующее техническое и про­граммное обеспечение.

Деятельность СВА, как показывает практика, наиболее эффек­тивна, если она подчиняется функционально комитету по аудиту совета директоров организации или другому органу, представляю­щему интересы собственника, а административно — генеральному директору.

Структурно-функциональная форма внутреннего контроля не требует от организации серьезных дополнительных затрат на ее создание и функционирование. Эта форма предусматривает раз­работку специалистами организации, как правило, совместно с внешними аудиторами или консультантами комплекса норматив­ных документов, регламентирующих порядок взаимодействия ее структурных единиц и руководителей в области проведения кон­трольных мероприятий, составления документации по их резуль­татам, а также подготовки решений по устранению выявленных недостатков и контроля над их реализацией.

Весьма перспективным, как показывает практика, является со­четание СВА со структурно-функциональной формой контроля. Этот путь весьма полезен с точки зрения экономии затрат при обеспечении достаточно высокой степени эффективности СВК. В этом случае небольшая СВА играет роль организатора и методо­лога контрольной работы, проводимой в основном контролерами, работающими в других структурных подразделениях организа­ции.

Разница между структурно-функциональной формой СВК и СВА показана в сравнительной табл. 1.

Как отмечалось выше, предметом, которым занимается СВА, в условиях рыночной экономики является совокупность различных объектов, явлений и фактов, происходящих в процессе деятельно­сти организации и отраженных или не отраженных в ее системе экономической информации. В настоящее время этим наряду с аудиторами занимаются и контролеры, действующие в составе контрольно-ревизионных служб. Поэтому при построении или со­вершенствовании деятельности СВК следует учитывать разницу









Отличительный признак

Структурно-функциональная форма

СВА

Место в управлении коммерческой организацией

Система контроля, входя­щая в состав управления организацией, контроли­рующая с помощью сово­купных специальных про­цедур вес вопросы финан­сово-хозяйственной дея­тельности и создающая условия для эффективной работы коммерческой ор­ганизации через совершен­ствование работы ее под­разделений

Относительно независи­мая система контроля, контролирующая с помо­щью специальных сово­купных процедур все во­просы финансово-хозяйст­венной деятельности, соз­дающая условия для эффективной работы орга­низации, в том числе и че­рез совершенствование ра­боты ее подразделений, а также оценивающая со­блюдение установленного порядка ведения бухгал­терского учета и составле­ния финансовой (бухгал­терской) отчетности и на­дежность функционирова­ния системы контроля

Взаимосвязь и

взаимодействие

в системе

управления

коммерческой

организацией

Обеспечивает взаимодей­ствие между сотрудниками путем оправданного разде­ления ответственности и полномочий с целью дос­тижения поставленных за­дач

По вертикали взаимодей­ствует с руководством ор­ганизации, собранием ак­ционеров и внешними ау­диторами, а по горизонта­ли — со специалистами подразделений организа­ции

Технология выполнения проверок

Использует методы и про­цедуры административно­го, бухгалтерского и эконо­мического контроля

Использует правила (стан­дарты), специальные мето­дики и процедуры ауди­торского контроля, кото­рые следует разрабатывать с учетом опыта внешнего аудита

Оценка и документальное оформление результатов

Оперативное вмешательст­во и корректировка совер­шаемых операций, состав­ление справок и служеб­ных записок

Составление файла рабо­чих документов аудитора, актов, отчетов, формули­рование выводов и подго­товка рекомендаций





между этими формами контроля. При этом необходимо подчерк­нуть, что, несмотря на существенные отличия направлений дея­тельности аудиторов от ревизоров по выполняемым функцио­нальным обязанностям, внутренний аудит не отменяет, а дополня­ет ревизию. Это подтверждается сведениями, приведенными в сравнительной табл. 2.









Контрольно-ревизионная служба

СВА







фективности деятельно­сти, прозрачности системы экономической информа­ции

Анализ и оценка финансово-хозяйственной деятельности

Анализ используют для выявления отклонений от плана, сметы, изучения те­кущей отчетности

Анализ используют для выявления отклонений от плана, сметы, изучения те­кущей отчетности, а также для определения критиче­ских целей и методов про­верки, оценки финансово­го состояния организации

Оценка

управленческой деятельности

Проверка законности и правильности действий должностных лиц при осу­ществлении операций в со­ответствии с их функцио­нальными обязанностями

Проверка законности и правильности действий должностных лиц при осу­ществлении операций, а также выработка предло­жений по совершенствова­нию управленческой дея­тельности

Методические приемы

Приемы направлены в ос­новном на проверку со­хранности активов,состоя­ния техники, соблюдения технологии и на организа­цию производства

Приемы направлены на проверку сохранности ак­тивов, состояния техники, соблюдения технологии и организации производства с применением стандартов и современных методов получения аудиторских доказательств

Подход

к организации

и управлению

контрольной

деятельностью

Жесткая централизация и дисциплина, четкое следо­вание отраслевым инст­рукциям по проведению ревизий

Тщательно продуманная стратегия проведения ауди­торских проверок, строгая регламентация аудитор­ской деятельности на уров­не организации, внешний и внутренний контроль каче­ства аудиторской деятель­ности





1.3. Основные принципы и требования к функционированию СВК
Перечисленные ниже принципы могут применяться полностью или частично в зависимости от специфики бизнеса организации. Решение этой проблемы находится в компетенции разработчиков и руководителей — заказчиков конкретной СВК.

  1. Принцип ответственности состоит в том, что каждый субъ­ект контроля, т.е. аудитор или контролер, за ненадлежащее выпол­нение контрольных функций, предусмотренных должностными обязанностями, должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность. В противном случае этот субъект не будет в должной мере осуществлять контроль.

  2. Принцип сбалансированности означает, что субъекту нельзя поручать выполнение контрольных функций, не обеспеченных со­ответствующими организационными (приказ, распоряжение) и техническими (программы, счетные и мерные устройства) средст­вами для их исполнения.

  3. Принцип своевременного сообщения о выявленных отклоне­ниях гласит, что информация о них должна быть доведена до лиц, непосредственно принимающих решения по данным отклонени­ям, в соответствующем объеме и в нужное время.

  4. Принцип интеграции состоит в том, что все элементы управ­ления организацией (планирование, нормирование, учет) взаимо­связаны между собой. СВК является частью системы управления и должна методами контроля выполнять функции корреляции их деятельности.

  5. Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем гласит, что степень сложности СВК организации должна соответствовать степени сложности ее бизнеса. Звенья СВК долж­ны иметь возможность гибко настраиваться на изменения как в самой организации, так и и соответствующих объектах внутренне­го контроля.

  6. Принцип постоянства определяет, что эффективное посте янное функционирование СВК позволит вовремя предупредить руководство организации и ее структурных подразделений о воз­можном появлении существенных отклонений от плановых зада­ний и норм, а также своевременно выявить их путем проверок*.

  7. Принцип комплексности определяет, что весь комплекс объ­ектов контроля в организации должен быть им охвачен, т.е. неце­лесообразно концентрировать его внимание только на узком круге важных объектов, пусть и важных с точки зрения рисков.





  1. Принцип согласованности пропускных способностей сопря­женных звеньев СВК определяет, что при организации ее работы не следует допускать появления «узких мест», мешающих выпол­нять контрольные функции & полном объеме.

  2. Принцип распределения обязанностей гласит, что выполняе­мые функции распределяются между работниками аппарата управления таким образом, чтобы выполнялись требования к формированию контрольной среды.

10. Принцип разрешения и одобрения состоит в том, что в ор-
ганизации должно обеспечиваться документальное разрешение
всех финансово-хозяйственных операций руководителями разных
уровней в рамках их документально подтвержденных полномо-
чий. Без наличия формально установленных процедур санкцио-
нирования невозможно считать СВК организации достаточно эф-
фективной.

При формировании СВК следует добиваться нормативного за­крепления следующих основных требований.

  1. Требование подконтрольности каждого субъекта контроля, работающего в организации. Выполнение одним субъектом кон­трольных функций должно быть в обязательном порядке подкон­трольно на предмет качества другому субъекту внутреннего кон­троля. Например, в надлежащем исполнении контрольных функ­ций такими субъектами контроля, как председатель правления, президент, вице-президенты, исполнительный директор, главный аудитор, председатель ревизионной комиссии, заинтересованы в первую очередь собственники организации. В целях соблюдения принципа независимости они могут проверять их деятельность с помощью, например, внешних независимых аудиторов или неза­висимых экспертов различного профиля.

  2. Требование ущемления интересов. Необходимо с помощью нормативных документов создавать специальные условия, при ко­торых любые отрицательные отклонения ставят конкретного ра­ботника или структурное подразделение организации в экономи­чески невыгодное положение. Это стимулирует их к устранению этих отклонений и вызвавших их причин.

  3. Недопущение сосредоточения прав контроля на всех его объектах в руках одного лица, т.е. в СВК могут действовать неза­висимо различные субъекты контроля. Несоблюдение этого тре­бования создает условия для необъективного отражения в отчет­ных материалах результатов проверок.

  4. Требование заинтересованности руководства организации. Эффективное функционирование СВК невозможно без должной


- t'HiU-Ml.l Hill 1|Ч'ШЦ-|1> «>m/i,iW





заинтересованности и участия в ее работе высшего руководства организации.

  1. Требование компетентности, добросовестности и честности аудиторов и контролеров организации. Если сотрудники органи­зации, в служебные функции которых входит осуществление кон­троля, не обладают вышеуказанными характеристиками, то даже идеально организованная СВК не сможет работать эффективно.

  2. Требование пригодности методик и программ, применяемых в работе СВК. Методики и программы должны быть целесообраз­ны и рациональны. В результате их применения не должна сни­жаться эффективность работы контролируемых объектов.

  3. Требование непрерывности развития и совершенствования.

  4. Требование расстановки приоритетов в соответствии с рис­ками. Тотальный контроль над текущими малозначимыми опера­циями не рационален. Он только отвлекает силы специалистов организации от решения проблем, серьезно влияющих на ее фи­нансовое положение.

  5. Исключение излишних контрольных процедур при проведе­нии проверок с учетом уровня существенности, поскольку кон­троль должен быть рационален и не вызывать излишних затрат труда и средств.




  1. Требование единичной ответственности. Недопустимо за­крепление одной и той же контрольной функции за несколькими субъектами контроля, так как это неизбежно приведет к безответ­ственности, затрате излишних сил и средств.

  2. Требование функционального потенциального замещения. Временное выбытие отдельных субъектов контроля (например, в отпуск) не должно прерывать контрольные процедуры или за­труднять их выполнение. Для снижения влияния этого фактора необходимо добиться, чтобы каждый субъект контроля умел вы­полнять в должной степени контрольную работу вышестоящего, нижестоящего и одного-двух работников своего уровня.

  3. Требование регламентации- Эффективность функциониро­вания СВК напрямую зависит от наличия, качества и уровня ут­верждения регламентов (правил, стандартов), которыми она руко­водствуется, а также от их точного выполнения субъектами кон­троля.

  4. Требование взаимодействия и координации. СВК должна функционировать на основе четкого взаимодействия всех подраз­делений и служб организации. Такого взаимодействия можно до­биться путем разработки комплекса нормативных документов, регламентирующих контрольную деятельность структурных под-





разделений и руководителей организации, а также системно-ори­ентированного планирования проводимых проверок.
1.4. Основные функциональные обязанности СВА и этапы ее формирования
В процессе своей деятельности СВА должна выполнять ряд функций, которые можно классифицировать следующим обра­зом.

Контрольная функция:

  1. изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективно­сти СВК;

  2. соблюдение законодательства, в том числе нормативно за­крепленного порядка санкционирования проведения финансо­во-хозяйственных операций;

  3. соблюдение внутренних регламентов, в том числе в части непревышения полномочий;

  4. соблюдение законодательных и нормативных требований к ведению бухгалтерского учета и формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности;

  5. соблюдение законодательных и нормативных требований к налоговому учету и отчетности;

  6. оценка целесообразности управленческих решений, прини­маемых менеджерами;

  7. проверка наличия и сохранности активов;

  8. выявление резервов повышения эффективности;

  9. взаимодействие с внешним независимым аудитом и внеш­ними контролирующими органами.

Информационно-аналитическая функция: ^информирование руководства о выявленных обстоятельст­вах и тенденциях;

  1. экспертиза разрабатываемых управленческих решений;

  2. анализ внутренних потоков материальных средств;

  3. анализ исполнения планов и смет. Методологическая и консультационная функции:




  1. участие в разработке (анализе) применяемых методик бух­галтерского учета;

  2. участие в разработке (анализе) применяемых методик нало­гового учета;

  3. участие в разработке (анализе) эффективности работы сис­темы управленческого учета;





  1. участие в анализе и разработке тарифной политики;

  1. консультирование подразделений организации по вопросам, входящим в компетенцию СВА.

Следует помнить, что основная деятельность СВА — контроль­ная.

При подготовке решения о создании СВА, выполняющей указан­ные функции, следует учитывать наличие ряда сложностей, которые придется преодолевать, например:

  1. отсутствие нормативно-правовой базы и необходимых мето­дических материалов;

  2. привычная безнаказанность руководителей и специалистов коммерческих организаций за допущенные ими нарушения;

  3. необходимость подготовки в сжатые сроки кадрового потен­циала, способного проверять финансовую отчетность, в том числе составленную по международным стандартам финансовой отчет­ности, а также консультировать специалистов структурных под­разделений организации по ее составлению.

В случае если организаторам СВА удастся преодолеть вышепе­речисленные сложности, организация получит эффективно функ­ционирующую СВК, которая не только поможет повысить эффек­тивность системы управления организации, например, решать следующие проблемы.

  1. Совету директоров или исполнительному органу управления организации наладить действенный контроль над ее структурны­ми подразделениями.

  2. Выявлять неиспользованные внутренние резервы для повы­шения эффективности работы.

  3. Обеспечивать выполнение консультативных функций в от­ношении должностных лиц организации, ее филиалов, представи­тельств и дочерних компаний.

  4. Своевременно выявлять недостатки в функционировании СВК организации и вызвавшие их причины, разрабатывать меры по их устранению.

Такая СВА создаст ряд следующих преимуществ перед внеш­ними консультантами:

  1. Организация несет меньшие затраты на создание и содержа­ние СВА по сравнению с внешними консультантами, услуги кото­рых в среднем на 30-50% дороже.

  2. Оперативность СВА выше, так как руководители организа­ции могут востребовать ее услуги практически в любой момент, чего нельзя сказать о внешних аудиторах и консультантах.





  1. Сотрудники СВА имеют более глубокие знания в области организационной, экономической и финансовой ситуации в орга­низации.

  2. В работе СВА широко используется потенциал высококва­лифицированных специалистов других структурных подразделе­ний организации.

  3. СВА заинтересована в выявлении и реализации возможно­стей для повышения эффективности деятельности своей органи­зации, поскольку является ее структурным подразделением и должна постоянно доказывать высокую результативность своей деятельности.

При наделении СВА определенными функциями следует учи­тывать наличие в организации других контрольных структур и выполняемые ими функциональные обязанности.

Взаимодействие между СВА и ревизионной комиссией, функ­ции которых приведены в сравнительной табл. 3, является важ­ным фактором роста результативности работы СВК организа­ции, поскольку высокий профессиональный уровень аудиторов объединяется со значительными полномочиями ревизионной ко­миссии, являющейся органом контроля собственников. Только ревизионная комиссия имеет право представлять на годовое от­четное собрание акционеров заключение о результатах проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. В этом до­кументе должны содержаться: подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах и других финансовых докумен­тах общества; информация о фактах нарушений правовых актов Российской Федерации и порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этой работе весьма полезно использовать потенциал внутренних ау­диторов.









СВА

Ревизионная комиссия (ревизоры)







но по решению участни­ков общества (численно­стью менее 15 человек) с ограниченной или допол­нительной ответственно­стью

Постановка задачи

Задачи определяются сове­том директоров или орга­ном управления организа­ции, а также самостоятель­но, исходя из специфики работ

Задачи определяются за­конодательством, высшим органом управления (об­щим собранием) по реше­нию совета директоров (наблюдательного совета), по решению не менее чем 10% участников акционер­ного общества (членов кооператива), а также са­мостоятельно ревизором (ревизионной комиссией на заседаниях)

Субъекты

Субъекты, находящиеся в штате организации

Лица, как состоящие, так и не состоящие в штате орга­низации. В производствен­ных кооперативах с чис­ленностью более 20 чело­век в состав ревизионной комиссии могут включать­ся только члены коопера­тива

Определение

численности

персонала

Осуществляется советом директоров или органом управления организации

Компетенция исключи­тельно высшего органа управления (общего соб­рания). В производствен­ных кооперативах с чис­ленностью более 20 чело­век в составе ревизионной комиссии должно быть не менее трех членов коопе­ратива





Процесс создания СВА, который обычно проходит в рамках формирования СВК, можно разбить на следующие этапы:

  1. определение системы целей создания СВА, выявление поль­зователей и .заинтересованных сторон;

  2. определение статуса СВА и ее основных функций, необхо­димых для достижения поставленных целей;

  3. набор команды управления проектом формирования СВА;

  4. формирование на основании сгруппированных основных функций внутренней структуры СВА;

  5. разработка должностных инструкций и положений о СВА и ее структурных подразделениях, в которых отражаются их цели, задачи и функции;

  6. создание схемы взаимодействия СВА с другими звеньями системы управления организацией;

  7. разработка стандартов работы СВА;

  8. подбор и обучение персонала.

При создании СВА руководству организации и разработчикам необходимо решить следующие проблемы:

  1. поиск компромисса во взглядах высших руководителей на функции СВА;

  2. наделение СВА функциями контроля и выработки предло­жений по совершенствованию СВК;

  3. определение роли СВА в оценке рисков;

  4. разработка стандартов, методик и регламентов работы;






  1. обеспечение СВА квалифицированными и опытными спе­циалистами;

  2. формирование системы повышения квалификации штатно­го персонала СВА.


1.5. Основные требования к структуре и содержанию Положения по организации СВА
Первый раздел «Общие вопросы» отражает цели и задачи СВА, функции и принципы деятельности ее специалистов. Здесь фик­сируется, чьим структурным подразделением является СВА, ее подчиненность вышестоящему руководству, то, какими норматив­ными документами руководствуются ее работники.

Второй раздел «Организация службы внутреннего аудита» по­казывает состав и структуру службы, ее основные задачи, права и обязанности ее специалистов, а также объектов проверки, освеща­ет методику организации проверок. В этом разделе можно выде­лить следующие подразделы:

Задачи подразделения

Перечисляются главные и второстепенные задачи, стоящие пе­ред СБА по проведению комплексных проверок и оказанию иных аудиторских услуг.

Структура подразделения

Называются все структуры (сектора, бюро, группы) и взаимо­связи между ними, распределение обязанностей между работника­ми, квалификационные требования к руководителю службы и спе­циалистам, штат СВА и форма оплаты труда штатных сотрудников.

Штат целесообразно формировать с учетом следующих требо­ваний к специалистам: сотрудники СВА должны иметь образова­ние и опыт работы, соответствующие их контрольной деятельно­сти. Желательно, чтобы в руководстве СВА состоял сотрудник, имеющий квалификационный аттестат аудитора, выдаваемый Минфином России, так как аттестованный специалист владеет специфическими приемами организации и проведения аудитор­ской проверки, базирующейся на международных стандартах ау­дита и федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятель­ности, что повышает действенность СВА.

Поскольку СВА проверяет широкий круг вопросов, то в ее со­ставе должны быть не только аудиторы, но могут быть и контро­леры по налогообложению, правовым вопросам, финансовому





анализу, компьютерной обработке данных и т.д. Эти контролеры чаще всего включаются в состав бригад, выполняющих комплекс­ные проверки или специальные проекты.

В общем виде кадровый состав СВА может выглядеть следую­щим образом:

1. Руководитель службы (аттестованный аудитор). В его ос-
новные обязанности могут входить: составление плана работы
СВА, утверждение плана-графика проверок; утверждение состава
группы для проведения проверки и ее руководителя; контроль
хода подготовки к проверке; контроль над правильностью оформ-
ления результатов проведения проверки и ее качества; консульти-
рование специалистов организации; организация анализа финан-
сово-хозяйственной деятельности организации; организация кон-
троля выполнения приказов и распоряжений руководителя орга-
низации по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;
составление общего отчета о работе, проделанной СВА.

Руководитель СВА, как правило, напрямую связан с советом директоров и (или) генеральным директором и владеет информа­цией обо всех вопросах, представляющих для организации повы­шенный интерес. Он информирует руководителей организации обо всех существенных недостатках и возможностях для повыше­ния эффективности работы организации и ее структурных под­разделений, выявленных в ходе проверок, подготавливает проек­ты решений по полученным результатам.

Руководитель СВА анализирует и дает оценку работе ее струк­турных подразделений, обеспечивает надзор за аудитом. Под над­зором следует понимать контроль процесса от планирования про­верки до отчета по результатам ее завершения. Он организует обеспечение службы программно-методической документацией, осуществляет контроль достоверности и обоснованности сделан­ных внутренними аудиторами выводов и предложений.

  1. Специалист по расчетам филиалов с головной организацией. Он проводит анализ финансовых потоков, консультирует специа­листов организации по финансовым вопросам, участвует в состав­лении общего плана и программы проверок, а также в текущем контроле над финансовой деятельностью филиалов и в составле­нии отчета по результатам проведенной проверки.

  2. Специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности филиалов и других структурных подразделений орга­низации. Он составляет план-график проверок, комплектует вы­ездную группу, организует и осуществляет текущий контроль, со­ставляет общий план и программу внутреннего аудита, принимает





непосредственное участие в проверке, доводит до руководителя СВА основные результаты проверки, контролирует исполнение филиалами и другими структурными подразделениями приказов и распоряжений руководителя головной организации.

  1. Внутренний аудитор является непосредственным исполни­телем проверки, участвует в ее подготовке, а также в документаль­ном оформлении проведенных контрольных процедур.

  2. Контролер по налогообложению.

  3. Контролер по правовым вопросам.

  4. Контролер по финансовому анализу.

Наиболее квалифицированные специалисты СВА могут назна­чаться руководителями группы внутренних аудиторов и контроле­ров, выполняющих проверку. Руководитель группы составляет план-график проверок и устанавливает очередность выполнения работ, комплектует выездную группу и определяет участки работ для аудиторов, составляет проект общего плана и программы про­ведения проверки, доводит до руководителя службы ее основные результаты, которые будут включены в отчет. Он составляет отчет по материалам проверки и добивается принятия соответствующих управленческих решений, организует и контролирует работу участ­ников проверки на ее соответствие программе, проводит консульта­ции участников группы.

Основной объем работы в СВА выполняют внутренние ауди­торы. Главный принцип их работы — независимая позиция, кото­рую обязаны занимать аудиторы в ходе проверок. Они ни под ка­ким видом не должны приспосабливать свое мнение по организа­ции и методике проведения контрольных мероприятий к мнению объектов проверки. Выводы и рекомендации аудиторов должны быть объективны и профессиональны. Требования к их независи­мости обусловливаются организационным статусом и соблюдени­ем Кодекса профессиональной этики.

Специалисты СВА выполняют широкий круг обязанностей, по­этому качество их работы во многом определяется уровнем профес­сиональной подготовки. Внутренним аудиторам необходимо хоро­шо разбираться в учетных системах, планах, нормативном хозяйст­ве, налоговом и хозяйственном праве, иметь достаточные знания по менеджменту и маркетингу, разбираться в задачах, стоящих перед организацией, а также обладать достаточными знаниями по приме­нению стандартов и методик проведения проверок. Поэтому уже на стадии организации СВА целесообразно предусмотреть систему повышения квалификации ее специалистов. Конкретные меро­приятия учитываются при формировании годовых планов работы.





Следует отметить, что при необходимости СВА может поста­вить перед руководством организации вопросы о привлечении на основе договоров к своей работе внешних экспертов, которые должны отвечать определенным требованиям.

Экспертом признается не состоящий в штате данной организа­ции специалист, имеющий достаточные знания, опыт и квалифи­кацию в определенной области и дающий свое заключение по про­блеме, относящейся к этой области. Например, работа эксперта может быть использована для юридической оценки договоров, уч­редительных документов, правильности применения норматив­но-правовых актов, оценки имущества, измерения объемов выпол­ненных строительных работ и т.д. С экспертом заключается дого­вор от имени той организации, в структуре которой находится СВА. Результаты работы эксперта оформляются письменно, рас­сматриваются СВА, включаются в рабочую документацию и ис­пользуются при подготовке отчета по результатам проверки.

При рассмотрении вопросов о правах и обязанностях специа­листов СВА за основу целесообразно принимать документы, регу­лирующие деятельность внешних аудиторов, в частности Феде­ральный закон «Об аудиторской деятельности» и действующие правила (стандарты) аудиторской деятельности. Применительно к СВА их можно трансформировать следующим образом.

Специалисты СВА имеют следующие права:

  1. определять формы и методы аудиторской проверки с учетом методик службы внутреннего аудита;

  2. получать от руководителей объекта проверки и уполномо­ченных ими специалистов необходимые для проверки документы;

  3. получать разъяснения по возникшим вопросам и дополни­тельные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

  4. при необходимости привлекать к проверкам контролеров из других подразделений организации;

  5. самостоятельно и с привлечением специалистов проверяе­мого подразделения снимать копии с полученных документов, в том числе копии файлов и т.д.;

  6. получать по письменному запросу необходимую для осуще­ствления аудиторской проверки информацию от третьих лиц;

  7. привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке специалистов.

Специалисты СВА обязаны:

1) организовывать системный контроль деятельности струк­турных подразделений организации и отдельных сотрудников на предмет соответствия их действий требованиям законодательства,





нормативных актов и стандартам профессиональной деятельно­сти, внутренних документов, регулирующих деятельность и опре­деляющих политику организации и должностным инструкциям;

  1. обеспечивать постоянный мониторинг рисков в области предпринимательской деятельности, текущий анализ финансово­го положения организации;

  2. обеспечивать постоянный контроль над соблюдением со­трудниками организации установленных процедур, функций и полномочий по принятию решений;

  3. квалифицированно и качественно проводить проверки и оказывать консультационные услуги;

  4. проверять состояние сохранности имущества и расследовать факты хищений собственности в организации, а также нарушений требований нормативных актов, внутренних документов, должно­стных инструкций;

  5. разрабатывать рекомендации и проводить консультации, участвовать в семинарах по повышению квалификации специали­стов организации;

  6. осуществлять контроль над устранением выявленных нару­шений;

  7. вырабатывать меры по повышению эффективности систем управления;

  8. осуществлять документирование проводимых проверок и составлять отчеты (акты) по их результатам;




  1. обеспечивать сохранность и возврат структурным подраз­делениям организации полученных в процессе проверок докумен­тов;

  2. обеспечивать конфиденциальность информации, получен­ной при проверках или оказании других аудиторских услуг;

  3. проверять соответствие системы экономической информа­ции организации требованиям ее руководства и руководства под­разделений;

  4. проводить экспертизу эффективности и надежности рабо­ты СВК организации;

  5. выполнять анализ финансового положения организации и ее филиалов, дочерних и зависимых организаций;

  6. представлять в возможно короткие сроки итоговую инфор­мацию руководству организации по результатам проверок;

  7. организовывать подготовку к проверкам внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля, при­нимать активное участие в этих проверках и реализации рекомен­даций по устранению выявленных нарушений.





Руководители объектов проверок должны оказывать сотрудни­кам СВА содействие в выполнении ими своих функций. Они обя­заны создавать аудиторам и контролерам условия для своевремен­ного и полного проведения аудиторской проверки, представлять документы согласно определенному перечню, давать по их запро­су разъяснения и объяснения в устной и (или) письменной форме.

Руководители и специалисты объектов проверки обязаны опе­ративно устранять выявленные нарушения, не допускать ограни­чения круга вопросов, подлежащих проверке, обеспечивать ауди­торов и контролеров оргтехникой, рабочими местами, средствами транспорта, правом посещения производственных и офисных по­мещений.

В разделе Положения по организации СВА, касающемся ком­муникационных связей, фиксируется, какую информацию и от кого получает СВА и кому ее передает.

Взаимодействие СВА с другими структурными подразделе­ниями организации отражено в табл. 4.

Существенное значение для повышения эффективности работы СВА и ее обеспеченности современными методиками имеет сис­темное взаимодействие с внешними аудиторами. Оно в определен­ной степени предусмотрено правилами (стандартами) аудиторской деятельности, которыми руководствуется внешний аудит. Это взаимодействие необходимо в первую очередь для оптимизации зоны действия внешних аудиторов при проведении аудита или при оказании сопутствующих аудиту услуг. Оно предполагает проведе­ние деловых встреч, обеспечивающих согласование запланирован­ных контрольных мероприятий во избежание их дублирования.

Важным моментом в организации эффективного взаимодейст­вия является взаимный доступ внутренних и внешних аудиторов к соответствующим программам проведения аудиторских прове­рок и к рабочей документации. Это помогает внешним аудиторам убедиться в правильности и обоснованности выводов и предложе­ний, сделанных внутренними аудиторами, а внутренним аудито­рам — познакомиться с методиками и организацией проверок, применяемыми внешними аудиторами.

Качественная и надежная информация, предоставляемая внут­ренними аудиторами внешним аудиторам, укрепляет взаимное до­верие и зачастую обусловливает сокращение объема проводимых ими контрольных процедур, а значит, и стоимости аудиторской проверки. Это немаловажно, так как внутренние аудиторы обычно участвуют в оценке руководством коммерческой организации ре­зультатов работы аудиторской организации.









Подразделение

Направление взаимодействия

Отдел снабжения и сбыта, материальный склад

СВА в отделе снабжения и сбыта контролирует со­стояние материально-технической базы, эффектив­ность заключенных сделок по приобретению матери­ально-производственных запасов и договоров на реа­лизацию продукции, отчеты о расходовании мате­риалов на производство, отпуск материалов на сторону, акты приемки и списания товарно-матери­альных ценностей (ТМЦ), документы по претензиям и искам в связи с поставкой продукции. Она подтверждает обоснованность прихода и списа­ния ТМЦ, консультирует по вопросам составления договоров, заполнения бланков учета и отчетности, проведения и оформления результатов инвентариза­ции.

СВА на материальном складе проверяет карточки складского учета, оформление первичных докумен­тов, договоры о материальной ответственности, со­хранность ТМЦ, исправность весоизмерительного оборудования.

Она представляет аналитические справки и предло­жения по совершенствованию работы отдела снаб­жения и сбыта и материального склада

Производственный отдел и

производственные цеха

СВА в производственном отделе получаст сводки выполнения плана выпуска продукции (работ, ус­луг), данные об остатках незавершенного производ­ства, нормах расхода материальных ресурсов, рекла­мации на некачественную продукцию. Она представляет материалы проверок и анализа ис­пользования материальных ресурсов. СВА в производственных цехах проверяет отчеты, правильность оформления накладных, соответствие фактического выхода продукции установленным нормам, обоснованность применения норм естест­венной убыли, изучает законность отнесения затрат на производство продукции (работ, услуг), заполне­ние производственных журналов, соблюдение техно­логической дисциплины, своевременность отраже­ния произведенных операций в первичных докумен­тах.

Она информирует об изменениях норм, нормативов и плановой себестоимости единицы продукции (ра­бот, услуг)





1.6. Основные требования к содержанию итоговых документов по результатам проверки
По результатам проверки СВА составляется отчет (акт) с вывода­ми и предложениями. Он может состоять из двух частей. Общая часть включает в себя следующие сведения;

  1. состав проверочной группы СВА с указанием фамилии, инициалов, должности, места работы каждого специалиста, обя­занностей в ходе проведения проверки;

  1. реквизиты объекта проверки;

  1. перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должно­сти), ответственных за финансово-хозяйственную деятельность объекта проверки;

  2. период времени, к которому относится документация, про­веренная в ходе внутреннего аудита.

Аналитическая часть отчета (акта) содержит:

  1. перечень выявленных отклонений, превышающих уровень существенности ошибок и обстоятельств, их обусловивших;

  2. оценку выявленных отклонений с точки зрения их влияния на финансово-экономические показатели работы объекта проверки;

  3. рекомендации по возможным путям устранения отрицатель­ных отклонений или усиления действия положительных отклоне­ний;

  4. качественную или количественную оценку влияния внедре­ния рекомендаций СВА на финансово-экономические показатели работы объекта проверки;

  5. конструктивные предложения (при их наличии) по совер­шенствованию управления объектом проверки;

  6. сведения обо всех выявленных существенных нарушениях в бухгалтерском или управленческом учете, искажающих отчет­ность.

Этот материал, и особенно содержащиеся в нем предложения, рекомендации и замечания, должны быть обоснованными, ясны­ми для понимания и не допускать двойного толкования формули­ровок. Выполнение этого требования СВА обеспечивает более объективное рассмотрение отчета внутреннего аудитора органами управления коммерческой организации и облегчает принятие по нему конкретных решений. Это способствует повышению резуль­тативности проверок и одновременно росту авторитета СВА.

При составлении отчета (акта) внутренним аудиторам необхо­димо соблюдать определенные принципы, такие, как объектив­ность, понятность, краткость, конструктивность и своевременность.





Объективность отчета основывается на фактах, которые опи­сываются беспристрастно, а выводы и рекомендации формируют­ся без предубеждения.

Понятность отчета подразумевает, что его содержание изложе­но просто и логично, не изобилует профессиональной терминоло­гией и характеризуется высокой информативностью.

Краткость отчета характеризуется уместностью изложения ма­териала, отсутствием избыточных подробностей, полнотой выра­жения мысли при минимальном количестве слов.

Конструктивность отчета определяется тем, что он своим со­держанием, выводами и рекомендациями оказывает помощь про­веренному подразделению.

Своевременность отчета подразумевает, что он формируется без неоправданных задержек, что позволяет принять срочные и эффективные меры.

Следует отметить, что подготовленные внутренними аудитора­ми выводы и предложения для включения в аналитическую часть отчета целесообразно до составления его окончательной редакции обсудить с руководителями объекта проверки. Такие обсуждения гарантируют отсутствие неверного понимания в истолковании выявленных фактов, К обсуждению, как правило, приглашаются все заинтересованные руководители, имеющие право санкциони­ровать начало исправительных операций и хорошо осведомлен­ные о работе объекта проверки.

По результатам проведения внутренней аудиторской проверки аудитор составляет отчет, который в обязательном порядке прове­ряет и утверждает руководитель СВА. Отчет (акт) составляется как минимум в трех экземплярах. Один из них передается руково­дству объекта проверки, второй — в адрес заказчика проверки, а третий — сдается в архив СВА. Все три экземпляра отчета имеют одинаковую силу. Количество экземпляров отчетов и их адресаты определяются руководством организации с учетом их конфиден­циальности.

Необходимо, чтобы органы управления организации по ре­зультатам проведенной СВА проверки давали четкие письменные ответы на замечания и предложения, изложенные в отчете, с ука­занием того, какие из них будут реализованы, а какие нет и по ка­кой причине.

СВА, как правило, организует так называемый последующий контроль после проверки, чтобы убедиться, что по изложенным в отчете (акте) недостаткам и нарушениям приняты соответствую­щие меры, обеспечивающие их исправление и устранение или


3 ClICIVMU Bill I pt'H НОШ tiOljJpvix





усиление причин, обусловивших их появление. Можно сказать, что такой контроль — это действия аудиторов и контролеров, при помощи которых они устанавливают адекватность, эффектив­ность и своевременность мер, принятых руководителями объектов проверок по материалам отчетов (актов).

При последующих проверках на объекте аудиторам необходи­мо давать оценку и анализ полноты устранения недостатков, вы­явленных предыдущими проверками, и результативности приня­тых мер.

Факторами, влияющими на организацию последующего кон­троля, являются существенность изложенных в отчете данных о недостатках и нарушениях, размер финансовых и трудовых за­трат, необходимых для исправления положения, неблагоприятные последствия, которые могут возникнуть в случае недостаточных мер по устранению этих нарушений и недостатков.

Как показывает практика, СВА обычно имеет график после­дующего контроля, который является составной частью годового плана ее работы. Этот график формируется с учетом временных рамок устранения недостатков и нарушений, а также срока, когда должен быть получен ответ руководителей объекта проверки.

В качестве приемов последующего контроля могут применять­ся:

  1. направление выписок из отчета (акта), содержащих инфор­мацию о выявленных недостатках, руководителям объекта про­верки, ответственным за принятие мер по исправлению этих не­достатков;

  2. получение и оценка ответов руководителей с точки зрения эффективности предлагаемых мер по устранению недостатков;

  3. поэтапное, в случае необходимости, получение от руководи­телей организации или ее структурных подразделений уточнен­ных сведений по ходу устранения выявленных проверкой недос­татков.

По результатам последующего контроля составляется служеб­ная записка или акт, где отражаются своевременность и полнота исполнения мероприятий по устранению выявленных внутренни­ми аудиторами недостатков и нарушений.

Следует отметить, что действенной формой внутриведомствен­ного контроля зарекомендовали себя проверки, проводимые ба­лансовыми комиссиями по периодической или годовой отчетно­сти филиалов или дочерних организаций,* где наряду с другими вопросами рассматривается выполнение решений по итогам про­верок внутреннего аудита.





1.7. Основные требования к современной системе управления персоналом СВА

Изучение теории и практики работы систем управления СВА по­казывает, что наиболее часто в них применяется так называемая управленческая модель. Она состоит из таких основных элемен­тов, как планирование работы СВА, организация работы с кадра­ми и их методическое и техническое обеспечение, организация управления персоналом, координация деятельности между СВА и внешними контролирующими органами, организация внутренне­го контроля. Описание вышеуказанных элементов, позволяющих создать эффективную систему управления СВА, приведено в табл. 5.

Таблица 5






Функция управления

Характеристика




Внедрение современных внутренних стандартов ау­диторской деятельности и методик проведения про­верок.

Составление общих планов и программ проведения проверок.

Определение и учет показателей работы СВА и се сотрудников.

Организация СВА качества аудиторской деятельно­сти (разработка методов контроля качества работы аудиторов в ходе проверок; контроль качества работы внутренних аудиторов на соответствие внутренним стандартам аудиторской деятельности и эффективно­сти применяемой технологии проверок; контроль и анализ результативности проводимых проверок и вы­явление возможностей для улучшения работы). Организация контроля над эффективным использо­ванием рабочего времени сотрудниками СВА и вы­полнения ими организационно-распорядительных документов и системы формирования рационально­го использования рабочего времени

Координация

Обеспечение взаимодействия с внешними аудитора­ми.

Взаимодействие с подразделениями организации, в структуре которой находится СВА, и оказание им консультационных услуг.

Корректировка планов и программ с учетом факти­ческих данных, полученных при проверках


Соблюдение этих элементов в полном объеме создает предпо­сылки для формирования современной системы управления тру­дом в СВА, которая обеспечивает рациональную расстановку и использование штатного персонала, укрепление трудовой дисцип­лины, совершенствование форм и методов проведения контроль­ной деятельности, повышение квалификации специалистов и ау­диторов этой службы. Реализация на практике этих предпосылок позволит повысить эффективность как коллективного труда ука­занных специалистов и аудиторов, так и их индивидуального тру­да.

Современная система организации коллективного труда ауди­торов в организации, элементы которой приведены в табл. 5, должна отвечать следующим требованиям:





  1. установление рациональной структуры СВА, учитывающей особенности бизнеса коммерческой организации;

  2. внедрение системы нормирования труда и оптимизация чис­ленности СБА с учетом количества и сложности проводимых про­верок;

  3. интеграция и дифференциация труда внутренних аудиторов и специалистов, означающие возможность проведения как ком­плексных, так и специализированных проверок;

  4. рациональное распределение прав и обязанностей среди штатных работников СВА с учетом квалификации и личных ка­честв;

  5. нормирование и эффективное использование бюджета ра­бочего времени аудиторов (установление обоснованных норм за­трат времени по видам работ и объектам проверок, их правиль­ная организация, исключающая незапланированные временные затраты);

  6. упорядочение делопроизводства и всех видов информацион­ного и правового обеспечения (непрерывность, своевременность и четкость сбора актуальных данных, применение автоматизирован­ных способов поиска и обработки информации);

  7. унификация, стандартизация и упрощение оформления документации и информации по контрольной работе, позво­ляющие сократить число документов, обеспечить соблюдение четкой регламентации проведения проверок, разгрузить высо­коквалифицированный персонал от выполнения технических операций, улучшить качество оформления материалов прове­рок и их обработку;

  8. применение в процессе проверок современных методик, а также методов финансового и экономического анализа;

  9. повышение уровня автоматизации контрольной деятельно­сти;




  1. совершенствование системы организации подбора, подго­товки и повышения квалификации специалистов СВА, воспита­ние у них необходимых профессиональных качеств и навыков де­лового общения;

  2. создание благоприятных условий труда и отдыха;

  3. внедрение рациональных форм и методов материального и морального поощрения;

  4. разработка и внедрение основных принципов и показате­лей эффективности и качества аудиторской деятельности, позво­ляющих объективно оценить коллективную и индивидуальную Деятельность специалистов СВА.





Последний пункт весьма важен для роста эффективности дея­тельности СВА, которая определяется степенью достижения по­ставленных перед ней задач и выполнением отведенных функций. Этот показатель характеризуется достаточно широким кругом факторов, например:

  1. Превентивный эффект как предотвращение возможных на­рушений и злоупотреблений, достигаемый проведением организа­ционных мероприятий по инициативе работников СВА.

  2. Повышение обоснованности принимаемых управленческих решений.

  3. Прямой количественный эффект — количество и сумма вы­явленных нарушений.

  4. Косвенный количественный эффект — снижение стоимости внешнего аудита и затрат на оказание сопутствующих аудиту ус­луг.

Количественная оценка вышеперечисленных факторов пред­ставляет собой сложную задачу. Поэтому на практике сложилась система оценки по количеству выполненных проверок, сумме вы­явленных незаконных выплат и хищений, соблюдению сроков проведения проверок и числе проведенных профилактических ме­роприятий. Эта действующая система, безусловно, требует своего усовершенствования.

В качестве возможного направления такого усовершенствова­ния можно предложить систему коэффициентов, характеризую­щих работу СВА в целом по следующим направлениям:

  1. уровень управления СВА должен характеризоваться дина­мическими показателями количественного и качественного соста­ва ее штатных работников (укомплектованность, образование, профессиональный опыт, повышение квалификации и т.д.), ис­пользованием рабочего времени, обеспеченностью методическими и информационными материалами, степенью занятости аудиторов в целом и по отдельным видам выполняемых работ;

  2. оценка результатов эффективности СВА должна выражать­ся в числовых показателях объема контроля (количестве прове­денных аудиторских проверок), его результатах (сумма выявлен­ных недостач, незаконного и нецелевого расходования средств и др.), а также в показателях эффективности результатов проведен­ных проверок (взыскание материального ущерба, сокращение из­лишних ассигнований, выработка оптимальной учетной полити­ки, сокращение штрафных санкций налоговых органов, сокраще­ние отдельных видов расходов, наказание виновных лиц и др.) с учетом качественных показателей;





  1. наличие потенциальных возможностей повышения эффек­тивности (оптимизация использования рабочего времени, активи­зация профессиональной подготовки и переподготовки, улучше­ние применяемых методик контроля, информационно-правового обеспечения и т.д.);

  2. системный внешний и внутренний мониторинг организации и эффективности СВА.

При разработке вышеуказанной системы коэффициентов необхо­димо учитывать, что в комплексе они должны количественно и каче­ственно характеризовать эффективность труда внутренних аудито­ров, мотивировать их на повышение эффективности их работы.

Поскольку нормативных коэффициентов, характеризующих работу СВА, не существует, можно для ее оценки применять сред­ние показатели (средние затраты времени на одну проверку, сред­нее число проверок на одного аудитора), которые в динамике за ряд лет должны характеризовать уровень работы и полезность ка­ждого аудитора, а также СВА в целом.

Необходимо отметить важную роль, которую играет в совер­шенствовании управления СВА внутренняя система контроля ка­чества аудиторской деятельности. Эта система должна предусмат­ривать наличие программы гарантии качества, по которой на сис­темной основе проводится аттестация аудиторов, обеспечивающая заказчикам аудиторских проверок уверенность в том, что они про­водились в соответствии с внутренними стандартами и методика­ми аудиторской деятельности с соблюдением требований профес­сиональной этики.

Эта программа включает в себя надзор, внутренний и внешний контроль качества проверки.

Как показывает практика, надзор за работой аудиторов должен проводиться на постоянной основе и включать в себя следующее:

  1. планирование проверки;

  1. обеспечение проверки необходимыми инструкциями, мето­диками и информационными материалами;

  2. контроль СВА над полнотой и качеством выполнения про­граммы проверки;

  3. подтверждение рабочей документацией аудитора выявлен­ных фактов нарушений;

  4. наличие в отчете или ином документе по результатам про­верки обоснованных выводов и рекомендаций.

В целях оценки качества аудиторской деятельности и соблюде­ния профессиональной этики целесообразно осуществлять плано­вые внутренние проверки для самооценки СВА в целом или от-





дельных направлений ее деятельности руководителями или на­значенными ими специалистами. При оценке используются анке­ты обратной связи, заполняемые после каждой проверки или выборочно руководителями проверенного объекта.

Для определения качества деятельности СВА целесообразно не реже одного раза в три года проводить внешние проверки сила­ми независимых специалистов (внешних аудиторов или консуль­тантов). При наличии существенных замечаний руководитель СВА утверждает план мероприятий по их исправлению и обеспе­чивает его выполнение.


1.8. Внешнее регулирование деятельности внутренних аудиторов
Деятельность СВА, как отмечалось ранее, законодательством не регулируется. Их проблемами должны заниматься саморегули­руемые профессиональные объединения внутренних аудиторов, которые в России пока не получили широкого распространения. Определенную помощь оказывает Институт внутренних аудито­ров. Он обеспечил перевод на русский язык Кодекса этики внут­реннего аудитора и правил (стандартов) аудиторской деятельно­сти, разработанных Международным институтом внутренних ау­диторов, расположенным в США (далее — Институт). Следует, однако, отметить, что эти стандарты перед их применением на практике необходимо адаптировать к российским реалиям. Дело в том, что ряд позиций правил (стандартов) относится к юридиче­ским лицам, которые оказывают организациям услуги по проведе­нию внутреннего аудита. В отечественной практике в подавляю­щем большинстве случаев СВА — это структурные подразделения организаций.

Кодекс этики внутреннего аудитора

Действие этого документа официально распространяется толь­ко на членов организаций, под которыми понимаются обладатели профессиональных сертификатов Института внутренних аудито­ров или кандидаты на их получение и те, кто оказывает соответст­вующие услуги в рамках определения профессии внутреннего ау­дитора. Представляется, однако, что применение содержащихся в кодексе положений было бы полезно для всех СВА организаций, поскольку они в значительной степени соответствуют требовани­ям профессиональной этики, которыми руководствуются аудито-





ры во всем мире. Соблюдение профессиональной этики значи­тельно облегчит взаимодействие между внутренними и внешними аудиторами при проведении внешнего аудита.

Кодекс этики требует от аудитора соблюдения основных прин­ципов и правил:

1. Честность

Честность аудитора является фундаментом, на котором осно­вывается доверие к его мнению. Поэтому аудиторы:

  1. должны быть честны, добросовестны и ответственны при выполнении работы;

  2. должны действовать в рамках действующих норматив­но-правовых актов;

  3. не должны участвовать в акциях или действиях, дискреди­тирующих профессию аудитора или свою организацию;

  4. должны уважать юридически и этически оправданные цели деятельности своей организации и вносить вклад в их достижение.

2. Объективность

Аудиторы должны демонстрировать наивысший уровень про­фессиональной объективности в процессе сбора, оценки и переда­чи информации об объекте аудита. Они обязаны проводить взве­шенную оценку всех относящихся к проверке обстоятельств и в своих суждениях не быть подверженными влиянию собственных интересов или интересов третьих лиц. Поэтому аудиторы:

  1. не должны участвовать в какой-либо деятельности, кото­рая могла бы нанести ущерб их объективности или воспринимать­ся как наносящая такой ущерб;

  2. не должны принимать в подарок ничего, что могло бы по­влиять на их профессиональное мнение, нанести ущерб их объек­тивности или восприниматься как наносящее такой ущерб;

  3. должны излагать в подготавливаемых материалах все из­вестные им факты, которые, не будучи показаны, могут исказить отчеты об объекте аудита.

3. Конфиденциальность

Аудиторы уважительно относятся к конфиденциальности по­лученной информации, которую они собирают и анализируют в процессе своей деятельности, и не разглашают ее без соответст­вующих на то полномочий, за исключением случаев, когда рас­крытие такой информации продиктовано юридическими или про­фессиональными обязанностями. Поэтому аудиторы:

3.1) должны соблюдать конфиденциальность в использовании и сохранении информации, полученной в ходе выполнения своих





обязанностей. Руководитель СВА должен разработать правила хранения документов, относящихся к аудиторским проверкам и оказанию консультационных услуг, а также правила передачи этих документов заказчикам, третьим лицам. Эти правила должны согласовываться с внутренним порядком, установленным в орга­низации, и нормами действующего законодательства;

3.2) не должны использовать конфиденциальную информацию в личных интересах или любым другим образом, противоречащим требованиям законодательства или могущим нанести ущерб объ­екту проверки.

4. Профессиональная компетентность

Аудиторы применяют знания, навыки и опыт, необходимые для оказания услуг аудита. Поэтому аудиторы:

  1. должны участвовать только в тех заданиях, для выполне­ния которых обладают достаточными профессиональными зна­ниями, навыками и опытом;

  2. должны оказывать услуги в соответствии со Стандартами профессиональной практики внутреннего аудита;

  3. должны непрерывно повышать свое профессиональное мастерство, а также качество оказываемых услуг.

Институт внутренних аудиторов оценивает и реагирует на на­рушения Кодекса этики со стороны членов Института и обладате­лей или кандидатов на получение профессиональных сертифика­тов в соответствии с уставом и административным руководством Института. Тот факт, что конкретный случай поведения не упо­минается в правилах поведения, не исключает того, что он может быть неприемлем, и поэтому член Института, обладатель или кан­дидат на получение сертификата может быть подвергнут дисцип­линарному воздействию.

Стандарты аудиторской деятельности СВА

Под внутренними стандартами аудиторской деятельности по­нимаются нормативные документы, определяющие единые требо­вания к проведению аудиторских проверок, оформлению резуль­татов проверок и консультационных услуг, к порядку подготовки заключительных документов, к подготовке, переподготовке и по­вышению квалификации аудиторов.

Внутренние стандарты аудиторской деятельности призваны обеспечить однозначное понимание результатов проверок специа­листами СВА и заказчиками их услуг, регламентировать порядок проведения аудиторских процедур и требования к ним, снизить затраты на осуществление проверок, повысить их качество, а так-





же оказывать специалистам СВА методическую помощь. Эти до­кументы должны соответствовать ее правовому и организацион­ному статусу, особенностям бизнеса конкретной организации. Цели внутренних стандартов:

  1. Установить основные принципы практики аудита.

  1. Определить нормативную базу, лежащую в основе широкого спектра услуг в области аудита.

  1. Создать основу для оценки деятельности аудита.

  1. Способствовать совершенствованию систем и процессов ау­дита.

Все внутренние стандарты деятельности аудиторов можно под­разделить на три группы:

  1. общие стандарты;

  2. специальные стандарты;

  3. стандарты аудиторских отчетов.

Группа общих стандартов охватывает следующие правила:

  1. Разумная гарантия, т.е. разумное достижение целей провер­ки, при которой ее стоимость не должна превышать полученного эффекта и должна учитывать возможные риски ошибок.

  2. Отношение проверяемого объекта, т.е. ее руководство долж­но демонстрировать положительное отношение к проведению проверки и способствовать повышению ее результативности.

  3. Компетенция персонала требует, чтобы руководство СВА имело высокие личностные качества, профессиональную подго­товку, знание системы внутреннего контроля, необходимые и дос­таточные для выполнения своих обязанностей.

Объекты и цели проверки должны быть определены и обосно­ваны с учетом особенностей планируемых к проверке объектов и операций.

Методы проверки должны быть эффективны для достижения поставленных целей, а также должны обеспечивать высокую сте­пень надежности проверки.

Группа специальных стандартов охватывает следующие прави­ла:

  1. Документация, т.е. документирование хода и результатов проверки должно проводиться таким образом, чтобы оно было по­лезно руководству коммерческой организации и проверяемых подразделений, а также внутренним аудиторам при осуществле­нии последующего контроля над ходом устранения выявленных недостатков.

  2. Регистрация всех сделок и событий, относящихся к жизнен­ному циклу и всем существенным аспектам проверяемых операций.





  1. Разделение при проверках обязанностей между сотрудниками СВА, закрепление за ними ключевых функций и ответственности.

  2. Надзор над качеством, т.е. обеспечение постоянного квалифи­цированного надзора для достижения целей деятельности аудита.

  3. Доступность получения при проверках информационных ре­сурсов и ответственность за них только уполномоченных сотруд­ников СВА.

Группа стандартов аудиторских отчетов

По ним определяется соответствие отчета аудитора требовани­ям стандарта, оценка результатов проверки, а также контролиру­ется процесс устранения недостатков исходя из рекомендаций, имеющихся в этом отчете.

Вышеперечисленные стандарты СВА целесообразно разраба­тывать с учетом международных стандартов. Их следует понимать как общие указания или как отправную точку для разработки внутренних стандартов деятельности СВА в каждой организации, где такая служба имеется. Для повышения практической значимо­сти данных нормативных документов необходимо соблюдать при их разработке следующие системные требования:

^целесообразность (практическая польза, актуальность);

  1. преемственность и непротиворечивость (каждый последую­щий разрабатываемый стандарт должен опираться на предыду­щий, соответствовать действующим нормативным документам и быть связан с другими, уже действующими, стандартами);

  2. логическая стройность (четкость формулировок и ясность изложения);

  3. полнота и детализация (полнота охвата всех значимых во­просов изучаемого объекта);

  4. единство терминологической базы.

В дополнение к стандартам аудита целесообразно разрабаты­вать приложения, а также методики проверок различных объек­тов, рабочие таблицы, шаблоны документов и т.д., которые позво­лят обеспечить комплексный подход к проверкам. Приложения, например, могут содержать следующие разделы;

  1. Алгоритм применения стандарта внутреннего аудита.

  2. Описание технологий выполнения каждого этапа работы.

  3. Перечень вопросников и аудиторских процедур.

  4. Таблицы, схемы, рабочие документы с цифровыми примера­ми по использованию методик и аудиторских процедур.

  5. Систематизированный перечень используемых при проверке нормативных документов.





Анализ содержания стандартов аудита показывает их весьма тесную связь с Международными стандартами аудита и с Феде­ральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Правительством Российской Федерации. Напри­мер, устанавливается, что аудиторы должны быть объективны и независимы, отчитываться только перед руководителем соответ­ствующего уровня. В определение объема проверки, ее ход и со­ставление отчета по результатам не допускается вмешательство третьих лиц. Аудиторы должны быть объективны, беспристраст­ны, не допускать возникновения конфликта интересов. Считается, что объективность может быть нарушена, если аудитор ведет про­верки объекта, за который отвечал в течение предшествующего года. В то же время допускается предоставление этому объекту ус­луг по консультированию. Следует помнить, что если независи­мость и объективность аудиторов подвергается потенциальному отрицательному воздействию, связанному с предлагаемым зада­нием, об этом надо сообщить заказчику услуги до принятия этого задания к исполнению. Стандарты требуют от внутреннего ауди­тора компетентности и профессионального отношения к своей ра­боте, выполнения заданий на профессиональном уровне. Для вы­полнения этого требования необходимо обладать соответствую­щими знаниями и навыками, для чего аудитор должен постоянно повышать свою квалификацию.



  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   21


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации