Золотарева И.К. Комментарий к главе 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации Налог на добычу полезных ископаемых - файл n1.doc

Золотарева И.К. Комментарий к главе 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации Налог на добычу полезных ископаемых
скачать (71.3 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc560kb.12.01.2011 18:04скачать

n1.doc

  1   2   3   4   5
Комментарий к главе 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добычу полезных ископаемых" / Золотарева И.К., 2010


(Автор: Золотарева И.К. - заместитель начальника Отдела налогов и доходов от использования природных ресурсов Минфина России)

Глава 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" части второй Налогового кодекса Российской Федерации вступила в силу с 1 января 2002 года после принятия в августе 2001 года Федерального закона от 08.08.2001 N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации" (далее - Закон N 126-ФЗ).
До указанного периода вопросы платности пользования недрами регулировались Федеральным законом от 21.02.92 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон "О недрах"), согласно которому при пользовании недрами уплачивались следующие виды платежей:
1) сбор за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий;
2) платежи за пользование недрами;
3) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
4) акцизы.
Сбор за участие в конкурсе (аукционе) вносился всеми их участниками и являлся одним из условий регистрации заявки. Сумма сборов определялась исходя из стоимости прямых затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии на пользование недрами и направлялась в органы, выдающие лицензии на пользование недрами.
Акцизы на отдельные виды минерального сырья уплачивались в соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.91 N 1993-1 "Об акцизах", согласно которому акцизами облагались нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, и природный газ.
На основании статьи 41 Закона "О недрах" порядок и условия взимания платежей за пользование недрами, критерии определения ставок устанавливались Правительством Российской Федерации.
Так, первоначально постановлением Правительства Российской Федерации от 9 июля 1992 года N 478 "О временных минимальных ставках платежей за право пользования недрами" были установлены временные минимальные ставки платежей за право на пользование недрами, которые должны были действовать до определения размеров регулярных платежей за право на пользование недрами по каждому эксплуатируемому месторождению конкретных.
Затем постановлением Правительство Российской Федерации от 28 октября 1992 года N 828 утвердило Положение о порядке и условиях взимания платежей за право на пользование недрами, акваторией и участками морского дна.
Согласно указанным нормативным актам плата за право на пользование недрами взималась в форме денежных платежей, части объема добытого минерального сырья или иной производимой пользователем продукции, выполнения работ или предоставления услуг, зачета сумм предстоящих платежей в республиканский бюджет Российской Федерации, в бюджеты республик в составе Российской Федерации, края, области, автономного образования, района, города в качестве долевого вклада в уставный фонд создаваемого горного предприятия. Форма внесения платы, размеры и условия платежей по каждому объекту лицензирования устанавливалась в лицензии.
Платежи за право на добычу полезных ископаемых осуществлялись в форме разового, а также последующих регулярных платежей с начала добычи полезных ископаемых в течение всего срока действия лицензии.
Стартовые размеры разовых платежей за право на добычу полезных ископаемых определялись Комитетом Российской Федерации по геологии и использованию недр или его территориальными подразделениями по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации. При этом их величины не должны быть менее 10 процентов величины регулярного платежа в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающего предприятия. Окончательная сумма разового платежа определяется по результатам конкурса или аукциона.
Предельные размеры регулярных платежей определялись как доля от стоимости добытого минерального сырья с учетом нормативных потерь полезных ископаемых в недрах и включались в себестоимость его добычи. При этом стоимость добытого минерального сырья исчислялась по ценам реализации товарной продукции из него без учета налога на добавленную стоимость.
Конкретные размеры регулярных платежей определялись по каждому месторождению с учетом вида полезного ископаемого, количества и качества запасов, природно-географических, горнотехнических условий, оценки риска пользователя недр и рентабельности разработки месторождения и устанавливались органами, предоставляющими лицензию по результатам конкурсов или аукционов.
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы уплачивались на основании статьи 44 Закона "О недрах", согласно которой пользователи недр, осуществляющие добычу всех видов полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств, производили отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Ставки этих отчислений устанавливались в размерах, обеспечивающих необходимые затраты на воспроизводство минерально-сырьевой базы Российской Федерации, и являлись едиными для всех пользователей недр, добывающих данный вид минерального сырья.
Размеры отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы были установлены Федеральным законом Российской Федерации от 30 декабря 1995 года N 224-ФЗ "О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы" в процентах от стоимости первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых.
В целях налогообложения к первому товарному продукту были отнесены собственно полезные ископаемые, прошедшие первичную обработку, товарные руды, концентраты, благородные металлы - химически чистый металл (аффинированный металл), алмазы и драгоценные камни - необработанные отсортированные камни, пьезооптическое сырье, высокочистое кварцевое и камнесамоцветное сырье - по выходу кондиционного продукта и продукция из минерального сырья, полученная с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (подземная газификация).
Часть суммы отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы поступала в федеральный бюджет и использовалась для целевого финансирования работ, предусмотренных федеральными программами геологического изучения недр.
Часть отчислений, в том числе все отчисления, производимые при добыче общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, используемых для местных нужд, по представлению федерального органа управления государственным фондом недр и органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации направляется в бюджеты субъектов Российской Федерации для целевого финансирования работ по воспроизводству минерально-сырьевой базы в соответствии с территориальными программами геологического изучения недр.
При этом часть отчислений из направляемых в Фонды воспроизводства минерально-сырьевой базы субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов федерального органа управления государственным фондом недр могла передаваться добывающим предприятиям, самостоятельно проводящим работы по геологическому изучению недр.
Указанные виды платежей, уплачиваемых недропользователями при пользовании недрами, за исключением сбора за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензии, были отнесены к налоговым платежам и регулировались законодательством о налогах и сборах, действовавшим до вступления в силу в 1999 году Налогового кодекса Российской Федерации.
С 1 января 1999 года вступила в силу первая часть Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливающая общие правила регулирования отношений в области установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации.
Согласно положениям части первой Кодекса отношения в указанной области регулируются законодательством о налогах и сборах, состоящим из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплаты налогов и сборов, обладающих установленными Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренных Кодексом либо установленных в ином порядке, чем это определено Кодексом. При этом налог считается установленным лишь в случае, если определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, а также порядок и сроки уплаты налога.
В целях приведения законодательства Российской Федерации о недрах в соответствие с положениями Кодекса, Федеральным законом принята и с 1 января 2002 года введена в действие глава 26 Кодекса - "Налог на добычу полезных ископаемых".
В указанной главе Кодекса определены все элементы налогообложения. При этом порядок исчисления и уплаты налога основан на порядке исчисления платы за пользование недрами при добыче полезных ископаемых.


Комментарий к статье 334. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) могут быть признаны как российские, так и иностранные организации и индивидуальные предприниматели.
Определения понятий "организации" и "индивидуальные предприниматели" содержатся в статье 11 Кодекса, согласно которой организацией признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. При этом физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, налогоплательщиками НДПИ не являются.
Комментируемая статья Кодекса определяет указанные организации и индивидуальных предпринимателей налогоплательщиками, при признании их пользователями недр на основании действующего законодательства Российской Федерации.
Согласно статье 9 Закона "О недрах", устанавливающего правовые и экономические основы комплексного рационального использования и охраны недр, обеспечивающего защиту интересов государства и граждан Российской Федерации, а также прав пользователей недр, пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если иное не установлено федеральными законами.
Пользователями недр при ведении работ по добыче радиоактивных веществ и захоронению радиоактивных, токсичных и иных опасных отходов могут быть юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие выданные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти разрешения (лицензии) на ведение работ по добыче и использованию радиоактивных веществ, по использованию токсичных и иных опасных отходов.
При этом права и обязанности пользователя недр возникают с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр, при предоставлении права пользования участком недр на условиях соглашения о разделе продукции - с даты вступления такого соглашения в силу.
Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий, и представляет собой бланк установленной формы с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.
Допускается предоставление лицензий на несколько видов пользования недрами, например, на геологическое изучение, разведку и добычу полезных ископаемых.
Виды пользования недрами, а также основания возникновения права пользования участками недр установлены статьей 10.1 Закона "О недрах".
Отсутствие у субъекта предпринимательской деятельности оформленной и зарегистрированной в установленном порядке лицензии на право пользования недрами позволяет на основании пункта 1 статьи 17 части первой Кодекса говорить об отсутствии обязанности по уплате налога, поскольку в данном случае не определен налогоплательщик.
Однако пользование недрами при отсутствии соответствующей лицензии влечет следующие последствия.
В соответствии со статьей 51 Закона "О недрах" вред, причиненный государству в случае, если участок недр не передан в пользование, подлежит возмещению. В развитие данной нормы было издано распоряжение Правительства Российской Федерации от 22 августа 1998 года N 1214-р "О возмещении убытков, причиненных в результате самовольного пользования недрами", согласно которому при выявлении юридических и физических лиц, осуществляющих пользование недрами без лицензии, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах, в отношении данных лиц в установленном порядке с участием правоохранительных органов и судов применяются меры по обеспечению возмещения причиненных государству убытков.
Определение размеров убытков, причиненных государству в результате самовольного пользования недрами, исчисляется исходя из ставки НДПИ.
Это означает, что сумма, соответствующая неуплаченному налогу, будет взыскана.
Кроме того, на основании статьи 49 Закона "О недрах" лица, виновные в осуществлении безлицензионного недропользования, несут уголовную и административную ответственность.
Нередко на практике складываются ситуации, когда полезные ископаемые добываются в рамках осуществления совместной деятельности или для фактического выполнения работ по добыче привлекаются подрядчики. Плательщиком НДПИ в таком случае является лицо, которому выдана лицензия на право пользования недрами. Именно оно должно вести учет количества добытого полезного ископаемого, исчислять и уплачивать налог, а также представлять налоговую декларацию.
Другой вопрос - кто является плательщиком НДПИ в случае, если организация-недропользователь привлекает другую организацию для добычи и реализации полезных ископаемых и других работ на основании договора простого товарищества, но лицензии на право пользования недрами для добычи нефти имеются у обеих организаций.
В данном случае необходимо иметь в виду, что условия договора простого товарищества определены главой 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, а в соответствии со статьей 334 Кодекса плательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, т.е. организации и индивидуальные предприниматели, получившие в установленном порядке лицензию на пользование недрами.
Таким образом, в рассматриваемом случае плательщиком налога на добычу полезных ископаемых признается каждая из организаций, поскольку данные организации имеют право на пользование недрами на основании полученных лицензий на добычу нефти.
Указанным организациям необходимо исчислять и уплачивать НДПИ в соответствии со статьями 339 и 344 Кодекса, а количество добытого каждой организацией полезного ископаемого определять в соответствии с условиями договора простого товарищества.
Важно:
- в случае если недропользование осуществляют участники простого товарищества, образованного в соответствии с главой 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками признаются те участники простого товарищества, которые поименованы в лицензии, поскольку пунктом 2 статьи 1047 Гражданского кодекса РФ установлено, что товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения. При этом общими обязательствами, возникающими у товарищей в результате осуществления ими совместной деятельности, являются и налоговые обязательства. В соответствии со статьей 249 Гражданского кодекса РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов. Участники товарищества уплачивают НДПИ пропорционально количеству добытого полезного ископаемого, распределяемого между ними в равных долях либо на условиях, определенных в договоре простого товарищества;
- в случае если в качестве владельцев лицензии на право пользования недрами определены две организации, являющиеся участниками простого товарищества, плательщиком НДПИ признается каждая из организаций. Налоговая база определяется на условиях, установленных договором простого товарищества, либо в равных долях;
- в случае если в качестве владельца лицензии на право пользования недрами определена одна организация, заключившая впоследствии договор простого товарищества с другой организацией, плательщиком НДПИ признается организация - владелец лицензии. Соответственно, данная организация обязана самостоятельно исчислять и уплачивать НДПИ в порядке, установленном главой 26 Кодекса.
- в случае если в процессе пользования недрами лицензиат привлекает сторонние организации, не указанные в лицензии, то для целей налогообложения он все равно остается налогоплательщиком и продолжает исполнять обязанности в полном объеме (учет объекта налогообложения, исчисление и уплата налога, предоставление декларации и т.д.).
На основании статьи 11 Кодекса представительства иностранной организации, открытые на территории России, рассматриваются как одна организация. Это имеет значение, когда, например, пользование недрами осуществляется одним представительством иностранной организации, в то время как лицензия выдана другому представительству. В такой ситуации оснований для признания пользования недрами со стороны представительства иностранной организации без лицензии безлицензионным не имеется.
В соответствии со статьей 16 Закона "О недрах" организационное обеспечение государственной системы лицензирования возлагается на федеральный орган управления государственным фондом недр и его территориальные органы.
Оформление, государственная регистрация и выдача лицензий на пользование участками недр осуществляются федеральным органом управления государственным фондом недр или его территориальными органами, а в отношении участков недр, распоряжение которыми относится к компетенции субъектов Российской Федерации, - уполномоченными органами исполнительной власти соответствующих субъектов Российской Федерации.
Порядок лицензирования пользования участками недр устанавливается законодательством Российской Федерации. Форма бланка лицензии на пользование недрами устанавливается федеральным органом управления государственным фондом недр.
В соответствии со статьей 17.1 Закона "О недрах" в отдельных случаях возможен переход права пользования участками недр к другому субъекту предпринимательской деятельности.
При переходе права пользования участком недр лицензия на пользование участком недр подлежит переоформлению. В этом случае условия пользования участком недр, установленные прежней лицензией, пересмотру не подлежат.
Лицензии на пользование участками недр подлежат переоформлению также при изменении наименований юридических лиц - пользователей недр.
Порядок переоформления лицензий на пользование участками недр устанавливается федеральным органом управления государственным фондом недр, а порядок переоформления лицензий на пользование участками недр, содержащими месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участками недр местного значения, участками недр местного значения для строительства и эксплуатации подземных сооружений местного значения, не связанных с добычей полезных ископаемых, законодательством субъекта Российской Федерации.
Отказ в переоформлении лицензий на пользование участками недр может быть обжалован в суде.
Право пользования участком или участками недр, приобретенное юридическим лицом в установленном порядке, не может быть передано третьим лицам, в том числе в порядке переуступки прав, установленной гражданским законодательством, за исключением случаев, предусмотренных Законом "О недрах" или иными федеральными законами.
Лицензия на пользование участками недр, приобретенная юридическим лицом в установленном порядке, не может быть передана третьим лицам, в том числе в пользование.
В случае если Законом "О недрах" не установлено иное, запрещается переход права пользования участком недр федерального значения к созданному в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическому лицу с участием иностранного инвестора или группы лиц, в которую входит иностранный инвестор.
Однако в исключительных случаях все-таки допускается переход права пользования участками недр федерального значения к субъектам предпринимательской деятельности, указанным выше, по решению Правительства Российской Федерации.
Согласно пункту 5.3.8 Положения о Федеральном агентстве по недропользованию, утвержденного постановлением Правительства РФ от 17.06.2004 N 293,обязанности по выдаче, оформлению и регистрации лицензий на пользование недрами возложены на Роснедра.
При реорганизации юридического лица и создании новой организации, к которой перешло право пользования недрами для добычи полезных ископаемых возникает вопрос,в каком порядке исчисляется НДПИ прежним и новым владельцем лицензии?
При рассмотрении данного вопроса следует учитывать следующее.
В соответствии со статьей 17.1 Закона "О недрах" в случае реорганизации юридического лица, в том числе путем его разделения или выделения из него другого юридического лица, право пользования недрами переходит к другому субъекту предпринимательской деятельности. Лицензия на право пользования в этом случае подлежит переоформлению, а условия пользования участком недр, установленные прежней лицензией, пересмотру не подлежат. В силу статьи 9 Закона "О недрах" с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр возникают права и обязанности нового пользователя недр, следовательно, лицо становится пользователем недр и плательщиком НДПИ. Данная позиция изложена и в письме Минфина России от 4 декабря 2009 года N 03-06-06-01/24, согласно которой до даты государственной регистрации переоформленной лицензии налогоплательщиком НДПИ является реорганизуемый хозяйствующий субъект.
Определение налоговой базы по НДПИ и суммы налога прежним владельцем лицензии осуществляется до даты государственной регистрации лицензии на нового пользователя недр, а новым пользователем недр - с даты государственной регистрации лицензии. Налоговый период по НДПИ - календарный месяц.
В соответствии с изложенным законно возникает вопрос - обязан ли недропользователь уплачивать НДПИ при отсутствии лицензии на право пользования недрами?
В данном случае необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 334 Кодекса плательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 9 Закона "О недрах" пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если федеральными законами не установлены ограничения предоставления права пользования недрами.
При этом если федеральными законами установлено, что для осуществления отдельных видов деятельности, связанных с пользованием недрами, требуются разрешения (лицензии), пользователи недр должны иметь разрешения (лицензии) на осуществление соответствующих видов деятельности или заключать договоры с организациями, имеющими право на осуществление видов деятельности, связанных с пользованием недрами. В соответствии с указанной статьей права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр.
Следовательно, если у недропользователя отсутствует лицензия на право пользования недрами, то он не может быть признан пользователем недр и, соответственно, налогоплательщиком НДПИ. В данном случае обязанность по уплате НДПИ не возникает.
Однако в соответствии со статьей 51 Закона "О недрах" и распоряжением Правительства Российской Федерации от 22.08.98 N 1214-р "О возмещении убытков, причиненных в результате самовольного пользования недрами" за безлицензионное пользование недрами, в случае если данное пользование подлежит лицензированию, недропользователь обязан возместить государству причиненные убытки исходя из ставок НДПИ.


Комментарий к статье 335. Постановка на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых
Положения комментируемой статьи Кодекса определяют дополнительное к установленным первой частью Кодекса место постановки на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщика НДПИ - по месту нахождения участка недр.
Пользователи недр подлежат постановке на учет в качестве плательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом для целей главы 26 Кодекса местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр.
Таким образом, независимо от количества участков недр, предоставленных в пользование в данном субъекте Российской Федерации (и независимо от количества налоговых инспекций, которым подведомственны соответствующие территории) в конкретном субъекте Российской Федерации налогоплательщик будет состоять на учете только в одном налоговом органе.
Постановка на учет (так же, как и снятие с учета), согласно действующему порядку, осуществляется в уведомительном порядке на основании поступающих в налоговые органы сведений из лицензирующих органов.
Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве плательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.
Согласно части 2 статьи 67 Конституции РФ Российская Федерация обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации в порядке, определяемом федеральным законом и нормами международного права.
В соответствии с Федеральным законом от 30.11.95 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации" континентальный шельф Российской Федерации включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря Российской Федерации на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка. Внешняя граница континентального шельфа находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, при условии, что внешняя граница подводной окраины материка не простирается на расстояние более чем 200 морских миль.
Исключительная экономическая зона Российской Федерации определяется Федеральным законом от 17.12.98 N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации" и представляет собой морской район, находящийся за пределами территориального моря Российской Федерации и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным этим Федеральным законом, международными договорами Российской Федерации и нормами международного права. Внутренней границей исключительной экономической зоны является внешняя граница территориального моря. Внешняя граница исключительной экономической зоны находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
При этом следует учитывать, что добыча полезных ископаемых может осуществляться налогоплательщиком:
- на участках недр на территории, подведомственной налоговому органу, в котором организация или индивидуальный предприниматель состоит на учете по месту нахождения (месту жительства);
- на участках недр на территории, подведомственной налоговому органу, отличному от налогового органа, в котором организация или индивидуальный предприниматель состоит на учете по месту нахождения (месту жительства индивидуального предпринимателя), в пределах одного субъекта Российской Федерации;
- на участках недр на территории (территориях), находящейся (находящихся) за пределами субъекта Российской Федерации, в котором организация или индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения (месту жительства).
Порядок постановки на учет по месту нахождения участка недр установлен приказом МНС России от 31.12.2003 N БГ-3-09/731 (зарегистрирован в Минюсте России 21.01.2004 N 5447).
Как следует из этого документа, постановка на учет (снятие с учета) происходит в уведомительном порядке. Лицензирующие органы передают в налоговые органы соответствующие сведения о предоставлении прав на пользование природными ресурсами. Те в свою очередь направляют налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе. На все эти операции государственным органам отведено 30 дней с момента выдачи лицензии (разрешения) на пользование участком недр.
Согласно указанному порядку, в случае если место нахождения организации и место нахождения участка недр (или участков) находятся на территории одного и того же субъекта Российской Федерации, то недропользователь подлежит постановке на учет в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых в налоговом органе по месту своего нахождения.
Если же участок недр находится в другом субъекте Российской Федерации, постановка на учет в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых осуществляется в том налоговом органе, на территории которого находится участок недр. Если в данном субъекте Российской Федерации один и тот же недропользователь имеет два и более участков недр, то управление ФНС России по этому субъекту Российской Федерации определяет тот налоговый орган, в котором будет состоять на учете налогоплательщик.
В приказе МНС России от 31.12.2003 N БГ-3-09/731 определены критерии, которые должно использовать управление при определении ответственного налогового органа:
- удобство взаимодействия налогоплательщика с данным налоговым органом;
- наилучшая материально-техническая и кадровая оснащенность налогового органа для обмена информацией в электронном виде;
- территориальная удаленность налогового органа от места фактического нахождения участка недр и др.
Обратите внимание: если налогоплательщик ведет добычу полезных ископаемых на нескольких участках, расположенных в разных муниципальных образованиях субъекта Российской Федерации, постановка на учет производится только в одном налоговом органе.
Таким образом, в соответствии с указанным приказом постановка налогоплательщика на налоговый учет производится в одном налоговом органе субъекта Российской Федерации независимо от количества участков недр, предоставленных ему в пользование в данном субъекте Российской Федерации.
Тот факт, что плательщики НДПИ подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, определяет особенности уплаты этого налога и порядок заполнения платежных документов. Что же касается взаимодействия налогоплательщика с налоговыми органами - представления налоговой декларации, подачи заявлений о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога или излишне взысканного налога, - то оно осуществляется через налоговые органы по месту нахождения (жительства) налогоплательщика или межрайонную (межрегиональную) инспекцию (в случае постановки на учет в такой инспекции).
  1   2   3   4   5


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации