Литвинова А.В. Общая теория налогообложения. Краткий курс лекций - файл n1.doc

Литвинова А.В. Общая теория налогообложения. Краткий курс лекций
скачать (136 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc136kb.23.11.2012 23:49скачать

n1.doc

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО «ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ВОЛЖСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙ ИНСТИТУТ (филиал) ВолГУ
А.В. Литвинова

Общая теория налогообложения

Краткий курс лекций
Волжский 2007

Введение

Целью данного учебного пособия является оказание помощи в углублении и систематизации знаний по основам налогообложения, понимании роли налога как важнейшего звена финансовой системы государства и одного из наиболее эффективных рычагов его воздействия на экономику.

Изучение курса базируется на знаниях в области экономической теории, макроэкономики, финансов и права.

Успешное изучение теории налогообложения позволяет соз­дать базис для изучения прикладных аспектов взимания налогов, анализа налоговых последствий конкретных хозяйственных операций.

В пособии рассмотрены такие важнейшие аспекты общей теории налогообложения, как экономическая сущность, классификация и функции налогов, принципы и методы налогообложения, сущность и особенности формирования налоговой ­системы и управления ею. Каждый раздел пособия снабжен перечнем контрольных вопросов.

Учебное пособие предназначено, в первую очередь, для студентов экономических и управленческих специальностей, но также может быть полезно для преподавателей, аспирантов, слушателей магистерских программ, заинтересованных в углублении своих знаний по затронутым в пособии вопросам.

Автор заранее благодарен за замечания и предложения по совершенствованию предлагаемого к изучению учебного ­пособия.
Экономическая сущность налогов

Налоги — важнейшая экономическая категория, исторически связанная с появлением, существованием и функционированием государства, изымающего в пользу общества определенную часть стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.

Способ, характер, масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство. Наименьший размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций.

Налоги, участвуя в процессе перераспределения новой стоимости, выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, участниками которых являются: наемные работники, своим трудом соз­дающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход; владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства; государство. Тем самым экономическая сущность налогов выражается отношениями владельцев капитала и наемных работников, с одной стороны, и государства — с ­другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Правильное понимание природы налога основано на том, что налог — категория не только экономическая, но и историческая, философская, социальная, правовая.

Налоги исторически являются одним из основных источников формирования бюджета любого государства и одним из методов мобилизации денежных средств на переустройство государства и общества. По своей сути налоги являются одним из самых доходных источников пополнения казны, которые, посту­пая в бюджет, являются той его частью, на которую государство не затрачивает средств.

Философский смысл налоговой категории заключается в том, что умозрительно воспринимаемая система налогообложения существует в научном сознании как некий идеальный потенциал, базирующийся на этических постулатах и принципах обязательного согласования интересов государства и его граждан. Такая налоговая система выступает своеобразным ориентиром, маяком, к которому должны устремляться научные концепции в области налоговедения.

Налоги с социальной точки зрения являются средством экс­плуатации общества и по своей сути выступают одним из элементов грабежа (безвозмездного изъятия части дохода, ­прибыли, стоимости товаров и имущества). Особенно это характерно в усло­виях возрастания налогового бремени (увеличения числа налогов, расширения круга налогоплательщиков и налоговой базы, повышения налоговых ставок и т. д.). Вместе с тем именно ­налоги обеспечивают решение таких возлагаемых на государство задач, как удовлетворение общественных потребностей в содержании органов безопасности, обороны, правопорядка, решение социальных проблем, развитие социальной инфраструктуры и т. д. Социальный смысл налоговой категории заключается в достижение главной цели — налоги должны служить на благо общественного прогресса, не способствовать обогащению одних за счет обнищания других, не порождать социальных ­противоречий.

Налог, будучи правовой категорией, осознается как процесс правовой формализации системы отношений «государство — налого­плательщик» и разрешения имущественных противоречий ее участников, а также легитимизации конкретных налоговых форм (видов налогов).

Сущность налога как экономической и правовой категории корректируется с учетом его формы, представленной собственно налогом и сбором.

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый в форме отчуждения принадлежащих лицу денежных средств в целях финансового обеспечения ­деятельности государства.

Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения органами государственного управления юридически значимых действий в интересах плательщиков сборов.

Налоги и сборы обладают общими признаками, наиболее важными из которых являются:

І обязательность (императивность), при которой изъятие государством определенной части доходов налогоплательщика осуществляется в виде обязательного взноса; субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности отдать часть своего дохода (согласно закону) государству, в случае невыполнения указанной обязанности предусматриваются установленные государством санкции по его принудительному изъятию;

І смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода плательщика переходит в собственность государства (субъекта Федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению;

І легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательных норм, но и их взимание только с законных операций плательщика.

Однако в отличие от сборов налоги обладают свойством безэквивалентности, которое означает, что уплата налога налого­плательщиком не сопровождается встречным исполнением со ­стороны государства каких-либо обязательств по отношению к налогоплательщику.

Сбор свойством безэквивалентности не обладает, то есть сбор — это всегда целевой эквивалентный платеж, который явля­ется платой государству за услуги, оказанные плательщику ­сбора, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Следует иметь ввиду, что экономическая сущность налогов также предусматривает элемент эквивалентности, поскольку денеж­ные ресурсы, аккумулируемые посредством налогообложения в государственной казне, перераспределяются в дальнейшем в интересах всех членов общества. Однако именно сборы в полной мере реализуют свойство эквивалентности, поскольку носят инди­видуальный характер и взимаются в интересах конкретного лица.

Контрольные вопросы и задания

1. Почему налоги являются необходимым условием функционирования государства?

2. С каким этапом развития общества связывают возникновение налоговых отношений?

3. Охарактеризуйте экономическую сущность налога.

4. Каковы признаки налога как социальной, философ­ской, правовой категории?

5. Каковы общие признаки налога и сбора?

6. В чем отличие налога от сбора?

7. Раскройте роль налогов в формировании доходной части бюджета России на современном этапе (в сравнении с другими странами).
Принципы и методы налогообложения

Под принципами налогообложения следует понимать те основ­ные положения, нормы, в соответствии с которыми ­осуществляется построение, развитие налоговой системы и управление ею.

Впервые основные принципы налогообложения сформулировал Адам Смит в своем сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 году. Эти принципы (всеобщность, справедливость, определенность, удобство) прошли испытание временем, актуальны сегодня, их по праву называют классическими. Развитие налоговых отношений ­привело к появлению новых принципов налогообложения. Это обусловлено тем, что использование налогов в качестве основного источ­ника доходов государства требует непре­рывного совершенствования положений и норм, на основе ко­­то­рых ­функционирует любая налоговая система.

Существуют различные подходы к отражению сущности и систематизации принципов налогообложения. Основными обще­признанными принципами налогообложения в настоящее время являются:

1) принцип всеобщности (каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы и, тем самым, участвовать в финансировании общегосударственных расходов);

2) принцип равного налогообложения (предполагает равенство всех плательщиков перед налоговыми законами, то есть налоги не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных критериев);

3) принцип единства (система налогов и сборов едина на всей территории страны, при этом различия в территориальном и местном налогообложении возможны только в пределах норм, устанавливаемых единым федеральным законодательством);

4) принцип стабильности (устойчивость основных видов налогов и сборов и способов их взимания во времени);

5) принцип подвижности (число налогов может быть увели­чено или сокращено в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства);

6) принцип множественности налогов (налоговая система должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов налогообложения, что позволяет осуществлять гибкую государственную налоговую политику);

7) принцип однократности обложения (один налогоплательщик уплачивает один налог один раз за один налоговый период);

8) принцип экономичности (налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными);

9) принцип соразмерности (налог должен обеспечивать ­такое поступление средств в бюджет, которое можно считать соразмерным затратам на введение, взимание и контроль за взиманием данного налога);

10) принцип справедливости или принцип справедливого ­налогового бремени [налоги не могут изымать более того, что необ­ходимо для эффективного функционирования субъекта хозяйствования; уплачиваемые налоги должны соответствовать выгодам, ­которые налогоплательщик получает от государства; виды и порядок взимания налогов должны учитывать социальное неравенство, возникающее вследствие расслоения общества по уровню доходов, статус социально незащищенных физических лиц (инвалиды, отцы и матери многодетных семей и т. д.), а также отдельные виды деятельности, осуществляемые налогоплательщиками (например, сельско­хозяйственные производители осуществляют рискованную, зависящую от объективно существующих климатических и географических факторов, но вместе с тем чрезвычайно важную с пози­ций жизнеобеспечения общества, деятельность)].

Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения. Под методом налогообложения понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения. В теории и практике ­разработаны четыре метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный (см. раздел «Элементы налога»).

Контрольные вопросы и задания

1. Назовите классические принципы налогообложения и ­дайте им характеристику.

2. Перечислите современные принципы налогообложения и укажите, какие из них применялись в процессе создания и функционирования налоговой системы России. Все ли извест­ные науке принципы налогообложения в полной мере реализованы в рамках национальной налоговой системы?

3. Какие принципы налогообложения нарушались в процессе функционирования налоговой системы России?

4. Охарактеризуйте особенности реализации принципа справедливости в отечественной практике налогообложения.

5. Какие принципы налогообложения нашли применение при построении и функционировании зарубежных податных систем?

6. В чем различие принципов организации налоговых систем в России и промышленно развитых странах Запада и ­Востока?

7. Назовите методы налогообложения. Какой из методов налогообложения является, по вашему мнению, наиболее справедливым?

Классификация налогов

Классификация налогов имеет важное значение для организации рационального управления налоговой системой. Ее необходимость предопределена разнообразием налоговых форм и налоговых режимов. Классификация налогов определяет роль каждого налога в налоговой системе, позволяет устанавливать соизмеримость различных налогов и вырабатывать стратегию налоговых отношений в государстве.

Разделение всех видов налогов на группы осуществляется в соответствии с определенными классификационными ­признаками. Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога как такового. Они не зависят от одностороннего волеизъявления государства и сформировались на протяжении всей истории развития податных систем стран мира.

В теории налогообложения классификация налогов может осуществляться в соответствии с разнообразными признаками.

1. По субъекту налога:

І налоги с физических лиц;

І налоги с организаций;

І смешанные налоги.

2. По уровню законодательной власти, вводящей и регулирующей налог:

І федеральные;

І региональные;

І местные.

Такое разделение налогов характерно для государств с феде­ративным устройством и позволяет обеспечить гибкость налоговой политики.

3. По уровню бюджета, в который зачисляется налог:

І закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;

І регулирующие налоги — разноуровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

4. По характеру и способу изъятия (или по степени переложения налогового бремени на потребителя):

І прямые налоги, устанавливающиеся непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, ­зависящие от величины доходов и имущества, непосредственно связанные с результатом хозяйственно-­финансовой ­деятельности налогоплательщика и всегда пропорциональные его платежеспособности (налог на доходы физи­ческих лиц, налог на имущество предприятий, ­налог на прибыль предприятий, земельный налог и т. д.);

І косвенные налоги, не зависящие от величины ­дохода и имущества налогоплательщика и взимающиеся ­через надбавку к цене товара (работы, услуги).

Продавец товаров, работ, услуг получает сумму налога в составе выручки от покупателя и перечисляет ее в бюджет. Следовательно, формально косвенный налог уплачивает продавец товара, фактически — его покупатель, то есть при косвенном налогообложении происходит расщепление понятия «субъект ­налога» на понятие «налогоплательщик» (лицо, на которое законо­дательно возложена обязанность уплатить налог) и «носитель налога» (лицо, фактически уплачивающее налог). К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы.

Косвенные налоги как прямые надбавки к потребитель­ским ценам способны не только существенно снижать покупательский спрос (то есть эти налоги несправедливы с социальной точки зрения), но и тормозить предложение товаров из-за отвлечения из корпоративного оборота финансовых ресурсов. Однако косвенное налогообложение широко распространено в мире по следующим причинам: а) косвенные налоги — стабильный доход­ный источник бюджета, автоматически индексируемый в условиях инфляции; б) простота применения; в) отсутствие влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности плательщиков налога.

5. По источнику уплаты:

І налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг, то есть включаемые в продажную цену продукции;

І налоги, относимые на себестоимость продукции, работ, услуг;

І налоги, относимые на финансовый результат и ­уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообло­жения;

І налоги, уплачиваемые за счет налогооблагаемой ­прибыли;

І налоги, уплачиваемые из индивидуального дохода.

Контрольные вопросы и задания

1. Каким целям служит классификация налогов?

2. Приведите известные науке и практике налоговые классификации и определите, что положено в основу их построения.

3. По каким признакам налоги классифицируют на прямые и косвенные? Какова роль косвенного налогообложения в экономической системе страны?

4. Как классифицируют налоги по уровню законодательной власти и по отношению к бюджету?

5. Охарактеризуйте классификацию налогов в зависимости от источников их уплаты. В чем практическое значение данного вида классификации налогов?
Способы уплаты налогов

Существуют следующие способы уплаты налогов:

І у источника;

І по декларации;

І по кадастру.

При уплате налога у источника изъятие налога осуществляется до получения дохода налогоплательщиком. Объектом налого­обложения являются фиксированные доходы (например, заработная плата), начисленные налоги удерживаются налоговым агентом до получения дохода субъектом налогообложения.

При уплате налога по декларации изъятие налога производится после получения дохода налогоплательщиком, и по окончании процесса формирования его имущества налогоплательщик предъявляет в налоговые органы официальное заявление (декларацию) о полученных им за определенный период доходах и (или) размере имущества. Взимание декларативного налога используется для обложения нефиксированных доходов или при множестве их источников.

При уплате налога по кадастру изъятие налога осуществляется по реестру, в котором объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в справочные таблицы. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Этот метод характерен тем, что величина налога зависит не от доходности объекта, а только от того, к какой категории относится объект.

Контрольные вопросы и задания

1. В чем принципиальное различие между способом уплаты налога «у источника» и «по кадастру»? Приведите примеры налогов применительно к указанным способам их уплаты.

2. Дайте характеристику способа уплаты налога «по ­кадастру». Какие налоги уплачиваются данным способам?

3. Существует ли взаимосвязь между различными спосо­бами уплаты налогов?
Функции налогов

Дословно в пер. с лат. функция (functio) — исполнение, по сути, это роль, назначение чего-либо.

Под функцией финансовой категории, как правило, понимается ее практическое предназначение, проявление ее сущности в действии, способ выражения ее свойств.

Следует различать функции финансов и функции управления финансами.

На рис. 1 представлена сравнительная характеристика функций финансовых категорий и функций управления ими, из которой следует, что все финансовые категории (налоги, кредит, страхование, бюджет, эмиссия) выполняют две основных функции: аккумулирующую и распределительную. При этом следует учитывать, что каждая финансовая категория характеризуется свойственными только ей специфическими функциями.

Рис. 1. Сравнительная характеристика функций финансов
и функций управления финансами

В управлении различными объектами также используется понятие «функция», но в значении специфического вида деятельности по формированию, выработке, обоснованию, принятию, корректировке и выполнению управленческих решений. Функции являются составными частями любого процесса управления, при этом управляющие воздействия могут быть направлены на самые разнообразные объекты, например, качество, цену, персонал, финансы, в т. ч. налоги.

Именно в разрезе функций управления должно рассматриваться такое понятие как «налогообложение», то есть налогообло­жение — это процесс управления налогами или, точнее, ­системой налогов и сборов на различных уровнях макроэкономической, задействующей государственное регулирование, финансово-­экономической системы.

В экономической литературе представлены разнообразные подходы к систематизации и трактовке основных и специфических функций налогов.

Аккумулирующую функцию налогов принято называть ­фискальной (от лат. fiscus — казна), поскольку посредством ее реализуется главное общественное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления свойственных государству функций (оборонной, социальной, природоохранной и пр.). По тому, насколько полно и последовательно реализуется фискальная функция, можно ­судить об эффективности налоговой системы государства.

Фискальная функция реализуется через оптимальное решение следующих вопросов:

І какая доля финансовых ресурсов может быть аккумулирована (обобществлена) без нанесения ущерба корпоративным экономическим интересам и интересам населения (сколько изымать?);

І на каких конкретных юридических и физических лиц будут распространены обязательства по уплате налогов (с кого взимать?);

І какие конкретные объекты подводить под обложение (с чего взимать?);

І какие права и обязанности необходимо возлагать на участников налоговых процессов?

Важнейшую роль играет распределительная функция ­налогов. Распределительная функция заключается в том, что посредством налогов в госбюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, развитие производственной и социальной инфраструктуры, финансирование крупных межотраслевых комплексных целевых программ (научно­-технических, экономических и др.), развитие отраслей народного хозяйства. Кроме того, распределительная функция имеет ярко выраженный социальный характер, ­поскольку состоит в пере­распределении доходов между различными категориями ­граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном итоге гарантию социальной стабильности в государстве.

Основной специфической функцией налогов является регу­лирующая функция. Данная функция попадает в промежуток между аккумулирующей и распределительной функцией налогов, оптимизирует функционирование бюджетно-налоговой системы, обеспечивает соблюдение интересов всех участников налоговых отношений.

Практическое предназначение регулирующей функции ­налогов заключается в их воздействии на развитие определенных социально-экономических процессов в обществе с целью как стимулирования, так и предотвращения их развития.

Регулирующая функция реализуется через введение и ­отмену налогов, определение налоговых ставок и их дифференциацию, предоставление налоговых кредитов, установление налоговых льгот, специальных налоговых режимов, налоговых санкций, налоговых амнистий и т. д.

Регулирующая функция имеет две подфункции: стимулирующую и дестимулирующую.

Стимулирующая подфункция регулирующей функции уравновешивает фискальное свойство налогообложения, как бы частично его нейтрализует в соответствии с социально-стимулирующей ролью налоговой системы на современном этапе, предполагает использование различных видов налоговых льгот (необлагаемого налогами минимума доходов, вычетов из сумм налога, освобождения от уплаты налога и т. п.), налоговых кредитов (в первую очередь, инвестиционных), возврата ранее уплаченных сумм налога, налоговых амнистий и т. д.

Важным инструментом реализации стимулирующей под­функции налогов являются также налоговые санкции, устанавливаемые государством в ответ на уклонение от уплаты налога или на его уплату с нарушениями. Система мер ответственности за нарушение налогового законодательства стимулирует налогоплательщиков к правильному исполнению возложенных на него налоговых обязательств.

Дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов в государстве. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. Следует, однако, помнить, что нало­говые отношения, как и всякие другие экономические отношения, должны постоянно воспроизводиться. Поэтому, эксплуатируя дестимулирующую подфункцию, нельзя допустить подрыва основы налогообложения, угнетения, а тем более, ликвидации источника налога.

В трансформационных условиях развития экономики основная задача налогообложения — обеспечить паритет двух основных налоговых функций — фискальной и регулирующей. Фискальный перекос налогообложения вызывает явления массового уклонения от уплаты налогов, в результате снижаются объемы налоговых доходов бюджета, замедляются темпы экономического роста в стране, и далее выстраивается цепочка сопряженных с этим негативных проявлений во всех сферах общественной жизни.

Контрольные вопросы и задания

1. Охарактеризуйте существующие подходы к трактовке сущности и содержания функций налогов.

2. В чем заключается различие между функциями налогов и функциями налогообложения?

3. Как проявляется на практике фискальная функция налога? От каких факторов зависит ее реализация?

4. Обоснуйте наличие регулирующей функции налогообложения и раскройте механизм ее реализации на практике.

5. Назовите методы налогового регулирования, проранжируйте их по степени значимости и результативности ­применения.

6. Приведите примеры реализации функции регулирования на примере конкретного налога.

7. Какие методы бюджетно-налогового регулирования используются для экономического выравнивания развития территорий?

8. Каким образом можно согласовать интересы субъектов сфер «бизнес» и «бюджет» применительно к функциям налогообложения?

Сущность и структура налоговой системы

Налоговая система — это совокупность налогов и сборов, причем к этой совокупности применяется понятие «система». Это очень важное и фундаментальное понятие является чрезвычайно широким и многоплановым. В самом общем смысле система — это упорядоченная совокупность взаимосвязанных и взаимодейству­ющих элементов, образующих единое функциональное целое, пред­назначенное для достижения определенных целей. Таким обра­зом, не всякая совокупность является системой. Совокупность ­считается системой, если она упорядочена и отвечает ­определенной цели, для реализации которой эта совокупность сформирована.

На макроуровне вся совокупность налогов и сборов упорядочена по признаку уровня законодательной власти, который вводит и регулирует конкретный налог или сбор, путем разделения их на три уровня: федеральные, региональные, местные налоги. Цель функционирования системы — обеспечение государства финансовыми ресурсами.

Можно сказать, что государственная налоговая система — это совокупность упорядоченных по признаку уровня законодательной власти налогов, а также комплекс экономико-правовых и методико-функциональных принципов и реализующих их госу­дарственных органов управления в лице финансовых и налоговых администраций.

Государственная налоговая система должна обладать тремя основными свойствами: целостностью, адекватностью и синергизмом.

Под целостностью понимается внутреннее единство составляющих налоговую систему элементов (налоговых обязательств), ее относительная автономность и устойчивость по отношению к воздействию экзогенных и эндогенных факторов.

Под адекватностью системы налогообложения понимается паритет двух основных налоговых функций — фискальной и регу­лирующей, и соответствие целей функционального механизма задачам экономического роста.

Синергизм — это превышение совместного действия компонентов над действием каждого компонента в отдельности. ­Синергизм налоговой системы — это такое сосуществование ­отдельных налогов, налоговых групп, системы в целом и ­внешней социально-экономической среды, которое обеспечивает результативность функционирования финансово-экономической системы в целом.

Налоговая система на микроуровне — это совокупность императивных форм обобществления совокупного дохода корпораций и граждан, структурированная в подсистемы подоходных, потребительских, ресурсных и имущественных налогов, экономико-правовых принципов их уплаты и реализующих их органов управления. Цель функционирования данной системы — исполнение возложенных на хозяйствующий субъект налоговых обязательств.

Контрольные вопросы и задания

1. В чем сущность системного подхода к организации и обеспечению функционирования совокупности налогов и сборов, взимаемых в государстве?

2. Дайте определение системы налогов и сборов. Каковы ее характерные признаки?

3. Какие факторы влияют на выбор и легитимизацию структуры, принципов организации и функционирования налоговой системы?

4. На какой принципиальной основе должна строиться и функционировать система налогообложения XXI века?

5. Какова структура и основные принципы построения и функционирования налоговой системы РФ?

6. Какие позитивные и негативные тенденции проявились за последние пять лет в системе российского налогообложения?
Функции управления налоговой системой
(налоговое планирование, налоговое производство, налоговый контроль)

Управление системой налогов и сборов заключается в разработке и реализации управляющих воздействий на разных уровнях иерархии этой системы и осуществляется в разрезе соответствующих функций управления.

В работах по экономическому управлению можно встретить разнообразные подходы к классификации и пониманию сущности функций управления. Практический опыт управления сложными социально-экономическими системами позволил выделить некоторые наиболее общие и важные функции, посредством которых осуществляется управление любыми экономическими объектами. К их числу, в первую очередь, относятся функции планирования, организации, контроля.

Функция планирования

В наиболее общем виде планирование заключается в построении модели будущего и в разработке мероприятий, методов, средств, позволяющих достаточно эффективно в конкретных условиях достичь желаемого состояния системы.

Система налогового планирования в целом рассматривается как единство двух подсистем: государственного налогового планирования и налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов как элемента финансового менеджмента. ­Очевидно, что эти подсистемы имеют разнонаправленные цели: в первом случае налоговое планирование ориентировано на максимальный уровень изъятия нало­гов и формирование доходной базы федерального, территориальных и местных бюджетов, а во втором — на минимизацию налогов с целью сокращения реальных издержек ­предприятий.

Процесс государственного налогового планирования­ ­включает два основных направления:

1) прогнозирование налоговых платежей на основе макроэкономических показателей (объем ВВП, индекс инфляции), что определяет стратегию формирования налоговых доходов на очередной год и среднесрочную перспективу;

2) распределение предполагаемых налоговых доходов по уровням бюджетной системы.

Налоговое планирование на микроуровне является неотъемлемой частью управления финансами на предприятиях и заключается в использовании налогоплательщиками всех допустимых законом средств, приемов и способов для оптимизации и максимального сокращения своих налоговых обязательств. Таким образом, конечной целью налогового планирования является сокращение фактических издержек, связанных с уплатой налогов.

Налоговое планирование следует отличать от уклонения от уплаты налогов.

Уклонение от уплаты налогов осуществляется в виде незаконного использования налоговых льгот, несвоевременной ­уплаты налогов, сокрытия доходов, непредставления или несвоевременного представления документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Иными словами, уклонение от уплаты налогов имеет место, когда налогоплательщики занижают свои налоговые обязательства способами, прямо или косвенно запрещенными зако­ном, либо вообще не уплачивают налоги, или уплачивают их недолжным образом. При налоговом планировании ­осуществляется выбор такого режима налогообложения, при котором налоговые платежи были бы минимальны в законодательном поле.

Основными составляющими процесса налогового планирования являются:

І выбор сферы деятельности, определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом, решение вопроса о возможном использовании налоговых преференций, предоставляемых законодателем в отношении данного вида деятельности;

І выбор организационно-правовой формы предприятия и определение ее соотношения с налоговым режимом распределения получаемой прибыли;

І выбор места регистрации лица, а также его филиалов; при этом следует учитывать не только налоговый режим, предоставляемый местным законодательством, но и возможность предоставления налоговых кредитов и других специальных льгот;

І планирование возможных форм сделок (договоров купли­-продажи, аренды, договоров подряда и т. д.) в ходе ­текущей предпринимательской деятельности с учетом ­получения максимальных налоговых выгод;

І оптимальное размещение активов и прибыли предприятия;

І использование предусмотренных законодательством ­прямых льгот по уплате налогов;

І разработка соответствующей целям оптимизации учетной политики;

І планирование сроков уплаты налогов; несвоевременная уплата налогов в бюджет превращает долговые обязательства в неуправляемый объект: растет сумма налогового обязательства и, соответственно, сумма штрафных санкций.

Функция организации

Функция организации (функция осуществления действий) — это разработка механизма реализации принятых решений и собственно их реализация; установление определенного порядка ­деятельности, осуществление этой деятельности в соответствии с поставленной целью и возможностями обеспечения, необходимыми для ее достижения ресурсами.

В налогообложении данная функция как на макро-, так и на микроуровне реализуется через организацию процесса исчисления и уплаты налогов, то есть налоговое производство.

Сущность налогового производства заключается в установлении и реализации так называемых элементов налогов — тех исходных норм (положений) в системе налогового законодательства, без применения которых невозможен процедурный режим исчисления и уплаты налогов.

Функция контроля

Особое место в управлении налоговой системой на макроуровне принадлежит контролю. Налоговый контроль призван обеспечить полноту поступлений налоговых доходов в бюджет и представляет собой систему мер воздействия на хозяйствующих субъектов, обязывающую их правильно и своевременно формировать налоговую базу и исчислять причитающиеся с них платежи. ­Налоговый контроль должен создавать условия, препятствующие уходу налогоплательщика от уплаты налога.

Налоговый контроль проводится должностными лицами ­налоговых органов посредством учета налогоплательщиков и объектов, подлежащих налогообложению, налоговых проверок, опроса налогоплательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для содержания объектов налогообложения и получения доходов и в др. формах. Немаловажная роль принадлежит созданию эффек­тивного механизма взыскания недоплаченных налогов, штрафов, пени за неисполнение налогового законодательства.

Налоговый контроль на микроуровне является составной ­частью финансового контроля на предприятии. Осуществляется в форме:

І контроля исполнения договорных обязательств;

І контроля поступлений денежных средств и формирования издержек предприятия;

І контроля состава объектов налогообложения и размера налогооблагаемой базы;

І контроля сроков уплаты налогов и сроков погашения ­налоговой задолженности;

І контроля своевременного и должного составления налоговой отчетности и т. д.

Цель налогового контроля на микроуровне — достижение финансовой безопасности хозяйствующего субъекта посредством обеспечения достоверности бухгалтерского и налогового учета; защищенности активов предприятия от санкций, направленных на принудительное исполнение налоговых обязательств; выявления внутренних финансовых резервов, способных ослабить ­налоговое бремя плательщика.

Контрольные вопросы и задания

1. В чем сущность и значение налогового регулирования и прогнозирования?

2. Назовите известные методы бюджетно-налогового планирования и прогнозирования. Какими должны быть условия, обеспечивающие реальность бюджетно-налоговых прогнозов?

3. Какие методы бюджетно-налогового планирования и прогнозирования применяются в международной практике?

4. В чем сущность и значение функции организации в обеспечении функционирования налоговой системы государства?

5. Приведите пример реализации функции организации на примере конкретного налога.

6. Охарактеризуйте понятие «налоговый контроль», раскройте природу налоговых контрольных действий, их методы и конечные цели.

7. Каковы позитивные и негативные тенденции налогового контроля на современном этапе?

8. Что вы знаете о международных концепциях совершенствования практики налогового контроля? Какой опыт имеет российская налоговая администрация в этой области?

9. Обоснуйте необходимость и возможность применения международной практики налогового контроля в России. Приведите примеры, подтверждающие результативность международного сотрудничества в области налогового контроля.

10. Каковы пути совершенствования функций управления на­логовой системой на современном этапе развития экономики ­страны?
Элементы налога

В системе налогов и сборов каждый налог и сбор выступает в качестве элемента этой системы. Важнейшее свойство системы заключается в том, что каждый элемент системы, в свою очередь, может рассматриваться как система. Следовательно, каждый налог и сбор в составе налоговой системы также является системой, состоящей из совокупности соответствующих ­элементов.

Элементы налога выражают его экономическую сущность, его родовые признаки.

С прикладных позиций основными элементами налога ­являются:

І объект налогообложения;

І налоговая база;

І налоговая ставка;

І налоговый период;

І порядок исчисления и уплаты налога.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных ­услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, в связи с наличием ­которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Ставки налога подразделяются на твердые и долевые.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налоговой базы (например, руб. за 1 кв. м; руб. за лошадиную силу мощности; руб. за 1 куб. м).

Долевые ставки выражаются в определенных долях налоговой базы и подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом, как правило, процентном отношении к налоговой базе без учета дифференциации ее величины.

Прогрессивные ставки возрастают по мере увеличения нало­говой базы. При прогрессивной ставке налогоплательщик платит не только большую сумму налога, но и большую его долю по отношению к налоговой базе.

Кроме того, ставки налога принято классифицировать на маргинальные и эффективные (экономические).

Маргинальными называются ставки, размер которых непосредственно указан в нормативном правовом акте по налогу.

Экономическая ставка налога возникает как следствие зако­нодательно установленных отклонений от фактического размера налоговой базы и определяется как отношение сумм ­уплаченного налога с учетом отклонений к фактической налоговой базе без учета отклонений. Значение экономических ставок состоит в том, что именно их динамика адекватно характеризует последствия налогообложения для налогоплательщика.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Порядок исчисления налога предусматривает самостоятельное исчисление налогоплательщиком суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В отдельных случаях обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору и определяются календарной датой или исчислением периода времени годами, кварталами, месяцами, неделями и днями.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты ­налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает за каждый календарный день просрочки пени. Пени начисляются и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законо­дательства о налогах и сборах.

Порядок уплаты налогов и сборов устанавливается применительно к каждому налогу. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

Кроме того, в теории налогообложения разработаны другие многочисленные элементы налога, к числу которых, например, относятся:

І источник налога — доход (заработная плата, прибыль, дивиденды) субъекта налога, из которого вносится ­налог. Принципиально важно, что налог всегда только часть дохода и потому он всегда меньше дохода по величине;

І единица обложения — часть объекта налога, принимаемая за основу при его исчислении;

І налоговый оклад — сумма, уплачиваемая субъектом с одного объекта налога за один налоговый период.

Контрольные вопросы и задания

1. Каким целям служит формирование элементов налоговых обязательств?

2. В чем различие в толковании видов и сущности элементов налогов с позиций экономической теории налогообложения и с точки зрения прикладных аспектов налогообложения, определяемых нормами Налогового кодекса?

3. Каково определение понятия «объект налогообложения»?

4. Что такое налогооблагаемая база и единица налого­обложения?

5. Как определяется понятие «налоговая ставка»? Охарактеризуйте виды налоговых ставок.

6. В чем сущность и значение эффективной налоговой ­ставки?

7. Что понимается под налоговым и отчетным периодами?

8. Может ли быть изменен срок уплаты налога? Каковы формы изменения сроков уплаты налогов? Какие обстоятельства исключают изменение срока уплаты налога?

9. Укажите, на какие элементы налоговых обязательств, по вашему мнению, следует обратить внимание законодателям при дальнейшем совершенствовании отечественной налоговой ­системы и обоснуйте причину вашего выбора.
Налоговая политика государства

Государственная налоговая система как целеориентированная, целостная и принципиально организованная структура функционирует в заранее заданном правовом режиме, организованном в соответствии с положениями конституции государства и объективными требованиями экономического и социального развития страны. Формирование целевых установок, принципов организации системы налогообложения и принципов управления ею образуют налоговую политику государства.

Налоговая политика — это составная часть экономической политики государства, направленная на формирование эффективной налоговой системы, обеспечивающей экономический рост, способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков.

В пер. с греч. «политика» — это государственное или общественное дело, по сути, деятельность органов государственного управления, выражающая социально-экономическую природу данного общества. Объективная необходимость налоговой политики обусловлена тем, что рыночная экономика не способна автоматически регулировать все экономические и социальные процессы в интересах всего общества и каждого его члена в отдель­ности. Она не обеспечивает социальное справедливое распреде­ление доходов, не ­гарантирует право на труд, не нацеливает на охрану окружающей среды, не поддерживает незащищенные слои населения. Частный бизнес не заинтересован вкладывать капитал в такие отрасли и проекты, которые не приносят высокой прибыли, но для общества жизненно необходимы. Поэтому ­государство вмешивается в функционирование рыночной экономики и в числе прочих мер, нацеленных на стабильное социально-­экономическое развитие страны, прибегает к фискальной политике, то есть политике в области налогообложения и формирования государственных расходов.

Налоговая политика является одним из самых активных ­методов государственного управления экономикой, способным ­ускорять или замедлять темпы экономического роста. При ­помощи налогов государство имеет возможность изменять финансовое ­состояние отдельных секторов экономики, регионов, стимулировать инвестиционно-инновационную деятельность, регулировать производство и потребление, внешнеэкономические операции.

Налоговая политика находит выражение:

І в видах применяемых налогов;

І установлении круга налогоплательщиков;

І установлении объектов налогообложения;

І величине налоговых ставок;

І установлении налоговых льгот и других налоговых преференций.

Эффективная налоговая политика основана:

І на усилении регулирующей (стимулирующей) функции налогов;

І обеспечении наполнения доходной части бюджета за счет усиления налогового администрирования на фоне ослабления налогового бремени;

І осуществлении непрерывной работы по изменению налогового законодательства в направлении упрощения системы налогообложения.

Контрольные вопросы и задания

1. Что входит в понятие налоговой политики государства? Каковы ее цели и задачи?

2. К какой налоговой политике прибегало государство на различных этапах развития экономической системы страны?

3. Каковы направления дальнейшего совершенствования ­налоговой политики в России на современном этапе?
Налоговый механизм

Для реализации выработанной налоговой политики необходим соответствующий налоговый механизм.

В пер. с греч. «механизм» — орудие, машина. Механизм подразумевает внутреннее устройство, систему чего-либо. По сути, механизм — это система, в которой движение одного или нескольких элементов (ведущих) вызывает вполне определенные движения остальных элементов системы. Таким образом, механизм предполагает непрерывное изменение системы, то есть ее трансформацию.

Трансформация системы налогообложения, то есть налоговый механизм, заключается в превращении налогов в различные звенья финансовой системы в доходы и расходы бюджета, кредиты, страховые платежи, ценные бумаги.

В том случае, если функционирование каждого звена финан­совой системы достигает поставленных целей, а функционирование финансовой системы в целом обеспечивает экономический рост, стимулирует процесс капитализации части новой стоимости, наращивание объемов производства на фоне упрощения порядка исчисления и уплаты налогов для всех категорий налого­плательщиков, облегчения налогового бремени и исключения уклонения от уплаты налогов, налоговый механизм может считаться эффективным.

Налоговый механизм реализуется посредством управления налоговой системой.

Контрольные вопросы и задания

1. Дайте определение понятию «налоговый механизм».

2. Чем определяется эффективность налогового ­механизма?

3. Укажите, на какие составляющие налогового ­механизма, по вашему мнению, следует обратить внимание законодателям при дальнейшем совершенствовании отечественной системы ­налогов и сборов. Обоснуйте причину вашего выбора.
Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998. №146-ФЗ // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант Плюс».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000. №117-ФЗ // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант Плюс».

3. Федорков А.И., Дыбаль С.Д. Налогообложение предприятия. Теория и практика: Учеб. пособие. — СПб.: СПбГИЭУ, 2003. — 243 с.

4. Финансы: Учеб. пособие / Под ред. А.М. Ковалевой. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 384 с.

5. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учеб. — М.: ИНФРА-М, 2001. — 576 с.

Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации