Лукьяненко Л.Ф. Лекции по аудиту - файл n1.doc

Лукьяненко Л.Ф. Лекции по аудиту
скачать (224.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc225kb.20.11.2012 04:35скачать

n1.doc





Аудит 2011

Лукьяненко Людмила Фёдоровна

Этапы применения существенности
Можно установить такую последовательность применения критериев существенности:

  1. Предварительное суждение о существенности

  2. Применение предварительного суждения к разделам

  3. Оценка общей погрешности в разделе

  4. Оценка суммарной погрешности

  5. Сравнение суммарной оценки с предварительным суждением о существенности

Аудитор определяет ту сумму погрешности, которую он будет рассматривать важной или влияющей на уровень существенности. Установленный критерий называется - предварительное суждение о существенности. Это предварительное суждение о существенности, определяет ту, максимальную, суммарную погрешность, которая по мнению аудитора хотя и свидетельствует о наличии ошибок, но ещё не влияет на решение квалифицированных пользователей.(это некий ориентир для аудитора). Предварительное суждение о существенности, формируют с целью облегчения для аудитора сбор необходимых доказательств, свидетельств. В ходе аудита, новые обстоятельства могут изменить сумму, которую аудитор считает существенной для отдельных статей фин отчёта или для всей фин отчётности в целом. Аудитор, который в ходе работы не переоценивает степень значимости и масштабы проверки, имеет более высокие шансы провести проверку не эффективно.

Оценка существенности аудиторских доказательств. При обнаружении аудитором ошибки, он должен определить её природу, т.е. качественную сторону, а затем должен произвести количественную оценку этой ошибки.

В ходе проверки, аудитор должен оценить существенность получаемой информации, при этом, любое нарушение, выявленное аудитором, имеет в своей основе качественную природу и в зависимости от характера нарушений, может не иметь количественный аспект. При обнаружении неправильной проводки, он может обнаружить завышение/занижение сальдо, оборота по счёту. Ситуация, признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной для аудитора и, как правило, требует, субъективного мнения аудитора. С другой стороны, одна и та же количественная ошибка, может быть рассмотрена как существенная и как не существенная. Например: Сумма ошибки 1000р по счёту касса может быть существенной или более существенной, чем аналогичная на счёте расходов будущих периодов. Существенной, может быть признана ошибка, влияющая на тенденцию основных показателей. П: сумма 500р вместо прибыли – убыток.

В любом случае, при завершении проверки, аудитор обязан оценить кумулятивный эффект выявленных ошибок.
Влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчётности

Можно выделить 3 уровня существенности для выбора аудиторского заключения:

  1. Несущественные суммы. Если в отчётности есть неточности, были обнаружены, но они не могут повлиять на принятие решения пользователями, то эти неточности считаются несущественными. В этом случае аудитором выдаётся стандартное заключение, т.е. безоговорочно положительное.

  2. Суммы являются существенными, но не искажают общего впечатления от фин отчётности в целом. Н: занижение мпз, но их размер не велик. В этом случае, аудитору, чтобы принять решение, относительно типа аудиторского заключения, аудитор, должен оценить все возможные последствия обнаруженной ошибки. Если это влияние будет признано несущественным, то следует выдать заключение с оговорками.

  3. Суммы столь существенны и настолько часто встречаются, что под вопрос ставится объективность фин отчётности в целом. Аудитор


Российский стандарт, определяет выдачу безоговорочно положительного условия по следующим критериям:

  1. Отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения. Должны быть много меньше, от установленного уровня существенности

  2. Качественные отклонения порядка ведения учёта и подготовки отчётности от требований соответствующих нормативных актов, не должны быть существенными. Оба условия должны выполняться одновременно.


Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском.
Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска, существует обратная зависимость.

  1. При более строгих критериях существенности, уровень аудиторского риска ниже.

  2. При менее строгих критериях существенности и аудиторский риск выше.

Если в ходе аудита принимается решение об использовании менее строгих значений уровня существенности по сравнению с

Аудитор обязан принять меры по снижению аудиторского риска. Для этого возможно сделать следующее:

  1. Провести дополнительные процедуры тестирования средств контроля

  2. Для снижения риска необнаружения ошибок, следует увеличить количество аудиторских процедур, увеличить затраты времени на проверку, а так же увеличить объём аудиторской выборки.

Взаимосвязь существенности объёма аудиторских процедур и аудиторского риска можно представить следующим образом:

Параметр

Нижняя граница

Верхняя граница

Уровень существенности

1-2%

10-15%

Объём требуемых аудиторских процедур

Больше процедур

Меньше процедур

Риск необнаружения

Низкий

Высокий

Аудиторский риск

Низкий

Высокий

Употребляемые в данных случаях термины

Более строгий уровень существенности

Менее строгий уровень существенности



Аудиторский риск – риск, того что, аудитор неправильно выразит мнение о достоверности отчётности при наличии существенных искажений.

В практике выделяются следующие составляющие аудиторского риска:

риск существенного искажения связан с особенностями деятельности аудируемого субъекта

Риск включает 2 составляющие: неотъемлемый риск, риск средств контроля.

Неотъемлемый риск - риск возможности наличия существенных искажений в отчётности, при условии отсутствия системы внутреннего контроля. (неопытный гл.бух, руководство, филиалы, виды деятельности).

Риск средств контроля – возможность наличия существенных искажений в случае, если система контроля риск во если система контроля, не способна своевременно обнаружить, исправить или предотвратить эти нарушения.

Риск необнаружения – возможность аудитора используя свои аудиторские процедуры не обнаружить существенные искажения.

Между риском существенного искажения и риском необнаружения, существует обратная зависимость. РСИ установлен высоким, РН должен быть установлен низким. А чтобы он был низким, надо провести больше процедур. Аудиторский риск, может быть оценен как с качественной стороны, так и с количественной. Оценки: высокий, средний, низкий риск.

Мультипликативная формула:

ПриемлАудР= НеотъР * РКонтроля * РНеобнаруж

В практике, наиболее приемлемым параметром риска считается 5%

Риск необнаружения, можно снизить: за счёт увеличения или корректировки проводимых аудиторских процедур; увеличить время на проведение проверки; увеличить объём выборки.

Аудитор, в ходе проверки должен выполнять следующие процедуры оценки рисков, в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и его средой:

  1. Запросы в адрес руководства или других сотрудников

  2. Аналитические процедуры

  3. Наблюдение и инспектирование

При этом, аудитор не обязан выполнять все эти процедуры, в отношении каждой проблемы. Аналитические процедуры, могут помочь аудиторы выявить необычные операции или события, а так же показатели, коэф. И тенденции, которые могут свидетельствовать о существенных проблемах. При выполнении аналитических процедур, в качестве процедур оценки рисков, аудитор, приблизительно оценивает показатели ожидаемых результатов деятельности и вероятные соотношения. В тех случаях, когда, в аналитических процедурах используются данные обобщённые на достаточно высоком уровне, то результаты таких аналитических процедур, могут служить, только первичным свидетельством наличия существенного искажения.

Наблюдение и инспектирование могут стать основой, как основание для направления запросов руководству, так и источником информации по деятельности аудируемого лица и его среде. Эти процедуры включают в себя:

  1. Наблюдение за различными областями деятельности и конкретными операциями

  2. Инспектирование документов, учётных записей, инструкций и т.п.

  3. Изучение отчётов подготовленных руководством(квартальная) и др.



Кроме указанных выше составляющих аудиторского риска, в стандарте №8, появилось понятие «Риск хозяйственной деятельности». Он представляет собой более широкое понятие, чем РСущИскаж. В частности, он может возникнуть, вследствие каких-либо изменений или возникших сложностей, в тоже время, неспособность распознать необходимость внесения изменений в деятельность, может привезти к изменению риска.

Понимание рисков хоз деятельности аудируемого лица, повышает вероятность выявления рисков существенного искажения. Однако, в обязанность аудитора, не входит выявление и оценка всех рисков хоз деятельности.

Для оценки РСИ, аудитор, должен выявить и оценить эти риски на уровне всей фин отчётности в целом, на уровне конкретных предпосылок подготовки фин отчётности, а так же для групп однотипных операций, остатков по счетам б/у и случаев раскрытия информации в отчётности.

Для оценки риска СИ:

  1. Выявить риски в процессе ознакомления с деятельностью клиента и его средой, относящиеся к конкретным предпосылкам, операциям, остаткам

  2. Установить в соответствии с выявленными рисками и тем, какая информация может быть искажена на уровне каждой предпосылки составления отчётности.

  3. Рассмотреть не являются ли риски столь большими, чтобы привезти к существенному искажению фнн отчётности.


При оценке рисков, аудитор, должен определить, какие из выбранных рисков, по его профессиональному суждению, которые требуют специального аудиторского рассмотрения. Такие риски называются значимыми. Вероятность возникновения значимых рисков низка, при осуществлении типовых и не сложных хоз операций.

Рассматривая характер рисков, аудитор включает ряд вопросов:

  1. Указывает ли риск на недобросовестные действия?

  2. Связан ли риск с недавними существенными изменениями в отрасли, новыми нормативными актами?

  3. Насколько сложными являются хозяйственные операции?

  4. Связан ли риск с зависимыми сторонами?

  5. Какова степень субъективности, при расчёте некоторых оценочных значений?

  6. Сопутствует ли риск хоз операциям, которые являются не типичными и необычными для деятельности субъекта


Значимые риски, как правило связаны как с осуществлением нетипичных операций, так и с числовыми показателями, требующими от учётного персонала применения профессионального суждения. Повышение риска существенного искажения, связано со следующими обстоятельствами:

  1. Высокая степень вмешательства руководства в учётный процесс

  2. Высокая степень ручного вмешательства в процесс сбора и обработки информации

  3. Применение сложных расчётов или учётных принципов

  4. Характер нетипичных хоз операций, который может осложнить для аудируемого лица порядок применения эффективных средств контроля.


Поскольку, все составляющие аудиторского риска, непосредственно влияют на риск необнаружения аудитором, то влияние, взаимосвязь этих составляющих, можно представить в следующей форме:


Аудиторская оценка неотъемлемого иска

Аудиторская оценка риска необнаружения, при следующих оценках риска средств контроля




Высокий

Средний

Низкий

Высокая

Самый низкий

Более низкий

средний

Средняя

Более низкий

Средний

Более высокий

Низкая

Средняя

Более низкий

Самый низкий


Оценка системы контроля и внутреннего учёта у аудируемого лица
Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объёме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения системы бфо и бу.
Приобретение знаний о деятельности, а так же оценка б/у и внутреннего контроля аудируемого лица, является непрерывным, динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита. Оценка связана с понимаем следующих проблем:

  1. Отраслевые, правовые и другие внешние факторы

  2. Характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учётной политики

  3. Цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности

  4. Основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения

  5. Состояние системы б/у и внутреннего контроля и др.


Аудитору, в ходе оценки необходимо обладать знаниями о выбранной и применяемой аудируемым лицом учётной политики. Должен установить: уместна ли она для деятельности аудируемого лица, согласуется ли со способами ведения б/у и подготовки отчётности. Так же, аудитор должен выявить случаи когда, аудируемое лицо, впервые применяет требования новых нормативных актов. Аудитор должен обладать знаниями о системе внутреннего контроля аудируемого лица, необходимыми для проведения аудита и использовать их для выявления возможных искажений при формировании отчётности.

Система внутреннего контроля представляет собой процесс организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а так же другими сотрудниками аудируемого лица для обеспечения достаточной уверенности в достижении целей, с точки зрения надёжности фин отчётности. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и её функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хоз деятельности, которые угрожают одной из целей деятельности этого субъекта.

Система внутреннего контроля, включает следующие элементы:


Разделение системы внутреннего контроля на 5 элементов, представляет аудиторам должный подход составляющих этой системы внутреннего контроля. Но такой подход, не всегда обязательно отражает то, каким образом аудируемое лицо организовало и применяет систему внутреннего контроля.

Контрольная среда включает позицию, осведомлённость и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля, а так же понимания значения этой системы для деятельности этого лица. Контрольная среда оказывает влияние на сознание сотрудников, в отношении контроля

Контрольная среда включает следующие элементы:


Функционирование иэс базируется на следующих элементах:


ИЭС, связанные с подготовкой фин отчётности, состоят из следубщих структур:



Политику и процедуры, которые помогают удостовериться аудитору в том, что распоряжения руководства выполняются. Что предприняты необходимые меры в отношении рисков, которые могут препятствовать поставленным целям аудируемого лица. Эти контрольные действия могут выполняться в ручную, либо с применением информационных технологий. Могут включать:


Знакомясь с контрольными действиями аудируемого лица, аудитор прежде всего обращает внимание, на то, каким образом конкретное контрольное действие, способно обнаруживать, предотвращать и исправлять существенное искажение в группах однотипных операций, в остатках по счетам б/у, либо в конкретных случаях раскрытия информации.

Мониторинг средств контроля – процесс, оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени.

Мониторинг включает: регулярную оценку организацию, средств контроля, осуществление корректирующих мероприятий.

Руководство осуществляет мониторинг средств контроля путём осуществления непрерывных мероприятий, на отдельных оценок. Непрерывный мониторинг, как правило является частью обычной деятельности по управлению аудируемым лицом, в форме постоянного руководства и надзора. У некоторых аудируемых лиц, в мероприятиях принимают участие внутренние аудиторы. Возможности использования для внешнего аудитора, результатов внутреннего аудита, раскрыты в ФПСАД №29.
Планирование аудита

Значение этапа планирования. Общий порядок планирования аудита, регламентируется в ФПСАД №3 планирование аудита. Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объёму проводимых аудиторских процедур. Затраты времени на планирование зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, от опыта работы аудитора с данным лицом. Зависит от условий конкретного договора, от знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица, является важной часть планирования работы аудитора. Оно позволяет выявить события, операции и другие обстоятельства, которые могут оказывать существенное влияние на БФО. Назначение планирования состоит:

  1. в разработке общего плана аудита с определением ожидаемого объёма графиков и сроков проведения аудита.

  2. в подготовке аудиторской программы с установлением объёма, видов и последовательности проведения аудиторских процедур, достаточных для сбора аудиторских доказательств и формирования обоснованного мнения о БФО.


Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные области повышенного риска и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Позволяет эффективно распределить обязанности между членами проверяющей группы, позволяет координировать их работу, контролировать. Основные вопросы, которые аудитор обязан решить в процессе планирования включают:


Планирование аудитором своей работы, осуществляется непрерывно, на протяжении всего времени осуществления своих процедур. Процесс планирования должен тщательно быть подготовлен, в частности должны быть определены процедуры и документы, должен быть согласован с клиентом порядок работы с документами клиента; должен быть составлен график рабочего времени на планирование.

На этапе планирования, чаще всего используют такие процедуры, как наблюдение, опросы, беседы.

Содержание и разработка общего плана аудита:

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита. Описав в нём предполагаемый объём и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. При этом форма и содержание могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности клиента; сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита, аудитору необходимо принимать во внимание следующие аспекты, факторы: деятельность аудируемого лица, характер системы б/у и внутреннего контроля, предполагаемый уровень риска и существенность; характер, временные рамки и объём процедур. Направление и координацию работы, текущий контроль и проверку выполненной работы. По результатам изучения информации о клиенте, разрабатывается стратегия аудита, т.е. что именно должно быть проверенно и каким образом. Определяются области, значимые для аудита, а так же те, бухгалтерские счета, операции, которые отсутствуют у клиента или по первоначальному впечатлению, представляются малозначимыми и могут не проверяться. Определятся статьи баланса и показатели отчётности, в ходе аудита которых, должны быть проанализированы их состав, структура, выявлены и оценены факторы, повлиявшие на их изменение по сравнению с предыдущим периодом, либо запланированным уровнем.
Подготовка и разработка программы аудита
Подготовка аудиторской программы, осуществляется на основании общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

Аудиторскую программу необходимо составить и документально оформить как и план на стадии подготовки к аудиту. Программа аудита – является набором инструкций для аудитора и всех членов группы, а так же средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита, так же могут быть включены проверяемые предпосылки в подготовки отчётности по каждой из областей аудита и время запланированное на отдельные области и процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита, аудитор должен принимать во внимание на полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля(риск существенного искажения), а так же на требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при осуществлении конкретных процедур проверки. Временные рамки тестов средств контроля и соответственно процедур проверки по существу, на координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а так же привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы, следует учитывать вопросы, указанные в процессе составления плана аудита.

Программа аудита должна быть составлена в виде программы тестов средств контроля и процедур проверки по существу. Программа тестов средств контроля – представляет собой совокупность действий, направленных на сбор информации об эффективности функционирования системы контроля.

Программа процедур проверки по существу – программа детальной проверки правильности отражения в б/у оборотов и сальдо по конкретным счетам, т.е. полный перечень конкретных действий аудитора. Общий план аудита и программа, должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.

Форму плана и программы, а так же технологию их использования, каждая аудиторская организация, разрабатывает самостоятельно. По каждому разделу программы, документально отражаются выводы, которые служат основанием для формирования мнения аудитора.
Оценка принципа непрерывности деятельности аудируемого субъекта

Для оценки способности аудируемого лица продолжать свою деятельность, в обозримом будущем, аудитору рекомендовано использовать ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». В соответствии с этим стандартом, аудитор должен оценить способно ли аудируемое предприятие продолжать осуществлять свою фин-хоз. деятельность в течении 12 месяцев года, следующего за отчётным и не имеет ли оно намерения или потребности в ликвидации, прекращении деятельности или обращении за защитой от кредиторов.

Обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность своей организации продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки БФО не предусматривает в явной форме требования об этом. Если аудируемое лицо, в течении длительного времени имеет опыт выгодных операции и свободный доступ к фин ресурсам, то его руководство может дать свою оценку без проведения анализа.

Сомнения в применимости допущения непрерывности может возникнуть у аудиторов при наличии, связных с изучением 3 групп факторов:

1. отрицательная величина чистых активов или невыполнение требования в отношении чистых активов

привлечённые заёмные средства, срок возврата которых приближается при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа

изменение схемы оплаты товаров, работ, услуг. Существенное отклонение значения основных коэффициентов характеризующих фин положение аудируемого лица

неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки; неспособность обеспечить финансирование развитие деятельности или осуществление важных инвестиций.

регулярные убытки от основной деятельности

2Производственные признаки:

2.1увольнение основного персонала без должной его замены

    1. потеря основного рынка сбыта, лицензии, основного поставщика

    2. существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта

    3. существенный объем продаж сырья и материалов, сравнимый с выручкой и др

. 4

    1. несоблюдение требований формирования УК РФ аудируемого лица по законодательству

    2. наличие судебных исков против аудируемого лица, которые могут завершиться большими потерями для данного субъекта

    3. внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации др.


Указанные признаки аудитору необходимо рассматривать в сочетании, при этом не возможно выражать свои сомнения в непрерывности деятельности аудируемого лица, базируясь на одном или нескольких признаков. Кроме того, аудитор не может предсказывать будущие события или условия, которые могут обусловить прекращение организацией её деятельности, поэтому отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о факторах неопределённости, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться как гарантия аудируемого лица способности продолжать свою деятельность непрерывно.

Одним из элементов оценки принципа непрерывности аудируемого субъекта, является определение основных фин показателей в динамике. Аудитор не обязан разрабатывать процедуры с целью проверки факторов обусловливающих значительные сомнения в непрерывности деятельности аудируемого лица и выходящих за рамки периода как минимум в 12 месяцев со дня отчётной даты. В случае выявления факторов позволяющих сомневаться в принципах непрерывности, аудитор должен:

  1. Проверить планы будущего лица в отношении деятельности

  2. Путём проведения необходимых аудиторских процедур, собрать достоверные аудиторские доказательства, в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределённости, в том числе рассмотреть последствие любых запланированных планов аудируемого лица и возможных смягчающих ситуацию обстоятельств.

  3. Потребовать от руководства аудируемого лица представить в письменном виде информацию, касающуюся их планов деятельности в будущеми

  4. Если при изучении, аудитор делает вывод, что у данного субъекта имеются существенные ограничения в вероятности продолжения его деятельности и это ни коем образом не отражено в его отчётности(в пояснительной записке), то аудитор не имеет право выдать безоговорочно положительное заключение


Уровень точности=75% от уровня существенности
Д/З Оценка существенности и внутреннего контроля
10.03.2011

Документирование аудита

Назначение рабочих аудиторских документов1. К документам аудита относятся – все документы, которые оформляются аудитором в процессе аудита, представляются аудитору в ходе аудита и на основании данных аудитор формирует своё мнение о достоверности отчётности. Практически это все записи и расчёты, отражённые в разной форме аудитором. Аудитор должен документально оформить все сведения, которые важны как доказательства, подтверждающие аудиторское мнение, а так же как доказательство того, что аудиторская проверка была проведена в соответствии с ФПСАД и нормативными документами.

Рабочие аудиторские документы используются:

  1. При планировании и проведении аудита

  2. При осуществлении текущего контроля и проверки проделанной работы

  3. Для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых для подтверждения мнения аудитора

Рабочие аудиторские документы являются собственностью аудитора, хотя при этом часть этих документов или их выдержки могут быть представлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они(документы) не могут заменить бухгалтерских записей аудируемого лица. Документы должны храниться в аудиторской фирме не менее 5 лет. Фирма может сама определить срок хранения документов, но не менее 5 лет. Подготовка рабочей аудиторской документации, является неотъемлемой частью аудита.

Виды рабочих аудиторских документов. Для наиболее эффективного аудиторского труда целесообразно рабочие аудиторские документы систематизировать по следующим группам:

  1. В зависимости от источника формирования. Выделяются рабочие документы на: созданные аудиторами; полученные от клиента; от других(третьих лиц)

  2. В зависимости от порядка регламентирования рабочие документы можно подразделить на: документы, формирование которых регламентировано нормативными актами и формируемые по усмотрению аудиторской фирмы


К первой группе относятся: письмо о проведении аудита, общий план аудита и его программа, заключение эксперта, заключение эксперта, отчёт о проведённом аудите и аудиторское заключение.

Ко второй группе относятся: документы, содержащие информацию о проделанных процедурах контроля и полученных аудиторских доказательствах. Их перечень определяется каждой аудиторской фирмой, исходя из конкретных условий проверки

  1. По характеру использования на: постоянный аудиторский файл или папка и текущий аудиторский файл или папка

В постоянном могут быть представлены документы, которые характеризуют деятельность аудируемого лица на длительный период. Оценка учёта, УК, Письмо-обязательство, Учётная политика и т.д.

Текущие рабочие документы, создаваемые при выполнении отдельных аудиторских процедур и по проверке отдельных конкретных позиции в отчётности, могут быть сгруппированы по отдельным разделам: планирование аудита; оценка эффективности системы внутреннего контроля; далее по участкам проверки.

Копии нормативных документов, которые регламентируют деятельность аудируемого лица. Для небольших предприятий клиентов, а так же для выполнения одноразовых заданий допускается размещение постоянной и переменной информации о клиенте в одном файле/папке. В случае обращения повторно, работающие с таким клиентом аудиторы обязаны разделить все документы на соответствующие файлы. К моменту подготовки аудиторского заключения вся рабочая документация должна быть создана/получена и оформлена соответствующим образом. При этом аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности документов, а так же их хранение в течении установленного фирмой времени(не менее 5 лет).

Содержание и порядок оформления рабочих аудиторских документов. Очень важно, что порядок составления содержания документов, разрабатываются аудиторской фирмой самостоятельно с учётом требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Обязательно во внутрифирменном стандарте эти документы должны быть предложены. Форма и содержание рабочих документов определяются следующими факторами:

  1. Характер аудиторского задания. Либо обязательный аудит, обзорная проверка и т.д.

  2. Требования, предъявляемые к аудиторскому заключению

  3. Характер и сложность деятельности аудируемого лица

  4. Необходимость давать указания работникам в аудиторской бригаде; необходимость осуществлять за работниками текущий контроль и проверять выполненную ими работу

  5. Характер и состояние систем б/у и внутреннего контроля аудируемого лица

  6. Конкретные методы и приёмы применяемые в процессе проведения аудита и др.

Рабочие документы должны быть составлены в достаточно полной форме, необходимой для общего понимания аудита. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы соответствовать конкретным обстоятельствам аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе её проведения. Отражение в составе документации каждого рассмотренного в ходе проверки документа, вопроса или процедуры, не является необходимым. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объёме выполняемых аудиторских процедур, их результатах, а так же о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов, аудиторской организации целесообразно разработать типовые формы документации. Такая стандартизация документирования способна облегчить порученную работу всем участникам проверки и одновременно позволить контролировать результаты выполняемой работы и т.д.
Аудиторские доказательства

Информация, собранная в ходе аудита, а так же анализ этой информации, на основании которых формируется мнение аудиторов о достоверности БФО.

К аудиторским доказательствам можно отнести документацию проверяемого субъекта, бух записи, разъяснения разного рода, информация, полученная от третьих лиц. Третьи лица – банк, поставщики, покупатели и т.д.

Доказательства могут собраны в результате процедур тестов средств контроля, а так же процедур проверки по существу.

Для осуществления процедур проверки по существу, при сборе доказательств, могут быть использованы следующие формы:

Аудиторские доказательства должны быть надлежащими и достаточными.

Понятие надлежащего характера относится или характеризует качественную сторону этих доказательств. Характеризует с количественной стороны. На суждение аудитора о том, что является надлежащим доказательством, влияют следующие факторы:

При формировании аудиторского мнения, аудитору не обязательно проверять все хоз. операции, он имеет право и возможность сделать выводы о качестве проверяемой информации на основании выборочных аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства могут быть получены из разных источников. В зависимости от источника, доказательства имеют разные качества (или надёжность).

Источники могут быть внутренними, внешними, смешанными и полученные самим аудитором.

Считается, что аудиторские доказательства, полученные из внешних источников более надёжны, чем из внутренних. Доказательства полученные в письменном виде, считаются более надёжными, нежели в устном.

Внутренние доказательства, полученные из внутренних источников более надёжны, если существующие системы б/у и внутреннего контроля являются эффективными.

Аудиторские доказательства, собранные непосредственно самим аудитором, более надёжны, чем полученные от аудируемого лица. Аудиторские доказательства собираются к каждой предпосылке бфо.

Запрос, подтверждение, аналитические процедуры.

Длительность выполнения указанных процедур, зависит от отведённого на аудиторских процедур срока.

Инспектирование представляет собой проверку записей инструментов, а так же активов.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомлённых лиц внутри субъекта или за его пределами по каким то вопросам. Может быть осуществлён как в официальной форме, так и не формальным устным образом.

Подтверждение – ответ на запрос об информации содержащейся в бух записях.

Пересчёт – представляет собой процедуру проверки точности арифметических расчётов первичных документов, либо бух записей. Проводимые аудитором дополнительно самостоятельные расчёты.

Аналитические процедуры – анализ и оценку полученной информации, исследования важнейших фин-эк показателей, с целью выявления каких-либо необычных или не правильно отражённых в б/у операций.
Король обронил монету в 10 ливров и нагнулся чтобы поднять её. Его партнёр вынул купюру в 10000 ливров, зажёг от свечки и стал освещать пол, дабы монарх мог легко искать потерянное. Прокомментируйте как приведённая ситуация может проиллюстрировать систему внутреннего контроля? ДЗ
Найти варианты анкет по оценке риска

24.03.11
Аудиторская выборка

Сущность выборочного метода

ФПСАД 16

Аудиторская выборка – представляет собой применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчётности или группы однотипных операций. (Это когда аудитор применяет не к 100% свои операции, а к отдельным частям)

Выборочный метод исследования применяется в случае(ях), если:

Аудиторскую выборку не рекомендуется применять в следующих случаях:


Виды аудиторских выборок

АВ классифицируется по следующим признакам:

  1. По влиянию на генеральную совокупность

  2. По методу проведения

Выборка бывает репрезентативной и нерепрезентативной.

Не позволяет сделать выводы с максимальной степени надёжности о всей совокупности – нерепрезентативной.

Аудитор имеет право прибегать к нерепрезентативной выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора не должно касаться всей совокупности в целом.

По методу проведения может быть: нестатистической и статистической.

Нестатистический метод определяют как выборочный контроль, при котором аудиторы не применяют статистические методы отбора и получение результатов. Отбор элементов может быть произвольным, экспертным или каким-либо другим, но не должен быть основан на математических приёмах. Практически несплошная проверка.

Статистическая выборка представляет собой выборочный контроль, основанный на вероятностных методах, для построения выборки. Требует большого объёма показателей, данных.
Риски, возникающие в ходе выборочного исследования. Компоненты аудиторского риска могут быть подвержены влиянию риска, связанного с использованием аудиторской выборки

Риск связанный с использованием аудиторской выборки возникает тогда, когда вывод аудитора, сделанный на основе отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог бы сделать аудитор, если бы в генеральной совокупности были применены все необходимые процедуры аудита.

Различают 2 типа рисков, связанных с аудиторской выборкой:

  1. Риск получения вывода аудитора о том, что существенной ошибки не существует, а в действительности она есть. О том, что риск средств внутреннего контроля ниже чем в действительности. Риск данного типа оказывает влияние на надёжность аудита и с большей степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому заключению.

  2. Риск получения вывода аудитора о том, что риск средств контроля выше, чем в действительности. О том, что имели место существенные ошибки, тогда как в действительности их не существует. Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.


Дополнением указанных рисков являются уровни доверия. В частности высокому риску соответствует низкий уровень доверия; среднему – средний; низкому – высокий.

Риск, не связанный с аудиторской выборкой, является следствием действия факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объёмом выборки. Риск может быть снижен путём надлежащего планирования работы аудитора, контроля за работой членов группы и проверки выполнения аудиторских процедур.

29.03.11

Необходимо осуществить анализ условий, представляющих собой ошибку, в зависимости от цели теста. Еще необходимо провести предварительную оценку уровня ошибок, который предполагается обнаружить применительно к проверяемой генеральной совокупности, а так же предварительную оценку уровня риска системы контроля.

Аудитор должен принять решения о том, какую именно совокупность элементов он будет проверять в ходе выборочной проверки. Обычно, проверке подлежат совокупность элементов, характеризующих сальдо или обороты по определённому счёту б/у. Эффективность аудита может быть повышена при помощи стратификации генеральной совокупности, путём её разделения на подсовокупности, которые имеют какие-либо идентификационные признаки или характеристики. Согласно пункту 3, стандарта 16, стратификацией является – процесс деления генеральной совокупности на страты(каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками).
Размер выборки определяется величиной риска, которой аудитор считает допустимым. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объём выборки. Обычно риск выборки устанавливается на уровне 5%, т.е. получается, что доверительная вероятность 95%.

Допустимая ошибка – максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой. Размер устанавливается на стадии планирования аудита, и соответственно выборки, исходя из уровня существенности.

Ожидаемая ошибка - применяется в том случае, если аудитор предполагает, что в генеральной совокупности содержится существенная ошибка. В этом случае, аудитору следует увеличить число отбираемых элементов совокупности, чтобы убедиться в том, что общая величина этих ошибок не превышает размер допустимой ошибки. Объём выборки может определяться с применением специальных формул, полученных на базе теории вероятностей и математической статистики либо на профессиональном суждении аудитора.
Отбор подлежащий проверке совокупности элементов. При определении того, какие элементы из совокупности следует включить в выборку нужно выделить:


Анализ результатов выборочной проверки. Общий подход основан на анализе ошибок, попавших в выборку. Ошибка представляет собой:

  1. Отклонение от нормального функционирования средств внутреннего контроля

  2. Искажение в учёте или отчётности при выполнении процедур по существу

Аудитору следует установить характер ошибки. Рассуждает с точки зрения цели теста. Например: цель проверки установить правильность балансовой статьи: расчёты с поставщиками и подрядчиками. В данных по отдельным поставщикам были обнаружены ошибки, но при этом на уровне баланса, ошибок нет. Следовательно аудитор должен сделать вывод о том, что ошибки нет. В соответствии с целью правильности статьи по балансу.

Аудитор должен установить характер, причину ошибок и их возможное воздействие на другие области аудита. Если обнаружены типичные ошибки, то аудитор может разбить проверяемую совокупность на подгруппы и проверить каждую из них отдельно.

Возникновение ошибок может быть обусловлено общей методологической ошибкой. При анализе обнаруженных ошибок, могут быть выявлены:

Аудитор распространяет ошибку на генеральную совокупность, с тем, чтобы получить диапазон ошибок и сравнить его с допустимой ошибкой. Под ней подразумевается – степень отклонения от нормального функционирования средств внутреннего контроля, суммарное отклонение в отчёте или отчётности.

Для процедуры проверки по существу, допустимая ошибка – является допустимым искажением и представляет собой сумму, меньшую или равную предварительной оценки существенности, сделанной аудитором и используемой для проверяемых отдельных сальдо по счетам. При отборе элементов для тестирования, можно использовать следующие методы отбора:

  1. Сплошная проверка

  2. Отбор всех специфических статей(элементы с высокой стоимостью или ключевые элементы)

  3. Проведение аудиторской выборки

Размер выборки определяется по следующей формуле:

n= N/p*R, где n - стомость выборочной совокупности, N - стоимость генеральной, р- - допустимая ошибка, R - коэф. Табличная величина надёжности от принятой аудитором доверительной вероятности, отсутствия ошибки в генеральной совокупности
07.04.2011

Для расчёта АВ рекомендуется использовать значение риска. Обратная величина риска необнаружения составляет уровень надёжности проверяемой совокупности и определяется по проценту выборки из совокупности данного раздела аудита. Определяется по следующей формуле:

АВ=1-3*РН

В более полном виде, эту формулу можно представить следующим образом: АВ=1-3*Ауд. риск раздела аудита/(Контр риск*Неотъемлемый риск*Риск Аналитический)

Аудиторский риск раздела аудита определяется в зависимости от показателей качественной характеристики раздела аудита.

Пример№1

Проверяется генеральная совокупность, равная в стоимостном выражении 3.750.000р. Допустимая ошибка не должна превышать 130.000р. Уровень доверительной вероятности должен быть не ниже 0,9. В этом случае, размер выборочной совокупности составит: 3750000/130000*2,3=66000р. 2,3 смотри в таблице.

Размер выборки для проверки данной генеральной совокупности, при установленных уровнях допустимой ошибки и доверительной вероятности, размер выборки равен 66000р. Т.е. достаточно сформировать мнение о том, что определённым образом отобранная совокупность документов, в общей стоимости равная 66000 - верна. Экстраполированность – это утверждение на всю генеральную совокупность.

Коэффициенты надёжности

Доверительная вероятность: 0,99;095;0,90;080;0,70

Коэффициент надёжности при ожидании отсутствия ошибок проверяемой совокупности; 4,6;3,0;2,3;1,9;1,6;1,2
Применение статистического и нестатистического методов выборки
Статистический метод или подход, должен отвечать следующим характеристикам:

  1. Случайный, либо систематический со случайным выбором начальной точки отбор тестируемой или изучаемой совокупности

  2. Применение теории вероятностей для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.

Та выборка, которая не соответствует одному из условий – нестатистическая


Пример№2

Имеется 1000 счетов-фактур. Из нах на 950 есть разрешительная подпись. Аудитор выбрал 5. Какова вероятность необнаружения ошибки аудитором. 950/1000*949/999*(948/998*947/997)*946\996=0,7034. Как видим, при доле счетов, с ошибкой в 5%, вероятность необнаружения ошибок в 5 счетах равна 77%. Однако обычно нет данных о пропорциях в генеральных совокупностях. Если уровень надёжности установлен в 90%, при этом риск выборочной проверки равен 10 и размер ошибки не должен превышать 5%, то требуется увеличить размер выборки до 46 с-ф, что обеспечит достижение цели аудиторской проверки.

В примере №2 представлены соотношения между надёжностью, допустимым размером ошибки и объёмом выборки. Вывод: для достижения более высокого уровня надёжности и установления более низкого уровня размера ошибки, аудитору необходимо увеличить объём выборки.

Отбор элементов в выборку, осуществляется следующими способами.

  1. Выбор случайного номера

  2. Систематический отбор из совокупности со случайным распределением в ней ошибок

  3. Комбинированный способ.

При выборе случайного номера, следует пронумеровать документы и применять таблицу случайных чисел или компьютерную программу.

Таблица случайных чисел представляет собой случайную последовательность цифр от 0 до 9, сгруппированную для удобства по 5 или 6 цифр. Систематическая выборка. При систематическом отборе из совокупности определяют размер шага отбора путём деления числа элементов генеральной совокупности на объём выборки.

Формула шага i=N/n, где i n N затем выбирают любую начальную точку, от которой начинают отсчёт последующих элементов путём добавления к значению отправной точки размера интервала.
Объединение методов случайного и систематического отбора.

Статистическая выборка может осуществляться по количественным признакам, а так же при проведении проверок по существу. Выборка по количественным признакам осуществляется с учётом стоимостного значения элементов. Прежде всего, следует выбрать из генеральной совокупности элементы по которым вероятность ошибки равна предельно допустимому уровню или превышает его. Проверить эти элементы сплошным образом. Остальные элементы должны быть включены в выборочную совокупность.

При проведении проверок по существу, в особенности при тестировании на предмет завышения величин оказывается эффективным определить элементы выборки как отдельные показатели в денежном выражении, которые составляют обороты по счёту б/у или группу однотипных операций. Единицей отбора выступает конкретная денежная единица.

Пример №3

Аудитору представлены данные о том, что запасы данного вида товаров оцениваются в 500000р. После сверки результатов по сличительной ведомости, составленной после инвентаризации, аудитор оценил запасы в 400000р. Данный результат может быть экстраполирован на все виды типичных товаров и использоваться для установления верхней величины ошибки выборки.

Нестатистическая выборка применяется в тех случаях, если отсутствуют условия для проведения статистической выборки. Если генеральная совокупность крайне не однородна. Страты (группы) резко различаются по объёму.

Объём нестатистической выборки, аудиторы должны определить на основании своего профессионального суждения. Обычно, объём нестатистической выборки ограничивают 250-300 элементами.

Оценка результатов выборки на примере!

Пример №4

Аудитор обнаружил превышение стоимости на 8000р и в то же время излишки на 3000р. В итоге, величина итоговой ошибки 5000р. Если сумма искажения превышает допустимую величину, то возможны следующие действия аудитора:

  1. Определить источники и природу искажений

  2. Увеличить объём аудиторских процедур

  3. Изменить вид аудиторского заключения

Если экстраполируемая степень искажения меньше допустимой, то аудитору следует принять во внимание риск выборочной проверки. И если сумма общего экстраполируемого искажения и степени точности меньше допустимого искажения при установленном уровне надёжности, то можно сделать вывод о приемлемости искажения в генеральной совокупности.
Аналитические процедуры
Проведение аналитических процедур, даёт аудитору значительный объём необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, чем проведение детального тестирования. Аналитические процедуры представляют собой один из видов проверки по существу. Состоят в выявлении, анализе, оценке соотношений между фин-эк показателями аудируемого лица.

Особенностью осуществления аналитических процедур в аудите, является выявление с их помощью необычных, нетипичных операций данного субъекта, а так же выяснение их причин.

Используют аудиторы в практике, в меру своей квалификации для сбора свидетельств и формулировки соответствующего вывода.

Аналитические процедуры, включают в себя сравнение финансовой информации с прогнозными значениями, с сопоставимой информацией за предшествующие периоды, можно сравнить с аналогичной информацией по отрасли. Аналитические процедуры позволяют сравнивать элементы фин. информации, представленной собственником и полученной из других источников. При выполнении аналитических процедур, могут использоваться различные методы. От простых методов к анализу, с использованием методов или приёмов математики и статистики. Аналитические процедуры могут осуществляться на разных стадиях аудита. На ранних стадиях, аналитические процедуры способствуют пониманию деятельности аудируемого лица, позволяют наметить стратегию проверки, оценить степень аудиторского риска, обозначить проблемы формирования финансовой информации.

На этапе планирования аудита, выполнение процедур, способствует более детальному решению указанных проблем, а так же сокращению количества и объёма аудиторских процедур. Изучение особенностей позволяет сделать вывод, что можно выделить 2 основных направления аналитических процедур:

  1. Использование в их составе аудита фин. отчётности

  2. При оказании сопутствующих аудиту услуг

Большую роль в осуществлении а.п., играет то, что они позволяют получить надлежащее и достаточное доказательства подтверждения предпосылок подготовки фин. отчётности.
Аналитические процедуры, позволяющие получить аудиторские доказательства в отношении предпосылок подготовки бух.фин.отчётности


Предпосылки

Состав аналит. процедур

Существование

Анализ, наличие активов и обязательств, на которые способны оказать влияние последствия фин-хоз деятельности

Права и обязанности

Установление принадлежности к аудируемому лицу, по состоянию на определённую дату актива или обязательства


Возникновение

Запрос и анализ информации об условных фактах, относящихся к деятельности аудируемого лица, имеющих место течении соответствующего периода

Полнота

Изучение и подтверждение информации об отражении в учёте или пояснительной записке условных фактов, имевших место до даты подписания ауд. Закл., последствия которых требуют признания или раскрытия

Стоимостная оценка

Оценка корректности отражения в бух.учёте и отчётности последствий фин-хоз деят. , а так же обоснованности решений о признании или раскрытия

Точное измерение

Определение возможности точного отражения суммы условных фактов, а так же последствия этих фактов с отнесением к соответствующему периоду

Отражение и раскрытие

Анализ адекватности раскрытия информации в б/у и отчётности


Выводы, по результатам аналит. процедур на заключительной стадии проверки должны подтвердить заключения, сделанные после проверки отдельных статей фин-хоз отчётности.

В соответствии со ФПСАД №20, в качестве аналитических, рассматриваются конкретные процедуры, кроме того, существует и расширенное толкование этого понятия, а именно: к аналитическим процедурам относятся: беглый просмотр бух отчётности, проверяемого эк. субъекта, дискуссия с его персоналом и др. Как свидетельствует аудит. практика, аудиторы используют методы эк. анализа при необходимости в процессе аудита оценивать справедливость допущения принципа непрерывности деятельности.

Степень доверия к результатам, зависит от следующих факторов:

  1. Существенности рассматриваемых статей

  2. Характера других процедур направленных на достижение тех же целей

  3. От точности с которой могут предполагаться результаты процедур

  4. Оценки неотъемлемого риски и риска средств контроля



Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита отчётности, которые по мнению аудитора, являются важными для руководства или/и собственников аудируемого лица. При этом аудитор не обязан разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющее значение для управления аудируемым лицом. Аудитор должен сообщать информацию руководству или/и представителям собственника аудир. лица. Руководство аудируемого лица – лица, отвечающие за повседневное руководства, а так же за осуществление хоз операций, ведение б/у и отчётности. Представители собственника – лица или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзор или стратегическое руководство деятельность аудируемого лица, а так же в соответствии с учредительными документами могут контролировать тек деятельность. Перечень лиц, кому аудиторы должны представлять информацию, может быть оговорён в договоре. Например: Совет директоров или Комитет по аудиту. Если управленческая структура не определена, либо представители собственника не могут быть чётко определены, то аудитор может по соглашению с аудируемым лицом определить конкретное лицо, которому сообщается информация. Так же при сообщении информации, в договоре можно оговорить форму, в которой будет сообщаться информация, определены конкретные вопросы, представляющие интерес для управления данной организацией. Аудитор может представить информацию как в письменном, так и в устном виде. При этом, если аудитор примет решение представить информацию в устном виде, он должен отразить это в своих рабочих документах, а так же реакцию от получателя.

Информация сообщаемая руководству аудируемого лица или/и представителям его собственника, как правило включает в себя:


Адаптация российских правил (стандартов) аудиторской деятельности к международным.
Стандарт 1.

Аудиторское заключение должно содержать название или наименование – Аудиторское заключение. Оно должно содержать указание адресата – акционеры акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью; сведения об аудируемом лице: наименование этого лица, государственный регистрационный номер и место нахождения; сведения об аудиторской организации, об индивидуальном аудиторе: наименование организации, ФИО аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, название саморегулируемой организации, членом которой является аудиторская организация или индивидуальный аудитор, и регистрационный номер в регистре этой организации; перечень БФО в отношении которой проводился аудит; распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемом лицом и аудитором; сведения о работе выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита); мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности, подпись аудитора и дата аудиторского заключения, утверждение, что отчетность проаудированна аудитором.

В части аудиторского заключения аудиторской ответственности должно быть указано, что аудит был проведен в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, а также с учетом требований аудиторской деятельности, а также планирование и проведение аудита таким образом чтобы получить достаточную уверенность, в том что бухгалтерская отчетность достоверна во всем существенных аспектах. Аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения мнения.

Объем аудита описывается…

Аудит включает проведение аудиторских процедур направленных на получение аудиторских доказательств подтверждающих числовые показатели бухгалтерской отчетности и раскрытую в ней информацию. Выбор указанных аудиторских процедур является предметом суждения аудитора, при этом это суждение основывается на оценке риска существенных искажений. Аудит включает оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Раздел мнения аудитора.

Мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных аспектах или отношениях финансовое положение аудируемого лица на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности. Прежде чем приступить к формированию мнения аудитор должен убедиться достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок. При формировании мнения аудитор должен оценить:

Во-первых, общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание.

Во-вторых, соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способом ведения бухгалтерского существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями.

В-третьих, оценить обоснованность принятой учетной политики. Обоснованность оценочных показателей, полученных аудитором.

- является ли информация отраженная в бухгалтерской отчетности надежной, сопоставимой, понятной и уместной.

- дает ли бухгалтерская отчетность достоверное представление об осуществлённых хозяйственных операций и событий и позволяет ли эта отчетность заинтересованным пользователям судить о существенности операций и событий и влияния их на отчетность.

- уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей.

В аудиторском заключении мнение может быть выражено как немодифицированное или как модифицированное.

Немодифицированное мнение аудитор может выразить в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность достоверно отражает во всем существенных аспектах финансовое положение аудируемого лица и результаты деятельности в соответствии с правилами.

Немодифицированное мнение формулируется в аудиторском заключении следующим образом «бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение по состоянию на 31.12.2010г. результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2010г. в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключение, если на основании полученных доказательств получено, что бухгалтерская отчетность содержит существенные ошибки.


1 Регулируется ФПСАД №2


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации