Зонова А.В., Горячих С.П. Учетная политика организации на 2010 г. (рекомендации по составлению) - файл n1.doc

Зонова А.В., Горячих С.П. Учетная политика организации на 2010 г. (рекомендации по составлению)
скачать (219.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc220kb.03.12.2012 22:41скачать

n1.doc



Учетная политика организации на 2010 г. (рекомендации по составлению)

 Зонова А. В., Горячих С.П. Учетная политика организации на 2010 г. (рекомендации по составлению) // Бухгалтер и закон. - N 3. – 2010.
Содержание


1. Учетная политика и ее составляющие 2

1.1. Составляющие учетной политики 2

2. Составление учетной политики организации 7

2.1. Практический пример 7

Об учетной политике организации 7

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета 8

Учетная политика организации для целей налогообложения 11

2.2. Рекомендации по составлению учетной политики для "упрощенщиков" и "вмененщиков" 12

3. Вариантность элементов учетной политики 14

Способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена документами по бухгалтерскому учету 14

Перечень вопросов, вариантность которых предусмотрена НК РФ 18

Список литературы 21




1. Учетная политика и ее составляющие



Учетная политика организации - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам "все особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде". Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, утверждается руководителем организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

При этом учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а для целей налогообложения - совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а также элементов методики исчисления некоторых налогов (сборов).

Учетную политику на 20__ г. организация может составить и утвердить:

- отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учетов;

- одним приказом, в котором первый раздел называется "Учетная политика для целей бухгалтерского учета", а второй раздел - "Учетная политика для целей налогообложения".



1.1. Составляющие учетной политики



Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета бухгалтеру организации первым делом следует осуществить выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету (часть таких способов приведена в табл. 1).
Примечание. Советуем не включать в приказ по учетной политике способы бухгалтерского учета объектов, которые отсутствуют в организации. Это позволит существенно сократить его объем и не тратить время на его составление. Помните, что возможно в течение года внести дополнения в учетную политику по мере возникновения новых фактов хозяйственной деятельности, не имевших места ранее.
Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики бухгалтеру организации необходимо разработать и указать в ней соответствующий способ, исходя из действующих на момент составления учетной политики ПБУ, а также МСФО. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части подобных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов. "Изобретенный" организацией способ бухгалтерского учета должен быть всесторонне обоснован.
Примечание. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать следующие резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работников;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

-на ремонт основных средств;

- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- на гарантийный ремонт и обслуживание;

- для социальной защиты инвалидов.

Резервы могут создаваться и на другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России. Если организация примет решение создать указанные резервы (продолжить их использование в следующем году), то в учетной политике необходимо указать не только название создаваемых резервов, но и особенности их формирования (использования) и процент ежемесячных отчислений.

Кроме того, в составе учетной политики для целей бухгалтерского учета обязательно утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, документов для внутренней бухгалтерской отчетности, а также формы учетных регистров;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Примечание. В учетной политике не стоит подробно излагать весь график документооборота, достаточно отразить лишь основные его правила. График, если это необходимо, можно определить отдельным внутренним документом, в котором в виде схемы или таблицы указываются лица, ответственные за оформление, исполнение, обработку и проверку каждого документа, а также срок исполнения документа и порядок передачи в архив. Наличие графика документооборота позволит рационально распределить должностные обязанности между работниками и своевременно составить отчетность.
В учетной политике для целей налогообложения обязательно следует, во-первых, раскрыть вопросы (часть таких вопросов приведена в табл. 2), вариантность которых предусмотрена Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

Во-вторых, в учетной политике для целей налогообложения следует отразить применяемый налогоплательщиком порядок ведения налогового учета, формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета.
Примечание. Порядок ведения налогового учета - это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания, подразумевающий особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (т.е. расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным гл. 25 НК РФ).
Порядок ведения налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно (ст. 313 НК РФ). При этом он должен обеспечить возможность осуществления контроля за правильностью формирования тех или иных показателей, которые будут учтены при расчете налоговой базы как при осуществлении внутреннего контроля, так и со стороны проверяющих органов, т.е. должна быть обеспечена "прозрачность" формирования показателей декларации начиная с первичного документа. При этом организацией должен быть обеспечен набор регистров, в которых аккумулируются возникающие у нее доходы и расходы, определен порядок формирования объектов учета. Под объектом учета в целях применения гл. 25 НК РФ понимается формирование показателей, которые отражают данные о доходах, учитываемых в отчетном периоде, о затратах, учитываемых в составе признанных расходов отчетного периода, через алгоритм расходов будущих периодов, а также формирование стоимости амортизируемого имущества и т.п.
Примечание. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, регистры налогового учета формируются по всем операциям, тем или иным образом учитываемым для целей налогообложения.
В учетной политике для целей налогообложения к вариантам, представленным в табл. 2, целесообразно указать:

1) по НДС утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах:

- по головной организации;

- по обособленному (структурному) подразделению (перечислить по каждому подразделению);

- ответственных за ведение журналов учета полученных счетов-фактур, книг покупок и продаж;

2) по налогу на прибыль:

а) установить перечень прямых расходов в налоговом учете (ст. 318 НК РФ), подобный перечню затрат, формирующих себестоимость в бухгалтерском учете, и порядок их распределения между готовой продукцией и незавершенным производством (НЗП) Например, амортизация основного средства, одновременно используемого при производстве шкафов и стульев, может распределяться исходя из технологических карт или времени использования основного средства, затрачиваемого на изготовление каждого вида продукции;

б) организовать систему исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций:

- только в бухгалтерском учете;

- одновременно и в бухгалтерском и в налоговом учете организации;

- только в налоговом учете (указанная система приведена в приложении N... к настоящему приказу);

в) утвердить формы аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль, указанные в приложении N __ к настоящему приказу;

г) установить перечень лиц, имеющих право подписи регистров налогового учета;

д) установить, что налоговый учет ведется:

- на бумажных носителях;

- в электронном виде;

- на бумажных носителях и в электронном виде;

е) установить для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение раздельного учета доходов и расходов по следующим видам деятельности и хозяйственным операциям:

- оптовая и розничная торговля;

- ликвидация основных средств;

- безвозмездная передача основных средств;

- доходы и расходы, возникшие в рамках деятельности, подпадающей под иные налогооблагаемые режимы (ЕНВД, ЕСХН);

- целевые поступления и их использование и т.д.

3) по налогу на имущество:

- отразить методику ведения раздельного учета стоимости имущества, подлежащего принятию в состав основных средств по группам в соответствии с требованиями ст. 376 НК РФ. Организация сама должна определить порядок осуществления раздельного учета данных групп объектов. Например, многоступенчатая система субсчетов;

- если имущество используется одновременно во всех видах деятельности (при совмещении различных режимов налогообложения), учетной политикой должны быть установлены критерии, по которым будет определяться доля имущества, относящаяся к тому или иному виду деятельности. Наиболее оптимальным будет вариант, при котором доля имущества будет определяться пропорционально сумме выручки от реализации, полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации;

- методику ведения раздельного учета имущества, используемого во всех видах деятельности целесообразно оформить в виде отдельного приложения к учетной политике для целей налогообложения.



2. Составление учетной политики организации




2.1. Практический пример



Показатели, которые организация обязана предусмотреть в учетной политике, были перечислены в первой части статьи. Попробуем обобщить это на примере приказа по учетной политике условного малого предприятия - ООО "Мир".
Общество с ограниченной

ответственностью "Мир"

приказ от 28.12.2009 N 52

Об учетной политике организации



Приказываю:

1. Утвердить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета (приложение 1).

2. Утвердить учетную политику организации для целей налогообложения (приложение 2).

3. Утвердить формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, и формы учетных регистров (приложение 3).

4. Утвердить формы аналитических регистров налогового учета (приложение 4).

5. Утвердить график документооборота (приложение 5).

6. Признать утратившим силу приказ от 26.12.2008 N 52 "Об учетной политике организации".

7. Ввести в действие настоящий приказ с 01.01.2010.

8. Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера организации.
Директор ООО "Мир"

Максимов И.И.
Приложение 1

к приказу от 28.12.2009 N 52

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета



В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ N 1-21), утвержденными Минфином России, приказываю:

1. Бухгалтерский учет осуществлять бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.

2. Бухгалтерский учет вести по автоматизированной форме, используя программу автоматизации бухгалтерского учета "1С: Предприятие 8.0".

3. Критерий для признания выручки (доходов по обычным видам деятельности) при осуществлении нескольких видов деятельности - существенность поступлений (указать фиксированный процент от общего итога поступлений: если доход от аренды составляет более 5% от выручки, то он признается доходом от обычных видов деятельности).

4. Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом с учетом их первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных из срока полезного использования этих объектов.

5. Срок полезного использования нематериальных активов определять в соответствии со сроком действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации и ожидаемому сроку использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

6. Начисление амортизации объектов основных средств производить линейным способом с учетом их первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации, исчисленных в соответствии со сроком полезного использования этих объектов.

7. Срок полезного использования по основным средствам определяется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. По объектам, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется с учетом срока полезного использования у бывшего собственника, если этот срок указан в полученном акте N ОС-1 или подтвержден бывшим собственником в ином документе.

8. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью менее 20 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Контроль за их движением организован в системе забалансового учета.

9. Расходы на ремонт основных средств включаются в состав расходов отчетного периода.

10. Учет материалов по фактической себестоимости организован на счете 10 с использованием отдельного субсчета к счету 10 для учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

11. Списание отклонений в стоимости материалов (ТЗР) производить исходя из отношения суммы остатка величины отклонения (ТЗР) на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений (ТЗР) за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода).

12. Отпуск материально-производственных запасов в производство (при ином выбытии) осуществлять по средней себестоимости.

13. Средние оценки фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство (списанных на иные цели), рассчитываются исходя из среднемесячной фактической себестоимости (скользящая оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

14. К прямым расходам относятся:

- стоимость материалов, которые используются при производстве;

- заработная плата рабочих, занятых в производстве (кроме сотрудников административно-управленческого аппарата).

15. Прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства и остатки нереализованной продукции на складе пропорционально доле таких затрат в плановой себестоимости. Если прямые расходы нельзя отнести к конкретному виду продукции, то распределяться они должны пропорционально плановой себестоимости продукции.

16. Незавершенное производство отражается по прямым статьям затрат.

17. Общехозяйственные расходы списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 90 "Продажи".

18. Для учета выпуска продукции (работ, услуг) не использовать счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

19. Готовую продукцию оценивать по фактической производственной себестоимости.

20. Резервы на предстоящую оплату отпусков работников, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств, предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не создавать.

21. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерском балансе отдельной статьей в виде расходов будущих периодов и списывать равномерно в течение периода, к которому они относятся.

22. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности:

- провести инвентаризацию всего имущества организации независимо от его местонахождения и всех видов финансовых обязательств в декабре 2009 г.;

- проверять наличие денежных средств в кассе - ежемесячно, а при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, а также в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в порядке, определенном в приказе ООО "Мир" от 10.11.200_ г. N 344.
Приложение 2

к приказу от 28.12.2009 N 52

Учетная политика организации для целей налогообложения



В соответствии с НК РФ приказываю:

1. Налоговый учет осуществлять бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.

2. Налоговый учет вести в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета "1С:Предприятие 8.0".

3. Для подтверждения данных налогового учета использовать первичные учетные документы, оформленные в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", и аналитические регистры налогового учета (приложение 4 к настоящему приказу).

4. Применять метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ.

5. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применять метод оценки по средней стоимости.

6. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производить линейным методом в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

7. При определении нормы амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывшим в употреблении, устанавливать срок их полезного использования с учетом количества лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

8. К прямым расходам относить:

- стоимость материалов, которые используются при производстве;

- заработную плату рабочих, занятых в производстве (кроме сотрудников административно-управленческого аппарата).

9. Прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства и остатки нереализованной продукции на складе пропорционально доле таких затрат в плановой себестоимости. Если прямые расходы нельзя отнести к конкретному виду продукции, то распределяться они должны пропорционально плановой себестоимости продукции.

10. Незавершенное производство отражается по прямым статьям затрат.

11. Резервы по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, предстоящих расходов на ремонт основных средств, а также на оплату отпусков не создавать.

12. Уплату авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.



2.2. Рекомендации по составлению учетной политики для "упрощенщиков" и "вмененщиков"



Учетная политика для "упрощенщиков". По общему правилу организации, применяющие "упрощенку" могут не вести бухгалтерский учет. Исключение - учет основных средств и нематериальных активов (НМА) (Федеральный закон от 21.11.1996 N 129 "О бухгалтерском учете"). Но есть организации-"упрощенщики", на которых освобождение от ведения бухгалтерского учета в полном объеме не распространяется - это акционерные общества.

Чтобы выплатить учредителям дивиденды, нужно рассчитать финансовые результаты по правилам бухгалтерского учета. Такая точка зрения не раз высказывалась Минфином России, т.е. ОАО и ЗАО должны прописать в учетной политике все те положения, которые действуют и для фирм, применяющих общий режим налогообложения. Остальные "упрощенщики" могут не вести бухгалтерского учета в полном объеме, но большинство из них все-таки склоняются в пользу ведения учета по следующим причинам:

- существует риск в течение года потерять право на применение упрощенной системы налогообложения (УСН), т.е. доход по итогам отчетного года превысит установленный лимит с учетом коэффициента-дефлятора, остаточная стоимость основных средств и НМА превысит 100 млн. руб. и др. В этом случае учет нужно будет восстанавливать;

- для получения сведений о годовых результатах деятельности ООО, которые должно утвердить общее собрание участников ООО, необходимо использовать данные бухгалтерского учета;

- при одновременном применении УСН и ЕНВД необходимо вести учет в целом по организации, так как его нельзя вести в отношении одних видов деятельности и не вести в отношении других;

- для получения кредита в банке.

В отношении основных средств акционерным обществам необходимо в учетной политике прописать все те положения, которые указываются у организаций, применяющих обычный режим налогообложения (то же самое и по НМА).

По остальным объектам бухгалтерского учета необходимо сформировать учетную политику для целей налогообложения, в которой необходимо будет указать:

- порядок ведения книги учета доходов и расходов (например, в электронном виде или вручную);

- способ списания стоимости товаров, материалов (например, методом ФИФО с помощью таблиц в программе Exсel);

- платит ли организация добровольные страховые взносы в ФСС;

- способ оценки товаров и расходов, связанных с их приобретением;

- объект налогообложения;

- порядок признания некоторых расходов;

- способ определения предельной величины процентов по полученным кредитам и займам и др.

Учетная политика для "вмененщиков". Организации, работающие на "вмененке" должны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Общие принципы учетной политики по бухгалтерскому учету у "вмененщиков" такие же, как и у организаций, применяющих общий режим налогообложения, за исключением того, что им не нужно применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

В связи с тем, что "вмененщики" не платят налог на прибыль, некоторые строки в отчете о прибылях и убытках заполнять не надо, но об этом необходимо указать в учетной политике. Кроме того, необходимо указать, по какой строке отчета отражается сумма начисленного ЕНВД (например, отдельной строкой).

Если перечисляются добровольные страховые взносы, об этом также нужно сделать запись в учетной политике.

Учетная политика для тех, кто совмещает УСН и ЕНВД. Организации, совмещающие в своей деятельности УСН и ЕНВД, в своей учетной политике должны совмещать положения учетной политики при "упрощенке" и при ЕНВД, однако при этом необходимо предусмотреть ряд специальных положений:

1. Необходимо прописать распределение расходов, т.е. каким способом фирма будет распределять общие расходы между видами деятельности (например, пропорционально выручке от каждого вида деятельности).

2. Определить физический показатель по "вмененке", т.е. если организация совмещает УСН и ЕНВД, нужно учесть следующее: лучше всего в учетной политике распределить сотрудников, занимающихся отдельно "вмененкой" и "упрощенкой". Подобным образом транспортные организации могут поступить и с транспортными средствами. А вот тех сотрудников или транспортные средства, которых невозможно прикрепить к определенному виду деятельности, по мнению Минфина России, придется учитывать при расчете ЕНВД полностью. Такой же поход организация вынуждена применять и по другим физическим показателям, если она не хочет отстаивать свои интересы в суде (письмо Минфина России от 28.11.2006 N 03-11-05/257).



3. Вариантность элементов учетной политики



Существует несколько способов учета, вариантность которых предусмотрена соответствующими документами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета. Рассмотрим данные способы, представленные в табл. 1.

Далее рассмотрим перечень вопросов, связанных с учетом, вариантность которых предусмотрена НК РФ (табл. 2).
Таблица 1

Способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена документами по бухгалтерскому учету


┌─────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────┐

│ Способ │ Варианты │ Ссылка на документ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Критерий для признания │1. Существенность поступлений (например, │Пункт 5, подп. "а" п. 17 ПБУ│

│выручки (доходов по │фиксированный процент от общего итога поступлений: │9/99 "Доходы организации", │

│обычным видам │если доход от аренды составляет более 10% от │утвержденного приказом │

│деятельности) при │выручки, то он признается доходом от обычных видов │Минфина России от 06.05.1999│

│осуществлении нескольких │деятельности). │N 32н │

│видов деятельности │2. Периодичность поступлений (ежемесячно, │ │

│ │ежеквартально). │ │

│ │3. Иной критерий, при удовлетворении которому │ │

│ │полученные доходы признаются доходами по обычным │ │

│ │видам деятельности. Например, прямой перечень │ │

│ │доходов, которые признаются доходами от обычных │ │

│ │видов деятельности │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Начисление амортизации по│1. Линейный способ. │Пункт 28 ПБУ 14/2007 "Учет │

│НМА │2. Способ уменьшаемого остатка. │нематериальных активов", │

│ │3. Способ списания стоимости пропорционально объему│утвержденного приказом │

│ │продукции (работ) │Минфина России от │

│ │ │27.12.2007 N 153н │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Списание расходов по │1. Линейный способ. │Пункт 11 ПБУ 17/02 "Учет │

│научно-исследовательским,│2. Способ списания расходов пропорционально объему │расходов на │

│опытно-конструкторским и │продукции (работ, услуг) │научно-исследовательские, │

│технологическим работам │ │опытно-конструкторские и │

│ │ │технологические работы", │

│ │ │утвержденного приказом │

│ │ │Минфина России от 19.11.2002│

│ │ │N 115н │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Начисление амортизации по│1. Линейный способ. │Пункт 18 ПБУ 6/01 "Учет │

│основным средствам (ОС) │2. Способ уменьшаемого остатка. │основных средств", │

│ │3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет │утвержденного приказом │

│ │срока полезного использования. │Минфина России от 30.03.2001│

│ │4. Способ списания стоимости пропорционально объему│N 26н │

│ │продукции (работ) с применением ускоренной │ │

│ │амортизации (по видам ОС с указанием размера │ │

│ │коэффициентов) и без применения ускоренной │ │

│ │амортизации │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Срок полезного │1. Определяется в соответствии с постановлением │Пункт 20 ПБУ 6/01 "Учет │

│использования │Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. │основных средств" │

│ │2. Определяется исходя из ожидаемого срока │ │

│ │использования объекта в соответствии с ожидаемой │ │

│ │производительностью (мощностью) или исходя из │ │

│ │ожидаемого физического износа, зависящего от режима│ │

│ │и условий эксплуатации │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Срок полезного │1. Определяется с учетом срока полезного │Пункт 59 Методических │

│использования по │использования у бывшего собственника, если этот │указаний по бухгалтерскому │

│объектам, бывшим в │срок указан в полученном акте N ОС-1 или │учету основных средств, │

│эксплуатации │подтвержден бывшим собственником в ином документе. │утвержденных приказом │

│ │2. Определяется без учета срока полезного │Минфина России от 13.10.2003│

│ │использования у бывшего собственника │N 91н │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Лимит отражения активов, │1. Не более 20 000 руб. за единицу. │Пункт 5 ПБУ 6/01 "Учет │

│в отношении которых │2. Другой лимит │основных средств" │

│выполняются условия п. 4 │ │ │

│ПБУ 6/01, в составе │ │ │

│материально-производстве-│ │ │

│нных запасов (МПЗ) │ │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Порядок отражения сумм │1. В составе прочих расходов. │Пункт 4 ПБУ 10/99 "Расходы │

│начисленного налога на │2. В составе расходов по обычным видам деятельности│организации", утвержденного │

│имущество │ │приказом Минфина России от │

│ │ │06.05.1999 N 33н. Письмо │

│ │ │Минфина России от 05.10.2005│

│ │ │N 07-05-12/10 │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Порядок учета и │1. Затраты на ремонт относятся на себестоимость │Пункт 27 ПБУ 6/01 "Учет │

│финансирования ремонта ОС│того отчетного периода, в котором были произведены │основных средств". │

│ │ремонтные работы. │Инструкция по применению │

│ │2. Создается резерв на проведение ремонтных работ в│Плана счетов бухгалтерского │

│ │течение текущего отчетного года в порядке, подобном│учета │

│ │установленному ст. 324 НК РФ. │финансово-хозяйственной │

│ │3. Фактические затраты на ремонт постепенно │деятельности, утвержденная │

│ │накапливаются по дебету сч. 97 "Расходы будущих │приказом Минфина России от │

│ │периодов" │31.10.2000 N 94н │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Инвентарный учет ОС │1. С использованием инвентарных карточек учета ОС │Пункт 12 Методических │

│ │(например, форма ОС-6 "Инвентарная карточка объекта│указаний по бухгалтерскому │

│ │основных средств", утвержденная постановлением │учету основных средств │

│ │Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). │ │

│ │2. Учет осуществляется в инвентарной книге │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Временной критерий │Инвестиционным активом считается имущество, которое│Пункт 7 ПБУ 15/2008 "Учет │

│отнесения объектов к │числится на сч. 08 "Вложения во внеоборотные │расходов по займам и │

│инвестиционным активам │активы" или сч. 07 "Оборудование к установке" в │кредитам", утвержденного │

│ │течение срока, превышающего 12 мес. │приказом Минфина России от │

│ │ │06.10.2008 N 107н │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Порядок переоценки ОС │1. Организация проводит переоценку ОС (указать │Пункт 15 ПБУ 6/01 "Учет │

│ │периодичность проведения). │основных средств" │

│ │2. Организация ОС не переоценивает │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Отражение процесса │1. На сч. 10 по стоимости приобретения │Инструкция по применению │

│приобретения и │(заготовления). │Плана счетов бухгалтерского │

│заготовления материалов │2. На сч. 10 с использованием отдельного субсчета к│учета │

│ │сч. 10 для учета ТЗР. │финансово-хозяйственной │

│ │3. На сч. 10 по учетной цене с использованием сч. │деятельности. │

│ │15 и 16 (указать порядок определения учетной цены: │Пункт 80 Методических │

│ │договорные, фактическая себестоимость по данным │указаний по бухгалтерскому │

│ │предыдущего месяца или отчетного периода, │учету │

│ │планово-расчетные цены, средняя цена группы) │материально-производственных│

│ │ │запасов, утвержденных │

│ │ │приказом Минфина России от │

│ │ │28.12.2001 N 119н │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Принятие к учету ТЗР │1. Принимаются к учету путем отнесения ТЗР на │Пункт 83 Методических │

│ │отдельный сч. 15 согласно расчетным документам │указаний по бухгалтерскому │

│ │поставщика. │учету │

│ │2. Принимаются к учету путем отнесения ТЗР на │материально-производственных│

│ │отдельный субсчет к сч. 10 "Материалы". │запасов │

│ │3. Принимаются к учету путем непосредственного │ │

│ │(прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость│ │

│ │материала │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Списание ТЗР (отклонений)│1. Списание отклонений в стоимости материалов или │Пункты 87, 88 Методических │

│ │ТЗР по отдельным видам или группам материалов │указаний по бухгалтерскому │

│ │производится пропорционально учетной стоимости │учету │

│ │материалов исходя из отношения суммы остатка │материально-производственных│

│ │величины отклонения или ТЗР на начало месяца │запасов │

│ │(отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за│ │

│ │месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов │ │

│ │на начало месяца (отчетного периода) и поступивших │ │

│ │материалов в течение месяца (отчетного периода) по │ │

│ │учетной стоимости. │ │

│ │2. Упрощенным методом, предусмотренным п. 88 │ │

│ │Методических указаний по бухгалтерскому учету │ │

│ │материально-производственных запасов │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Оценка МПЗ при их отпуске│1. По себестоимости каждой единицы. │Пункт 16 ПБУ 5/01 "Учет │

│в производство и ином │2. По средней себестоимости. │материально-производственных│

│выбытии │3. По себестоимости первых по времени приобретения │запасов", утвержденного │

│ │МПЗ (способ ФИФО) │приказом Минфина России от │

│ │ │09.06.2001 N 44н │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Средние оценки │1. Рассчитываются исходя из среднемесячной │Пункт 78 Методических │

│фактической себестоимости│фактической себестоимости (взвешенная оценка), в │указаний по бухгалтерскому │

│материалов, отпущенных в │расчет которой включаются количество и стоимость │учету │

│производство (списанных │материалов на начало месяца и все поступления за │материально-производственных│

│на иные цели) │месяц (отчетный период). │запасов │

│ │2. Рассчитываются путем определения фактической │ │

│ │себестоимости материала в момент его отпуска │ │

│ │(скользящая оценка). При этом в расчет средней цены│ │

│ │включаются количество и стоимость материалов на │ │

│ │начало месяца и все поступления до момента отпуска │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Учет расходов по обычным │1. С использованием сч. 20-29. │План счетов бухгалтерского │

│видам деятельности │2. С использованием сч. 20-39 │учета │

│ │ │финансово-хозяйственной │

│ │ │деятельности организаций и │

│ │ │инструкции по его │

│ │ │применению, утвержденные │

│ │ │приказом Минфина России от │

│ │ │31.10.2000 N 94н │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Учет выпуска продукции │1. С использованием сч. 40 "Выпуск продукции │Тоже │

│(работ, услуг) │(работ, услуг)". │ │

│ │2. Без использования сч. 40 "Выпуск продукции │ │

│ │(работ, услуг)" │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Оценка готовой продукции │1. Оценка по фактической производственной │Методические указания по │

│ │себестоимости. │бухгалтерскому учету │

│ │2. Оценка по нормативной (плановой) │материально-производственных│

│ │производственной себестоимости │запасов │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Организация │1. Движение готовой продукции отражается по │Тоже │

│аналитического учета при │фактической производственной себестоимости. │ │

│оценке готовой продукции │2. Движение отдельных наименований готовой │ │

│по фактическим затратам │продукции отражается по учетным ценам с выделением │ │

│ │отклонений фактической производственной │ │

│ │себестоимости изделий от их стоимости по учетным │ │

│ │ценам на отдельном субсчете счета "Готовая │ │

│ │продукция" │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Поступление товаров │1. С использованием сч. 15 "Заготовление и │План счетов бухгалтерского │

│ │приобретение материальных ценностей". │учета │

│ │2. Без использования сч. 15 "Заготовление и │финансово-хозяйственной │

│ │приобретение материальных ценностей" │деятельности организаций и │

│ │ │инструкции по его применению│

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Оценка приобретаемых │1. По стоимости приобретения. │Пункт 13 ПБУ 5/01 "Учет │

│товаров (для розничных │2. По продажной стоимости с отдельным учетом │материально-производственных│

│торговых организаций) │наценок (скидок) │запасов" │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Учет расходов по │1. В составе расходов на продажу (сч. 44 "Расходы │Пункты 6, 13 ПБУ 5/01 "Учет │

│заготовке и доставке │на продажу"). │материально-производственных│

│товаров до складов (для │2. Включением в покупную стоимость товаров (сч. 41 │запасов" │

│организаций торговли) │"Товары") │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Способ погашения │1. Пропорционально объему выпущенной продукции │Пункты 24, 25 Методических │

│стоимости специальной │(работ, услуг). │указаний по бухгалтерскому │

│оснастки │2. Линейный способ. │учету специального │

│ │3. Единовременно в момент передачи в производство │инструмента, специального │

│ │(установить срок полезного использования │оборудования и специальной │

│ │специальной оснастки по группам) │одежды, утвержденных │

│ │ │приказом Минфина России от │

│ │ │26.12.02 N 135н │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Списание стоимости │1. Линейный способ. │Пункты 21, 26 Методических │

│специальной одежды при │2. Единовременно в момент передачи в производство │указаний по бухгалтерскому │

│отпуске в производство │ │учету специального │

│(эксплуатацию), если срок│ │инструмента, специального │

│полезного использования │ │оборудования и специальной │

│специальной одежды не │ │одежды │

│превышает 12 мес. │ │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Учет многооборотной тары │1. По фактической себестоимости. │Пункт 166 Методических │

│ │2. В учетных ценах (указать порядок определения │указаний по бухгалтерскому │

│ │учетной цены: договорные цены, фактическая │учету │

│ │себестоимость по данным предыдущего месяца или │материально-производственных│

│ │отчетного периода (года), планово-расчетные цены, │запасов │

│ │средняя цена группы) │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Способ распределения │Базой распределения могут быть: │Отраслевые методические │

│общепроизводственных и │- прямая заработная плата основных производственных│рекомендации по │

│общехозяйственных │рабочих; │планированию, учету и │

│расходов между объектами │- расход материалов на конкретный вид продукции; │калькулированию │

│калькулирования │- общая сумма прямых затрат; │себестоимости продукции │

│ │- выручка от реализации вида продукции (работ, │(работ, услуг) или иное │

│ │услуг) и т.д. │экономически целесообразное │

│ │ │распределение │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Вариант списания │1. С отнесением на сч. 20 "Основное производство", │Инструкция по применению │

│общехозяйственных │сч. 23 "Вспомогательные производства", сч. 29 │Плана счетов бухгалтерского │

│расходов │"Обслуживающие производства и хозяйства" и т.д. │учета │

│ │2. С отнесением на сч. 90 "Продажи" │финансово-хозяйственной │

│ │ │деятельности. │

│ │ │ПБУ 10/99 "Расходы │

│ │ │организации" │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Вариант списания расходов│1. С распределением на остаток товаров (продукции).│Тоже │

│на продажу │2. Признание расходов в себестоимости продукции, │ │

│ │товаров (работ, услуг) полностью в отчетном │ │

│ │периоде, их признания в учете │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Оценка незавершенного │1. По фактической производственной себестоимости. │Пункт 64 Положения по │

│производства │2. По нормативной (плановой) производственной │ведению бухгалтерского учета│

│ │себестоимости. │и бухгалтерской отчетности в│

│ │3. По прямым статьям расходов. │Российской Федерации, │

│ │4. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов │утвержденного приказом │

│ │ │Минфина России от 29.07.1998│

│ │ │N 34н. Отраслевые │

│ │ │методические рекомендации │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Учет расходов будущих │1. Равномерно. │Пункт 65 Положения по │

│периодов │2. Пропорционально объему продукции (работ, услуг) │ведению бухгалтерского учета│

│ │3. Иным способом, установленным организацией │и бухгалтерской отчетности в│

│ │ │Российской Федерации │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Учет предстоящих расходов│1. По мере возникновения. │Пункт 72 Положения по │

│и платежей │2. Путем создания резервов на предстоящую оплату │ведению бухгалтерского учета│

│ │отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за │и бухгалтерской отчетности в│

│ │выслугу лет, а также расходов на ремонт основных │Российской Федерации. │

│ │средств, на гарантийный ремонт и обслуживание │Отраслевые методические │

│ │и т.д. │рекомендации │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Создание резервов по │1. Организация создает резервы по сомнительным │Пункт 70 Положения по │

│сомнительным долгам │долгам. │ведению бухгалтерского учета│

│ │2. Организация создает резервы по сомнительным │и бухгалтерской отчетности в│

│ │долгам в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ │Российской Федерации. │

│ │ │Инструкция, утвержденная │

│ │ │приказом Минфина России от │

│ │ │31.10.2000 N 94н │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Учет процентов (дисконта)│1. Отражаются в составе прочих расходов. │Пункты 15, 16 ПБУ 15/2008 │

│по причитающимся к оплате│2. Отражаются в составе расходов будущих периодов, │"Учет расходов по займам и │

│векселям, облигациям │с последующим равномерным включением в состав │кредитам" │

│ │прочих расходов │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Несущественные затраты, │1. Учитываются в первоначальной стоимости при │Пункт 11 ПБУ 19/02 "Учет │

│связанные с приобретением│обретенных финансовых вложений (Д-т сч. 58). │финансовых вложений", │

│ценных бумаг │2. Учитываются в составе прочих расходов (Д-т сч. │утвержденного приказом │

│ │91) │Минфина России от 10.12.2002│

│ │ │N 126н │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Периодичность последующей│Корректировка производится на конец каждого месяца,│Пункт 20 ПБУ 19/02 "Учет │

│оценки финансовых │квартала, года │финансовых вложений" │

│вложений, по которым │ │ │

│может быть определена │ │ │

│текущая рыночная │ │ │

│стоимость │ │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Порядок определения │1. Текущая стоимость не определяется. Ценные бумаги│Пункт 22 ПБУ 19/02 "Учет │

│текущей стоимости по │числятся в учете по первоначальной стоимости. │финансовых вложений" │

│долговым ценным бумагам, │2. Разница между первоначальной и номинальной │ │

│по которым не │стоимостью в течение срока обращения долговых │ │

│определяется текущая │ценных бумаг относится на финансовые результаты (в │ │

│рыночная стоимость │состав прочих доходов и расходов) │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Расчет дисконтированной │1. Организация не осуществляет расчета оценки │Пункт 23 ПБУ 19/02 "Учет │

│стоимости по долговым │долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной │финансовых вложений" │

│ценным бумагам и займам │стоимости. │ │

│ │2. Организация осуществляет расчет оценки долговых │ │

│ │ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости│ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Периодичность проверки и │Организация осуществляет проверку на обесценение │Пункт 38 ПБУ 19/02 "Учет │

│создания (корректировки) │финансовых вложений и корректирует резерв под │финансовых вложений" │

│резерва под обесценение │обесценение на конец каждого месяца, квартала, года│ │

│финансовых вложений │ │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Порядок оценки финансовых│1. По первоначальной стоимости каждой единицы │Пункт 26 ПБУ 19/02 "Учет │

│вложений при их выбытии │бухгалтерского учета финансовых вложений. │финансовых вложений" │

│(для финансовых вложений,│2. По средней первоначальной стоимости. │ │

│по которым не │3. По первоначальной стоимости первых по времени │ │

│определяется текущая │приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) │ │

│рыночная стоимость) │ │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Порядок включения │1. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу │Пункт 8 ПБУ 15/2008 "Учет │

│процентов по кредитам и │(кредитору), включаются в стоимость инвестиционного│расходов по займам и │

│займам │актива или в состав прочих расходов равномерно и │кредитам" │

│ │независимо от условий предоставления займа │ │

│ │(кредита). │ │

│ │2. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу │ │

│ │(кредитору), включаются в стоимость инвестиционного│ │

│ │актива или в состав прочих расходов, исходя из │ │

│ │условий предоставления займа (кредита) в том │ │

│ │случае, когда такое включение существенно не │ │

│ │отличается от равномерного включения │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Применение ПБУ 18/02 │1. Применяется. │Пункт 2 ПБУ 18/02 "Учет │

│"Учет расчетов по налогу │2. Не применяется │расчетов по налогу на │

│на прибыль организаций" │ │прибыль организаций" │

│организациями, имеющими │ │ │

│статус субъекта малого │ │ │

│предпринимательства │ │ │

└─────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────┘
Таблица 2

Перечень вопросов, вариантность которых предусмотрена НК РФ



┌─────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────┐

│ Вопрос │ Варианты │ Ссылка на документ │

├─────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────────────┤

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ)

├─────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────┤

│Порядок раздельного │1. Организация ведет раздельный учет затрат │Статья 170 НК РФ │

│ведения учета облагаемых │(устанавливается порядок такого учета: база и методика │ │

│и не облагаемых НДС │распределения "входного" НДС и "общих" затрат). │ │

│операций │2. Организация не ведет раздельного учета затрат в │ │

│ │случае, если доля совокупных расходов на производство │ │

│ │товаров (работ, услуг), операции по реализации которых │ │

│ │не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей │ │

│ │величины совокупных расходов на производство │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Учет сумм "входного" НДС │Устанавливается методика распределения │Статья 170 НК РФ │

│при осуществлении │ │ │

│операций, облагаемых и │ │ │

│необлагаемых НДС │ │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Регистрация в книге │Указать порядок регистрации │Письмо Минфина России │

покупок счетов-фактур по │ │от 04.03.2004 N │

│товарам (работам, │ │04-03-11/30 │

│услугам), оформленным │ │ │

│одним счетом-фактурой, но│ │ │

│использованным в │ │ │

│операциях как облагаемых,│ │ │

│так и не облагаемых НДС │ │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Порядок оформления │Указать способ нумерации: │Письмо МНС России от │

│счетов-фактур │- номера для подразделения резервируются заранее; │26.08.2004 N │

│обособленными │- к номерам добавляется индекс филиала; │03-1-08/1880/18 │

│подразделениями │- иной способ │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Использование права на │1. Организация использует право на освобождение, если │Статья 145 НК РФ │

│освобождение от │сумма выручки за три календарных месяца не превышает 2 │ │

│исполнения обязанностей │млн. руб. │ │

│налогоплательщика по НДС │2. Организация не использует право на освобождение │ │

├─────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────────────┤

Налог на прибыль (гл. 25 НК РФ)

├─────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────┤

│Порядок признания доходов│1. Метод начисления. │Статьи 271-273 НК РФ │

│и расходов │2. Кассовый метод │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Методы оценки сырья и │1. По стоимости единицы запасов. │Статья 254 НК РФ │

│материалов │2. По средней стоимости. │ │

│ │3. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). │ │

│ │4. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)│ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Метод начисления │1. Линейный метод. │Статья 259 НК РФ │

│амортизации. Определяется│2. Нелинейный метод │ │

│по каждому объекту НМА и │ │ │

│ОС (за исключением │ │ │

│входящих в │ │ │

│восьмую-десятую │ │ │

│амортизационные группы, │ │ │

│для которых применяется │ │ │

│линейный метод) │ │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Порядок начисления │1. Начисление амортизации по нормам, установленным ст. │Статья 259 НК РФ │

│амортизации │259 НК РФ. │ │

│ │2. Начисление амортизации по нормам ниже установленных │ │

│ │ст. 259 НК РФ │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Применение │1. Не применяется. │Пункт 9 ст. 258 НК РФ │

│амортизационной премии │2. Применяется (указать размер единовременного списания │ │

│ │- до 10% (до 30% - в отношении ОС с третьей по седьмую │ │

│ │амортизационную группу) │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Порядок определения нормы│1. С учетом срока эксплуатации предыдущими │Статья 259 НК РФ │

│амортизации по объектам │собственниками. │ │

│ОС, бывшим в эксплуатации│2. Без учета срока эксплуатации предыдущими │ │

│ │собственниками. │ │

│ │3. Определить самостоятельно с учетом требований техники│ │

│ │безопасности и других факторов │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Резерв по сомнительным │1. Создается. │Статья 266 НК РФ │

│долгам │2. Не создается │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Резерв по гарантийному │1. Создается и определяется предельный размер отчислений│Статья 267 НК РФ │

│ремонту │в этот фонд. │ │

│ │2. Не создается │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Распределение расходов, │Данные расходы распределяются пропорционально доле │ - │

│которые не могут │соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов │ │

│непосредственно быть │организации нарастающим итогом. Необходимо привести │ │

│отнесены на затраты по │перечень подобных расходов │ │

│конкретному виду │ │ │

│деятельности │ │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Определение перечня │Организация самостоятельно определяет перечень прямых │Статья 318 НК РФ │

│прямых расходов │расходов │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Состав и порядок │Указать перечень прямых расходов и методику их │Статья 318, 319 НК РФ │

│распределения прямых │распределения между готовой продукцией и НЗП │ │

│расходов между готовой │ │ │

│продукцией и НЗП │ │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Расходы по доставке │1. В составе издержек обращения. │Статья 320 НК РФ │

│товаров и другие расходы,│2. В стоимости приобретения товаров (с указанием перечня│ │

│связанные с приобретением│расходов) │ │

│товаров (для организаций │ │ │

│торговли) │ │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Вопрос │Варианты │Ссылка на документ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Перечень прямых расходов │1. Стоимость покупных товаров определяется по цене, │Статья 320 НК РФ │

│по торговым операциям │установленной договором. │ │

│ │2. Стоимость приобретения товаров определяется с учетом │ │

│ │расходов, связанных с приобретением этих товаров. │ │

│ │Выбранный способ применяется в течение не менее двух │ │

│ │налоговых периодов │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Методы оценки покупных │1. По стоимости единицы товара. │Статья 268 НК РФ │

│товаров │2. По средней стоимости. │ │

│ │3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Методы списания на │1. По стоимости единицы. │Статья 280 НК РФ │

│расходы стоимости │2. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). │ │

│выбывших ценных бумаг │3. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)│ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Порядок расчета │1. Расчет осуществляется по среднему уровню процентов. │Статья 269 НК РФ │

│предельной величины │Необходимо определить критерии сопоставимости долговых │ │

│процентов по долговым │обязательств. │ │

│обязательствам, │2. Расчет ведут исходя из ставки Банка России, │ │

│списываемым в расходы │увеличенной в 1.1раза по долговым обязательствам в │ │

│ │рублях и на 15% в валюте (если предусмотрены другие │ │

│ │предельные размеры - указать их) │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Показатель, используемый │1. Сумма расходов на оплату труда. │Статья 288 НК РФ │

│в целях исчисления и │2. Среднесписочная численность работников │ │

│уплаты налога на прибыль │ │ │

│организациями, имеющими │ │ │

│обособленные │ │ │

│подразделения │ │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Резерв предстоящих │1. Создаются и определяются нормативы отчислений в этот │Статья 324 НК РФ │

│расходов на ремонт ОС │фонд. │ │

│ │2. Не создаются │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Резерв предстоящих │1. Создаются и определяются ежемесячный процент и │Статья 324.1 НК РФ │

│расходов на оплату │предельная сумма отчислений в этот фонд. │ │

│отпусков │2. Не создаются │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Способ определения │1. Методом среднего процента по сопоставимым │Статья 269 НК РФ │

│размера процентов по │обязательствам. │ │

│кредитам и займам, │2. В пределах ставки рефинансирования Банка России, │ │

│признаваемым для целей │увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового │ │

│налогообложения │обязательства в рублях, и равной 15% по долговым │ │

│ │обязательствам в валюте │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│Отчетный период по налогу│1. Месяц. │Пункт 2 ст. 285 НК РФ │

│на прибыль │2. Квартал │ │

└─────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────────────┘

Список литературы



1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008): приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н.




Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации