Кобзик Е.Г. Курс лекций Бухгалтерский учет и аудит. Часть II - файл n1.doc
Кобзик Е.Г. Курс лекций Бухгалтерский учет и аудит. Часть IIскачать (1472 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc
Учет полученных займов
Организации могут получать внутри страны и за рубежом (кроме банков) кредиты и другие привлеченные средства в своей и иностранной валютах, краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и реализации облигаций, а также под векселя и другие долговые обязательства.
Для обобщения информации о состоянии и движении краткосрочных и долгосрочных займов предназначены два синтетических пассивных счета:
94 «Краткосрочные займы» и
95 «Долгосрочные займы».
На счете 94 «Краткосрочные займы» отражаются краткосрочные займы, полученные на срок не более одного года, чаще всего коммерческие кредиты под векселя или краткосрочные «партнерские» кредиты под долговые обязательства.
В процессе реализации краткосрочных ценных бумаг в их номинальную стоимость могут включаться суммы по процентам за займы или в сумму задолженность по векселю, а также продажа ценных бумаг может производиться по ценам, превышающим их номинальную стоимость.
При этом разница между продажной ценой с учетом сумм по процентам ценных бумаг и их номинальной стоимостью учитывается на
счете 83 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока договора займа списывается с этого счета на
счет 80 «Прибыли и убытки».
При поступлении средств от заимодавцев (кроме банков) в учете делают проводки: на продажную стоимость ценных бумаг (выданных векселей) с учетом процентов, поступившую на счета денежных средств –
Д-т 51 и
К-т 94, 83. Получение средств от физических лиц с удержанием в согласованных ежемесячных размерах из заработной платы работников в учете отражают записью –
Д-т 70 и
К-т 94.
Списание разницы со счета 83 равными долями на протяжении всего срока займа отражается записью –
Д-т 83 и
К-т 80.
Если проценты по полученным займам и другим привлеченным средствам выплачиваются организацией-должником при возврате указанных сумм, то причитающиеся заимодавце проценты ежемесячно на протяжении всего срока договора отражаются записями –
Д-т 76 и
К-т 80.
Задолженность перед заимодавцами, обеспеченная выданными организацией векселями, не списывается со счета 94, а учитывается обособленно в аналитическом учете.
При возврате (погашении) полученных займов делают запись –
Д-т 94 и
К-т 51. На
счете 95 «Долгосрочные займы» учитывают долгосрочные займы, полученные на срок более одного года путем реализации облигаций, а также под долгосрочные векселя и другие обязательства. Организация, выпустившая акции трудового коллектива и акции организации, поступления по которым не зачислялись в уставный фонд, отражают эти суммы как задолженность на отдельных субсчетах счета 95 «Долгосрочные займы».
При поступлении денежных средств от реализации облигаций в учете делают запись –
Д-т 51 и
К-т 95.
В таком же порядке отражаются суммы займов, полученные под векселя и другие долговые обязательства.
Оплата процентов по долгосрочным займам отражается в учете –
Д-т 80 и
К-т 76.
Другие расходы, связанные с выпуском и распространением облигаций (приобретение бланков облигаций, комиссионные сборы за распространение и др.), относятся также на счет 80.
При возврате (погашении) полученные кредитов делается следующая запись –
Д-т 95 и
К-т 51.
Аналитический учет по счетам 94 и 95 ведется в разрезе заимодавцев и сроков погашения кредитов.
На счетах 94 и 95 также отражаются расчеты с бюджетом по полученным суммам налогового кредита. К ним открывают субсчет «Налоговый кредит». На сумму полученного налогового кредита делают запись –
Д-т 68 и
К-т 94.
На суммы процентов за пользование налоговым кредитом в зависимости от целей его предоставления составляют записи –
Д-т 26, 44, 08, 81, 87, 88 и
К-т 51, 52, 55, 76. Суммы пени, исчисленные за не погашенный в установленные сроки налоговый кредит, не уплаченные в установленные сроки суммы процентов за пользование налоговым кредитом, а также за нецелевое использование налогового кредита, отражаются –
Д-т 81, 87, 88 и
К-т 51, 52, 76.
Целевое финансирование
Для осуществления финансирования некоторых мероприятий (выполнения определенных работ) организации могут получать из бюджета, от сторонних юридических и физических лиц, своих работников целевые средства. В частности, из бюджета, от министерства (ведомства) может быть получено финансирование на капитальные вложения, научно-исследовательские работы, конверсию военного производства и другие цели; от родителей — средства на содержание детей в детских дошкольных учреждениях; от других организаций — на долевое участие в капитальных вложениях, финансирование расходов по совместному содержанию санаториев, баз отдыха и т.п.
Часть средств для финансирования целевых мероприятий организация может накапливать за счет периодических отчислений от своей чистой прибыли.
Расходование целевых финансирования и поступлений производится в соответствии со сметами, утвержденными руководителями организаций в установленном порядке. Бухгалтерия обязана вести учет целевых средств по источникам поступления и направлениям их использования согласно утвержденным сметам, контролировать их соблюдение.
Синтетический учет целевых средств ведется на пассивном
счете 96 "Целевые финансирование и поступления". Поступление (зачисление чистой прибыли) денежных средств проводится по кредиту данного счета, а их использование — по дебету. Аналитический учет целевых средств ведется по их назначению и источникам поступления.
Поступление целевых средств отражается записями:
Д-т 50, 51, 52, 55, 68, 76, 81 и
К-т 96. Использование целевых финансирования и поступлений проводится в учете:
Д-т 96 и
К-т 08, 10, 51, 70, 14, 20, 23, 25, 80, 88. Контрольные вопросы по теме №18:
Учет краткосрочных кредитов банка.
Учет долгосрочных кредитов банка.
Учет краткосрочных займов.
учет долгосрочных займов.
Целевое финансирование.
Тема 19. Сущность аудита
Лекция 19. Сущность аудита
Основные понятия: аудиторская деятельность; аудитор; виды аудита; внешний аудит; внутренний аудит; виды аудиторских проверок; аудит финансовых отчетов; аудит на соответствие требованиям; аудит хозяйственной деятельности; виды аудиторских услуг; стандарты аудита.Понятие, содержание и задачи аудита
Аудиторская деятельность (аудит) — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей (далее — аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.
Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как
своеобразную экспертизу бизнеса. Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения для пользователей финансовых отчетов.
Аудитор (от лат. "auditor" — слушатель, ученик, последователь) — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.
Главная цель аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.
Аудиторство — это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности организации в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Достижению главной цели способствуют
особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность; профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.
По договору оказания аудиторских услуг аудиторская организация или аудитор — индивидуальный предприниматель с одной стороны (исполнитель) обязуются оказать аудиторские услуги (провести аудит и (или) выполнить сопутствующие аудиту услуги) по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Заказчиками могут выступать аудируемые лица и иные лица в соответствии с законодательством.
Аудит призван:
проверять полноту, достоверность и точность отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации;
проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;
выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заемных источников.
Аудиторы в процессе своей деятельности решают также ряд других задач:
помогают в организации бухгалтерского учета;
оказывают помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
участвуют в налоговом планировании и расчете налогов;
консультируют по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности и др.