Скобара В.В. (ред.) Аудит - файл n1.doc

Скобара В.В. (ред.) Аудит
скачать (4400.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc4401kb.03.12.2012 23:11скачать

n1.doc

  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25
Аудит

Учебник для вузов

Под редакцией В. В. Скобара
Допущено

Министерством образования и науки

Российской Федерации

в качестве учебника для студентов

высших учебных заведений,

обучающихся по специальности

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»


Москва «Просвещение» 2005

УДК 657 ББК 65.053 А93

Предисловие


Авторы:

Авторский коллектив: В. В. Скобара (введение), Г. И. Пашигорева (гл. 7,

9, 18), О. Л. Островская (гл. 3, 5, 15, 24), В. В. Шмаль (гл. 16, 17, 20),

М. Н. Озерова (1, 2, 19, 22), С. Н. Григорьева (гл. 11, 12, 13, 14, 21),

С. Ю. Солонцов (гл. 4, 8, 10), Н. В. Якимавичуте (гл. 6, 23, 25, 26).

Рецензенты: А. Д. Ларионов, В. И. Пилипенко, Я. В. Соколов

Аудит: учеб. для вузов / [В. В. Скобара, Г. И. Пашиго-А93 рева, О. Л. Островская и др.]; под ред. В. В. Скобара. — М.: Просвещение, 2005. - 479 с. - ISBN 5-09-014073-1.

В пособии изложены теоретические основы аудита и системы кон­троля качества аудиторских услуг. Рассмотрены основные формы и ме­тоды организации работы аудиторских организаций, нормативные доку­менты, правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Книга предназначена для студентов и преподавателей экономиче­ских факультетов высших учебных заведений, аудиторов, бухгалтеров, менеджеров и руководителей предприятий.

УДК 657 ББК 65.053

Аудит в России (на данном этапе развития экономики) зародился сравнительно недавно — немногим более 10 лет назад.

Главная цель аудита — обеспечение пользователей отчетностью предприятий уверенностью, что данная отчетность рассмотрена квалифицированными специалистами, и ее достоверность во всех существенных отношениях подтверждена. Это дает возможность с достаточной уверенностью использовать информацию, имеющуюся в отчетности, для принятия решений в процессе

ведения бизнеса. Поэтому роль аудита в развитых странах существенна, а мнение аудитора авторитетно. В связи с этим за прошедшие годы профессия аудитора в России постоянно и динамично развивалась. Возросло количество аудиторских организаций и специалистов, занимающихся аудитом, совершенствовалась нормативная база, разрабатывались и внедрялись правила (стандарты) аудиторской деятельности, усилилась роль профессиональных аудиторских объединений, возросла потребность в аудите с целью подтверждения достоверности отчетности предприятий. Таким образом, аудит стал неотъемлемой частью экономики, а аудиторы всемерно способствовали ее росту.

Постоянное совершенствование нормативной базы и методов аудита, усиление требований со стороны государства и по­льзователей к качеству аудиторских услуг требует регулярного изменения и учебной литературы, предназначенной для подготовки специалистов.

Настоящий учебник включает в себя все нормативные изменения в области аудита, произошедшие к моменту подготовки книги к печати. Учебник состоит из 26 глав, в которых рассмотрены теоретические основы аудита, его нормативное регулирование в Российской Федерации, порядок организации внутреннего и внешнего контроля качества аудиторских услуг, а также методы и способы планирования и проведения аудиторских проверок различных объектов контроля.

Учебник прежде всего предназначен для студентов экономических специальностей высших учебных заведений, аудиторов и бухгалтеров. Авторы выражают надежду, что изложенный в учебнике материал будет полезен как в теоретическом, так и в практическом плане.


ISBN 5-09-014073-1 © Издательство «Просвещение», 2005

© Художественное оформление.

Издательство «Просвещение», 2005 Все права защищены

3

Раздел 1. Теория аудита и регулирование аудиторской деятельности

Глава 1.

Сущность аудита, его содержание, цели и задачи

1.1. Сущность аудита и его экономическая
обусловленность


Аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об ауди­торской деятельности»).

Экономическая обусловленность аудита в современных усло­виях состоит в независимом контроле деятельности проверяемо­го предприятия. Подтверждая достоверность финансовой (бух­галтерской) отчетности, аудитор поставляет объективную ин­формацию для заинтересованных внешних и внутренних ее пользователей. Имея достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, внешние (акционе­ры, инвесторы, налоговые органы и т. п.) и внутренние (руко­водство, службы, отделы и т. п.) пользователи могут принимать правильные и эффективные решения.

1.2. Цели, задачи и принципы аудита

Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и со­ответствии порядка ведения бухгалтерского учета законода­тельству Российской Федерации (ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Цель аудита может быть дополнена такими задачами, как:

При проведении аудита аудитор придерживается следующих основных принципов:

  1. независимость — аудитор должен быть независимым от аудируемых лиц и от третьих лиц;

  2. честность — аудитор должен действовать открыто и честно;

3) объективность — аудитор должен быть справедливым, на объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы;

4) конфиденциальность — аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкрет­ных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями;

5) профессиональное поведение — аудитор должен поддерживать высокую репутацию аудиторской профессии и не осуществлять поступки, которые способны подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.

1.3. Связь аудита с другими формами экономического контроля

Проведение аудита экономического субъекта не отменяет осуществление государственного контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполно­моченными органами государственной власти.

Информация, полученная в ходе проведения аудита, может использоваться органами государственной власти (налоговыми, таможенными органами) при проведении ими определенных контрольных мероприятий.

1.4. Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг. Обязательный аудит

Исходя из необходимости проведения аудита, он подразделяется на два вида: обязательный и инициативный.

Обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская

проверка ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организация­ми. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государствен­ной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказа­ния аудиторских услуг осуществляется по итогам проведения открытого конкурса. В настоящее время порядок проведения такого курса утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.06.2002 № 409.


4

5

Инициативный аудит проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Инициативный аудит может быть проведен как аудиторской организацией, так и индивиду­альным аудитором.

Аудитор, осуществляя аудиторскую деятельность, может ока­зывать сопутствующие аудиту услуги.

Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудитор­ской деятельности» установлен перечень сопутствующих аудиту услуг, к которым относятся:

Проведение обязательного аудита осуществляется в следую­щих случаях (ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»):

  1. организация имеет организационно-правовую форму от­крытого акционерного общества;

  2. организация является кредитной организацией, страхо­вой организацией или обществом взаимного страхования, то­варной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, госу­дарственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производи-

6

мые физическими и юридическими лицами, фондом, источни­ками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда, или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным пред­приятием, муниципальным унитарным предприятием, основан­ным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих предприятий или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

1. 5. Независимость аудита

Одним из основополагающих принципов аудита является его независимость.

По этой причине аудит не может осуществляться (ст. 12 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»):

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и

иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками)

Аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и

иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

7

  1. аудиторскими организациями, руководители и иные долж­ностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несу­щими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

  2. аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации яв­ляются учредителями (участниками), в отношении дочерних ор­ганизаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

  3. аудиторскими организациями и индивидуальными ауди­торами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физиче­ским и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.

1.6. Этика аудитора

Для достижения профессиональных целей аудитор обязан соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принци­пов, которые установлены Кодексом профессиональной этики аудиторов России.

Основными из них являются следующие:

продолжения или прекращения непосредственных отношении ними;

• рекомендации и советы в области налогообложения аудитор
обязан представлять клиенту только в письменной форме. При этом он стремится не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой
отчетности лежит на самом клиенте;

• аудитор не должен одновременно с основной профессиональ­ной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместимой с оказанием профессиональных

аудиторских услуг.

Вопросы и задания для самопроверки

  1. Дайте определение понятия «аудит».

  2. В чем состоит экономическая обусловленность аудита?

  3. В чем состоит цель аудита?

  4. Назовите задачи аудита.

  5. Перечислите основные принципы аудита.

  6. Назовите виды аудита.

  7. Перечислите основные критерии проведения обязательного аудита.

  8. Перечислите услуги, сопутствующие аудиту.

  9. Укажите, в каких случаях аудитор не может осуществлять аудит.

  10. Перечислите основные фундаментальные принципы, установленные Кодексом профессиональной этики аудиторов, кото­рых должен придерживаться аудитор.

Глава 2.

Регулирование аудиторской деятельности

2.1. Правовые основы аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность регулируется следующими основ­ными нормативными актами:

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

  2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ.

3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов
деятельности» от 08.08.2001 № 128-ФЗ.


8

9

  1. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.2002 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации».

  2. Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Фе­дерации от 29.03.2002 № 190.

  3. Постановление Правительства Российской Федерации от 12.06.2002 № 409 «О мерах по обеспечению проведения обяза­тельного аудита» (вместе с «Правилами проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязатель­ного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности состав­ляет не менее 25%»).

7. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Регулирование аудиторской деятельности производится:

  1. федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности;

  2. советом по аудиторской деятельности при федеральном органе регулирования аудиторской деятельности;

  3. аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями.

В настоящее время функции федерального органа государст­венного регулирования аудиторской деятельности осуществляет Министерство финансов Российской Федерации.

Основными функциями Министерства финансов, как упол­номоченного федерального органа государственного регулирова­ния аудиторской деятельности, являются (ст. 18 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ):


сиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров,

утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также

предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

• аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Основным назначением создания совета по аудиторской деятельности при федеральном органе является учет мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности

при разработке документов, регулирующих аудиторскую деятельность.

Функциями совета по аудиторской деятельности при федеральном органе являются (ст. 19 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ):

• принятие участия в подготовке и предварительном рассмотре­нии
основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

• разработка федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, периодический их пересмотр и вынос на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

• рассмотрение обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и внесение соответствующих рекомендаций на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

• осуществление иных функций в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение — саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии законодательством Российской Федерации в целях обеспече­нии условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики и осуществляющее систематический контроль за их соблюде­нием, получившее аккредитацию в уполномоченном федераль­ном органе регулирования аудиторской деятельности.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объедине­ния имеют право (ст. 20 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ):

• самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудитор-


10

11

ских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

2.2. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки

При проведении аудиторской проверки аудиторские органи­зации и индивидуальные аудиторы (ст. 5 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»):

1. Вправе:

жения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

• осуществлять иные права, вытекающие из существа правоот­ношений, определенных договором оказания аудиторских услуг,
и не противоречащие законодательству Российской Федерации
и Федеральному закону от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудитор­ской деятельности».

2. Обязаны:

2.3. Права и обязанности аудируемых лиц

при осуществлении аудиторской проверки

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг (ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об ауди­торской деятельности»):

1. Вправе: • получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах


12

13

Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2. Обязано:

2.4. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Страхование ответственности. Аудиторская тайна. Заведомо ложное аудиторское заключение

Аудиторские организации и их руководители, индивидуаль­ные аудиторы несут уголовную, административную и граждан­ско-правовую ответственность в соответствии с законодательст-

вом Российской Федерации и Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Уголовная ответственность аудиторов и аудиторских органи­заций наступает в случае:

• осуществления предпринимательской деятельности без специ­ального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разреше­ние (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряже­но с извлечением дохода в крупном размере (ст. 171 «Незакон­ное предпринимательство» Уголовного кодекса Российской Фе­дерации).

Данное деяние наказывается штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работа­ми на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев.

• Использования частным аудитором своих полномочий вопре­ки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод
и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда
другим лицам, если это деяние причинило существенный вред
правам и законным интересам граждан или организаций либо
охраняемым законом интересам общества или государства
(ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариуса­
ми и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации).

Данное деяние наказывается штрафом в размере от ста ты­сяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лише­нием свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятель­ностью на срок до трех лет.

Административная ответственность аудиторов и аудиторских организаций наступает в следующих случаях (ст. 14.1 «Осущест­вление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)» Ко­декса об административных правонарушениях Российской Фе­дерации):

• осуществление предпринимательской деятельности без госу­дарственной регистрации в качестве индивидуального предпри­нимателя или без государственной регистрации в качестве юри­дического лица.

Данное деяние влечет наложение административного штра­фа в размере от пяти до двадцати минимальных размеров опла­ты труда.

• Осуществление предпринимательской деятельности без специ­ального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая
лицензия) обязательно (обязательна).


14

15

Данное деяние влечет наложение административного штра­фа на граждан в размере от двадцати до двадцати пяти мини­мальных размеров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на должностных лиц — от сорока до пятидесяти минимальных раз­меров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на юридических лиц — от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий произ­водства и сырья или без таковой.

• Осуществление предпринимательской деятельности с наруше­нием условий, предусмотренных специальным разрешением
(лицензией).

Данное деяние влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц — от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц — от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда.

Гражданско-правовая ответственность аудиторов и аудитор­ских организаций наступает в случае:

При проведении обязательного аудита аудиторская организа­ция должна страховать риск ответственности за нарушение до­говора. Страхование осуществляется аудиторской организацией путем заключения соответствующего договора со страховой ор­ганизацией в порядке, предусмотренном гл. 48 «Страхование» Гражданского кодекса Российской Федерации.

Аудиторы и аудиторские организации обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались со­путствующие аудиту услуги.

Это означает, что аудиторы, аудиторские организации обяза­ны обеспечивать сохранность сведений и документов, получае­мых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и до­кументы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и другими федераль­ными законами.

В случае разглашения аудитором, аудиторской организацией сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудируемое лицо
16

или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причинен­ных убытков.

Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудитор­ской деятельности» установлена ответственность аудитора, ауди­торской организации за составление заведомо ложного аудитор­ского заключения.

Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское за­ключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно про­тиворечащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организа­цией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской про­верки (ст. 11 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудитор­ской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25


Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации