Скобара В.В. (ред.) Аудит - файл n1.doc
Скобара В.В. (ред.) Аудитскачать (4400.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc
АудитУчебник для вузов Под редакцией В. В. Скобара Допущено Министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Москва «Просвещение» 2005
УДК 657 ББК 65.053 А93
Предисловие
Авторы:
Авторский коллектив: В. В. Скобара (введение), Г. И. Пашигорева (гл. 7,
9, 18), О. Л. Островская (гл. 3, 5, 15, 24), В. В. Шмаль (гл. 16, 17, 20),
М. Н. Озерова (1, 2, 19, 22), С. Н. Григорьева (гл. 11, 12, 13, 14, 21),
С. Ю. Солонцов (гл. 4, 8, 10), Н. В. Якимавичуте (гл. 6, 23, 25, 26).
Рецензенты: А. Д. Ларионов, В. И. Пилипенко, Я. В. Соколов
Аудит: учеб. для вузов / [В. В. Скобара, Г. И. Пашиго-А93 рева, О. Л. Островская и др.]; под ред. В. В. Скобара. — М.: Просвещение, 2005. - 479 с. - ISBN 5-09-014073-1.
В пособии изложены теоретические основы аудита и системы контроля качества аудиторских услуг. Рассмотрены основные формы и методы организации работы аудиторских организаций, нормативные документы, правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Книга предназначена для студентов и преподавателей экономических факультетов высших учебных заведений, аудиторов, бухгалтеров, менеджеров и руководителей предприятий.
УДК 657 ББК 65.053
Аудит в России (на данном этапе развития экономики) зародился сравнительно недавно — немногим более 10 лет назад.
Главная цель аудита — обеспечение пользователей отчетностью предприятий уверенностью, что данная отчетность рассмотрена квалифицированными специалистами, и ее достоверность во всех существенных отношениях подтверждена. Это дает возможность с достаточной уверенностью использовать информацию, имеющуюся в отчетности, для принятия решений в процессе
ведения бизнеса. Поэтому роль аудита в развитых странах существенна, а мнение аудитора авторитетно. В связи с этим за прошедшие годы профессия аудитора в России постоянно и динамично развивалась. Возросло количество аудиторских организаций и специалистов, занимающихся аудитом, совершенствовалась нормативная база, разрабатывались и внедрялись правила (стандарты) аудиторской деятельности, усилилась роль профессиональных аудиторских объединений, возросла потребность в аудите с целью подтверждения достоверности отчетности предприятий. Таким образом, аудит стал неотъемлемой частью экономики, а аудиторы всемерно способствовали ее росту.
Постоянное совершенствование нормативной базы и методов аудита, усиление требований со стороны государства и пользователей к качеству аудиторских услуг требует регулярного изменения и учебной литературы, предназначенной для подготовки специалистов.
Настоящий учебник включает в себя все нормативные изменения в области аудита, произошедшие к моменту подготовки книги к печати. Учебник состоит из 26 глав, в которых рассмотрены теоретические основы аудита, его нормативное регулирование в Российской Федерации, порядок организации внутреннего и внешнего контроля качества аудиторских услуг, а также методы и способы планирования и проведения аудиторских проверок различных объектов контроля.
Учебник прежде всего предназначен для студентов экономических специальностей высших учебных заведений, аудиторов и бухгалтеров. Авторы выражают надежду, что изложенный в учебнике материал будет полезен как в теоретическом, так и в практическом плане.
ISBN 5-09-014073-1 © Издательство «Просвещение», 2005
© Художественное оформление.
Издательство «Просвещение», 2005 Все права защищены
3
Раздел 1. Теория аудита и регулирование аудиторской деятельности
Глава 1.
Сущность аудита, его содержание, цели и задачи
1.1. Сущность аудита и его экономическая
обусловленность
Аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).
Экономическая обусловленность аудита в современных условиях состоит в независимом контроле деятельности проверяемого предприятия. Подтверждая достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор поставляет объективную информацию для заинтересованных внешних и внутренних ее пользователей. Имея достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, внешние (акционеры, инвесторы, налоговые органы и т. п.) и внутренние (руководство, службы, отделы и т. п.) пользователи могут принимать правильные и эффективные решения.
1.2. Цели, задачи и принципы аудита
Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).
Цель аудита может быть дополнена такими задачами, как:
разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия;
выявление резервов эффективного использования финансовых ресурсов предприятия;
оптимизация доходов и расходов предприятия.
При проведении аудита аудитор придерживается следующих основных принципов:
независимость — аудитор должен быть независимым от аудируемых лиц и от третьих лиц;
честность — аудитор должен действовать открыто и честно;
3) объективность — аудитор должен быть справедливым, на объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы;
4) конфиденциальность — аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями;
5) профессиональное поведение — аудитор должен поддерживать высокую репутацию аудиторской профессии и не осуществлять поступки, которые способны подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.
1.3. Связь аудита с другими формами экономического контроля
Проведение аудита экономического субъекта не отменяет осуществление государственного контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.
Информация, полученная в ходе проведения аудита, может использоваться органами государственной власти (налоговыми, таможенными органами) при проведении ими определенных контрольных мероприятий.
1.4. Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг. Обязательный аудит
Исходя из необходимости проведения аудита, он подразделяется на два вида: обязательный и инициативный.
Обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская
проверка ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг осуществляется по итогам проведения открытого конкурса. В настоящее время порядок проведения такого курса утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.06.2002 № 409.
4
5
Инициативный аудит проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Инициативный аудит может быть проведен как аудиторской организацией, так и индивидуальным аудитором.
Аудитор, осуществляя аудиторскую деятельность, может оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлен перечень сопутствующих аудиту услуг, к которым относятся:
постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
налоговое консультирование;
анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией предприятий;
правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
проведение маркетинговых исследований;
проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Проведение обязательного аудита осуществляется в следующих случаях (ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»):
организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производи-
6
мые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда, или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;
5) обязательный аудит в отношении этих предприятий или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.
1. 5. Независимость аудита Одним из основополагающих принципов аудита является его независимость.
По этой причине аудит не может осуществляться (ст. 12 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»):
1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и
иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
3)
аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками)
Аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и
иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
7
аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.
1.6. Этика аудитора
Для достижения профессиональных целей аудитор обязан соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов, которые установлены Кодексом профессиональной этики аудиторов России.
Основными из них являются следующие:
аудитор обязан действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг (клиента);
оказывая любые профессиональные услуги, аудитор обязан объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности его суждений и заключений;
аудитор обязан отказываться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от предприятия клиента и его должностных лиц во всех отношениях;
аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату;
аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от
продолжения или прекращения непосредственных отношении ними;
• рекомендации и советы в области налогообложения аудитор
обязан представлять клиенту только в письменной форме. При этом он стремится не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой
отчетности лежит на самом клиенте;
• аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместимой с оказанием профессиональных
аудиторских услуг.
Вопросы и задания для самопроверки
Дайте определение понятия «аудит».
В чем состоит экономическая обусловленность аудита?
В чем состоит цель аудита?
Назовите задачи аудита.
Перечислите основные принципы аудита.
Назовите виды аудита.
Перечислите основные критерии проведения обязательного аудита.
Перечислите услуги, сопутствующие аудиту.
Укажите, в каких случаях аудитор не может осуществлять аудит.
Перечислите основные фундаментальные принципы, установленные Кодексом профессиональной этики аудиторов, которых должен придерживаться аудитор.
Глава 2.
Регулирование аудиторской деятельности
2.1. Правовые основы аудиторской деятельности
Аудиторская деятельность регулируется следующими основными нормативными актами:
Гражданский кодекс Российской Федерации.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ.
3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов
деятельности» от 08.08.2001 № 128-ФЗ.
8
9
Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.2002 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации».
Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2002 № 190.
Постановление Правительства Российской Федерации от 12.06.2002 № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» (вместе с «Правилами проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%»).
7. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Регулирование аудиторской деятельности производится:
федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности;
советом по аудиторской деятельности при федеральном органе регулирования аудиторской деятельности;
аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями.
В настоящее время функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет Министерство финансов Российской Федерации.
Основными функциями Министерства финансов, как уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, являются (ст. 18 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ):
издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
организация разработки и представление на утверждение Правительству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;
организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;
контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
ведение государственных реестров аттестованных аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профес-
сиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров,
утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также
предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;
• аккредитация профессиональных аудиторских объединений.
Основным назначением создания совета по аудиторской деятельности при федеральном органе является учет мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности
при разработке документов, регулирующих аудиторскую деятельность.
Функциями совета по аудиторской деятельности при федеральном органе являются (ст. 19 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ):
• принятие участия в подготовке и предварительном рассмотрении
основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;
• разработка федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, периодический их пересмотр и вынос на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;
• рассмотрение обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и внесение соответствующих рекомендаций на рассмотрение уполномоченного федерального органа;
• осуществление иных функций в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.
Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение — саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии законодательством Российской Федерации в целях обеспечении условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики и осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе регулирования аудиторской деятельности.
Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право (ст. 20 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ):
участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;
в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
• самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудитор-
10
11
ских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;
по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и (или) обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;
ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;
ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;
ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;
обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;
содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;
защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах;
разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;
представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов;
осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.
2.2. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы (ст. 5 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»):
1. Вправе:
самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
отказаться от проведения аудиторской проверки или от выра-
жения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:
непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
• осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг,
и не противоречащие законодательству Российской Федерации
и Федеральному закону от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
2. Обязаны:
осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
2.3. Права и обязанности аудируемых лиц
при осуществлении аудиторской проверки
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг (ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»):
1. Вправе: • получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах
12
13
Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
2. Обязано:
заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;
создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;
исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
2.4. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Страхование ответственности. Аудиторская тайна. Заведомо ложное аудиторское заключение
Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательст-
вом Российской Федерации и Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Уголовная ответственность аудиторов и аудиторских организаций наступает в случае:
• осуществления предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере (ст. 171 «Незаконное предпринимательство» Уголовного кодекса Российской Федерации).
Данное деяние наказывается штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев.
• Использования частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод
и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда
другим лицам, если это деяние причинило существенный вред
правам и законным интересам граждан или организаций либо
охраняемым законом интересам общества или государства
(ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариуса
ми и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации).
Данное деяние наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Административная ответственность аудиторов и аудиторских организаций наступает в следующих случаях (ст. 14.1 «Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)» Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации):
• осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица.
Данное деяние влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.
• Осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая
лицензия) обязательно (обязательна).
14
15
Данное деяние влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двадцати до двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на должностных лиц — от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на юридических лиц — от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой.
• Осуществление предпринимательской деятельности с нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением
(лицензией).
Данное деяние влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц — от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц — от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда.
Гражданско-правовая ответственность аудиторов и аудиторских организаций наступает в случае:
нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств (ст. 401 Гражданского кодекса Российской Федерации);
причинения аудитором, аудиторской организацией своими действиями убытков аудируемой организации (ст. 15 Гражданского кодекса Российской Федерации).
При проведении обязательного аудита аудиторская организация должна страховать риск ответственности за нарушение договора. Страхование осуществляется аудиторской организацией путем заключения соответствующего договора со страховой организацией в порядке, предусмотренном гл. 48 «Страхование» Гражданского кодекса Российской Федерации.
Аудиторы и аудиторские организации обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.
Это означает, что аудиторы, аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами.
В случае разглашения аудитором, аудиторской организацией сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудируемое лицо
16
или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.
Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлена ответственность аудитора, аудиторской организации за составление заведомо ложного аудиторского заключения.
Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки (ст. 11 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).
Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.