Импорт и экспорт товаров в Таможенном союзе: Практическая энциклопедия бухгалтера - файл n1.doc

Импорт и экспорт товаров в Таможенном союзе: Практическая энциклопедия бухгалтера
скачать (206.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc207kb.04.12.2012 00:58скачать

n1.doc



Импорт и экспорт товаров в Таможенном союзе: Практическая энциклопедия бухгалтера
Подготовлено методистами СПС Гарант, 2011. – 27 с.


Содержание


Экспорт в страны Таможенного союза 2

Выполнение работ (услуг) для покупателя из страны Таможенного союза 5

Импорт из стран Таможенного союза 6

Приобретение работ (услуг) у продавцов из стран Таможенного союза 10

Приложение 1 11

Соглашение
о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе
(Москва, 25 января 2008 г.)
(с изменениями от 11 декабря 2009 г.) 11

Статья 1
Основные понятия, применяемые в настоящем Соглашении 11

Статья 2
Принцип взимания косвенных налогов при экспорте товаров 11

Статья 3
Принцип взимания косвенных налогов при импорте товаров 12

Статья 4
Порядок взимания косвенных налогов и контроль за их уплатой при экспорте и импорте товаров 12

Статья 5
Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг 12

Статья 6
Обмен информацией между налоговыми органами 12

Статья 7
Соотношение Соглашения с международными договорами 13

Статья 8
Разрешение споров 13

Статья 9
Изменения и дополнения 13

Статья 10
Заключительные положения 13

Правила
заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов 21



Экспорт в страны Таможенного союза



Договор о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза был подписан между республиками Беларусь, Казахстан и Россия еще 6 октября 2007 года, а ратифицирован в России Федеральным законом от 27 октября 2008 года N 187-ФЗ.

Порядок применения косвенных налогов - НДС и акцизов - во взаимной торговле между государствами - участниками Таможенного союза установлен в соглашении между их правительствами от 25 января 2008 года "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (Приложение 1). Этот порядок вступил в силу с 1 июля 2010 года в соответствии с пунктом 1 решения Межгосударственного совета Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС) от 21 мая 2010 года N 36.

В Соглашении о налогах экспорт товаров определяется как вывоз реализуемых товаров с территории одного государства - участника таможенного союза на территорию другого государства - участника таможенного союза. При этом применяется ставка НДС 0% и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта (ст. 2 Соглашения о налогах).

Чтобы подтвердить обоснованность такого налогообложения, налогоплательщик государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляет следующие документы (копии):

- договор (контракт) с учетом изменений, дополнений и приложений к нему, на основании которого осуществляется экспорт товаров: договор лизинга, товарного кредита, договор на изготовление товаров, на переработку давальческого сырья и др.;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет фирмы-экспортера;

- при расчетах наличными деньгами - выписка банка, подтверждающая, что налогоплательщик внес полученные наличные суммы в банк; копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление в кассу выручки от покупателей;

- если товары вывозят о договору лизинга с переходом права собственности к лизингополучателю - выписка банка, подтверждающая фактическое поступление лизингового платежа (в части возмещения первоначальной стоимости предмета лизинга) на счет налогоплательщика-экспортера;

- при внешнеторговых товарообменных (бартерных) операциях, предоставлении товарного кредита нужны документы, подтверждающие импорт в рамках этих операций;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме, установленной приложением 1 к Протоколу от 11 декабря 2009 года "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов". На нем должна быть отметка налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов, освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого. Эти документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров их оформление не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;

- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Все документы (копии документов) должны быть заверены печатью фирмы и подписями руководителя и главного бухгалтера.

Перечисленные бумаги (кроме заявления) не нужно представлять в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией, если это следует из законодательства государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары. В аналогичном случае можно не представлять эти документы вместе с налоговой декларацией по акцизам, если они были представлены с налоговой декларацией по НДС.

Специальной декларации по НДС для экспорта товаров, работ, услуг в страны таможенного союза нет, поэтому пользоваться нужно обычной формой декларации по НДС.

Обратите внимание: до 1 июля 2010 года на сбор документов, подтверждающих экспорт в страны таможенного союза, фирме отводилось 90 календарных дней. С 1 июля 2010 года этот срок увеличен в два раза и составляет 180 календарных дней (п. 3 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.).

Если этот срок будет пропущен, фирме придется уплатить НДС по ставке 10 или 18% за тот квартал, на который приходится дата отгрузки. Такой датой считается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров или первого перевозчика.

Одновременно с пропуском срока у фирмы появляется право принять к вычету НДС по товарам, которые она продала в страну таможенного союза.

Если впоследствии фирма представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, операции по экспорту товаров и (или) работ на территорию государства - члена таможенного союза подлежат включению в раздел 4 декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов. Уплаченные же суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

Налоговая инспекция вправе принять решение об обоснованности применения вами нулевой ставки и вычетов и без заявления, если она получит от налоговиков страны - участника таможенного союза электронное подтверждение об уплате ввозного НДС в бюджет государства.

Но если вы не представите такие документы, как договор, выписка банка, транспортные документы, налоговики не смогут принять решение о подтверждении нулевой ставки. Такая особенность предусмотрена пунктом 5 статьи 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года.

Если сведения о перемещении товаров и уплате НДС, заявленные фирмой, не будут соответствовать данным, полученным от коллег-налоговиков, наша налоговая инспекция вправе взыскать с компании налог и пени в соответствии с российским законодательством.

Обратите внимание: при реализации товаров в страны таможенного союза при заполнении счета-фактуры в графе 7 "Налоговая ставка" ставят "0". Имейте в виду: с 1 июля 2010 года согласно действующим в Таможенном союзе правилам обязательное наличие отметок на счетах-фактурах уже не требуется. Поэтому российские фирмы не обязаны представлять в свою налоговую инспекцию счета-фактуры для их регистрации. Но по просьбе экспортеров налоговики имеют право проставлять такие отметки (письмо ФНС РФ от 13 августа 2010 г. N ШС-37-2/9030@).

Обратите внимание: если вы будете экспортировать товары, произведенные не в России (то есть любого иностранного производства, включая республику Беларусь), подтверждать нулевую ставку НДС и право на налоговые вычеты придется по правилам, указанным в статье 165 НК РФ.

Выполнение работ (услуг) для покупателя из страны Таможенного союза



Переработку сырья, вывезенного из России в страну Таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки в другие страны, облагают НДС по ставке 0%. НДС рассчитывают в том же порядке, как при экспорте товаров. При этом налоговая база определяется как стоимость переработки давальческого сырья (п. 2 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.).

Но для подтверждения нулевой ставки в этом случае предусмотрен особый комплект документов. В него входят:

- договор на переработку;

- документы, подтверждающие выполнение работ;

- документы, подтверждающие вывоз давальческого сырья;

- заявление о ввозе и уплате налогов с отметкой налогового органа. Его заполняют по форме Приложения 1 к Протоколу от 11 декабря 2009 года "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов". На заявлении должна стоять отметка налоговой инспекции, где зарегистрирован ваш партнер, об уплате НДС;

- таможенная декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки;

- иные документы, предусмотренные российским законодательством.

При оказании услуг или выполнении работ российским экспортерам следует обратить внимание на следующие основные моменты.

1. Выполнение работ (оказание услуг) по изготовлению товаров для покупателя из Таможенного союза признают экспортом товаров и облагают налогом по нулевой ставке. НДС по этим операциям рассчитывают так же, как при экспорте товаров.

2. При переработке белорусских товаров на территории России с последующим вывозом их в Белоруссию применяют нулевую налоговую ставку.

3. До 1 июля 2010 года при ремонте (модернизации, переоборудовании) транспортных средств, ввезенных в Россию из Белоруссии и вывезенных потом обратно, применяли нулевую налоговую ставку. С 1 июля 2010 года подобные операции подлежат налогообложению в общем порядке по ставке 18%. Налоговая база в этом случае - стоимость выполненных ремонтных работ.

Обратите внимание: в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года дана расшифровка аудиторских, бухгалтерских, дизайнерских, консультационных, маркетинговых, рекламных, юридических и других услуг, а также научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ. Все эти работы и услуги облагают НДС на территории России в том случае, если они приобретаются российскими покупателями.

Импорт из стран Таможенного союза



При импорте товаров на территорию одного государства - участника таможенного союза с территории другого государства - участника таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).

Косвенные налоги в Таможенном союзе не взимаются при импорте на территорию государства - участника таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством данного государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.

Особенности применения косвенных налогов при импорте в особые (специальные, свободные) экономические зоны (СЭЗ) устанавливаются международным договором, заключаемым между государствами - участниками таможенного союза. В таком договоре должны быть урегулированы основные вопросы функционирования СЭЗ, определен порядок налогообложения товаров, ввозимых на территории СЭЗ, и установлена таможенная процедура свободной таможенной зоны. До настоящего момента указанный международный договор между странами - участницами таможенного союза еще не принят.

Обратите внимание: ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставок косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства. То есть при ввозе товаров в Россию из Республики Беларусь или Республики Казахстан НДС уплачивается по ставкам 10% или 18% (в зависимости от вида ввозимого товара), а акцизы - по ставкам, установленным статьей 193 НК РФ.

При ввозе товаров из стран таможенного союза НДС платит российская фирма-импортер. В число плательщиков входят и компании-импортеры, которые применяют спецрежимы.

Налоговая база по НДС определяется как стоимость ввезенных товаров на дату их оприходования плюс сумма акцизов. Как правило, эта стоимость равна цене сделки по договору.

Сумму налога, подлежащую уплате, рассчитывают по формуле:
┌──────────────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────┐

│ Налоговая база │ │Налоговая ставка│ │НДС, подлежащий│

│(стоимость товара по договору │ х │ (10 или 18%) │ = │ уплате │

│ плюс акциз) │ │ │ │ │

└──────────────────────────────┘ └────────────────┘ └───────────────┘
На территории России работы по переработке давальческого сырья с территории Республики Беларусь или Республики Казахстан с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, облагаются НДС как при экспорте товаров. Налоговая база по НДС при этом исчисляется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья.

Обратите внимание: налог нужно перечислять не по реквизитам таможни (как при обычном импорте), а по реквизитам налоговой инспекции, где зарегистрирована фирма-импортер.

Заплатить налог следует до 20-го числа месяца, следующего за месяцем оприходования ввезенных товаров. В этот же срок в налоговую инспекцию фирма должна представить декларацию по НДС за соответствующий месяц.

Обратите внимание: несмотря на то, что фирма отчитывается по обычному НДС поквартально, декларацию по "импортному" налогу все равно нужно подавать помесячно.

Обратите внимание: теперь переплату по внутрироссийскому НДС можно зачесть в счет перечисления НДС по импорту. До 1 июля 2010 года такой возможности у фирм не было.

Суммы импортного НДС по товарам фирмы отражают в специальной декларации по косвенным налогам, утвержденной приказом Минфина России от 7 июля 2010 года N 69н.

О том, как ее заполнить, читайте в этом разделе подраздел "Декларация по косвенным налогам".

С 1 июля 2010 года за нарушение срока подачи декларации предусмотрена ответственность, установленная российским законодательством (п. 9 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.). Фирму могут оштрафовать в размере 5% неуплаченной суммы налога на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% этой суммы и не менее 1000 рублей (ст. 119 НК РФ).

Помимо декларации, до 20-го числа месяца, следующего за месяцем оприходования ввезенных товаров, в налоговую инспекцию нужно представить:

- заявление о ввозе товаров в четырех экземплярах (на бумажном носителе и в электронном виде). Форма заявления утверждена приложением 1 к Протоколу от 11 декабря 2009 года "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов";

- выписку банка, подтверждающую уплату НДС;

- транспортные (товаросопроводительные) документы поставщиков;

- счета-фактуры от поставщиков;

- договор между продавцом и российской фирмой-покупателем;

- договоры с посредником (в случае их заключения);

- информационное сообщение поставщика товаров о фирме, у которой были куплены импортируемые товары. Это сообщение представляется, если товары были отгружены с территории одного государства, а контракт был заключен с компанией другого государства. Если подобные сведения содержатся в контракте с белорусским поставщиком, то информационное сообщение представлять не нужно.

Имейте в виду, что первый экземпляр заявления о ввозе товаров заберет у вас налоговая инспекция, второй останется у вас, а два остальных с отметкой об уплате НДС вы должны будете передать поставщику. Делается это для того, чтобы он смог подтвердить свое право на нулевую ставку НДС.

Вместо оригиналов договоров, выписки банка, счетов-фактур, информационного сообщения, товаро-сопроводительных документов фирма может представить их копии. При этом они должны быть заверены подписями руководителя и главного бухгалтера фирмы. После того как все документы будут сданы в налоговую инспекцию, НДС по импортным из Таможенного союза товарам можно принять к вычету. Конечно, при условии, что ввезенные товары приняты на учет, имеются накладная и счет-фактура, налог полностью уплачен в бюджет, товары предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС.

Обратите внимание: в счете-фактуре, полученном от продавца, в графе "Налоговая ставка" будет стоять "0". Соответственно в графе "Сумма налога" будет прочерк.

Дело в том, что для партнера из таможенного союза продажа вам товара будет являться экспортом, а он у них облагается по ставке 0%. Однако для вас это значения не имеет. Сумму НДС в данном случае по счету-фактуре не сверяют.

Обратите внимание: если вы приняли товары на учет и в том же месяце возвратили их из-за ненадлежащего качества, то такие товары в налоговую декларацию включать не нужно. Если же вы вернули товары в следующем месяце или любом другом налоговом периоде, то вам придется представить уточненную декларацию (п. 9 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.).
Пример

ЗАО "Актив" 15 июня приняло к учету партию холодильников "Минск", приобретенных у белорусской компании ООО "Пассив". Стоимость товара с учетом доставки 300 000 руб. 16 июня "Актив" оплатил товар в рублях.

7 июля "Актив" уплатил НДС и представил в налоговую инспекцию декларацию со всеми необходимыми документами по ввезенным из Белоруссии товарам.

Бухгалтер "Актива" сделал следующие проводки:

15 июня

Дебет 41 Кредит 60

- 300 000 руб. - принята на учет партия холодильников;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 54 000 руб. (300 000 руб. х 18%) - начислен НДС к уплате по белорусским товарам;

16 июня

Дебет 60 Кредит 51

- 300 000 руб. - оплачен товар;

7 июля

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 54 000 руб. - уплачен НДС в бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 54 000 руб. - принят к вычету НДС.
Если вы вовремя не уплатите НДС по импортным белорусским товарам, сотрудники налоговой службы будут вправе взыскать с вас этот налог, начислить пени за просрочку платежа и потребовать заплатить штраф.

Приобретение работ (услуг) у продавцов из стран Таможенного союза



Если вы приобретаете работы или услуги у продавца из таможенного союза, то начислять НДС надо с учетом особенностей, установленных в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 года.

Здесь есть свои особенности. Так, оговорен порядок налогообложения дизайнерских услуг и опытно-технологических работ. Если белорусские специалисты выполняют их для российских заказчиков, то российской фирме придется заплатить "ввозной" НДС.

Обратим внимание импортеров еще на некоторые важные моменты.

1. При приобретении работ (услуг) у фирм стран таможенного союза по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации удерживать НДС и платить его в бюджет не нужно.

2. При оказании услуг фирмами по перевозке грузов или пассажиров из стран таможенного союза в Россию удерживать и платить НДС в бюджет не нужно.

Приложение 1

Соглашение
о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе
(Москва, 25 января 2008 г.)
(с изменениями от 11 декабря 2009 г.)



Правительство Республики Беларусь, Правительство Республики Казахстан и Правительство Российской Федерации, именуемые в дальнейшем Сторонами,

признавая общепринятые нормы и правила международной торговли,

согласились о нижеследующем:

Статья 1
Основные понятия, применяемые в настоящем Соглашении



Для целей настоящего Соглашения используются следующие термины:

"косвенные налоги" - налог на добавленную стоимость (далее - НДС) и акцизы (акцизный налог или акцизный сбор);

"нулевая ставка" - обложение НДС по ставке ноль процентов, что означает для налогоплательщиков (плательщиков) НДС право на возмещение (зачет, возврат) из бюджета сумм НДС;

"налогоплательщики (плательщики)" - налогоплательщики (плательщики) налогов, сборов и пошлин государств-участников таможенного союза;

"товар" - реализуемые или предназначенные для реализации любое движимое и недвижимое имущество, все виды энергии;

"работа" - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;

"услуга" - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, а также передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав;

"экспорт товаров" - вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства-участника таможенного союза на территорию другого государства-участника таможенного союза;

"импорт товаров" - ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства-участника таможенного союза с территории другого государства-участника таможенного союза;

"компетентные органы" - министерства финансов, налоговые и таможенные органы государств-участников таможенного союза.

Статья 2
Принцип взимания косвенных налогов при экспорте товаров



При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

Статья 3
Принцип взимания косвенных налогов при импорте товаров



При импорте товаров на территорию одного государства - участника таможенного союза с территории другого государства - участника таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - участника таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.

Особенности применения косвенных налогов при импорте в особые (специальные, свободные) экономические зоны (далее - СЭЗ) устанавливаются международным договором, регулирующим вопросы функционирования СЭЗ, определения порядка налогообложения товаров, ввозимых на территории СЭЗ, и таможенной процедуры свободной таможенной зоны, заключаемым между Сторонами.

Ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства.

Статья 4
Порядок взимания косвенных налогов и контроль за их уплатой при экспорте и импорте товаров



Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между Сторонами.

Статья 5
Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг



Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между Сторонами.

Статья 6
Обмен информацией между налоговыми органами



Обмен информацией между налоговыми органами Сторон, включающий также перечень сведений, необходимых для обеспечения полноты сбора косвенных налогов, осуществляется в соответствии с отдельным межведомственным протоколом.

Статья 7
Соотношение Соглашения с международными договорами



Положения настоящего Соглашения не затрагивают прав и обязательств Сторон, вытекающих из других международных договоров, участниками которых они являются.

Статья 8
Разрешение споров



Споры, связанные с применением или толкованием положений настоящего Соглашения, разрешаются путем консультаций и переговоров между Сторонами, а в случае недостижения согласия передаются на рассмотрение в Суд Евразийского экономического сообщества.

Статья 9
Изменения и дополнения



По договоренности Сторон в настоящее Соглашение могут быть внесены изменения, которые оформляются отдельными протоколами.

Статья 10
Заключительные положения



Настоящее Соглашение вступает в силу в соответствии со статьей 2 Протокола о порядке вступления в силу международных договоров, направленных на формирование договорно-правовой базы таможенного союза, выхода из них и присоединения к ним от 6 октября 2007 года.
Комментарий ГАРАНТа

Соглашение вступает в силу с 1 июля 2010 г.
Совершено в городе Москве 25 января 2008 года в одном подлинном экземпляре на русском языке.

Подлинный экземпляр настоящего Соглашения хранится в Интеграционном Комитете Евразийского экономического сообщества, который, являясь депозитарием настоящего Соглашения, направит каждой Стороне его заверенную копию.


За Правительство
Республики Беларусь

С. Сидорский




За Правительство
Республики Казахстан

К. Масимов




За Правительство
Российской Федерации

В. Зубков


Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов


Приложение 1

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
Раздел 1.

Номер Число Месяц Год

┌─────┬─────┬─────┬─────┐

│ │ │ │ │

└─────┴─────┴─────┴─────┘

┌──────────────┐ ┌───────────────┐

Продавец │ │ Покупатель │ │

└──────────────┘ └───────────────┘

УНП или ИНН / КПП или РНН/(БИН|ИИН) УНП или ИНН /КПП или РНН/(БИН|ИИН)
01 _______________________________________________________________ 02 _________________________________________________________________

(наименование организации, Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) (наименование организации, Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)
04 _________________________________________________________________

03 _______________________________________________________________ (код страны, место нахождения (жительства)

(код страны, место нахождения (жительства)
05 N договора (контракта) ____ Дата договора (контракта) ________ 20__ г. N спецификации ____, _____ дата спецификации ____, _____
06 __________________________________________________________________________________________________________

(наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) код страны, место нахождения (жительства)
07 N договора (контракта) ____ Дата договора (контракта) ________ 20__ г. N спецификации ____, _____ дата спецификации ____, _____

┌─┐

(в случае заключения договора лизинга в ячейке │ │ указывается отметка X,

└─┘ ┌─┐

в случае заключения договора переработки давальческого сырья в ячейке │ │ указывается отметка X)

└─┘



N пп

Наименование товара

Код

товара

ТН ВЭД

Единица

измерения

товара

Количе

ство товара

Стоимость товара (работы)

Валюта

Транспортный (товаросопроводительный) документ

Счет-фактура

Дата принятия на учет товара

Налоговая база

Ставки налога

Суммы налогов

Код

Курс










Акцизов

НДС

Акцизов

НДС

Акцизов

НДС

Серия, номер

Дата

Номер

Дата




твердые (специфические)

адвалорные

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

























































































































ИТОГО:

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X







X

X

X








Достоверность и полноту сведений, приведенных в данном заявлении, подтверждаем

________________________________________

Ф.И.О. руководителя организации (уполномоченного лица) - покупателя _________ ______

(индивидуального предпринимателя - покупателя) подпись дата М.П.

________________________________________

Ф.И.О. главного бухгалтера подпись дата

┌─────┐ ┌──────┐

Страница │ │ из │ │

└─────┘ └──────┘

Номер Число Месяц Год

┌─────┬─────┬─────┬─────┐

│ │ │ │ │

Раздел 2. └─────┴─────┴─────┴─────┘

┌─────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Отметка о регистрации заявления при │Отметка налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении от│

│представлении в налоговый орган │налогообложения НДС и (или) акцизов) по месту постановки на учет │

│ │покупателя производится в течение десяти рабочих дней с даты отметки о│

│ │регистрации Заявления. │

│ Номер Число Месяц Год │НДС в сумме ____________ уплачен │

│┌─────────┬──────┬─────┬─────┐ │ │

││ │ │ │ │ │Акцизы в сумме ____________ уплачены │

│└─────────┴──────┴─────┴─────┘ │ │

│ │________________ _________ _________ ________ │

│ │Ф.И.О. инспектора должность подпись дата │

│ │ │

│ │_______________ _________ _________ ________ │

│ │Руководитель (заместитель руководителя) │

│ │ │

│ │______________________________ _________ ________ М.П. │

│ │наименование налогового органа подпись дата │

│ │ │

└─────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

1) В случае установления налоговым органом несоответствия заполненных налогоплательщиком реквизитов заявления требованиям Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплате при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе налоговый орган производит отметку об уплате косвенных налогов после устранения выявленных несоответствий налогоплательщиком.


┌─────┐ ┌──────┐

Страница │ │ из │ │

└─────┘ └──────┘
Номер Число Месяц Год

┌─────┬─────┬─────┬─────┐

│ │ │ │ │

└─────┴─────┴─────┴─────┘
О разъяснении порядка заполнения раздела 3 настоящего заявления см. письмо ФНС России от 21 октября 2010 г. N АС-37-2/13886@
Раздел 3
┌─────────┐ ┌─────────┐

Продавец, комитент, доверитель, принципал │ │ Покупатель, комиссионер, поверенный, агент │ │

(нужное подчеркнуть) │ │ (нужное подчеркнуть) │ │

└─────────┘ └─────────┘

УНП или ИНН / КПП или РНН/(БИН│ИИН) УНП или ИНН /КПП или РНН/(БИН|ИИН)
08 ____________________________________________________ 09 ____________________________________________________

(наименование организации, Ф.И.О. индивидуального (наименование организации, Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)

предпринимателя)
10 ____________________________________________________ 11 ____________________________________________________

(код страны, место нахождения (жительства) (код страны, место нахождения (жительства)
12 N договора (контракта) ____ Дата договора (контракта) ________ 20__ г. N спецификации ____, _____ дата спецификации ____, _____
_________________________________________

Ф.И.О. руководителя организации (уполномоченного лица) - покупателя ________ ________

(индивидуального предпринимателя - покупателя) подпись дата М.П.

_________________________________________ _________ ______

Ф.И.О. главного бухгалтера подпись дата
Приложение к заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
Номер Число Месяц Год

┌─────┬─────┬─────┬─────┐

│ │ │ │ │

└─────┴─────┴─────┴─────┘
Продавец (комиссионер, поверенный, агент / ┌─────┐ ┌─────┐

│ │ │ │

комитент, доверитель, принципал) (нужное подчеркнуть) └─────┘ Покупатель (комиссионер, поверенный, агент / └─────┘
УНП или ИНН / КПП или РНН/(БИН|ИИН) комитент, доверитель, принципал) (нужное подчеркнуть)

____________________________________________________ УНП или ИНН /КПП или РНН/(БИН|ИИН)

(наименование организации, Ф.И.О. индивидуального ____________________________________________________

предпринимателя) (наименование организации, Ф.И.О. индивидуального

____________________________________________________ предпринимателя)

(код страны, место нахождения (жительства) ____________________________________________________

(код страны, место нахождения (жительства)
N договора (контракта) ____ Дата договора (контракта) ________ 20__ г. N спецификации ____, _____ дата спецификации ____, _____

┌─────┐ ┌─────┐

│ │ Покупатель (комиссионер, поверенный, агент / │ │

Продавец (комиссионер, поверенный, агент / └─────┘ └─────┘

комитент, доверитель, принципал) (нужное подчеркнуть) комитент, доверитель, принципал) (нужное подчеркнуть)
УНП или ИНН / КПП или РНН/(БИН|ИИН) УНП или ИНН /КПП или РНН/(БИН│ИИН)

____________________________________________________ ____________________________________________________

(наименование организации, Ф.И.О. индивидуального (наименование организации, Ф.И.О. индивидуального

предпринимателя) предпринимателя)

____________________________________________________ ____________________________________________________

(код страны, место нахождения (жительства) (код страны, место нахождения (жительства)
N договора (контракта) ____ Дата договора (контракта) ________ 20__ г. N спецификации ____, _____ дата спецификации ____, _____
┌─────┐ ┌─────┐

Продавец (комиссионер, поверенный, агент / │ │ Покупатель (комиссионер, поверенный, агент / │ │

└─────┘ └─────┘

комитент, доверитель, принципал) (нужное подчеркнуть) комитент, доверитель, принципал) (нужное подчеркнуть)
УНП или ИНН / КПП или РНН/(БИН|ИИН) УНП или ИНН /КПП или РНН/(БИН│ИИН)
____________________________________________________ ____________________________________________________

(наименование организации, Ф.И.О. индивидуального (наименование организации, Ф.И.О. индивидуального

предпринимателя) предпринимателя)

____________________________________________________ ____________________________________________________

(код страны, место нахождения (жительства) (код страны, место нахождения (жительства)
N договора (контракта) ____ Дата договора (контракта) ________ 20__ г. N спецификации ____, _____ дата спецификации ____, _____

Приложение 2

к Протоколу об обмене информацией

в электронном виде между

налоговыми органами государств-членов

таможенного союза об уплаченных

суммах косвенных налогов

Правила
заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов



Настоящие Правила определяют порядок заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление) по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде об уплаченных суммах косвенных налогов между налоговыми органами государств-членов таможенного союза.

1. Заявление представляется налогоплательщиком (плательщиком) (далее - налогоплательщик), в налоговый орган по месту постановки на учет на бумажном носителе в четырех экземплярах и в электронном виде.

Один экземпляр Заявления остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) и (или) акцизов или иной порядок уплаты в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза ввезены на территорию этого государства без уплаты косвенных налогов). Два экземпляра Заявления с отметкой налогового органа подлежат направлению налогоплательщиком налогоплательщику государства-члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, реализованные со ставкой НДС в размере 0 процентов (освобождением по акцизам).

2. Заявление состоит из трех разделов и приложения к нему.

Первый и третий разделы Заявления и приложение к нему заполняет налогоплательщик, второй раздел - налоговый орган.

В строках "Продавец/Покупатель" Заявления указываются:

для налогоплательщиков Республики Беларусь - УНП (учетный номер плательщика), для налогоплательщиков. Республики Казахстан - РНН (регистрационный номер налогоплательщика) либо БИН (бизнес-идентификационный номер) либо ИИН (индивидуальный идентификационный номер), для налогоплательщиков Российской Федерации - ИНН/КПП (идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет);

наименование юридического лица или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

код страны, адрес местонахождения (места жительства) юридического лица (индивидуального предпринимателя).

В случае заключения договора (контракта) лизинга в соответствующей ячейке проставляется отметка "X".

В случае заключения договора (контракта) на переработку давальческого сырья в соответствующей ячейке проставляется отметка "X".

При заполнении Заявления помимо сведений из соответствующих договоров (контрактов) используются также сведения из информационных сообщений.

На каждом листе Заявления налогоплательщик указывает номер и дату заполнения Заявления.

Заявление подписывается руководителем организации или ее представителем и главным бухгалтером или индивидуальным предпринимателем. Полномочия представителя должны быть подтверждены в порядке, установленном законодательством государства-члена таможенного союза.

3. Заполнение Раздела 1.

Продавец (строка 01) - лицо, заключившее договор (контракт) с Покупателем, указанным в строке 02, или с комиссионером, поверенным либо агентом, действующим в интересах Покупателя.

Покупатель (строка 02) - лицо, приобретающее товары и представляющее Заявление в налоговый орган по месту постановки на учет.

Раздел 1 заполняется Покупателем товаров (комиссионером, поверенным либо агентом, если законодательством государства-члена таможенного союза предусмотрена уплата этими лицами косвенных налогов при ввозе товаров на территорию одного государства-члена таможенного союза с территории другого государства-члена таможенного союза).

В строке 05 указываются реквизиты договора (контракта) (номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций), заключенного между Продавцом и Покупателем.

При приобретении товаров через комиссионера, поверенного либо агента по договору (контракту) комиссии, договору (контракту) поручения либо агентскому договору (контракту), если законодательством государства-члена таможенного союза не предусмотрена уплата указанными лицами косвенных налогов при ввозе товаров на территорию одного государства-члена таможенного союза с территории другого государства-члена таможенного союза:

а) в строке 01 "Продавец" указывается лицо, реализующее товары лицу, являющемуся комиссионером, поверенным либо агентом по договору (контракту) с Покупателем;

б) в строке 02 "Покупатель" указывается лицо, являющееся комитентом, доверителем либо принципалом по договору (контракту) с комиссионером, поверенным либо агентом, названным в подпункте "а" настоящего пункта;

в) в строке 05 отражаются реквизиты договора (контракта) между Покупателем, указанным в подпункте "б" настоящего пункта, и комиссионером, поверенным либо агентом;

г) в строке 06 отражается, в том числе, полное наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), являющейся (являющегося) комиссионером, поверенным либо агентом по договору (контракту), указанному в подпункте "д";

д) в строке 07 отражаются реквизиты договора (контракта) между комиссионером, поверенным либо агентом, указанным в подпункте "в" настоящего пункта, и Продавцом, указанном в подпункте "а" настоящего пункта.

В случае ввоза налогоплательщиком государства-члена таможенного союза на территорию данного государства-члена таможенного союза товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, приобретенного на территории другого государства-члена таможенного союза, и переработанного на территории третьего государства-члена таможенного союза, заполняется 2 (два) Заявления, при этом:

при заполнении граф Заявления, направляемого Продавцу товаров (давальческого сырья), в графах 2 и 6 таблицы указываются соответственно наименование и стоимость давальческого сырья;

при заполнении граф Заявления, направляемого Продавцу работ по переработке давальческого сырья, в графах 2 и 6 таблицы указываются соответственно наименование товара, являющегося продуктом переработки, и стоимость работ по переработке давальческого сырья.

Для определения сумм косвенных налогов при импорте товаров налогоплательщиком заполняется таблица, в которой указываются:

в графе 2 - наименование товара на основании счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов. В случае необходимости отражения большого количества товаров допускается вместо перечня наименований конкретных товаров отражение общего вида этих товаров (например, мебель вместо столы письменные, кровати, кресла) в одной строке Заявления и отражение по соответствующим графам этой строки Заявления сведений по всем товарам, отнесенным к указанному виду товаров;

в графе 3 - код товара (10 знаков) по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза по подакцизным товарам и в случае применения пониженной ставки НДС по отдельным категориям товаров, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством государства-члена таможенного союза;

в графе 4 - единица измерения количества товара, указанная в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе;

в графе 5 - количество товара в единицах измерения, указанных в графе 4;

в графах 6 и 7 - стоимость товара (работы) и код валюты на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов;

в графе 8 - установленный центральным (национальным) банком государства-члена таможенного союза курс национальной валюты к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет товаров;

в графе 9 - серия, номер транспортных (товаросопроводительных) документов;

в графе 10 - дата транспортных (товаросопроводительных) документов;

в графе 11 - номер счета-фактуры;

в графе 12 - дата счета-фактуры;

в графе 13 - дата принятия налогоплательщиком товара на учет;

в графе 14 - налоговая база по подакцизным товарам в национальной валюте лица, заполнившего Заявление. Налоговая база по подакцизным товарам на которые установлены адвалорные ставки акцизов, рассчитывается как произведение показателей граф 6 и 8. По подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, налоговая база указывается исходя из объема импортируемого товара в натуральном выражении и равна показателю графы 5. По подакцизным товарам, по которым акцизы взимаются иным уполномоченным органом, сумма акцизов, уплаченная в бюджет государства-члена таможенного союза, указывается в графе 19. При этом в графах 14, 16 и 17 проставляется прочерк;

в графе 15 - налоговая база по НДС в национальной валюте лица, заполнившего Заявление. Налоговая база рассчитывается как произведение показателей граф 6 и 8. По подакцизным товарам налоговая база по НДС определяется с учетом суммы акцизов, указанной в графе 19;

в случае, если это предусмотрено законодательством государства-члена таможенного союза, налоговая база в графе 15 рассчитывается с учетом сумм расходов, предусмотренных в законодательстве, регулирующем принципы определения цены в целях налогообложения;

в графах 16, 17 и 18 - налоговые ставки по акцизам и НДС, установленные законодательством государства-члена таможенного союза. Если законодательством предусмотрено освобождение товаров при их ввозе на территорию государства-члена таможенного союза от обложения НДС и (или) акцизов, в графах проставляется слово "льгота". По подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, в графе 16 указывается ставка акцизов, пересчитанная в национальной валюте по курсу валюты, указанному в графе 8. По подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки налога, в графе 17 указывается ставка в процентах;

в графе 19 - сумма акцизов, рассчитанная Покупателем товаров исходя из применяемых налоговых ставок, указанных в графе 16 (в случае применения твердой (специфической) ставки) либо в графе 17 (в случае применения адвалорной ставки) к налоговой базе, указанной в графе 14;

в графе 20 - сумма НДС, рассчитанная исходя из применяемых налоговых ставок, указанных в графе 18, к налоговой базе, указанной в графе 15.

Если транспортный (товаросопроводительный) документ, подтверждающий перемещение товаров с территории одного государства-члена таможенного союза на территорию другого государства-члена таможенного союза, имеет итоговую строку, допускается перенесение в одну строку Заявления сведений итоговой строки транспортного (товаросопроводительного) документа с указанием общего наименования аналогичных друг другу ввозимых товаров.

Если в транспортном (товаросопроводительном) документе указаны подакцизные товары либо приведены показатели, относящиеся к товарам, облагаемым косвенными налогами по различным ставкам, или имеющим различные единицы измерения, то в Заявление переносятся все наименования товаров (каждая позиция) из транспортного (товаросопроводительного) документа.

Если транспортный (товаросопроводительный) документ, в котором отражено несколько аналогичных друг другу товаров, не имеет итоговой строки, то показатели, отраженные в каждой из строк транспортного (товаросопроводительного) документа, переносятся в Заявление. При этом в графах 9 и 10 Заявления указываются сведения одного и того же транспортного (товаросопроводительного) документа.

Если в счете-фактуре перечислены товары, которые указаны в нескольких транспортных (товаросопроводительных) документах, то в Заявление переносятся позиции из каждого транспортного (товаросопроводительного) документа с учетом требований, изложенных выше. При этом в графах 11 и 12 Заявления повторяются данные такого счета-фактуры.

4. Третий раздел Заявления заполняется в следующих случаях:

если обороты (операции) по реализации товаров Продавцом, указанным в разделе 1 Заявления, Покупателю, указанному в разделе 1 Заявления, не являются объектом обложения косвенными налогами в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза - Продавца, так как местом реализации таких товаров не признается территория государства-члена таможенного союза - Продавца. При этом в строке 08 "Продавец (комитент, доверитель, принципал)" указывается налогоплательщик государства-члена таможенного союза, с территории которого были вывезены товары, применивший при реализации этих товаров ставку НДС в размере 0 процентов (освобождение по акцизам). В строке 12 указываются реквизиты договора (контракта) (номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций), заключенного между Продавцом и Покупателем, указанным в строках 08 и 09;

при реализации товара Покупателю (строка 02) через комиссионера, поверенного либо агента. При этом в строке 12 отражаются реквизиты договора (контракта) комиссии, поручения либо агентского договора (контракта), а в строках 08 и 09 - стороны данного договора (контракта).
О разъяснении порядка заполнения раздела 3 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов см. письмо ФНС России от 21 октября 2010 г. N АС-37-2/13886@




5. В тех случаях, когда в поставке товара участвуют более трех лиц, налогоплательщик в Приложении указывает сведения о сделках по реализации товаров (перемещении товаров) от Продавца (налогоплательщика государства-члена таможенного союза, с территории которого были вывезены товары, и представляющего в налоговый орган документы, подтверждающие правомерность применения ставки НДС 0 процентов и освобождение от уплаты акцизов) до Покупателя (налогоплательщика, представляющего Заявление) с указанием лиц - участников соответствующих сделок, а также сведений из договоров (контрактов): наименование (УНП, ИНН/КПП, РНН либо БИН либо ИИН, код страны, место его нахождения (место жительства), номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций.

6. В течение десяти рабочих дней со дня поступления Заявления и документов, предусмотренных Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, должностное лицо налогового органа, принявшего Заявление, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождения либо иного способа уплаты), либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении и произвести соответствующие отметки в разделе 2 Заявления.




Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации