Ермошина Е.Л. Таможенный кодекс и другие документы таможенного союза - файл n1.doc

Ермошина Е.Л. Таможенный кодекс и другие документы таможенного союза
скачать (159 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc159kb.04.12.2012 01:01скачать

n1.doc



Таможенный кодекс и другие документы таможенного союза
Ермошина Е.Л. Таможенный кодекс и другие документы таможенного союза // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, N 17, сентябрь 2010 г. – 15 с.

Содержание

Предисловие 2

Совершение таможенных операций в соответствии с ТК ТС 3

Таможенные процедуры 4

Таможенное декларирование 5

Исчисление таможенных пошлин и налогов в соответствии с ТК ТС 6

Переходный период 9

Исчисление НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ 12


Предисловие



Еще в 2007 году между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией был подписан Договор от 06.10.2007 "О создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза"*(1). Что это означает? Образована единая таможенная территория таможенного союза (далее - ТТ ТС) (состоящая из территорий сторон), в пределах которой не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера (за исключением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер) во взаимной торговле товарами, происходящими с единой таможенной территории, а также из третьих стран и выпущенными в свободное обращение на этой территории.

В рамках указанного договора были разработаны и утверждены основополагающие документы для практического функционирования ТС. Некоторые из них вступили в силу с 1 января 2010 года, например Соглашение о едином таможенно-тарифном регулировании; единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности ТС (ТН ВЭД ТС); Единый таможенный тариф ТС*(2).

С 1 июля 2010 года начал действовать Таможенный кодекс таможенного союза (ТК ТС), который некоторым образом отличается от ТК РФ. Последний до своей отмены действует в части, не противоречащей ТК ТС.

Полагаем, что бухгалтеру организации, занимающейся внешнеэкономической деятельностью, будет полезно ознакомиться с некоторыми положениями ТК ТС, так или иначе влияющими на исчисление и уплату таможенных платежей, в частности налога на добавленную стоимость.
Сразу отметим, что в целом порядок совершения таможенных операций при ввозе товаров на ТТ ТС и вывозе их с этой территории соответствует тому порядку, который применялся до 1 июля 2010 года в Российской Федерации. При ввозе предусмотрено последовательное совершение таможенных операций, связанных с прибытием товаров на ТТ ТС, их помещением на временное хранение в месте прибытия либо перемещением в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита до таможенного органа, в котором осуществляется их таможенное декларирование в соответствии с выбранной декларантом таможенной процедурой.

Основным отличием от ранее действовавшего порядка является то, что иностранные товары, ввезенные в любое из государств - членов ТС и помещенные в нем под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, предусматривающую получение товарами статуса "товары таможенного союза", получают право свободно обращаться на всей ТТ ТС. Такое же право с 1 июля 2010 года получают товары, происходящие из Российской Федерации, Республики Беларусь, Республики Казахстан и признаваемые на указанную дату отечественными в государствах - членах ТС.

Российская таможенная служба в связи с вступлением в силу ТК ТС выпустила Письмо от 29.06.2010 N 01-11/31847, где сообщает, что ТК РФ подлежит применению с учетом изменившихся основных терминов и их определений в соответствии с ТК ТС. Например, термин "таможенная процедура" ТК ТС введен вместо терминов "таможенная процедура" и "таможенный режим" ТК РФ; термин "совершение таможенных операций" - вместо "таможенное оформление"; "регистрация таможенной декларации" - вместо "принятие таможенной декларации" и т.д. Также в этом письме приводится перечень норм ТК ТС, которые пришли на смену отдельным нормам ТК РФ.

Совершение таможенных операций в соответствии с ТК ТС



В силу п. 3 ст. 150 ТК ТС товары, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному контролю в порядке, установленном таможенным законодательством ТС и законодательством государств - членов ТС.

Заметьте, что под товаром понимается любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу, в том числе носители информации, валюта государств - членов ТС, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая и иные виды энергии, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу (пп. 35 п. 1 ст. 4 ТК ТС).

Прибытие товаров на ТТ ТС осуществляется в места их перемещения через таможенную границу (далее - места прибытия) и во время работы таможенных органов в этих местах (п. 1 ст. 156 ТК ТС).

Перевозчик*(3) обязан уведомить таможенный орган о прибытии на ТТ ТС путем представления документов и сведений, предусмотренных ст. 159 ТК ТС, в зависимости от вида транспорта, на котором осуществляется перевозка товаров. От имени перевозчика документы могут быть представлены таможенным представителем либо иными лицами, действующими по поручению перевозчика, если это допускается в соответствии с законодательством государств - членов ТС (п. 1 ст. 156 ТК ТС).

Относительно документов и их видов в п. 1 ст. 4 ТК ТС даны следующие определения:

- коммерческие документы - счет-фактура (инвойс), спецификации, отгрузочные и упаковочные листы и другие документы, используемые при осуществлении внешнеторговой и иной деятельности, а также для подтверждения совершения сделок, связанных с перемещением товаров через таможенную границу ТС (пп. 12);

- таможенные документы - документы, составляемые исключительно для таможенных целей (пп. 28);

- транспортные (перевозочные) документы - коносамент, накладная или иной документ, подтверждающий наличие договора перевозки товаров и сопровождающий их при такой перевозке (пп. 38).

Таможенные процедуры



Действия, совершаемые лицами и таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства ТС, называются таможенными операциями (пп. 29 п. 1 ст. 4 ТК ТС). В местах прибытия могут совершаться следующие таможенные операции, связанные (ст. 160 ТК ТС):

- с разгрузкой и перегрузкой (перевалкой) товаров, а также заменой транспортного средства, доставившего товар на ТТ ТС, на другое транспортное средство (п. 1);

- с временным хранением товаров, их таможенным декларированием и выпуском*(4) в соответствии с заявленной таможенной процедурой (п. 3). Данные операции перевозчик или иное заинтересованное лицо обязаны совершить в течение трех часов после предъявления товаров таможенному органу в месте прибытия (если иной срок не установлен таможенным законодательством ТС или законодательством государств - членов ТС в отношении товаров, перевозимых железнодорожным или водным транспортом (п. 4).

Под таможенной процедурой понимается совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на ТТ ТС или за ее пределами (пп. 26 п. 1 ст. 4 ТК ТС).
Обратите внимание! В целях таможенного регулирования в отношении товаров установлено 17 видов таможенных процедур (п. 1 ст. 202 ТК ТС): выпуск для внутреннего потребления, экспорт, таможенный транзит, таможенный склад, переработка на таможенной территории, переработка вне таможенной территории, переработка для внутреннего потребления, временный ввоз (допуск), временный вывоз, реимпорт, реэкспорт, беспошлинная торговля, уничтожение, отказ в пользу государства, свободная таможенная зона, свободный склад, специальная таможенная процедура.
По выбору лица товары, перемещаемые через таможенную границу, помещаются под определенную таможенную процедуру в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК ТС. При этом лицо вправе изменить выбранную таможенную процедуру на другую (п. 1, 2 ст. 203 ТК ТС). Обязанность подтверждения соблюдения условий помещения товаров под таможенную процедуру возлагается на декларанта (ст. 205 ТК ТС).

Помещение товаров под таможенную процедуру начинается с момента подачи таможенному органу таможенной декларации и (или) документов, необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру. Помещение товаров под таможенную процедуру завершается выпуском товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (п. 1, 3 ст. 174 ТК ТС).

Перечень документов и сведений, необходимых для выпуска товаров, и сроки их представления устанавливаются ТК ТС. Документы, необходимые для выпуска товаров, могут быть представлены в форме электронных документов (п. 2, 4 ст. 176 ТК ТС).

Таможенное декларирование



Под таможенным декларированием в целях ТК ТС понимается заявление таможенному органу сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров (пп. 27 п. 1 ст. 4 ТК ТС).

Таможенное декларирование товаров производится декларантом*(5) либо таможенным представителем*(6), действующим от имени и по поручению декларанта, в письменном и (или) электронном виде с использованием таможенной декларации (п. 2, 3 ст. 179 ТК ТС) - документа, составленного по установленной форме, содержащего сведения о товарах, об избранной таможенной процедуре и иные сведения, необходимые для выпуска товаров (пп. 24 п. 1 ст. 4 ТК ТС).

Виды таможенной декларации:

1) декларация на товары;

2) транзитная декларация;

3) пассажирская таможенная декларация;

4) декларация на транспортное средство.
Обратите внимание! Формы и порядок заполнения декларации на товары определяются Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257, то есть они будут едиными на всей территории таможенного союза. Указанным решением предусмотрено, что форма декларации на товары и инструкция о порядке ее заполнения вступают в силу с 1 января 2011 года. До этой даты применяются предусмотренные законодательством государств - членов ТС формы (бланки) таможенных деклараций и порядок их заполнения.

Таким образом, с 1 июля по 31 декабря 2010 года в Российской Федерации будут применяться действующие в настоящее время формы бланков "Грузовая таможенная декларация/Транзитная декларация (ТД1)", "Добавочный лист к грузовой таможенной декларации/транзитной декларации (ТД2)", "Грузовая таможенная декларация/Транзитная декларация (ТД3)", "Добавочный лист к грузовой таможенной декларации/транзитной декларации (ТД4)" (Приказ ФТС России от 03.08.2006 N 724) и порядок их заполнения (приказы ФТС России от 04.09.2007 N 1057 и от 21.08.2007 N 1003).

Исчисление таможенных пошлин и налогов в соответствии с ТК ТС



В силу п. 1 ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам относятся:

- таможенные пошлины (вывозная и ввозная);

- НДС и акциз (для подакцизных товаров), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- таможенные сборы.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу (п. 1 ст. 75 ТК ТС).
Примечание. Таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу (пп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС).
Согласно ст. 71 ТК ТС применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

- адвалорные, установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

- специфические, установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);

- комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом ТС (если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов ТС) (п. 2 ст. 77 ТК ТС).

Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика) (п. 2 ст. 75 ТК ТС).

В тех случаях, когда базой для исчисления ввозных таможенных платежей является таможенная стоимость, важно правильно ее исчислить, ведь от этого зависит расчет таможенных платежей.

С 1 июля 2010 года вопросы определения таможенной стоимости регулируются Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза, от 25.01.2008 (далее - Соглашение). Данным документом предусмотрены шесть способов определения таможенной стоимости.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Соглашения основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами. В случае невозможности определения таможенной стоимости данным способом могут быть проведены консультации между таможенным органом и лицом, декларирующим товары, с целью обоснованного выбора стоимостной основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров, отвечающей ст. 6 Соглашения (стоимость сделки с идентичными товарами). Таким образом, если невозможно применить метод стоимости сделки с ввозимыми товарами, то используется второй метод, а если и он не подходит - используется третий (ст. 7 - стоимость сделки с однородными товарами) и т.д. (ст. 8-10 Соглашения).

Сущность метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами (ст. 4 Соглашения) заключается в том, что она определяется как стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на ТТ ТС, плюс дополнительные начисления, предусмотренные п. 1 ст. 5 Соглашения (стоимость транспортировки товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на ТТ ТС погрузки, выгрузки, перегрузки и перевалки товаров, затраты на страхование груза и др.). При этом добавления (дополнительные начисления) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется (п. 3 ст. 5 Соглашения).

Таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров не должна включать:

- расходы на производимые после прибытия товаров на ТТ ТС строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;

- расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой после их прибытия на ТТ ТС;

- пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на ТТ ТС в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров.

Вышеперечисленные расходы не включаются в таможенную стоимость при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены лицом, декларирующим товары, и подтверждены им документально (п. 2 ст. 5 Соглашения).

Что касается таможенного сбора, то он взимается таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств - членов ТС (п. 1 ст. 72 ТК ТС). Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств - членов ТС (п. 2 ст. 72 ТК ТС). Например, в Российской Федерации ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством РФ*(7) - они фиксированны и зависят от таможенной стоимости товара. Например, при таможенной стоимости до 200 тыс. руб. включительно ставка сбора составляет 500 руб., а сбор за оформление партии товаров таможенной стоимостью более 30 млн. руб. составит 100 тыс. руб.

Теперь перейдем к налогам (НДС и акцизам). Имейте в виду, что налоговая база для их исчисления определяется в соответствии с законодательством государств - членов ТС (п. 3 ст. 75 ТК ТС).

Сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, рассчитывается в соответствии с законодательством государства - члена ТС, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру (п. 4 ст. 76 ТК ТС). Для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена ТС, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру (п. 2 ст. 77 ТК ТС).
Обратите внимание! В соответствии со ст. 84 ТК ТС таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене ТС, таможенным органом которого производится выпуск товаров (п. 1).

При этом уплата производится в валюте того государства - члена ТС, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги (п. 3). Формы уплаты таможенных пошлин и налогов, а также момент исполнения обязанности по их уплате (дата уплаты) определяются законодательством государств - членов ТС, в которых подлежат уплате таможенные пошлины и налоги (п. 4).

Переходный период



В переходных положениях ТК ТС содержится норма, закрепляющая декларирование товаров по принципу резидентства. В статье 368 ТК ТС предусмотрено, что до издания отдельного решения Межгосударственного совета ЕврАзЭС (высшего органа ТС) на уровне глав государств - членов ТС декларация на товары будет подаваться таможенным органам той страны, в которой зарегистрировано либо постоянно проживает лицо, являющееся декларантом. То есть декларанты - российские юридические лица и индивидуальные предприниматели будут декларировать товары только таможенным органам Российской Федерации. Это связано с тем, что в ТС в рамках ЕврАзЭС пока унифицировано только таможенное законодательство, а иные виды законодательства (гражданское, банковское, налоговое) остаются национальными. Данное переходное положение не распространяется на физических лиц, перемещающих товары для личного пользования, и таможенную процедуру таможенного транзита (см. разд. II Письма ФТС России от 29.06.2010 N 01-11/31846).
Примечание. До издания отдельного решения Межгосударственного совета ЕврАзЭС декларанты - российские юридические лица и индивидуальные предприниматели будут декларировать товары только таможенным органам РФ.
До вступления в силу проекта Федерального закона N 389032-5 "О таможенном регулировании в Российской Федерации"*(8) применение таможенных сборов, включая порядок и сроки их уплаты, осуществляется в порядке, установленном ТК РФ (см. разд. VII Письма ФТС России N 01-11/31846).

Порядок применения ставок для целей исчисления таможенных пошлин, налогов с 1 июля 2010 года не изменился.

Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов устанавливаются соответствующими статьями в рамках регулирования каждой таможенной процедуры. В общем случае при помещении товаров под таможенные процедуры, предусматривающие уплату таможенных пошлин, налогов, срок их уплаты установлен - до выпуска товаров.

Статьей 79 ТК ТС в качестве плательщиков таможенных пошлин, налогов определены декларанты или иные лица, на которых ТК ТС, международными договорами или законодательством государств - членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Таким образом, ТК ТС, как и ТК РФ, не предусматривает возможности уплаты таможенных пошлин, налогов третьими лицами.

Таможенные пошлины, налоги по-прежнему перечисляются на счет Федерального казначейства. При этом ввозные таможенные пошлины уплачиваются с учетом норм Соглашения об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)*(9).

В Письме ФТС России N 01-11/31846 указано, что в соответствии с вышеупомянутым соглашением с даты начала применения установленного им порядка ввозные таможенные пошлины должны перечисляться плательщиками на балансовый счет N 40101810400000010153 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации" отдельными платежными документами.

Платежный документ заполняется в соответствии с требованиями Приказа Минфина России от 01.10.2009 N 102н:

- в поле (104) - код бюджетной классификации - 153 1 10 11010 01 1000 180 "Ввозные таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), уплаченные в соответствии с Соглашением об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)";

- в поле (61) - ИНН Федеральной таможенной службы - 7730176610;

- в поле (103) - КПП Федеральной таможенной службы - 773001001;

- в поле (16) - получатель - УФК по г. Москве (ФТС России);

- в поле (107) - 8-значный код таможенного органа, осуществляющего администрирование платежа.

Обращаем ваше внимание, что перечисленные по данному КБК денежные средства не могут быть зачтены в счет внесения иных платежей.
Обратите внимание! Согласно п. 215 Письма ФТС России от 29.06.2010 N 01-11/31847 абз. 1 п. 2 ст. 325 ТК РФ не применяется, за исключением норм в части применения ставок налогов, установленных Налоговым кодексом. Таким образом, исчисляя НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, необходимо применять ставки 10 и 18%, установленные ст. 164 НК РФ.
Напомним читателям порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Исчисление НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ



Как отмечалось выше, НДС по ввозимым в страну товарам, происходящим из третьих стран, является таможенным платежом. Порядок исчисления и уплаты такого НДС регулируется сразу двумя кодексами - Налоговым и Таможенным.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на таможенную территорию РФ является объектом налогообложения, то есть в отношении ввоза товаров любое лицо является плательщиком НДС, даже если оно освобождено от его уплаты по реализации товаров на территории России - перешло на УСНО (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), уплачивает ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), воспользовалось правом на освобождение от уплаты НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ).

В статье 150 НК РФ приводится перечень товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) при ввозе их на территорию РФ. Перечень является закрытым, он невелик, поэтому при ввозе не попавших в него товаров НДС придется уплачивать.

В Налоговом кодексе, в отличие от ТК ТС, вместо термина "таможенная процедура" применяется термин "таможенный режим". От того, под какой таможенный режим будет помещен ввозимый товар, зависит, в каком объеме будет взиматься НДС - полностью, частично или вообще не будет взиматься (п. 1 ст. 151 НК РФ). Например, при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров (пп. 2).

Налог не уплачивается при помещении товаров под таможенные режимы:

- транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов (пп. 3);

- переработки на таможенной территории (при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок) (пп. 4).

Применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ:

- при временном ввозе (пп. 5);

- при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории (пп. 6).

Налог взимается в полном объеме:

- при выпуске для свободного обращения (импорт) (пп. 1) (отметим, что в ТК РФ этот режим называется "выпуск для внутреннего потребления" - пп. 1 п. 1 ст. 202 ТК ТС);

- при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления (пп. 7).

Ставки, по которым исчисляется НДС при ввозе товаров, установлены в размере 10 и 18% в зависимости от вида товара (п. 5 ст. 164 НК РФ). Для того чтобы установить, по какой ставке будет облагаться ввозимый товар, надо определить его код ТН ВЭД ТС в Едином таможенном тарифе ТС и сопоставить с кодами, указанными в перечнях товаров, облагаемых при их ввозе по ставке 10%, установленных Правительством РФ. Если код товара присутствует в данном перечне, то при его ввозе НДС начисляется в размере 10%, если нет - в размере 18%.

Например, Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утверждены перечни кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД ТС, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на таможенную территорию РФ. (Для справки: этим же постановлением утверждены и перечни продовольственных товаров и товаров для детей в соответствии с ОКП, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации.)

Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 утвержден перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанных с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации НДС по ставке 10%.

Ставка, по которой уплачен НДС при ввозе товаров, может не совпадать со ставкой, по которой определяется НДС при реализации товаров на внутреннем рынке.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров (ТС), подлежащих уплате таможенной пошлины (ТП) и акцизов (А) (по подакцизным товарам) (п. 1 ст. 160 НК РФ). При этом налоговая база устанавливается отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки (п. 3 ст. 160 НК РФ).

Таким образом, сумма НДС, которую импортер должен уплатить на таможне, будет равна (ТС + ТП + А) x 10% или (ТС + ТП + А) x 18%.
Пример

Организация ввозит на территорию РФ партию войлока (код ТН ВЭД ТС 5602 10 190 0 "Войлок из прочих текстильных материалов"). Таможенная стоимость партии составляет 10 000 евро и соответствует контрактной стоимости. Курс ЦБР (условный) на дату принятия таможенной декларации - 40 руб./евро.

Таможенная стоимость в рублях равна 400 000 руб. (10 000 евро х 40 руб.). Согласно Единому таможенному тарифу ТС ставка пошлины в отношении этих товаров - 15%.

Таможенные платежи составят:

- таможенная пошлина - 60 000 руб. (400 000 руб. х 15%);

- сбор за таможенное оформление - 1 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ N 863);

- НДС - 82 800 руб. ((400 000 + 60 000) руб. х 18%).
Налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров, может быть принят к вычету либо учтен в их стоимости. Право на вычет НДС, уплаченный при ввозе товаров, имеет только плательщик НДС при соблюдении следующих условий: товары ввезены в режиме выпуска для свободного потребления; они приобретены для операций, облагаемых НДС (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ), и приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ); уплата НДС подтверждена соответствующими документами (п. 1 ст. 172 НК РФ) - ГТД и платежными документами, которые регистрируются в книге покупок. Таможенные декларации или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 5, 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур*(10)).
Е.Л. Ермошина,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2010 г.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

*(1) Ратифицирован Федеральным законом от 27.10.2008 N 187-ФЗ.

*(2) Утвержден решениями Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130.

*(3) Перевозчик - лицо, осуществляющее перевозку товаров и (или) пассажиров через таможенную границу и (или) перевозку товаров, находящихся под таможенным контролем в пределах ТТ ТС, или являющееся ответственным за использование транспортных средств (пп. 21 п. 1 ст. 4 ТК ТС).

*(4) Выпуск товаров - действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры (пп. 5 п. 1 ст. 4 ТК ТС).

*(5) Декларант - лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (пп. 6 п. 1 ст. 4 ТК ТС).

*(6) Таможенный представитель - юридическое лицо государства - члена ТС, совершающее от имени и по поручению декларанта или иного заинтересованного лица таможенные операции в соответствии с таможенным законодательством ТС (пп. 34 п. 1 ст. 4 ТК ТС).

*(7) Постановление Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров".

*(8) Данный документ, по сути, должен дополнить нормы ТК ТС и реализовать его отсылочные положения. В нем определяется порядок применения таможенных процедур в условиях союза, полномочия и ответственность таможенников и ряд других норм. На момент написания статьи законопроект прошел в Госдуме только первое чтение.

*(9) Ратифицировано Федеральным законом от 27.07.2010 N 230-ФЗ.

*(10) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.




Учебный материал
© bib.convdocs.org
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации